1、第一條 在在中華人民民共和國境境內(nèi)銷售貨貨物或者提提供加工、修理修配配勞務以及及進口貨物物的單位和和個人，為為增值稅的的納稅人，應應當依照本本條例繳納納增值稅。 【釋釋義與實用用指南】 本本條界定了了增值稅的的納稅人和和征稅范圍圍。 增增值稅的征征稅范圍包包括三個：銷售貨物物；提供加工工、修理修修配勞務；進口貨物物。我國對對貨物和勞勞務不是統(tǒng)統(tǒng)一征收增增值稅，而而是分別征征收增值稅稅和營業(yè)稅稅。當然，在在勞務中，加加工、修理理修配勞務務是例外，征征收增值稅稅而非營業(yè)業(yè)稅。 關關于征稅范范圍，應注注意以下解解釋：貨物物，是指有有形動產(chǎn)，包包括電力、熱力、氣氣體在內(nèi)。加工，是是指受托加加工貨物，即

2、即委托方提提供原料與與主要材料料，受托方方按照委托托方的要求求制造貨物物并收取加加工費的業(yè)業(yè)務。修理理修配，是是指受托對對損傷和喪喪失功能的的貨物進行行修復，使使其恢復原原狀和功能能的業(yè)務。銷售貨物物，是指有有償轉(zhuǎn)讓貨貨物的所有有權(quán)。提供供加工、修修理修配勞勞務，是指指有償提供供加工、修修理修配勞勞務。但單單位或個體體經(jīng)營者聘聘用的員工工為本單位位或者雇主主提供加工工、修理修修配勞務，不不包括在內(nèi)內(nèi)。有償，包包括從購買買方取得貨貨幣、貨物物或其他經(jīng)經(jīng)濟利益。在中華人人民共和國國境內(nèi)（以以下簡稱境境內(nèi)）銷售售貨物，是是指所銷售售的貨物的的起運地或或所在地在在境內(nèi)。單單位，是指指國有企業(yè)業(yè)、集體企

3、企業(yè)、私有有企業(yè)、股股份制企業(yè)業(yè)、其他企企業(yè)和行政政單位、事事業(yè)單位、軍事單位位、社會團團體及其他他單位。個個人，是指指個體經(jīng)營營者及其他他個人。 納納稅人的有有些行為雖雖然從民法法上看不屬屬于銷售貨貨物行為，但但在稅法上上仍然將其其視為銷售售貨物的行行為，應當當征收增值值稅。根據(jù)據(jù)現(xiàn)行稅法法的規(guī)定，單單位或個體體經(jīng)營者的的下列行為為，視同銷銷售貨物：將貨物交交付他人代代銷；銷售代銷銷貨物；設有兩個個以上機構(gòu)構(gòu)并實行統(tǒng)統(tǒng)一核算的的納稅人，將將貨物從一一個機構(gòu)移移送其他機機構(gòu)用于銷銷售，但相相關機構(gòu)設設在同一縣縣（市）的的除外；將自產(chǎn)或或委托加工工的貨物用用于非應稅稅項目；將自產(chǎn)、委托加工工或購

4、買的的貨物作為為投資，提提供給其他他單位或個個體經(jīng)營者者；將自產(chǎn)、委托加工工或購買的的貨物分配配給股東或或投資者；將自產(chǎn)、委托加工工的貨物用用于集體福福利或個人人消費；將自產(chǎn)、委托加工工或購買的的貨物無償償贈送他人人。 由由于我國對對貨物和勞勞務分別征征稅，而現(xiàn)現(xiàn)代經(jīng)濟中中出現(xiàn)了大大量既有貨貨物因素，也也有勞務因因素的銷售售行為，對對此，我國國稅法將其其界定為“混合銷售售行為”。根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行稅法的的規(guī)定，一一項銷售行行為如果既既涉及貨物物又涉及非非應稅勞務務，為混合合銷售行為為。從事貨貨物的生產(chǎn)產(chǎn)、批發(fā)或或零售的企企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及及個體經(jīng)營營者的混合合銷售行為為，視為銷銷售貨物，應應當征收增

