1、建設(shè)工程成本計劃與控制第四章 建設(shè)工程成本核算天津大學(xué) 工程管理系本章概要建設(shè)工程成本核算的概念、對象、及其意義和任務(wù)建設(shè)工程會計核算的基本假設(shè)和遵循的一般性原則建設(shè)工程成本會計核算天津大學(xué) 工程管理系4.1 建設(shè)工程成本核算概述4.1.1建設(shè)工程成本核算的概念 建設(shè)工程成本核算是在項目施工條件下誕生的，是企業(yè)探索適合行業(yè)特點管理方式的一個重要體現(xiàn)。在項目法施工條件下，建設(shè)工程成本核算體系是以工程項目為對象，為施工生產(chǎn)過程中各項耗費進行的一系列科學(xué)管理活動。天津大學(xué) 工程管理系在這一核算體系下，工程成本是指施工企業(yè)在進行建筑安裝工程施工生產(chǎn)過程中所消耗的勞動對象、勞動手段價值和支付給勞動者勞動

2、報酬價值的貨幣表現(xiàn)。即工程施工中所耗費的資金總和。也可以稱之為建筑安裝工程價值中補償價值的貨幣表現(xiàn)。從經(jīng)濟本質(zhì)上說，工程成本是工程價值的重要組成部分，它屬于工程施工中發(fā)生的物化勞動耗費和活勞動耗費中必要勞動耗費的價值總和。天津大學(xué) 工程管理系成本核算的正確與否不僅直接影響到成本的預(yù)測、計劃、控制、分析、考核等成本管理的各個重要環(huán)節(jié)的工作，并且對于降低成本，增加建設(shè)工程利潤，提高項目經(jīng)營管理水平，都具有十分重要的意義：建設(shè)工程成本核算能夠有效反映和監(jiān)督勞動耗費，反映施工單位的施工和管理水平。建設(shè)工程成本核算能夠有效反映生產(chǎn)耗費的價值補償。 建設(shè)工程成本核算是確定施工企業(yè)盈虧臨界點的重要依據(jù)。 天

3、津大學(xué) 工程管理系建設(shè)工程成本核算是確定建筑安裝工程價格的重要依據(jù)，為企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。 總之，工程成本是施工企業(yè)經(jīng)營管理中，確定經(jīng)營目標，進行經(jīng)營決策和預(yù)測的重要依據(jù)。為此，企業(yè)應(yīng)認真做好工程成本核算工作，及時為企業(yè)的施工生產(chǎn)經(jīng)營決策提供成本信息，從而充分挖掘內(nèi)部潛力，不斷降低工程成本，提高企業(yè)的市場競爭能力。天津大學(xué) 工程管理系4.1.3 建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求（一）建設(shè)工程成本核算的主要任務(wù) 執(zhí)行國家有關(guān)成本開支范圍，費用開支標準，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計劃的有關(guān)規(guī)定，控制費用，促使項目合理、節(jié)約地使用人力、物力和財力。這是建設(shè)工程成本核算的先決條件和首

4、要任務(wù)。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算建設(shè)工程的實際成本。這是項目成本核算的主體和中心任務(wù)。 反映和監(jiān)督建設(shè)工程成本計劃的完成情況，為項目成本預(yù)測，為參與項目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營決策提供可靠的成本報告和有關(guān)資料，促進項目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。這是建設(shè)工程成本核算的根本目的。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求（二）建設(shè)工程成本核算的要求。為了充分發(fā)揮建設(shè)工程成本核算的作用，要求建設(shè)工程成本核算必須遵守以下基本要求：做好成本核算的基礎(chǔ)工作，此項內(nèi)容中主要包括：天津大學(xué) 工程管理系建立

5、、健全材料、勞動、機械臺班等內(nèi)部消耗定額以及材料、作業(yè)、勞務(wù)等的內(nèi)部計價制度。建立、健全各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查、盤點、索賠制度。建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度。完善各種計量檢測設(shè)施，建立、健全計量檢測制度。建立、健全內(nèi)部成本管理責任制。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求正確、合理地確定建設(shè)工程成本計算期，建設(shè)工程的工程價款結(jié)算方式一般包括兩種：以按月結(jié)算為代表的定期結(jié)算方式和竣工后一次結(jié)算方式，據(jù)此，在確定建設(shè)工程成本計算期進行成本核算時應(yīng)按以下原則處理：天津大學(xué) 工程管理系建設(shè)工程一般應(yīng)按月計算當期已完工程的實際成本。實行

