1、1為了規(guī)注冊1為了規(guī)注冊師執(zhí)行務(wù)報部操縱以下內(nèi)部控制審計務(wù)確工作求提執(zhí)業(yè)質(zhì)量維護(hù)眾利益中國注會計計準(zhǔn)業(yè)內(nèi)操縱差不多規(guī)范企業(yè)部 操縱審指，整合審框架制定本見。一、關(guān)簽訂約定書只有當(dāng)部操縱計的前條件滿足會師務(wù)所符 合獨立要求備專業(yè)任能會計師務(wù)所能同意保持 內(nèi)部操縱審計。（一）內(nèi)部操縱審計的前提條件在確定部操縱計的前條件得到滿時冊計師應(yīng) 當(dāng)：（）確定審計位采納內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)是適當(dāng)；（2）就被審計單位認(rèn)可并理解其責(zé)任與治理層和治理層達(dá)成一 致意見。被審計位的包括：（按照適的部操縱準(zhǔn)建健全和效實部操縱， 以使財報表在由于弊或?qū)е碌拇箦e；（）對內(nèi)操縱有效性行評編制內(nèi)操縱報告；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件

2、，包括同意注冊會計師 接觸與內(nèi)部操縱審計相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項，企業(yè)內(nèi)部操縱審計指引實施意見附件：2人職員的程。2人職員的程。審計單位內(nèi)部操縱評價工作的了解以及擬利用被審計單位內(nèi)部相關(guān)蓋的范圍對組部分注會計作的參程度冊會計對被審計單采納部操縱準(zhǔn)冊計師預(yù)內(nèi)部審計工涵同意注冊會計師在獵取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員其他人員等。（二）簽訂單獨的內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)約定書假如決同意持內(nèi)部審務(wù)會師事所當(dāng)與被 審計單簽訂的內(nèi)部審務(wù)約定業(yè)約書應(yīng)當(dāng)少 包括下內(nèi)容：（）內(nèi)部審的目標(biāo)范圍；（）注冊計師責(zé)任；（）被審單位責(zé)任；（）指出審計位采納內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn)；（提及冊會師擬出的內(nèi)審計告的和內(nèi)，

3、 以及對在特定情況下出具的內(nèi)部操縱審計報告可能不同于預(yù)期形式 和內(nèi)容講明；（）審計費。 二、關(guān)打算工作 注冊會師應(yīng)徹風(fēng)險向?qū)徦悸樊?dāng)?shù)夭坎倏v審計工，制體審計略和審計打算。（一）總體審計策略注冊會師應(yīng)總體審策略現(xiàn)下列容：（1）確定內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)特征，以界定審計范圍。例如，被3（2）明確內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)的3（2）明確內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以打算審計的時刻安排和所溝通質(zhì)例如被計位對外布或內(nèi)部操縱審 計報告時刻注會計師治理治理層論內(nèi)審計作 的性質(zhì)安和范圍冊會師與治理層和層討論出具 內(nèi)部操縱審計的類型時刻以及溝的其項等。（依照職推斷考慮用指導(dǎo)目組工方向要因。 例如財報表體的重性和執(zhí)行的要性步識不可

4、能 存在重錯報險領(lǐng)域部操縱最近發(fā)變化度與被計 單位溝過的操縱缺陷對內(nèi)操縱有性的推斷信技 術(shù)和業(yè)流程化等。（4）考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，并考慮對被審計單位執(zhí)行其他 業(yè)務(wù)時得的是否與部操縱計業(yè)務(wù)關(guān)（用。（5）確定執(zhí)行內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)所需資源的性質(zhì)、時刻安排和計的范。入內(nèi)部評圍注會計能夠不將這實體內(nèi)部操縱審假如法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定同意被審計單位不將某些實體納當(dāng)確定否有對與這實體務(wù)相關(guān)操縱測試。體以及基準(zhǔn)作為終經(jīng)營會計處的業(yè)務(wù)注冊會師應(yīng)（最近個會間截止日以下稱基準(zhǔn)日或在之前收的實內(nèi)部操縱審計范圍應(yīng)當(dāng)包括被審計單位在內(nèi)部操縱評價基準(zhǔn)日被投資的內(nèi)。益法下關(guān)會理而實的內(nèi)但常不括對權(quán)益下關(guān)于按權(quán)益算的投內(nèi)操

5、縱審計范應(yīng)當(dāng)針對權(quán)4范圍。4范圍。如，組成員選擇對項目成員工作的派，項目時刻預(yù)算。（二）具體審計打算注冊會師應(yīng)具體審打算現(xiàn)下列容：（）了解識不部操縱程序質(zhì)、時刻安排圍；（）測試設(shè)有效性程序質(zhì)、時刻安排圍；（）測試運有效性程序質(zhì)、時刻安排圍。（三）對應(yīng)對舞弊風(fēng)險的考慮在打算實施操縱審工作冊會計應(yīng)當(dāng)財務(wù)報 表審計對舞險的評結(jié)果在不和測企業(yè)操縱以選 擇其他進(jìn)試時冊會師當(dāng)評價審計的內(nèi)部是否足應(yīng)對出的由舞弊致的重錯報并評價應(yīng) 對治理和治凌駕于之風(fēng)險而計的。被審計位為這些風(fēng)可能的操縱括：（1）針對重大的特不規(guī)交易的操縱，尤其是針對導(dǎo)致會計處理 延遲或常的的操縱；（針對末財報告流中編分錄和出的的操縱；（）針

6、對聯(lián)方易的操縱；（）與治理層的大可能關(guān)的；（5）能夠減弱治理層和治理層偽造或不恰當(dāng)操縱財務(wù)結(jié)果的動 機(jī)和壓的操縱。假如在內(nèi)部操縱審計中識不出旨在防止或發(fā)覺并糾正舞弊的控 制存在陷冊計師應(yīng)按中注冊會師審則第41號財務(wù)報計中與弊相責(zé)任的定在務(wù)報表計中制定中制定大錯險的應(yīng)方案慮這些陷。三、關(guān)實施工作（一）采納自上而下的方法 注冊會師應(yīng)自上下的選擇擬試的。 自上而的方于財務(wù)表層注冊會師對操縱整體風(fēng)險了解然后將關(guān)點放在業(yè)層操縱上并將 工作逐下移要賬戶列報相關(guān)認(rèn)隨驗證其被審 計單位務(wù)流風(fēng)險的解選能足以對評每個相認(rèn) 定的重錯報的操縱行測。自上而的方為下列驟：（）從財報表次初步解內(nèi)整體險；（）識不了解測試企層