5、增值稅；其其他單位和和個人的混混合銷售行行為，視為為銷售非應應稅勞務，不不征收增值值稅，納稅稅人的銷售售行為是否否屬于混合合銷售行為為，由國家家稅務總局局所屬征收收機關確定定。非應稅稅勞務，是是指屬于應應繳營業(yè)稅稅的交通運運輸業(yè)、建建筑業(yè)、金金融保險業(yè)業(yè)、郵電通通信業(yè)、文文化體育業(yè)業(yè)、娛樂業(yè)業(yè)、服務業(yè)業(yè)稅木征收收范圍的勞勞務。從事事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售的的企業(yè)、企企業(yè)性單位位及個體經(jīng)經(jīng)營者，包包括以從事事貨物的生生產(chǎn)、批發(fā)發(fā)或零售為為主，并兼兼營非應稅稅勞務的企企業(yè)、企業(yè)業(yè)性單位及及個體經(jīng)營營者在內(nèi)。 由由于法律允允許納稅人人從事多種種經(jīng)營項目目，因此，很很多納稅人人兼有銷售售貨物和提提

6、供勞務兩兩種經(jīng)營，對對此，稅法法將其界定定為“兼營行為為”。根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行稅法的的規(guī)定，納納稅人兼營營非應稅勞勞務的，應應分別核算算貨物或應應稅勞務和和非應稅勞勞務的銷售售額。不分分別核算或或者不能準準備核算的的，其非應應稅勞務應應與貨物或或應稅勞務務一并征收收增值稅。納稅人兼兼營的非應應稅勞務是是否應當一一并征收增增值稅，由由國家稅務務總局所屬屬征收機關關確定。 除除上述制度度以外，現(xiàn)現(xiàn)行稅法還還對一些容容易混淆的的銷售行為為作出了特特別規(guī)定，主主題包括： （11）貨物期期貨（包括括商品期貨貨和貴金屬屬期貨），應應當征收增增值稅。 （22）銀行銷銷售金銀的的業(yè)務，應應當征收增增值稅。 （33）基

7、本建建設單位和和從事建筑筑安裝業(yè)務務的企業(yè)附附設的工廠廠、車間生生產(chǎn)的水泥泥預制構(gòu)件件、其他構(gòu)構(gòu)件或建筑筑材料，用用于本單位位或本企業(yè)業(yè)的建筑工工程的，應應在移送使使用時征收收增值稅。但對其在在建筑現(xiàn)場場制造的預預制構(gòu)件，凡凡直接用于于本單位或或本企業(yè)建建筑工程的的，不征收收增值稅。 （44）典當業(yè)業(yè)的死當物物品銷售業(yè)業(yè)務和寄售售業(yè)代委托托人銷售寄寄售物品的的業(yè)務，均均應征收增增值稅。 （55）因轉(zhuǎn)讓讓著作所有有權(quán)而發(fā)生生的銷售電電影母片、錄象帶母母帶、錄音音磁帶母帶帶的業(yè)務，以以及因轉(zhuǎn)讓讓專利技術術和非專利利技術的所所有權(quán)而發(fā)發(fā)生的銷售售計算機軟軟件的業(yè)務務，不征收收增值稅。 （66）供應或

8、或開采未經(jīng)經(jīng)加工的天天然水（如如水庫供應應農(nóng)業(yè)灌溉溉用水，工工廠自采地地下水用于于生產(chǎn)），不不征收增值值稅。 （77）集郵商商品的生產(chǎn)產(chǎn)，應征收收增值稅。郵政部門門、集郵公公司銷售（包包括調(diào)撥在在內(nèi)）集郵郵商品，一一律征收營營業(yè)稅，不不征收增值值稅。郵政政部門以外外的其他單單位與個人人銷售集郵郵產(chǎn)品，征征收增值稅稅。 （88）縫紉，應應當征收增增值稅。 （99）對增值值稅納稅人人收取的會會員費收入入，不征收收增值稅。 （110）根據(jù)據(jù)貼費和用用貼費建設設的工程項項目的性質(zhì)質(zhì)以及增值值稅、營業(yè)業(yè)稅有關法法規(guī)政策的的規(guī)定，供供電工程貼貼費不屬于于增值稅銷銷售貨物和和收取價外外費用的范范圍，不應應當