6、內(nèi)部獨立核算的部門應(yīng)按月計算產(chǎn)品、作業(yè)和材料的成本。建設(shè)工期較短（一年以內(nèi)）的單位工程或按成本核算對象進行結(jié)算的工程，可相應(yīng)采取竣工后一次結(jié)算工程成本。對于建設(shè)工期長、受氣候條件影響大，施工活動難以在各個月份均衡開展的建設(shè)工程，為了合理負擔工程成本，對某些間接成本應(yīng)按年度工程量分配計算成本。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求上述幾個成本費用界限的劃分過程，實際上也是成本的核算過程。這些成本費用的劃分是否正確，是檢查評價項目成本核算是否遵循基本核算原則的重要標志。但也應(yīng)指出，不能將成本費用界限劃分的過于絕對化。天津大學(xué) 工程管理系4.1.3建設(shè)工程成本核算的任務(wù)和要求建

7、設(shè)工程成本核算必須有賬有據(jù) 成本核算中要運用大量數(shù)據(jù)資料，這些數(shù)據(jù)資料的來源必須真實可靠，準確、完整、及時。一定要以審核無誤，手續(xù)齊備的原始憑證為依據(jù)。同時，還要設(shè)置必要的生產(chǎn)費用賬冊（正式成本賬）進行登記，并增設(shè)必要的成本輔助臺賬。天津大學(xué) 工程管理系4.1.4 建設(shè)工程成本核算的對象（一）建設(shè)工程成本核算對象的特點建設(shè)工程成本核算對象的獨特性。具體的成本核算對象主要應(yīng)根據(jù)項目生產(chǎn)的特點加以確定，同時還應(yīng)考慮成本管理上的要求。建設(shè)工程成本核算對象劃分的合理性。建設(shè)工程成本核算對象一般應(yīng)根據(jù)工程承包合同內(nèi)容，施工生產(chǎn)的特點，生產(chǎn)費用的發(fā)生情況和管理上的要求來確定。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.

8、4 建設(shè)工程成本核算的對象（二）建設(shè)工程成本核算對象的確定一般來說有以下幾種劃分核算對象的方法：一個建設(shè)工程由幾個承包商共同承擔完成時，各承包商都應(yīng)以同一建設(shè)工程為成本核算對象，各自核算自行完成的部分。規(guī)模大，工期長的建設(shè)工程，可將其劃分為若干獨立單元，分別以各單元作為成本核算對象。天津大學(xué) 工程管理系4.1.4 建設(shè)工程成本核算的對象同一建設(shè)工程，若由同一承包商完成，并在同一地點，屬同一類型，開工、竣工時間相近的，可以合并作為一個成本核算對象。改建、擴建的零星工程，可根據(jù)實際情況和管理需要，以一個建設(shè)工程作為成本核算對象，或?qū)⒔y(tǒng)一施工地點的若干個工程量較小的子項目合并作為一個成本核算對象。天

9、津大學(xué) 工程管理系4.1.4 建設(shè)工程成本核算的對象成本核算對象確定以后，在成本核算過程中不能任意變更。所有原始紀錄都必須按照確定的成本核算對象填寫清楚，以便于歸集和分配施工生產(chǎn)費用。為了集中反映和計算各個成本核算對象本期應(yīng)負擔的施工費用，財會部門應(yīng)該為每一成本核算對象設(shè)置工程成本明細賬，并按成本項目分設(shè)專欄來組織成本核算。 天津大學(xué) 工程管理系4.1.5建設(shè)工程成本核算的方法 目前項目成本核算的主要方法有兩種： 表格核算法：即建立在內(nèi)部各項核算基礎(chǔ)上，定期向各要素部門和核算單位索取信息，填制表格，并利用一定的表格數(shù)量形成施工項目成本核算體系，作為支撐施工項目成本核算平臺的方法。 天津大學(xué) 工

10、程管理系4.1.5建設(shè)工程成本核算的方法會計核算法：是指建立在會計核算基礎(chǔ)上，利用會計核算所獨有借貸記帳法和收支全面核算的綜合特點，按項目承包內(nèi)容和收支范圍，組織施工項目成本核算的方法。兩種核算方法各有優(yōu)缺點。天津大學(xué) 工程管理系4.2 建設(shè)工程成本的 表格核算方法 4.2.1成本項目構(gòu)成 項目施工的過程是勞動對象、勞動手段和活勞動的消耗過程。因此，施工項目的成本按其經(jīng)濟性質(zhì)可以分為勞動對象的耗費、勞動手段的耗費和活勞動的耗費三大類。前兩類是物化勞動耗費，后一類是活勞動耗費，它們構(gòu)成了施工項目的成本的三大要素。天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成生產(chǎn)成本按計入成本的方法分類，可分為直接成