7、面；（）識不要賬、列報其相定；（）了解在錯的來源識不的操縱；（）選擇測試操縱。 本部分二五對自而下方法的個步行了規(guī)定，第六）十三）操縱性測試行了。（二）識不、了解和測試企業(yè)層面操縱注冊會師應(yīng)不了和測對部操縱效性要阻礙 的企業(yè)面操縱注冊會師對層面操縱的評價可能增或減 少本應(yīng)其他進(jìn)行的試。1. 企業(yè)層面操縱對其他操縱及其測試的阻礙不同的業(yè)層在性和精上存在異冊計師應(yīng) 當(dāng)從下方面這些差對其及其試的：56（6（1）某些企業(yè)層面操縱，如與操縱環(huán)境相關(guān)的操縱，對及時防止或發(fā)覺并糾關(guān)認(rèn)定錯報能性有要阻礙這種 是間接，但操縱仍可能注冊會師擬的其他， 以及測程序質(zhì)、時刻安排圍。（某些業(yè)層操縱旨識不操縱可出現(xiàn)效情，

8、 能夠監(jiān)其他的有效但不以精確及時或發(fā)覺糾 正相關(guān)定的當(dāng)這些運有效時冊會師能夠少對 其他操縱的測。（3）某些企業(yè)層面操縱本身能夠精確到足以及時防止或發(fā)覺并 糾正相認(rèn)定報假如一項業(yè)面操縱以應(yīng)評估的報 風(fēng)險，冊會就不必試與險相關(guān)其他。2. 企業(yè)層面操縱的內(nèi)容企業(yè)層操縱下列內(nèi)：（）與操縱環(huán)境即內(nèi)部境）的操縱；（針對層治理層駕于之上的險而的操縱；（）被審單位風(fēng)險評過程；（）對內(nèi)信息遞和期財務(wù)流程的；（5）對操縱有效性的內(nèi)部監(jiān)督（即監(jiān)督其他操縱的操縱）和內(nèi) 部操縱價。此外，集中化的處理和操縱（包括共享的服務(wù)環(huán)境、監(jiān)控經(jīng)營 成果的操縱以及針對重大經(jīng)營操縱及風(fēng)險治理實務(wù)的政策也屬于企 業(yè)層面。3. 對期末財務(wù)

9、報告流程的評價期末財報告對內(nèi)部審財務(wù)報審計要阻礙，7注冊會7注冊會師應(yīng)期末財報告進(jìn)行評。期末財報告包括：（）將交總額入總分賬的；（）與會政策選擇和用相程序；（）總分賬中計分錄編制準(zhǔn)等處程序；（）對財報表行調(diào)整程序；（）編制務(wù)報的程序。注冊會師應(yīng)下列方評價財務(wù)報流程：（被審單位務(wù)報表編制包括入及輸；（）期末務(wù)報流程中用信術(shù)的程；（）治理中參期末財報告的人員；（）納入務(wù)報編制范的組分；（）調(diào)整錄及并分錄類型；（6）治理層和治理層對期末財務(wù)報告流程進(jìn)行監(jiān)督的性質(zhì)及范 圍。（三）識不重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定注冊會師應(yīng)于財務(wù)表層不重要戶報其相關(guān) 認(rèn)定。假如某戶或可能存一個報該錯報獨或其他錯 報將導(dǎo)致財

10、務(wù)報表發(fā)生重大錯報，則該賬戶或列報為重要賬戶或列 報推斷某賬列報是重要當(dāng)依據(jù)固有而不考慮 相關(guān)操縱的阻礙。假如某務(wù)報定可能在一多個錯這錯將導(dǎo)致財務(wù)報發(fā)生錯報則認(rèn)定相關(guān)認(rèn)定推斷認(rèn)定是為相8關(guān)認(rèn)定8關(guān)認(rèn)定應(yīng)當(dāng)其固有險，應(yīng)考慮關(guān)操縱阻礙。為識不要賬戶列報及相關(guān)注冊會師應(yīng)從下列方 面評價務(wù)報目及附的錯險因素：（）賬戶規(guī)模構(gòu)成；（）易于生錯的程度；（）賬戶列報反映的易的量、復(fù)性及性；（）賬戶列報性質(zhì)；（）與賬或列相關(guān)的計處報告的雜程；（）賬戶生損的風(fēng)險；（）賬戶列報反映的動引大或有債的性；（）賬戶錄中否涉及聯(lián)方；（）賬戶列報特征與期相生的變。 在識不重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定時，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)確定重大

11、報的來源冊會師通過慮在的重要戶 或列報錯報發(fā)生的域和，確定大錯可能來。在內(nèi)部審注冊會師在不重要戶列及其相關(guān) 認(rèn)定時當(dāng)評風(fēng)險因素與財報表審中考因素相同因 此，在兩種中識不重要、列報其相定應(yīng)當(dāng)同。 假如某戶或的各組部分的風(fēng)險異較審計單 位可能要采納同的操縱以應(yīng)些風(fēng)險注冊計應(yīng)當(dāng)分予以考慮。（四）了解潛在錯報的來源并識不相應(yīng)的操縱注冊會師應(yīng)現(xiàn)下列標(biāo)，一步了潛在的來源， 并為選擬測操縱奠基礎(chǔ)：9（9（1）了解與相關(guān)認(rèn)定有關(guān)的交易的處理流程，包括這些交易如何生成批準(zhǔn)理及記；（驗證注會師識不的業(yè)程中可發(fā)生錯（包 括由于弊導(dǎo)錯報）環(huán)節(jié)；（）識不審計位用于對這報或潛錯報；（4）識不被審計單位用于及時防止或發(fā)覺并

