1、YCF正版可修改PPT（中職）稅收基礎項目三 消費稅教學課件項目三 消費稅目錄任務一 初識消費稅01任務二 消費稅的稅目和稅率02任務三 消費稅應納稅額的計算03任務四 消費稅的征收管理04任務五 消費稅的納稅申報05任務一 初識消費稅一、消費稅概述消費稅是指對中華人民共和國境內生產、銷售、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人,就其應稅消費品的銷售金額或應稅數量征收的一種稅。(一)消費稅的特點 (1)征稅項目具有選擇性。 (2)征收環(huán)節(jié)具有單一性(卷煙除外)。 (3)征稅方法具有多樣性。 (4)稅率差別較大。 (5)具有轉嫁性。(二)消費稅的納稅義務人 消費稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境

2、內生產、委托加工、進口應稅消費品的單位和個人。任務一 初識消費稅 二、消費稅的范圍 目前,消費稅的征稅范圍分布于下述四個環(huán)節(jié)。 (一)生產銷售應稅消費品 (二)委托加工應稅消費品 (三)進口應稅消費品 (四)零售應稅消費品 任務二 消費稅的稅目和稅率一、消費稅稅目 按照我國消費稅暫行條例的規(guī)定,2006年3月經調整后,確定征收消費稅的只有煙、酒、化妝品等14個稅目,有的稅目還進一步劃分為若干子目。消費稅實行單一環(huán)節(jié)征收,一般在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納。二、消費稅稅率 消費稅采用比例稅率和定額稅率兩種形式以適應不同應稅消費品的實際情況。如納稅人兼營不同稅率的應當繳納消費稅的消費品

3、,應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量;未分別核算銷售額、銷售數量,或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的,按最高稅率征稅。 任務二 消費稅的稅目和稅率表3-1 消費稅稅目、稅率表目稅率一、煙1.卷煙(1)甲類卷煙(2)乙類卷煙(3)商業(yè)批發(fā)卷煙2.雪茄煙3.煙絲 56%加0.003元/支36%加0.003元/支5%36%30%二、酒及酒精1.白酒2.黃酒3.啤酒(1)甲類啤酒(2)乙類啤酒4.其他酒5.酒精 20%加0.5元/500克(或500毫升)240元/噸 250元/噸220元/噸10%5%三、化妝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品

4、2.其他貴重首飾和珠寶玉石 5%10%五、鞭炮、焰火15%六、成品油1.汽油(1)含鉛汽油(2)無鉛汽油2.柴油3.航空煤油4.石腦油5.溶劑油6.潤滑油7.燃料油 1.40元/升1.00元/升0.80元/升0.80元/升1.00元/升1.00元/升1.00元/升0.80元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升(含250毫升)以下的2.氣缸容量在250毫升以上的 3%10%九、小汽車1.乘用車(1)氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的(2)氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的(3)氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的(4

5、)氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的(5)氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的(6)氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的(7)氣缸容量在4.0升以上的2.中輕型商用客車 1%3%5%9%12%25%40%5%十、高爾夫球及球具10%十一、高檔手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、實木地板5%任務三 消費稅應納稅額的額計算按照現行消費稅法的基本規(guī)定,消費稅應納稅額的計算方法主要分為從價定率計征、從量定額計征和從價從量復合計征三種。一、從價定率計征應納稅額=應稅消費品的銷售額適用稅率(一)銷售額的確定銷售額為納稅人因銷售應稅消費品而向購買方收

6、取的全部價款和價外費用。(二)含稅銷售額的轉換應稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或征收率)(三)自產自用的應稅消費品的計稅依據組成計稅價格=(成本+利潤)(1-消費稅稅率)=成本(1+利潤率)(1-消費稅稅率)任務三 消費稅應納稅額的額計算一、從價定率計征(四)委托加工應稅消費品的計稅依據 委托加工的應稅消費品,按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅;沒有同類消費品的銷售價格的,按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為:組成計稅價格=(材料成本+加工費)(1-消費稅稅率)(五)進口環(huán)節(jié)應稅消費品的計稅依據 稅人進口應稅消費品,按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅

7、額。其計算公式如下: 組成計稅價格=(關稅完稅價格+關稅)(1-消費稅稅率)(六)消費稅應納稅額的計算任務三 消費稅應納稅額的額計算二、從量定額計征(一)銷售數量的確定銷售數量是指納稅人生產、加工和進口應稅消費品的數量。(二)消費稅應納稅額的計算應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額例3-42014年1月,某加油站銷售無鉛汽油10噸,已知該汽油的定額稅率為0.20元/升,計算該加油站應繳納的消費稅額。應納稅額=應稅消費品的銷售數量單位稅額=1013880.20=2776(元)稅目換算標準稅目換算標準啤酒1噸=988升黃酒1噸=962升汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升航空煤油1噸=124

8、6升石腦油1噸=1385升溶劑油1噸=1282升潤滑油1噸=1126升燃料油1噸=1015升 任務三 消費稅應納稅額的額計算三、從價從量復合計征應納稅額等于應稅消費品的銷售數量乘以定額稅率再加上應稅消費品的銷售額乘以比例稅率。其計算公式為:應納稅額=應稅消費品的銷售數量定額稅率+應稅消費品的銷售額比例稅率例3-52014年1月,某白酒廠生產銷售白酒5000噸,每噸零售價為1170元,已知適用的增值稅稅率為17%,計算該白酒廠應繳納的消費稅額。應納稅額=應稅消費品的銷售數量定額稅率+應稅消費品的銷售額比例稅率=5000100020.5+50001170(1+17%)20%=5000000+100