11、本和間接成本?！敖ㄖ惭b工程費用項目組成”（建標（2003）206）文件把建設(shè)成本劃分為直接費和間接費。其中直接費包括直接工程費和措施費；間接費包括規(guī)費和企業(yè)管理費。據(jù)此,會計核算的建設(shè)成本劃分具體構(gòu)成如圖4-1所示： 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成（一）直接成本。是指施工過程中耗費的構(gòu)成工程實體的各項費用，或為完成工程項目施工，發(fā)生于該工程施工前和施工過程中非工程實體項目的費用。人工費：是指從事建筑安裝工程施工的生產(chǎn)工人開支的各項費用。包括工資、獎金、工資性質(zhì)的津貼、生產(chǎn)工人輔助工資、職工福利費、生產(chǎn)工人勞動保護費等。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成材料費：包括施工過

12、程中耗用的構(gòu)成工程實體的原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用。 機械使用費：是指施工過程中使用自有機械所發(fā)生的機械使用費和租用外單位施工機械的租賃費，以及機械安裝、拆卸和進出場費用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成其他直接費用。主要包括：環(huán)境保護費、文明施工費、安全施工費、臨時設(shè)施費、夜間施工增加費、二次搬運費、大型機械設(shè)備進出場及安拆費、鋼筋混凝土模板及支架費、腳手架費、已完工程及設(shè)備保護費和施工排降水費等費用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成（二）間接成本。是指為施工準備、組織生產(chǎn)和管理所需費用，包括現(xiàn)場管理費、企業(yè)管理費、財務(wù)費用

13、和其他費用?，F(xiàn)場管理費：包括現(xiàn)場管理人員的基本工資、工資性津貼、職工福利費、勞動保護費等，以及辦公費、差旅交通費、固定資產(chǎn)使用費、工具用具使用費、保險費、工程保修費、工程排污費和其他費用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成企業(yè)管理費：是指施工企業(yè)為組織施工生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的管理費用，包括：管理人員的基本工資、工資性津貼、按規(guī)定計提的職工福利費、差旅交通費、辦公費、固定資產(chǎn)折舊和修理費、工具用具使用費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、職工養(yǎng)老保險費、待業(yè)保險費、財產(chǎn)和車輛保險費、各種稅金和其他費用。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.1成本項目構(gòu)成財務(wù)費用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項

14、費用，包括企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的短期貸款利息凈支出、匯兌凈損益、調(diào)劑外匯手續(xù)費、金融機構(gòu)手續(xù)費，以及企業(yè)籌集資金發(fā)生的其他財務(wù)費用。 其他費用：是指按規(guī)定支付管理部門的定額編制管理費用和勞動定額管理部門的定額測定費，以及按有關(guān)部門的規(guī)定支付的上級管理費。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法表格核算法一般有以下幾個過程：根據(jù)確定的“項目施工成本責任總額”分析項目施工成本收入的構(gòu)成。表格的具體形式見表4-1。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法項目在做好優(yōu)化施工方案、改進技術(shù)措施的基礎(chǔ)上，在控制項目施工成本開支的基

15、礎(chǔ)上、在落實崗位成本考核指標的基礎(chǔ)上，制定項目施工成本計劃總支出。表格具體形式見表4-2。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法由于工程施工過程中的收入調(diào)整和簽證而引起的工程報價變化或項目施工成本收入的變化，對于建設(shè)工程成本核算而言，后者顯得更為重要。表格具體形式見表4-3。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法在已確認的工程收入的基礎(chǔ)上，按月確定本項目的成本收入。這項工作一般由項目統(tǒng)計員和預(yù)算員與公司合同部門或統(tǒng)計部門，依據(jù)項目施工成本責任合同中有關(guān)項目施工

16、成本收入確認方法和標準進行計算，表格具體形式見表4-4。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法確定當月的分包成本支出。項目依據(jù)當月分部分項的完成情況，結(jié)合分包合同和分包商提出的當月完成產(chǎn)值，確定當月的項目分包成本支出，編制“分包成本支出預(yù)估表”，這項工作一般是：由施工人員提出，預(yù)算合同人員初審，項目經(jīng)理確認，公司合同部門批準的程序。表格具體形式見表4-5。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法本單位職工工資的結(jié)算。由工長落實當月的本單位職工所完成的工日數(shù)，勞資

17、員依據(jù)人工單價計算其人工費支出，經(jīng)項目經(jīng)理確認后，報公司勞資部門批準，計算其工資收入和超額工資。當月完成發(fā)放后，計入成本中相應(yīng)科目列支。表格具體形式見表4-6。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法材料消耗的計算。以經(jīng)審核的項目報表為準，由項目材料員和成本核算員計算后，確認其主要材料值和其他材料的消耗值。在分清崗位成本責任的基礎(chǔ)上，編制材料耗用匯總表。由材料員依據(jù)各施工員開具的領(lǐng)料單，而匯總計算的材料費支出，經(jīng)項目經(jīng)理確認后，報公司物資部門批準。表格具體形式見表4-7。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津