12、糾正未經(jīng)授權(quán)的、 導(dǎo)致重錯報產(chǎn)取得使用臵的操縱。注冊會師應(yīng)自執(zhí)行夠?qū)嵤瞿繕?biāo)程序或提供直 接關(guān)心人員作進(jìn)行導(dǎo)。穿行測通?，F(xiàn)上述標(biāo)的效方式穿行試指追蹤 某筆交從發(fā)最終被映在報表中整個過程冊會 計師在行穿試時常需合運用問檢查關(guān)文 件及重執(zhí)行序。在執(zhí)行行測針對重處理序發(fā)生環(huán)節(jié)冊會計師 能夠詢被審位職員規(guī)定及操縱了解度實施詢程 序連同行測的其他序注冊計師了解業(yè)流 程識不要操縱設(shè)計無或出失的重環(huán)節(jié)有助于解業(yè) 務(wù)流程理的類型的大交易在實施問程注冊會師 不應(yīng)局于關(guān)行測試選定筆交易。（五）選擇擬測試的操縱注冊會師應(yīng)對每一關(guān)認(rèn)操縱效性計證據(jù)， 以便對部操縱體的有性發(fā)見但有責(zé)對項操縱有 效性發(fā)意見。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對

13、被審計單位的操縱是否足以應(yīng)對評估的每個10相關(guān)認(rèn)10相關(guān)認(rèn)的錯險形成論因此注冊會師應(yīng)擇對形這一評價論具要阻礙操縱測試。 對特定相關(guān)而言能有項用以對評錯報風(fēng)險反一也可應(yīng)對的多項關(guān)認(rèn)錯報風(fēng)注 冊會計沒有測試與項相定有關(guān)所有。在確定否測項操縱注會師應(yīng)當(dāng)慮該單獨 或連同他操縱是否足應(yīng)對的某項關(guān)認(rèn)錯報風(fēng)險而 不論該操縱類和名如何。（六）測試操縱設(shè)計的有效性 注冊會師應(yīng)試操縱計的性。 假如某項操縱由擁有有效執(zhí)行操縱所需的授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員規(guī)定序和要執(zhí)行夠?qū)崿F(xiàn)目標(biāo)從而有地防 止或發(fā)覺并糾能導(dǎo)致務(wù)報生重大報的或舞弊則表 明該項的是有效。（七）測試操縱運行的有效性 注冊會師應(yīng)試操縱行的性。 假如某操縱按照

14、設(shè)運行執(zhí)人員擁有效操縱所需的授和專任能力夠?qū)嵅倏v目標(biāo)則表該項操縱的運 行是有的。假如被計單用第三的關(guān)心成一些務(wù)報作注冊 會計師評價財務(wù)報及相的人的專任能力可 以一并慮第的專業(yè)任能。注冊會師獵取有關(guān)操縱運行性的審證據(jù)：（）操縱所審期間的關(guān)時如何運的；11（11（）操縱否得一貫執(zhí)；（）操縱誰或何種方執(zhí)行。（八）與操縱相關(guān)的風(fēng)險和擬獵取的審計證據(jù)之間的關(guān)系在測試選定的有效時冊計師應(yīng)依照相關(guān) 的風(fēng)險確定獵取的計證。與操縱關(guān)的包括一操縱無效的險及該控 制無效可能重大缺的風(fēng)與操縱關(guān)的越高冊會 計師需獵取計證據(jù)越多。下列因阻礙項操縱關(guān)的：（）該項擬止或發(fā)覺并糾錯報的質(zhì)和程度；（）相關(guān)戶、報及其定的風(fēng)險；（3

15、）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，進(jìn)而可能對該項操縱設(shè) 計或運的有產(chǎn)生不阻礙；（）相關(guān)戶或報是否經(jīng)出報；（）企業(yè)面操縱（特不監(jiān)督操縱的）效性；（）該項的質(zhì)及其行頻；（7）該項操縱對其他操縱（如操縱環(huán)境或信息技術(shù)一般操縱） 有效性依靠；（執(zhí)行項操縱或監(jiān)督項操縱行的人的專任能， 以及其的關(guān)員是否生變；（）該項是工操縱自操縱；（該項操縱雜程度及在過程中推斷程度。（九）測試操縱有效性的程序注冊會師通試操縱效性的審計據(jù)決事實上施12程序的12程序的質(zhì)時刻安排和圍的此外單項而言冊會計師當(dāng)依照操縱相的風(fēng)測試程的性安排圍進(jìn)行當(dāng)?shù)?，以獵取充分當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)。注冊會師測有效的程按其提審計的效力， 由弱到排序為詢問觀看查

16、和重執(zhí)行問本身不 能為得操縱有效的論提分、適的審據(jù)。測試操縱有效程序性質(zhì)專門程度上決于試操縱 的性質(zhì)些操縱可能存反映有效性文件而另外些 操縱，治理和經(jīng)營格，沒有書的運據(jù)。對缺乏式的運行證的被單位或務(wù)單冊會計 師能夠過詢結(jié)合運其他如觀看動檢非正式書 面記錄重新某些操縱獵取關(guān)操縱否有充分適的 審計證。注冊會師在操縱設(shè)的有時應(yīng)綜合用問適當(dāng) 人員觀看經(jīng)營動和檢相關(guān)等程序冊會師執(zhí)行行測 試通常以評設(shè)計有效。注冊會師在操縱運的有時應(yīng)綜合用問適當(dāng) 人員、經(jīng)動、檢相關(guān)以及重執(zhí)行序。（十）操縱測試的涵蓋期間對操縱效性試涵蓋期間長提供的有的審計 證據(jù)越。單就內(nèi)操縱業(yè)務(wù)而注會師應(yīng)當(dāng)內(nèi)在基 準(zhǔn)日之一段長的期內(nèi)有行的審

17、證據(jù)整合審中，操縱測試所涵蓋的期間應(yīng)當(dāng)盡量與財務(wù)報表審計中擬信賴內(nèi)部操縱的期間的期間持一。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部操縱審計業(yè)務(wù)旨在對基準(zhǔn)日內(nèi)部操縱有效 性出具告假如已獵取關(guān)操縱期中運有效審計證據(jù)冊會計應(yīng)當(dāng)還需要哪充審計據(jù)證剩余期控 制的運情況將期中試結(jié)新至基日時冊會計應(yīng)當(dāng) 考慮下因素定需要的審計證：（1）基準(zhǔn)日之前測試的特定操縱，包括與操縱相關(guān)的風(fēng)險、控 制的性和測結(jié)果；（）期中的關(guān)審計據(jù)的性和適性；（）剩余間的短；（）期中試之，內(nèi)部發(fā)大變化可能。 針對所重要和列報每個認(rèn)定冊會師當(dāng)獵取操縱有性的證據(jù)中注冊計師審準(zhǔn)則第1號針 對評估的重大錯報風(fēng)險采取的應(yīng)對措施第十四條提及的三年輪換 測試不適用（見第四