9、0000=6000000(元)任務三 消費稅應納稅額的計算四、消費稅已納稅額的扣除(一)外購應稅消費品已納稅款的扣除當期準予扣除的外購應稅消費品的已納稅額=當期準予扣除的外購的應稅消費品的買價外購應稅消費品消費稅稅率當期準予扣除的外購的應稅消費品的買價=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價-期末庫存的外購應稅消費品的買價例3-62014年1月1日,某卷煙廠庫存外購煙絲的進價成本為20000元。2月從某煙葉加工廠購入煙絲一批,價款為30000元,增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5100元。月末,企業(yè)庫存外購煙絲的進價成本為25000元。計算企業(yè)當期準予扣除的外購應稅消費品

10、的已納稅額。按照規(guī)定,企業(yè)用外購已稅煙絲生產的卷煙,可以從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅額,則當期準予扣除的外購應稅消費品的已納稅額為:當期準予扣除的外購應稅消費品買價=20000+30000-25000=25000(元)當期準予扣除的外購應稅消費品的已納稅額=2500030%=7500(元)任務三 消費稅應納稅額的計算四、消費稅已納稅額的扣除(二)委托加工收回的應稅消費品已納稅款的扣除當期準予扣除的 期初庫存的委托 當期收回的委托 期末庫委托加工委托加工應稅消 = 加工應稅消費品 + 加工應稅消費品 - 應稅消費品的已納稅額 的已納稅額 的已納稅額 納稅額例3-72014年1月1日某卷

11、煙廠將收購的煙葉2噸委托A企業(yè)加工成煙絲,委托加工合同注明加工費為5000元。2月1日,企業(yè)收回委托加工的煙絲,并按規(guī)定支付加工費5000元。對方同類煙絲的銷售價格為10000元,計算A企業(yè)按規(guī)定代收代繳的消費稅額;若月末企業(yè)庫存委托加工煙絲1噸,計算當月準予扣除的委托加工煙絲的已納稅額。應納稅額=1000030%=3000(元) =0+3000-300021=3000-1500=1500(元)任務四消費稅的征收管理一、納稅義務發(fā)生時間 納稅人生產的應稅消費品應于銷售時納稅,進口消費品應于應稅消費品報關進口環(huán)節(jié)納稅,金銀首飾、鉆石及鉆石飾品應于零售環(huán)節(jié)納稅。消費稅納稅義務發(fā)生的時間,根據貨款結

12、算方式或行為發(fā)生時間分別確定。二、消費稅的納稅期限 納稅人繳納消費稅的期限,由主管稅務機關按應納稅額的大小,分別核定為1日、3日、5日、10日、15日,最長不得超過1個月。不能按期納稅的,可按次納稅。以1個月為一期的納稅人,應當于期滿后10日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日、15日為一期的納稅人,應當于納稅期滿后5日內預繳稅款,于次月1日起10日之內申報納稅,并結清上月應納稅款。納稅人進口消費品,應當從海關填發(fā)稅收繳納書的次日起7日之內繳納稅款。任務四消費稅的征收管理三、消費稅的納稅地點按照規(guī)定,消費稅的納稅地點具體為: (1)納稅人生產銷售以及自產自用的應稅消費品,應當在納稅人核算地繳

13、納消費稅。 (2)納稅人委托個體經營者加工的應稅消費品,除受托方為個人外,由受托方機構所在地或居住地的主管稅務機關繳納消費稅。 (3)納稅人到外縣(市)銷售或委托外縣(市)代銷自產應稅消費品的,于應稅消費品銷售后在納稅人核算地或所在地繳納消費稅。 (4)納稅人進口的應稅消費品,由進口報關者向報關地海關繳納消費稅。 (5)納稅人銷售的應稅消費品,如因質量等原因由購買者退回時,經所在地主管稅務機關審核批準后,可退還已征收的消費稅,但不能自行直接抵減應納稅款。任務五消費稅的納稅申報應稅消費品名稱適用稅目應稅銷售額(數量)適用稅率(單位稅額)當期準予扣除外購應稅消費品買價(數量)外購應稅消費品適用稅率

14、(數量)合計期初庫存外購應稅消費品買價(數量)當期購進外購應稅消費品買價(數量)期末庫存外購應稅消費品買價(數量)12345=6+7-86789 合計 應納消費稅當期準予扣除外購應稅消費品已納稅款當期準予扣除委托加工應稅消費品已納稅款本期累計合計期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款當期收回委托加工應稅消費品已納稅款期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款15=34-10或34-11或34-10-111610=59或10=59(1-征減幅度)11=12+13-14121314 已納消費稅本期應補(退)稅金額本期累計合計上期結算稅額補交本年度欠稅補交以前年度欠稅171819=15-26-27202122 截至上年底累計欠稅額本年度新增欠稅額減免稅額預繳稅額多繳稅額本期累計23242526=34征減幅度2728 如納稅人填報,由納稅人填寫以下各欄如委托代理人填報,由代理人填寫以下各欄備注會計主管 (簽章)納稅人 (公章)代理人名稱 代理人(公章) 代理人地址 經辦人 電話 以下由稅務機關填寫收到申報表日期 接收人表