18、大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法周轉(zhuǎn)材料租用支出的核算。以施工員提供的或財務(wù)轉(zhuǎn)入項目的租費確認單為基礎(chǔ)，由項目材料員匯總計算，在分清崗位成本責任的前提下，經(jīng)公司財務(wù)部門審核后，落實周轉(zhuǎn)材料租用成本支出，項目經(jīng)理批準后，編制其費用預(yù)估成本支出。如果是租用外單位的周轉(zhuǎn)材料，還有經(jīng)過公司有關(guān)部門的批準。表格具體形式見表4-8。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法水、電費支出的核算。以機械管理員或財務(wù)轉(zhuǎn)入項目的租費確認單為基礎(chǔ)，由項目成本核算員匯總計算，在分清崗位成本責任的前提下，經(jīng)公司財務(wù)部門審核后，落實周轉(zhuǎn)材料租

19、用成本支出，項目經(jīng)理批準后，編制其費用成本支出。表格具體形式見表4-9。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法項目外租機械設(shè)備的核算。以工長提供的或財務(wù)轉(zhuǎn)入的項目的租賃費確認單位基礎(chǔ)，由項目機械管理員匯總計算，在分清崗位成本責任的前提下，經(jīng)公司財務(wù)部門審核后，落實租用成本支出，項目經(jīng)理批準后，編制其費用預(yù)估成本支出，如果是租用外單位的機械設(shè)備，還要經(jīng)過有關(guān)部門審批。表格具體形式見表4-10。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法項目自有機械設(shè)備、大小型工器具攤

20、銷、臨時設(shè)施攤銷費等費用開支的核算。由項目成本核算員按公司規(guī)定的攤銷年限，在分清崗位成本責任的基礎(chǔ)上，計算按期進入成本的金額。經(jīng)公司財務(wù)部門審核并經(jīng)項目經(jīng)理批準后，按月計算成本支出金額。表格具體形式見表4-11。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法現(xiàn)場實際發(fā)生的其它直接費用、各種現(xiàn)場經(jīng)費等開支的核算。由項目成本核算員按公司規(guī)定的核算類別，在分清崗位成本責任的基礎(chǔ)上，按照當期實際發(fā)生的金額，計算進入成本的相關(guān)明細。經(jīng)公司財務(wù)部門審核并經(jīng)項目經(jīng)理批準后，按月計算成本支出金額。表格具體形式見表4-12。 天津大學(xué) 工程管理系4.2

21、.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法項目成本收支核算。按照已確認的當月項目成本收入和各項成本支出，由項目會計編制，經(jīng)項目經(jīng)理同意，公司財務(wù)部門審核后，及時編制項目成本收支計算表，完成當月的項目成本收支確認。表格具體形式見表4-13。 天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法天津大學(xué) 工程管理系4.2.2成本項目的表格核算方法項目成本總收支的核算。首先由項目預(yù)算合約人員與公司項目部門，根據(jù)項目成本責任總額和工程施工過程中的設(shè)計變更，以及工程簽證等變化因素，落實項目成本總收入。在以上基礎(chǔ)上由成

22、本核算員落實項目成本總的收入、總的支出和項目成本降低水平。 天津大學(xué) 工程管理系4.3建設(shè)工程成本的會計核算方法 4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是指是指進行會計核算必須遵循的基本規(guī)則和衡量會計工作成敗的標準。我國的會計核算一般原則大體上分為四類：總體要求的一般原則、衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、會計要素確認和計量的一般原則、會計慣例修訂要求的一般原則。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則（一）總體要求的一般原則客觀性原則。是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，做到內(nèi)容真實，數(shù)字準

23、確，資料可靠?？陀^性是對會計核算工作的基本要求。包括三層含義：一是會計核算應(yīng)當真實；二是會計核算應(yīng)當準確；三是會計核算應(yīng)當具備可驗證性。天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則可比性原則。可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。可比性原則要求會計按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計程序和會計處理方法進行核算，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上，從而使所有企業(yè)提供的會計核算資料和數(shù)據(jù)能夠相互可比，便于分析、匯總。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則一貫性原則。是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，不得隨意