18、分提與基準(zhǔn)比較略除。（十一）操縱測試的時刻安排對操縱效性的實施越基準(zhǔn)日提供操縱有效性 的審計據(jù)越為了充適當(dāng)?shù)挠嬜C注冊會師應(yīng) 當(dāng)在下兩個之間作平衡確定測的時刻：（）盡量接近準(zhǔn)日實測試；（）實施測試要涵蓋夠長間。 整改后內(nèi)部需要在準(zhǔn)日運行足長的注冊會計師才得出后的內(nèi)操縱有效的論因此在同意保持內(nèi)部審務(wù)時冊會師當(dāng)盡早被審位溝通一1325大于50次每天多次2020每天1次5-25大于50次每天多次2020每天1次5-52每周1次2-512每月1次24每季1次11每年1次測試的最小樣本量區(qū)間操縱運行 總次數(shù)操縱運行 頻率14在運用表1時冊會計應(yīng)當(dāng)下列事：（）測試最小本量是所需的操縱行次；（2）注冊會計師應(yīng)

19、當(dāng)依照與操縱相關(guān)的風(fēng)險，基于最小樣本量情況并理安操縱測的時刻留出提早量例注冊會師在基準(zhǔn)前完成期測試此外由于企層面操縱的 評價結(jié)將阻礙冊會計測試操縱的質(zhì)、安排和圍， 注冊會計師能夠考慮在執(zhí)行業(yè)務(wù)的早期時期對企業(yè)層面操縱進(jìn)行測 試。（十二）操縱測試的范圍注冊會師在操縱的行有時應(yīng)在考與相關(guān) 的風(fēng)險基礎(chǔ)確定測的范樣本規(guī)。注冊會師確測試范圍應(yīng)當(dāng)以使其充分適當(dāng)?shù)膶?計證據(jù)為基內(nèi)部操縱是否在重大陷提理保證。測試人工操縱的最小樣本規(guī)模在測試工操縱假如采納檢查重新執(zhí)程序冊會計師 測試的小樣區(qū)間參見表。表：測試人工操縱的最小樣本量區(qū)間15區(qū)間確15區(qū)間確具體本規(guī)模；（）表1 假操縱的運行差率為零。預(yù)差率不 為零，

20、冊會應(yīng)當(dāng)擴(kuò)樣本；（4）假如注冊會計師不能確定操縱運行頻率，然而明白操縱運 行總次數(shù)，仍可依照“操縱運行總次數(shù)”一列確定測試的最小樣本規(guī) 模。2. 測試自動化應(yīng)用操縱的最小樣本規(guī)模信息技處理內(nèi)在一性信技術(shù)一操縱的前提 下除非統(tǒng)發(fā)變動注會計只要對動化操縱的行測 試一次即可所測試動化操縱是運行的結(jié)論。發(fā)覺偏差時的處理假如發(fā)覺操縱，注冊計師確定其下列的阻礙：（）與所試操縱相關(guān)的險的；（）需要的計證據(jù)；（）操縱行有性的結(jié)。 評價操縱偏差需要冊會運用職推斷并到操縱的性質(zhì)所發(fā)覺差數(shù)量阻礙假如發(fā)覺的偏系統(tǒng)性差 或人為意造偏差冊會師當(dāng)考慮弊的跡象以對 審計方的阻礙。在評價測發(fā)覺的項操縱差是否操縱時注冊 會計師考

21、因素包：（1）該偏差是如何被發(fā)覺的。例如，假如某操縱偏差是被另外 一項操縱所發(fā)覺的，則可能意味著被審計單位存在有效的發(fā)覺性控制。16（16（2）該偏差是與某一特定的地點、流程或應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)，依舊對被審單位泛阻礙。（3）就被審計單位的內(nèi)部政策而言，該操縱出現(xiàn)偏差的嚴(yán)峻程 度例某在執(zhí)上晚審計單政策的時刻但仍 在編制務(wù)報前得以行，該項操縱全然得以執(zhí)。（）與操縱運行率相比偏差的頻率小。 由于有的內(nèi)不能實現(xiàn)目標(biāo)提絕對證單項操縱并非定要偏差地行才認(rèn)為有效在按表1所列示的 樣本規(guī)進(jìn)行的情況下假如操縱差注會計師當(dāng)考 慮偏差緣故質(zhì)并慮采納擴(kuò)樣本量適當(dāng)對措施以判 斷該偏是否體不具代表例如，每日多次的， 假如初樣本

22、為5 個，當(dāng)測發(fā)覺一項操縱偏差該偏差是 系統(tǒng)性差時冊會計能夠樣本規(guī)進(jìn)行所增加樣 本量至為5 個假如測后再偏差則注計師能夠得 出該操縱無效論假如大樣量沒有次發(fā)覺差則注會 計師能夠得出有效的論。（十三）操縱變更時的專門考慮在基準(zhǔn)之前審計單可能高操縱率效或彌補(bǔ)控 制缺陷改變。對內(nèi)部審言假如操縱現(xiàn)了相操縱且運行 了足夠的時刻注冊會師能過對該進(jìn)試評價設(shè) 計和運的有，則無測試代的操縱。對財務(wù)表審言假如被取操縱的運行效性風(fēng)險的評估重大注冊會師應(yīng)試被取操縱計和運的有效性。有效性。（十四）利用他人的工作注冊會師應(yīng)估是否用他（括被審單位部審計 人員部操縱評人員和他人及在治理層或?qū)又笇?dǎo)的 第三方工作及利用程度減少可

23、本應(yīng)冊會計執(zhí)行 的工作假如的工作夠提關(guān)內(nèi)部有的審計據(jù)， 注冊會師能夠用其工或者的直接。注冊會師應(yīng)照中注冊師審計則第1 號 利用內(nèi)審計的工作規(guī)定價他人專業(yè)能力和觀 性，以定可的程度。在評價他人的專業(yè)勝任能力時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)資 格專經(jīng)驗?zāi)艿认嘁蛩卦u價他的客時注會計 師應(yīng)當(dāng)慮是在某些素，弱或者強(qiáng)其性。不管他的專任能力何冊計師都應(yīng)利觀程度 低的人的工同樣他客觀程如何冊會計都不 應(yīng)利用業(yè)勝力低的員的。被審計位內(nèi)責(zé)監(jiān)督核或規(guī)工作人員內(nèi)部審計 人員通擁有高的專勝任和客觀性他們工作可對注 冊會計有用。注冊會計師利用他人工作的程度還受到與所測試操縱相關(guān)的風(fēng) 險的阻礙與某操縱相的風(fēng)高注冊計師當(dāng)越多親自