9、征收增增值稅，也也不屬于營營業(yè)稅的應應稅勞務收收入，不應應當征收營營業(yè)稅。 （111）增值值稅的征收收范圍為銷銷售貨物或或者是提供供加工、修修理修配勞勞務以及進進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)業(yè)全部產(chǎn)權(quán)權(quán)是整體轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓企業(yè)資資產(chǎn)、債權(quán)權(quán)、債務及及勞動力的的行為，因因此，轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)全部部產(chǎn)權(quán)涉及及的應稅貨貨物的轉(zhuǎn)讓讓，不屬于于增值稅的的征稅范圍圍，不征收收增值稅。 （112）福建建雪津啤酒酒有限公司司收取未退退還的經(jīng)營營保證金，屬屬于經(jīng)銷商商因違約而而承擔違約約金，應當當征收增值值稅；對其其已退還的的經(jīng)營保證證金，不屬屬于價外費費用，不征征收增值稅稅。 （113）各燃燃油電廠從從政府財政政專戶收取取的發(fā)電補補貼

10、不屬于于規(guī)定的價價外費用，不不計入應稅稅銷售額，不不征收增值值稅。 （114）外國國銀行分行行改制過程程中發(fā)生的的向其改制制后的外商商獨資銀行行（或其分分行）轉(zhuǎn)讓讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)權(quán)和股權(quán)的的行為，不不征收營業(yè)業(yè)稅、增值值稅。（15）對對經(jīng)過國家家版權(quán)局注注冊登記，在在銷售時一一并轉(zhuǎn)讓著著作權(quán)、所所有權(quán)的軟軟件，不征征收增值稅稅，其他一一律征收增增值稅。第二條 增增值稅稅率率 （一一）納稅人人銷售或進進口貨物，除除本條第（二二）、第（三三）項規(guī)定定外，稅率率為17%。 （二二）納稅人人銷售或者者進口下列列貨物，稅稅率為133% 11糧食、食用植物物油； 22自來水水、暖氣、冷氣、熱熱水、煤氣氣、石油液

11、液化氣、天天然氣、沼沼氣、居民民用煤炭制制品； 33圖書、報紙、雜雜志； 44飼料、化肥、農(nóng)農(nóng)藥、農(nóng)機機、農(nóng)膜； 55國務院院規(guī)定的其其他貨物。 （三三）納稅人人出口貨物物，稅率為為零；但是是，國務院院另有規(guī)定定的除外。 （四四）納稅人人提供加工工、修理修修配勞務（以以下稱應稅稅勞務），稅稅率為177%。 稅稅率的調(diào)整整，由國務務院決定。 【釋釋義與實用用指南】 本本條規(guī)定了了增值稅的的稅率。 我我國增值稅稅實行三種種稅率：117%的基基本稅率、13%的的低稅率和和零稅率。17%的的基本稅率率適用于絕絕大多數(shù)貨貨物和應稅稅勞務，113%的低低稅率適用用于特殊貨貨物。零稅稅率適用于于出口。 目目

12、前適用113%的低低稅率的貨貨物包括： （11）糧食。糧食，是是指各種主主食食科植植物果實的的總稱。本本貨物的征征稅范圍包包括小麥、稻谷、玉玉米、高粱粱、谷子和和其他雜糧糧（如大麥麥、燕麥等等），以及及經(jīng)碾磨、脫殼等工工藝加工后后的糧食（如如面粉、米米、玉米面面、渣等）。切面、餃餃子皮、混混沌皮、面面皮、米粉粉等糧食復復制品，也也屬于本貨貨物的征稅稅范圍。以以糧食為原原料加工的的速凍食品品、方便面面、副食品品和各種熟熟食品，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。 （22）食用植植物油。植植物油，是是指從植物物根、莖、葉、果實實、花或胚胚芽組織中中加工提取取的油脂。食用植物物油僅指芝芝麻油、花花生油、豆