24、變更會計程序和會計處理方法。如有必要變更，應(yīng)當將變的內(nèi)容和理由、變更的累計影響數(shù)以及累計影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，便于不同會計期間會計信息的縱向比較?？杀刃栽瓌t強調(diào)的是橫向比較，一貫性原則強調(diào)的是縱向比較。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則（二）衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 相關(guān)性原則。相關(guān)性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。天津大學(xué) 工程管理系4.3

25、.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則及時性原則。及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。明晰性原則。明晰性原則是指企業(yè)的會計核算和編制的財務(wù)會計報告應(yīng)當清晰明了，便于理解和利用。天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則（三）會計要素確認和計量的一般原則 權(quán)責發(fā)生制原則。是指收入、費用的確認應(yīng)當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。配比原則。是指營業(yè)收入和與其相對應(yīng)的成本、費用應(yīng)當相互配合。它要求一個會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)聯(lián)的成本費用應(yīng)當在同一會計期間予以確認、計量 天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般

26、原則歷史成本原則。歷史成本原則是指企業(yè)的各項資產(chǎn)應(yīng)當按其取得或購進時發(fā)生的實際成本進行核算。要求企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的計量應(yīng)當基于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際交易價格或成本，而不考慮以后市場價格變動的影響。 劃分收益性支出與資本性支出原則。是指會計核算應(yīng)當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。天津大學(xué) 工程管理系4.3.1建設(shè)工程成本會計核算的一般原則（四）會計慣例修訂要求的一般原則 謹慎性原則 重要性原則 實質(zhì)重于形式原則 天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序 在施工生產(chǎn)過程中，為了及時歸集、準確計算和反映各種生產(chǎn)費用的發(fā)生、分配情況，施工企業(yè)應(yīng)設(shè)置“

27、工程施工” 、“制造費用” 、“機械作業(yè)” 、“輔助生產(chǎn)” 、“預(yù)提費用” 、“待攤費用” 等科目進行成本核算。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序“工程施工”科目是用以核算企業(yè)進行工程施工時發(fā)生的各項費用支出的科目，其借方登記施工過程中發(fā)生的應(yīng)計入工程成本的各種費用的累計發(fā)生額以及合同毛利，工程合同完工時，其借方累計余額與“工程結(jié)算”科目的貸方余額對沖。天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序該科目應(yīng)按成本核算對象設(shè)置明細賬，并設(shè)置“合同成本”和“合同毛利”兩個明細科目，“合同成本”項目下再設(shè)置“直接人工費” 、“直接材料費” 、“機械使用費” 、“

28、其他直接費” 、“間接費用” 、“分包費用”六個明細科目進行明細核算。天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序進行成本核算時，對于施工生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項費用，首先應(yīng)按照費用的用途和發(fā)生地點進行歸集。凡能分清成本核算對象的，應(yīng)直接計入各核算對象的成本。不能分清成本核算對象或需要單獨考核的費用，則應(yīng)當按照發(fā)生地點進行歸集，期末按照一定的分配方法計入有關(guān)成本核算對象。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序成本項目的核算一般應(yīng)按照以下程序進行：首先將本期發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營費用按照用途和合同歸集到各有關(guān)成本或費用科目；期末，將應(yīng)由本期負擔的待攤費用和預(yù)提費用轉(zhuǎn)入有

29、關(guān)成本或費用科目；天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序期末，按“輔助生產(chǎn)”科目所屬明細科目分別編制費用分配表，按照受益對象的受益程度進行分配，計入“工程施工”科目；編制間接費用分配表，將歸集在“制造費用”科目中的間接費用按照一定的標準分配計入有關(guān)工程成本；根據(jù)合同是否能夠可靠估計，分別不同方法確認合同收入和合同成本。天津大學(xué) 工程管理系4.3.2成本項目核算的會計科目及程序上述結(jié)算程序如圖4-2表示。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.3人工費的核算 設(shè)有“直接人工費”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)單獨記入“工程施工”和所屬工程成本明細賬的借方（在明細中記入“直接人工費”成本項目）

30、；以自有機械進行施工并獨立核算，設(shè)有“人工費”成本項目的機械作業(yè)人員的工資，應(yīng)單獨計入“機械作業(yè)”科目和所屬成本明細賬的借方（在明細賬中記入“人工費”成本項目）；天津大學(xué) 工程管理系4.3.3人工費的核算直接進行輔助生產(chǎn)，設(shè)有“人工費”成本項目的生產(chǎn)工人工資，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細賬的借方（在明細中記入“人工費”成本項目）；工程項目管理人員的工資，應(yīng)計入“制造費用”科目和所屬明細賬的借方（在明細中記入“管理人員工資”成本項目）；同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。天津大學(xué) 工程管理系4.3.4 材料費的核算工程施工過程中發(fā)生的直接用于形成工程實體的原材料費用，應(yīng)專門設(shè)置“直接材料費”成本