24、 對該項進(jìn)試。在識不解和試企業(yè)面操縱注冊會師不利用他人的工作。18（十18（十五）對被審計單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮假如服機(jī)構(gòu)的服務(wù)對服操縱成被計位與財 務(wù)報告關(guān)的系（括相務(wù)流程的一注冊計師 應(yīng)當(dāng)按中冊會計審計第41 號對審計單使 用服務(wù)構(gòu)的的規(guī)辦理。注冊會師在審計單內(nèi)部的有效發(fā)表時不應(yīng) 在內(nèi)部審告中提服務(wù)注冊會師的。四、關(guān)連續(xù)時的專門考慮在連續(xù)計中冊會計在確試的性質(zhì)時刻排和范圍 時，應(yīng)考慮年度執(zhí)內(nèi)部審計所解的。（一）阻礙連續(xù)審計中與某項操縱相關(guān)風(fēng)險的因素除本意見第三部分第（八）項與操縱相關(guān)的風(fēng)險和擬獵取的審 計證據(jù)之間的關(guān)系所列因素外，下列因素也會阻礙連續(xù)審計中與某 項操縱關(guān)的：（）往常度審中所

25、實程序質(zhì)、時刻安排圍；（2）往常年度對操縱的測試結(jié)果以及往常年度發(fā)覺的缺陷是否 得以整；（）上次計之，操縱其運處的流是否變化。 在考慮意見的風(fēng)險素及續(xù)審計可獵取進(jìn)一步 信息后認(rèn)與操縱關(guān)的水平比年所下降冊會計師本年計中能夠減少。（二）對自動化應(yīng)用操縱實施與基準(zhǔn)相比較的策略在連續(xù)計中由完全自化的操縱通可不能為失誤 而失效此注會計師考自動化用操縱施與基相19比較的19比較的略。與基準(zhǔn)比較略是指認(rèn)程序變更訪問限及計算 機(jī)操作面的操縱有效且可續(xù)對其行測試并能證自動 化應(yīng)用自一次測之后生變化則可最一次測設(shè) 為基準(zhǔn)在以度測試注計師不重復(fù)測試需將 該年的情況與基準(zhǔn)相比較，就能夠認(rèn)為自動化應(yīng)用操縱是持續(xù)有效 的

26、。注冊會計師為證實操縱未發(fā)生變化而需獵取審計證據(jù)的性質(zhì)和 范圍能隨的變化變化如被計單序變更的 強(qiáng)弱將需審計證的性范圍。自動化應(yīng)用操縱能否一貫有效地運行可能取決于所使用的相關(guān) 文件表數(shù)和參數(shù)正確性例如計利息入的自化應(yīng) 用操縱其運有效性能取使用的率表確性。注冊會師應(yīng)評價下風(fēng)險的基礎(chǔ)確是使用與 基準(zhǔn)相較的：（）應(yīng)用與關(guān)應(yīng)用序直應(yīng)的程；（）應(yīng)用統(tǒng)的定性，各期變化大；（3）有關(guān)投入使用的程序編譯日期的信息的可獲得性和可靠性（該信可作程序中操縱生變化審計據(jù)當(dāng)上述素表險較低對評的操縱能比合使用與基準(zhǔn)比較略反不用與基相比策略基 礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整性以及統(tǒng)的人操縱不適用準(zhǔn)相比的策。在一段期之冊會計應(yīng)當(dāng)設(shè)臵自化應(yīng)運行

27、20的基準(zhǔn)20的基準(zhǔn)在確時重設(shè)準(zhǔn)時冊會計應(yīng)當(dāng)下列因：（1）信息技術(shù)操縱環(huán)境的有效性，包括針對應(yīng)用及操作系統(tǒng)和 數(shù)據(jù)庫統(tǒng)的與維護(hù)訪問限及計算操作施操縱有 效性；（2）假如包含操縱的具體程序發(fā)生變化，注冊會計師對該變化 性質(zhì)的解；（）其他關(guān)測的性質(zhì)時刻；（）相關(guān)用操縱發(fā)生錯導(dǎo)致果；（）操縱否易受到其可能的經(jīng)營素的。（三）增加測試的不可預(yù)見性為使對操縱有效性的測試具有不可預(yù)見性并能夠應(yīng)對環(huán)境的變 化，注會計當(dāng)每年變測性質(zhì)、安范圍。注冊會師能夠年在期不同測試增或減少 所執(zhí)行試的和種類或者所使用試程組合。五、關(guān)集團(tuán)的專門慮（一）識不重要賬戶、列報及其相關(guān)認(rèn)定在執(zhí)行團(tuán)內(nèi)審計務(wù)時注會計師當(dāng)基團(tuán)財務(wù) 報表識重

28、要、列報其相定。（二）確定對組成部分執(zhí)行的工作一般原則在執(zhí)行團(tuán)內(nèi)審計務(wù)時冊會計應(yīng)當(dāng)自上而下 的方法合理職業(yè)推斷，確組成部執(zhí)行作。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯的風(fēng)并依照風(fēng)險給予相的審注。21在評估與某組成部分相關(guān)的導(dǎo)21在評估與某組成部分相關(guān)的導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險時注冊師應(yīng)當(dāng)慮的包括：（往常執(zhí)的該組成分內(nèi)相關(guān)審計的結(jié)；（）阻礙組成分重要戶的風(fēng)險；（）從財數(shù)據(jù)度看，組成的相對要程；（4）風(fēng)險在各組成部分間的分布（即風(fēng)險分布于數(shù)量眾多的小 規(guī)模組部分分布數(shù)量但規(guī)模大的部分；（）組成分之業(yè)務(wù)經(jīng)和內(nèi)的類程度；（）業(yè)務(wù)程和務(wù)報告統(tǒng)的化程度；（）該組部分行交易相