13、豆油、菜籽籽油、米糠糠油、葵花花籽、棉籽籽油、玉米米胚油、茶茶油、胡麻麻油，以及及以上述油油為原料生生產(chǎn)的混合合油。 （33）自來水水。自來水水，是指自自來水公司司及工礦企企業(yè)經(jīng)抽取取、過濾、沉淀、消消毒等工序序加工后，通通過供水系系統(tǒng)向用戶戶供應的水水。農(nóng)業(yè)灌灌溉用水、引水工程程輸送的水水等，不屬屬于本貨物物的范圍。 （44）暖氣和和熱水。暖暖氣和熱水水，是指利利用各種燃燃料（如煤煤、石油、其他各種種氣體或固固體、液體體燃料）和和電能將水水家熱，使使之生成的的氣體和熱熱水，以及及開發(fā)自然然熱能，如如開發(fā)地熱熱資源或用用太陽能生生產(chǎn)的暖氣氣、熱氣和和熱氣。利利用工業(yè)余余熱生產(chǎn)、回收的暖暖氣、熱

14、氣氣和熱水，也也屬于本貨貨物的范圍圍。 （55）冷氣。冷氣，是是指為了調(diào)調(diào)節(jié)室內(nèi)溫溫度，利用用制冷設備備生產(chǎn)的，并并通過供風風系統(tǒng)向用用戶提供的的低溫氣體體。 （66）煤氣。煤氣，是是指由煤、焦碳、半半焦和重油油等經(jīng)干餾餾或汽化等等生產(chǎn)過程程所得氣體體產(chǎn)物的總總稱。煤氣氣的范圍包包括：焦爐煤氣氣，是指煤煤在煉焦爐爐中進行干干餾所產(chǎn)生生的煤氣；發(fā)生爐煤煤氣，是指指空氣（或或氧氣）和和少量的蒸蒸氣將煤或或焦碳、半半焦，在煤煤氣發(fā)生爐爐中進行汽汽化所產(chǎn)生生的煤氣、混合煤氣氣、水煤氣氣、單水煤煤氣、雙水水煤氣等；液化煤氣氣，是指壓壓縮成液體體的煤氣。 （77）石油液液化氣。石石油液化氣氣，是指由由石油

15、加工工過程中所所產(chǎn)生的低低分子量的的烴類煉廠廠氣經(jīng)壓縮縮成的液體體。主要成成分是丙烷烷、丁烷、丁烯等。 （88）天然氣氣。天然氣氣，是指蘊蘊藏在地層層內(nèi)的碳氫氫化合物可可燃氣體。主要含有有甲烷、乙乙烷等低分分子烷烴和和丙烷、丁丁烷、戊烷烷及其他重重質(zhì)氣態(tài)烴烴類。天然然氣包括氣氣田天然氣氣、油田天天然氣、煤煤礦天然氣氣和其他天天然氣。 （99）沼氣。沼氣，主主要成分為為甲烷，由由植物殘體體在與空氣氣隔絕的條條件下經(jīng)自自然分解而而成，沼氣氣主要作燃燃料。本貨貨物的范圍圍包括天然然沼氣和人人工生產(chǎn)的的沼氣。 （110）居民民用煤炭制制品。居民民用煤炭制制品，是指指煤球、煤煤餅、蜂窩窩煤和引火火碳。自

16、22003年年10月11日起，對對水煤漿產(chǎn)產(chǎn)品可比照照煤炭，按按13%的的稅率征收收增值稅。 （111）圖書書、報紙和和雜志。圖圖書、報紙紙和雜志，是是指采用印印刷工藝，按按照文字、圖畫和線線條原稿印印刷成的紙紙制品。本本貨物的范范圍包括：圖書，是是指由國家家新聞出版版總署批準準的出版單單位出版，采采用國家標標準書號編編序的書籍籍，以及圖圖片；報紙，是是指經(jīng)國家家新聞出版版總署批準準，在各省省、自治區(qū)區(qū)、直轄市市新聞出版版管理部門門登記，具具有國內(nèi)統(tǒng)統(tǒng)一刊號（CCN）的報報紙；雜志，是是指經(jīng)國家家新聞出版版總署批準準，在省、自治區(qū)、直轄市新新聞出版管管理部門登登記，具有有國內(nèi)統(tǒng)一一刊號（CCN