31、項目。原料和主要材料一般分成本對象領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證計入某單項工程成本的“直接材料費”項目。直接用于工程施工及專設(shè)成本項目的各種原材料費用，應(yīng)借記“工程施工”科目及其所屬各成本明細賬的“直接材料費”成本項目。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.4 材料費的核算所屬自有機械進行施工發(fā)生的各種燃料及配件等材料的消耗，屬于獨立建賬進行內(nèi)部獨立核算的，應(yīng)借記“機械作業(yè)”科目及其所屬“燃料及動力”“折舊及修理”等成本明細賬。輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的直接用于輔助生產(chǎn)、專設(shè)成本項目的各種原材料費用分配，其分配方法與上述施工生產(chǎn)所耗用的原材料費用分配方法相同，應(yīng)計入“輔助生產(chǎn)燃料及動力”科目或“輔助生產(chǎn)物料消耗”科目

32、的借方。天津大學(xué) 工程管理系4.3.4 材料費的核算施工生產(chǎn)中發(fā)生的直接費用用于生產(chǎn)但沒有專設(shè)成本項目的各種原材料費用以及用于組織和管理生產(chǎn)活動的各種原材料費用，一般借“制造費用”科目及其明細賬的相關(guān)費用項目。企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)出原材料的費用總額，貸記“原材料”科目。天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機械使用費的核算 施工企業(yè)或其所屬內(nèi)部獨立核算的單位以自有機械進行機械施工應(yīng)當設(shè)置“機械作業(yè)”科目，并設(shè)置“人工費”、“燃料及動力”、“折舊及修理”、“其他直接費”、“間接費用”等相關(guān)科目進行明細核算；非獨立核算的機械單位以自有機械設(shè)備進行施工，發(fā)生的成本應(yīng)首先在“輔助生產(chǎn)”科目歸集。天津大學(xué) 工程管理系4

33、.3.5機械使用費的核算發(fā)生費用時，借記“機械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”科目及其明細科目，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”、“累計折舊”、“現(xiàn)金”等科目。機械使用費除外租設(shè)備進行施工可直接計入“工程施工機械使用費”科目外，應(yīng)當設(shè)置“機械作業(yè)”或“輔助生產(chǎn)”科目單獨進行歸集。天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機械使用費的核算期末結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本時，如是為某單一受益對象發(fā)生的支出，可直接將“機械作業(yè)”賬戶歸集的費用轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶；如果是為多個受益對象發(fā)生的支出，則應(yīng)按照一定的方法將機械作業(yè)成本在有關(guān)對象之間進行分配，其分配的主要方法有： （1）實際成本比例法，即按照各受益對象實際耗用的機械作業(yè)量和機械作業(yè)的實

34、際單位成本分配和結(jié)轉(zhuǎn)機械作業(yè)成本。天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機械使用費的核算此種方法使用于單一類別機械的施工核算，公式為 ： 某受益對象應(yīng)負擔的機械作業(yè)成本單位機械作業(yè)量實際成本該對象實際耗用機械作業(yè)量 單位機械作業(yè)量實際成本實際發(fā)生機械作業(yè)成本實際機械作業(yè)量總數(shù) 天津大學(xué) 工程管理系4.3.5機械使用費的核算（2）計劃成本比例法，即按照實際發(fā)生的機械作業(yè)成本與按計劃臺班單價計算的機械作業(yè)費的比例分配計算機械作業(yè)成本的方法，適用于多種機械作業(yè)的會計核算。某成本核算對象應(yīng)負擔的機械作業(yè)成本各種機械的計劃臺班單價該對象實際耗用各種機械的作業(yè)量分配率分配率實際發(fā)生機械作業(yè)總成本/（計劃臺班單價實

35、際發(fā)生機械作業(yè)總量）天津大學(xué) 工程管理系4.3.6 輔助生產(chǎn)費用的核算 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配，通過“輔助生產(chǎn)”科目進行。該科目一般應(yīng)按輔助生產(chǎn)單位或部門以及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細賬，明細賬中按成本項目設(shè)立專欄或?qū)Ｐ?，進行明細核算。輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的各項費用中，直接用于明細生產(chǎn)，并專設(shè)成本項目的費用，單獨直接計入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬有關(guān)明細賬的借方。天津大學(xué) 工程管理系4.3.6 輔助生產(chǎn)費用的核算直接用于輔助生產(chǎn)、但沒有專設(shè)成本項目的費用，以及間接用于輔助生產(chǎn)的費用，一般有兩種歸集方式：先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“輔助生產(chǎn)”科目及所屬明細