29、關(guān)的性質(zhì)金額；（）該組部分在重大確認(rèn)的可能；（9）測試集團(tuán)企業(yè)層面操縱的結(jié)果，包括操縱環(huán)境、集團(tuán)對組 成部分實施的監(jiān)控活動及在組成部分層面運行的企業(yè)層面操縱的有 效性。對重要組成部分執(zhí)行的工作注冊會師應(yīng)照中注冊師審計則第1 號 對集團(tuán)務(wù)報計的專門考慮規(guī)定定重成部分重要 組成部包（對集具有重大性組成（以下稱具 有財務(wù)重大性的組成部分（2）由于其特定性質(zhì)和情況，可能存在 導(dǎo)致集財務(wù)發(fā)生重錯報不風(fēng)險組成以下簡具 有特不風(fēng)險的組成部分。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對重要組成部分的重要賬 戶、列及其認(rèn)定的部操縱施測試。（）對具財務(wù)大性的成部行的工作關(guān)于具財務(wù)性的組部分除通過實下列工作能22夠獵取22夠獵取關(guān)操縱效性的

30、分適的審計據(jù)注會計師當(dāng)測試該組部分重要賬戶列報其相關(guān)定相業(yè)務(wù)流程應(yīng) 用系統(tǒng)交易的內(nèi)部的性：對整個集團(tuán)層面操縱和該部分企層面包括界 于組成分和集團(tuán)之層次他企業(yè)面操縱同的測；對除該組成以外的他組分相同戶報其相關(guān) 認(rèn)定的部操縱實施的試。（）對具特不險的組部分的工作 對具有不風(fēng)組成部分注冊計師應(yīng)測試該項特不風(fēng)險的。對其他組成部分執(zhí)行的工作關(guān)于重組成以外的他組分假如在重賬戶列 報及其關(guān)認(rèn)冊會計應(yīng)當(dāng)評價對個集業(yè)層面 和該組成部分企業(yè)層面操縱的測試以及針對重要組成部分相同的賬 戶列報其相認(rèn)定的部操縱實施的試能供充分當(dāng) 的審計據(jù)不能提充分當(dāng)?shù)膶徸C據(jù)冊會計應(yīng)當(dāng) 選擇適數(shù)量他組成分測與該重賬戶報及其關(guān)認(rèn) 定相關(guān)業(yè)

31、務(wù)程應(yīng)用系或交面的操縱直至獵取充、 適當(dāng)?shù)挠嬜C止。六、關(guān)操縱評價（一）操縱缺陷的分類 內(nèi)部操縱存在陷包括計缺運行缺。 設(shè)計缺是指為實現(xiàn)目必需的現(xiàn)操縱設(shè)計不適、即常運行難以預(yù)期的目。23運行缺23運行缺是指設(shè)計適的操縱有按設(shè)意圖行或執(zhí)行人員沒獲得授權(quán)或乏勝力，無有效施內(nèi)部。 內(nèi)部操縱存在陷按其程分為重缺陷要缺陷和一般缺。 重大缺是內(nèi)中存的能致不能時防發(fā)覺并糾正財報表重大錯的一缺陷多項缺陷的合。 重要缺是內(nèi)中存的嚴(yán)峻程度不重大但足以 引起負(fù)責(zé)監(jiān)督被審計單位財務(wù)報告的人員（如審計委員會或類似機(jī)構(gòu)）關(guān)的一缺陷多項缺陷的合。 一般缺是內(nèi)中存的重缺陷和要缺外的操縱缺陷。（二）評價操縱缺陷的嚴(yán)峻程度注冊會師

32、應(yīng)價其識的各缺陷嚴(yán)峻度以確定 這些缺單獨合起來是否內(nèi)部操縱的重陷然而在 打算和施審作時要求冊計師查找單獨合起來構(gòu) 成重大陷的缺陷。操縱缺的嚴(yán)峻度取決：（1）操縱不能防止或發(fā)覺并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性 的大?。唬ǎ┮蛞换蚨嗖倏v缺導(dǎo)致在錯報金額。 操縱缺的嚴(yán)峻度與錯是否無關(guān)取決操縱不能防止或發(fā)覺并糾報的可性的。 在評價一項操縱缺陷或多項操縱缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報生錯，注冊計師考慮的險因括：24（24（）所涉的賬、列報其相定的性；（）相關(guān)產(chǎn)或債易于生損舞弊的能性；（）確定關(guān)金時所需的程度、雜程度范圍；（）該項與他操縱相互或關(guān)系；（）操縱陷之的相互用；（）操縱陷在可能生的。 評價操縱

33、缺陷可能導(dǎo)錯報冊會計無需報發(fā)生的概率化為定的百比或。 假如多操縱阻礙財報表一賬戶列報錯發(fā)生的概率會加在多項操縱缺陷時使這些陷從看不重， 但組合來也構(gòu)成重缺陷此注會計當(dāng)確定對同 一重要戶報其相關(guān)定或操縱要產(chǎn)生的各項 缺陷，合起否構(gòu)成大缺。在評價一項項操縱陷導(dǎo)潛在錯的金小時注 冊會計應(yīng)當(dāng)?shù)囊蛩乩ǎ海ǎ┦懿倏v缺陷的財報表或交易額；（2）在本期或可能的以后期間受操縱缺陷阻礙的賬戶余額或各 類交易及的量。在評價在錯金額大時戶額或交總額大多報 金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金 額。通，小錯報比金額發(fā)生的率更。在確定一項操縱缺陷或多項操縱缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷 時注冊計師當(dāng)評價

34、償性的阻礙評價償性操縱是否能夠彌操縱時注會計應(yīng)考慮補(bǔ)性操縱否有足的22個月每月1次2222個月每月1次22個季度每季1次最少測數(shù)量整改后運最短期或 最少運次數(shù)操縱運頻率25精確度防止并糾可能的重大報。（三）表明可能存在重大缺陷的跡象假如注冊會計師確定發(fā)覺的一項操縱缺陷或多項操縱缺陷的組 合將導(dǎo)審慎人員執(zhí)行時認(rèn)自身法理保證照 適用的務(wù)報制基礎(chǔ)錄交當(dāng)將這項操縱陷或多控 制缺陷組合存在重缺陷象下跡象能明內(nèi)部 存在重缺陷：（）注冊計師董事監(jiān)事級治理員的舞弊；（2）被審計單位重述往常公布的財務(wù)報表，以更正由于舞弊或 錯誤導(dǎo)的重報；（3）注冊會計師發(fā)覺當(dāng)期財務(wù)報表存在重大錯報，而被審計單 位內(nèi)部在過程中能