36、賬的借方；不通過“制造費用”科目核算，直接計入“輔助生產(chǎn)”科目和所屬明細賬的借方。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.7 間接費用的核算 工程施工過程中，發(fā)生間接費用支出時，借記“制造費用”科目及其明細科目，貸記有關(guān)科目。在建造合同只設(shè)一個成本核算對象的時，間接費用直接計入該合同成本。 在建造合同分多個工程進行成本核算時，間接費用應(yīng)采用適當?shù)姆峙浞椒ㄓ嬋敫鞒杀竞怂銓ο蟮某杀尽７峙溟g接費用的方法通常采用：人工比例分配法和直接費用比例分配法。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.7 間接費用的核算（1）人工費用比例分配法。人工費用比例法是以合同實際發(fā)生的人工費為基數(shù)，對工程核算對象的間接費用進行分配的一種方法，

37、適用于人工費占成本比例大，材料消耗小，機械化施工程度低的工程項目。 某項工程應(yīng)負擔的間接費=該項工程實際發(fā)生的人工費間接費分配率天津大學(xué) 工程管理系4.3.7 間接費用的核算直接費用比例分配法。這是按照計入各項成本的直接費比例分配制造費用的方法，即按照各成本核算對象的直接成本費用比例對間接費用進行分配。此種方法適用于建筑工程的核算。 某項應(yīng)負擔的間接費=該項工程實際發(fā)生的直接費間接費分配率天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算 在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，建筑安裝企業(yè)在開始建造或生產(chǎn)產(chǎn)品之前，通常要與產(chǎn)品的需求方簽訂建造合同。建造合同是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能等方面密切相關(guān)

38、的資產(chǎn)而訂立的合同。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算合同的分立與合并 合同分立。有的資產(chǎn)建造雖然形式上只簽訂了一項合同，但各項資產(chǎn)在商務(wù)談判、設(shè)計施工、價款結(jié)算等方面都是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會計上應(yīng)作為不同的核算對象。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算 一項包括建造數(shù)項資產(chǎn)的建造合同，同時滿足下列三項條件的，每項資產(chǎn)應(yīng)當分立為單項合同： 每項資產(chǎn)都有獨立的建造計劃； 與客戶就每項資產(chǎn)進行單獨談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產(chǎn)有關(guān)的合同條款； 每項資產(chǎn)的收入和成本可以單獨辨認。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核

39、算合同合并。有的資產(chǎn)建造雖然形式上簽訂了多項合同，但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功能上是密不可分的，實質(zhì)上是一項合同，在會計上應(yīng)當作為一個核算對象。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算 一組合同無論對應(yīng)單個客戶還是多個客戶，同時滿足下列三個條件的，應(yīng)當合并為單項合同： 該組合同按一攬子交易簽訂； 該組合同密切相關(guān)，每項合同實際上已構(gòu)成一項綜合利潤率工程的組成部分； 該組合同同時獲依次進行。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算追加資產(chǎn)合同。有時，建造合同在執(zhí)行中，客戶可能會提出追加建造資產(chǎn)的要求，從而與建造承包商協(xié)商變更原合同內(nèi)容或者另行簽訂建造追加合同。根據(jù)不

40、同情況，建造追加資產(chǎn)的合同可能與原合同合并為一項合同進行會計核算，也可能作為單項合同單獨核算。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算 追加資產(chǎn)的建造滿足下列條件之一的，應(yīng)當作為單項合同： 該追加資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)或功能上與原合同包括的一項或數(shù)項資產(chǎn)存在重大差異； 議定該追加資產(chǎn)的造價時，不需要考慮原合同價款。天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算合同收入與合同費用的確認 結(jié)果能夠可靠估計的建造合同，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用。完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法，運用這種方法確認合

41、同收入和費用，能為報表使用者提供相關(guān)合同進度及本期業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制的要求。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算 建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的認定標準為： 合同總收入能夠可靠計量； 與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； 實際發(fā)生的合同成本能夠清楚的區(qū)分和可靠的計量； 合同完工進度和未完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠的確定。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計成本的比例來確定。該方法是確定合同完成進度比較常用的方法。計算公式如下： 合同完工進度=累計實際發(fā)生的合同成本合同預(yù)計成本100%確定建造合同的完工

42、進度后，就可以根據(jù)完工百分比法確認和計量當期合同收入和費用。當期確認的合同收入和費用可用下列公式計算： 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算 當期確認的合同收入=合同總收入完工進度-以前會計期間累計已確認的收入 當期確認的合同費用=合同預(yù)計總成本完工進度-以前會計期間累計已確認的費用 當期確認的合同毛利=當期確認的合同收入-當期確認的合同費用上述公式中的完工進度指累計完工進度。對于當期完成的建造合同，應(yīng)當按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計，則不能采

43、用完工百分比法確認和計量合同收入和費用，而應(yīng)當區(qū)別以下兩種情況進行會計處理 ： 合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用； 合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認是合同費用，不確認合同收入。 天津大學(xué) 工程管理系4.3.8 建造合同收入與費用的核算合同預(yù)計損失的處理。建造承包商正在建造的資產(chǎn)，類似于工業(yè)企業(yè)的在產(chǎn)品，性質(zhì)上屬于建造承包商的存貨，期末應(yīng)當對其進行減值測試。如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準備，并確認為當期費用。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。 天津大學(xué) 工程管理系4.3

44、.9 會計核算法下成本核算實例 案例1人工費、材料費的成本核算實例 某工程公司中標高速公路某標段，合同總造價1 200 00 000元。包括一座1 500米長的隧道，一座800米延米大橋和4公里的路基，該公司設(shè)一個項目部組織管理施工生產(chǎn)，并成立了一個隧道隊、一個大橋隊、一個路基隊進行施工，為供應(yīng)砂石料，成立了一個碎石開采場，該廠不獨立核算，利用自有機械設(shè)備成立了一個非獨立核算的機械隊，天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例 負責出渣、路基土方挖填和碾壓、材料運輸?shù)裙ぷ?。某月發(fā)生工資1 000 000元，其中隧道隊300 000元，大橋隊120 000元，路基隊200 000元

45、，碎石隊180 000元，機械隊200 000元；某月倉庫發(fā)出水泥4 000噸，單價每噸200元，其中隧道使用3 000噸，大橋使用1 000噸，發(fā)出鋼材300噸，單價每噸3 000元，隧道使用200噸，大橋使用100噸，采石場領(lǐng)用炸藥1.5噸，每噸4 000元。天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例有關(guān)會計分錄如下： 借：工程施工合同成本（隧道，直接工程費） 300 00 工程施工合同成本（大橋，直接工程費） 120 000 工程施工合同成本（路基，直接工程費） 200 000 輔助生產(chǎn)采石場（人工費） 180 000 輔助生產(chǎn)機械隊（人工費） 200 000 貸：應(yīng)付職工

46、薪酬 1 000 000 天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例借：工程施工合同成本（隧道，直接材料費） 1 200 000 工程施工合同成本（大橋，直接材料費） 500 00 輔助生產(chǎn)采石場（物料消耗） 6 000 貸：原材料 1 706 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例案例2間接費用核算案例施工企業(yè)下屬單位承建甲乙兩項安裝工程，本期共發(fā)生間接費用63 000元，以銀行存款方式支付，其中甲工程發(fā)生的人工費是200 000元，乙工程發(fā)生的人工費是115 000元。 間接費用分配率=間接費用總和各類工程耗費的人工費用總和100% =63 000（2

47、00 000+115 000）100%=20%天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例 甲工程應(yīng)當承擔的間接費用=甲工程耗費的人工費間接費用分配率 =200 00020%=40 000元 乙工程應(yīng)當承擔的間接費用=乙工程耗費人工費間接費用分配率 =115 00020%=23 000元天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例有關(guān)會計分錄如下：借：制造費用 63 000 貸：銀行存款 63 000借：工程施工-合同成本-甲工程（間接費用） 40 000 工程施工合同成本乙工程（間接費用） 23 000 貸：制造費用 63 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核

48、算法下成本核算實例案例3建造合同成本核算某建筑企業(yè)簽訂了一項總金額2 700 000元的固定造價合同，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。工程已于2001年2月開工，預(yù)計2003年9月完工。最初預(yù)計的工程總成本為2 500 000元，到2002年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計總成本已為3 000 000元。該建筑企業(yè)于2003年7月提前兩個月完成了建造合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，客戶同意支付獎勵款300 000元。天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例建造該工程的其他有關(guān)資料如表4-14所示：天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下

49、成本核算實例該建筑企業(yè)對本項建筑合同的會計核算如下：（為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關(guān)納稅業(yè)務(wù)的會計分錄略）：（1）2001年會計核算如下： 登記實際發(fā)生的合同成本： 借：工程施工-合同成本 800 000 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等 800 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例登記已結(jié)算的合同價款： 借：應(yīng)收賬款 1 000 000 貸：工程結(jié)算 1 000 000登記實際收到的合同價款： 借：銀行存款800 000 貸：應(yīng)收賬款 800 000天津大學(xué) 工程管理系4.3.9 會計核算法下成本核算實例確認計量當年的合同收入和費用，并登記入賬： 2001年完工進度=800 000（800 000+1 700 00