35、發(fā)覺錯報；（）審計員會內(nèi)部審機(jī)構(gòu)部操縱監(jiān)督。（四）被審計單位對存在缺陷的操縱進(jìn)行整改假如被審計單在基準(zhǔn)前對缺陷的進(jìn)整改，整改 后的操縱需要足夠長時刻才使注冊計師其是否效 的審計論。會計師當(dāng)依照的性和與相關(guān)的險， 合理運職業(yè)確定整后操縱運行的短期或整改操縱 的最少行次及最少試數(shù)改后操縱運行短期或 最少運次數(shù)最少測數(shù)量表。表：整改后操縱運行的最短期間（或最少運行次數(shù)）和最少測試數(shù)量2525次（分于涵多天的期 間，通2525次（分于涵多天的期 間，通許多于5天）每天多次2020天每天1次55周每周1次26假如被審計單位在基準(zhǔn)日前對存在重大缺陷的內(nèi)部操縱進(jìn)行了整改但操縱沒有運足夠時刻注會計應(yīng)當(dāng)將視為

36、內(nèi)部操縱在基存在重缺陷。七、關(guān)完成工作（一）形成審計意見注冊會師應(yīng)價從各來源的審計據(jù)括操縱的 測試結(jié)、財表審計發(fā)覺報以及識不有操縱陷， 形成對部操縱效性的見在價審計據(jù)時冊會計應(yīng)當(dāng) 查閱本度涉部操縱內(nèi)部報告或似報評價這報 告中指的操縱陷。在對內(nèi)操縱效性形意見冊會計應(yīng)當(dāng)企業(yè)內(nèi) 部操縱價報相關(guān)法法規(guī)的要素列報完整和當(dāng)。（二）獵取書面聲明注冊會師應(yīng)經(jīng)被計單署的書聲明書聲明的 內(nèi)容應(yīng)包括：（1）被審計單位董事會認(rèn)可其對建立健全和有效實施內(nèi)部操縱 負(fù)責(zé)；（2）被審計單位已對內(nèi)部操縱進(jìn)行了評價，并編制了內(nèi)部操縱 評價報；（3）被審計單位沒有利用注冊會計師在內(nèi)部操縱審計和財務(wù)報表審計執(zhí)行序及其果作價的基；（三

37、）溝通相關(guān)事項關(guān)于重缺陷要缺陷（三）溝通相關(guān)事項關(guān)于重缺陷要缺陷注冊計應(yīng)當(dāng)以面形與治理層 和治理溝通書溝通應(yīng)在注計師出內(nèi)部審計報之更新的明書。書面聲的確定明書署者蓋的以及何獵取注冊會師應(yīng)照中注冊師審計則第1 號可靠性阻礙。面聲明一情其他聲包括財務(wù)報審計的聲明的示意見內(nèi)部審計報告此外冊會計應(yīng)當(dāng)拒絕提書會計師當(dāng)將為審計圍受制解業(yè)務(wù)定出具無表（4）被審計單位依照內(nèi)部操縱標(biāo)準(zhǔn)評價內(nèi)部操縱有效性得出的結(jié)論；（5）被審計單位已向注冊會計師披露識不出的所有內(nèi)部操縱缺 陷，并獨披中的重缺陷要缺陷；（6）被審計單位已向注冊會計師披露導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報的所舞弊及其他導(dǎo)務(wù)報表生重報但涉管 理層、理層他在內(nèi)操

38、縱有重要用的的所有弊；（7）注冊會計師在往常年度審計中識不出的且已與被審計單位 溝通的大缺重要缺是否得到解以哪缺陷尚得 到解決；（8）在基準(zhǔn)日后，內(nèi)部操縱是否發(fā)生變化，或者是否存在對內(nèi) 部操縱生重的其因素包被審計位針大缺陷重 要缺陷取的糾正措。假如被計單絕提供以其當(dāng)理由避書明注冊28前進(jìn)行。28前進(jìn)行。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以書面形式與治理層溝通其在審計過程中識不 的所有他內(nèi)缺陷在溝完成后知治在進(jìn)行通 時注冊計師需重復(fù)身內(nèi)審計人或被單位其人員 往常書溝通操縱缺。盡管并要求會計師行足不所有缺程序但 是注冊計師當(dāng)溝通注意內(nèi)部操縱的所陷內(nèi)部 審計不能保證注冊會計師能夠發(fā)覺嚴(yán)峻程度低于重大缺陷的所有控 制缺陷

39、冊會師不應(yīng)內(nèi)部審計報中聲明在審計程中 沒有發(fā)覺嚴(yán)峻低于重缺陷缺陷。假如發(fā)覺被審位存在可能舞弊或反法為注冊 會計師當(dāng)按中國注會計計準(zhǔn)則第1 號財務(wù)報表 審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 12 號財務(wù)報表中對法法規(guī)慮的規(guī)定定履行自的 責(zé)任。八、關(guān)內(nèi)部審計報告注冊會師在內(nèi)部操縱審計務(wù)報表計后應(yīng)分不對 內(nèi)部操縱和財表出具計報并簽署同的。（一）出具無保留意見內(nèi)部操縱審計報告的條件假如符下列條件冊會師當(dāng)對內(nèi)操縱無保留 意見的部操縱計報告：（1）在基準(zhǔn)日，被審計單位按照適用的內(nèi)部操縱標(biāo)準(zhǔn)的要求， 在所有大方持了有的內(nèi)；（2）注冊會計師差不多按照企業(yè)內(nèi)部操縱審計指引的要求計29入內(nèi)部的范圍冊會師

40、不將些實入內(nèi)部假如法律29入內(nèi)部的范圍冊會師不將些實入內(nèi)部假如法律法規(guī)的相關(guān)豁免規(guī)定同意被審計單位不將某些實體納或出具法表見的內(nèi)操縱報告。性發(fā)表見假如審計范受到注冊會師應(yīng)解除業(yè)約定（三）審計范圍受到限制時的處理注冊會師只施了必的審序才對內(nèi)操縱的有效明。意見對財務(wù)報表審計意見的阻礙，并在內(nèi)部操縱審計報告中予以講假如對部操縱有效性表否見注會計應(yīng)確定該書面形與治溝通。達(dá)有關(guān)大缺必要信息此外冊會計還應(yīng)這些情以映注冊計師當(dāng)在內(nèi)操縱報告中明這論并公表陷，但注冊會計師認(rèn)為這些重大缺陷未在所有重大方面得到公允反業(yè)內(nèi)部評告中企內(nèi)操縱評報告含了重缺應(yīng)當(dāng)在部操縱計報告講明缺陷差不多識不但有包含企假如重缺陷包含在業(yè)內(nèi)

41、評價告中注會計師操縱的程。制審計告還包括重缺陷義重缺陷性及其對部限制注會計應(yīng)當(dāng)對部操縱表否定見否意見的部控劃和實審計，在審過程受到限。（二）內(nèi)部操縱存在重大缺陷時的處理假如認(rèn)內(nèi)部存在一或多大缺陷除非計圍受到30在因?qū)彿秶拗贫ū硪姇r冊會師當(dāng)就未取充分適當(dāng)計證30在因?qū)彿秶拗贫ū硪姇r冊會師當(dāng)就未取充分適當(dāng)計證據(jù)日期。部操縱審計報告的日期應(yīng)為注冊會計師已就該報告中陳述的內(nèi)容獲內(nèi)部操縱出具表示意的內(nèi)審計告在種情況下內(nèi)的充分當(dāng)?shù)挠嬜C據(jù)冊會師不必行任他工作可對只要認(rèn)為審計范圍受到限制將導(dǎo)致無法獵取發(fā)表審計意見所需部操縱計報對重大陷做細(xì)講明。執(zhí)行的限程發(fā)覺內(nèi)操縱重大缺注會師應(yīng)當(dāng)內(nèi)制審計特征幸免報使用

42、無法表意見解假如師不應(yīng)內(nèi)部審計報中指執(zhí)行的序不描述內(nèi)控性發(fā)表見并設(shè)段落明無示意見實質(zhì)由注冊計內(nèi)部操縱審計中指明計范到限制無法內(nèi)操縱的效在出具法表見的內(nèi)操縱報告時注冊計應(yīng)當(dāng)在述需要改的。計師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部操縱審計報告的強(qiáng)調(diào)事項段中講明被審計單位的陳應(yīng)當(dāng)提其作當(dāng)修改被計單位作出修改注會恰當(dāng)假如認(rèn)為審計單有關(guān)豁免的述不注冊會師符合法法規(guī)定以被審單針對該豁免的陳述否出與被計單似的恰陳述注會計師當(dāng)評關(guān)豁免否中就這實體被納入價范內(nèi)部操縱審計這一情況作在內(nèi)部操縱審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段或者在注冊會計師的責(zé)任段審計的圍這情況不成審圍受到制但冊會計應(yīng)當(dāng)31（4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獵取的、有關(guān)被審計單位內(nèi)（3

43、1（4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獵取的、有關(guān)被審計單位內(nèi)（）監(jiān)管構(gòu)公布的涉及審計內(nèi)部操縱的報；告；（2）其他注冊會計師出具的涉及被審計單位內(nèi)部操縱缺陷的報（）在期期間具的內(nèi)審計或類似告；注冊會師應(yīng)對期后間，并檢查列信：類變化因素面聲明。會計師當(dāng)詢否存在類變因素獵取審單位關(guān)這能發(fā)生化或現(xiàn)其他能對操縱產(chǎn)重要的因素冊在基準(zhǔn)日后至審計報告日前（以下簡稱期后期間，內(nèi)部操縱可（五）期后事項況并解得出論的理。注冊會師應(yīng)內(nèi)部操縱審計中增加調(diào)事段講明這情假如確企業(yè)操縱評報告素的列不完不恰當(dāng)，不阻礙內(nèi)部發(fā)表的計意。項段中明該內(nèi)容僅于提部操縱計報用者關(guān)注并操縱審報告加強(qiáng)調(diào)項段講明冊會師當(dāng)在強(qiáng)事事項需提請操縱審報告

44、者注意注冊計應(yīng)當(dāng)在部（四）強(qiáng)調(diào)事項假如認(rèn)內(nèi)部盡管不在重陷但有一或項重大溝通。能完成個內(nèi)審計作的況以書面式與層和治層32假如企內(nèi)部評價報中除法定要的信外還包括在出具32假如企內(nèi)部評價報中除法定要的信外還包括在出具部操縱計報告，假如悉在審報告存在的、可能對計意生阻礙情況冊會計應(yīng)當(dāng)中國注會 計師審準(zhǔn)第2 號期后事第四第二第三節(jié)定辦理被計單位正往常布的財報表冊會計應(yīng)當(dāng) 按照國注計師審準(zhǔn)第2 號期后事第四第 三節(jié)的定重慮往常表的操縱審意見當(dāng)性。（六）其他信息及其阻礙。部操縱審計報告使用者關(guān)注企業(yè)內(nèi)部操縱評價報告中披露的該事項部操縱計報增加強(qiáng)事項段描述該項及或提醒內(nèi)項假如類期事項對部操縱重大阻礙注冊計師應(yīng)在內(nèi)注冊會師可悉在基日并在但期后間生的事冊會計應(yīng)當(dāng)部操縱計報指明不這些發(fā)表意。假如治理層在報告中露了日之后取的措施注部操縱計報。期后事對內(nèi)有效的阻礙度應(yīng)出具法示意見內(nèi)注冊會師應(yīng)內(nèi)部操縱發(fā)表意見注會師不能定假如知對基內(nèi)部操縱有效重大負(fù)阻礙后事項，進(jìn)行檢。中國冊會審計準(zhǔn)第2 號期后事項規(guī)定，其此外注會計還應(yīng)當(dāng)慮獵取后期間其他并按照部操縱效性息。33九、關(guān)整合的進(jìn)一考慮（一）總體要求33九、關(guān)整合的進(jìn)一考慮（一）總體要求在整合計中注會計師當(dāng)打算實施對設(shè)運行有 效性的試，時實現(xiàn)列目：（1）獵取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持其在內(nèi)部操縱審計中對 內(nèi)部操縱的有發(fā)