17、）的刊刊物。教材材配套產(chǎn)品品與中小學學課本輔助助使用，包包括各種紙紙制品或圖圖片，是課課本的必要要組成部分分。對納稅稅人生產(chǎn)銷銷售的與中中小學課本本相配套的的教材配套套產(chǎn)品（包包括各種紙紙制品或圖圖片），應應按照稅目目“圖書”13%的的增值稅稅稅率征稅。 （112）飼料料。飼料，是是指用于動動物飼養(yǎng)的的產(chǎn)品或其其加工品。本貨物的的范圍包括括：單一大宗宗飼料，是是指以一種種動物、植植物、微生生物或礦物物質(zhì)為來源源的產(chǎn)品或或其副產(chǎn)品品。其范圍圍僅限于糠糠麩、酒糟糟、魚粉、草飼料、飼料及磷磷酸氫鈣及及除豆粕以以外的菜籽籽粕、棉籽籽粕、向日日葵粕、花花生粕等粕粕類產(chǎn)品?；旌巷暳狭?，是指由由兩種以上上單

18、一大宗宗飼料、糧糧食、糧食食及糧食副副產(chǎn)品及產(chǎn)產(chǎn)品添加劑劑按照一定定比例配置置，其中單單一大宗飼飼料、糧食食及糧食副副產(chǎn)品的摻摻兌比例不不低于955%的飼料料。配合飼料料，是指根根據(jù)不同的的飼養(yǎng)對象象、飼養(yǎng)對對象的不同同生長發(fā)育育階段的營營養(yǎng)需要，將將多種飼料料原料按飼飼料配方經(jīng)經(jīng)工業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)后，形成成的能滿足足飼養(yǎng)動物物全部營養(yǎng)養(yǎng)需要（除除水分外）的的飼料。復合預混混料，是指指能夠按照照國家有關關飼料產(chǎn)品品的標準要要求量，全全面提供動動物飼養(yǎng)相相應階段所所需微量元元素（4種種或以上）、維生素（88種或以上上），由微微量元素、維生素、氨基酸和和非營養(yǎng)性性添加劑中中任何兩類類或兩類以以上的組分分與

19、載體或或稀釋劑按按一定比例例配置的均均勻混合物物。濃縮飼料料，是指由由蛋白質(zhì)、復合預混混料及礦物物質(zhì)等按一一定比例配配制的均勻勻混合物。直接用于于動物飼養(yǎng)養(yǎng)的糧食、飼料添加加劑，不屬屬于本貨物物的范圍。骨粉、魚魚粉按照“飼料”征征收增值稅稅。寵物飼飼料產(chǎn)品不不屬于免征征增值稅的的飼料，應應按照飼料料產(chǎn)品133%的稅率率征收增值值稅。自22000年年6月1日日起，飼料料產(chǎn)品分為為征收增值值稅和免征征增值稅兩兩類。進口口和國內(nèi)生生產(chǎn)的飼料料，一律執(zhí)執(zhí)行同樣的的征稅或免免稅政策。自20000年6月月1日起，豆豆粕屬于征征收增值稅稅的飼料產(chǎn)產(chǎn)品，進口口或國內(nèi)生生產(chǎn)的豆粕粕，均按113%的稅稅率征收增增

20、值稅。其其他粕，屬屬于免稅飼飼料產(chǎn)品，免免征增值稅稅，已征收收入庫的稅稅款做退庫庫處理。自自20033年1月11日起，對對飼用魚油油產(chǎn)品按照照現(xiàn)行“單單一大宗飼飼料”的增增值稅政策策規(guī)定，免免征增值稅稅。礦物質(zhì)質(zhì)微量元素素舔磚，是是以四種以以上微量元元素、非營營養(yǎng)性添加加劑和載體體的原料，經(jīng)經(jīng)高壓濃縮縮制成的塊塊狀預混物物，可供牛牛、羊等牲牲畜直接食食用，應按按照“飼料料”免征增增值稅。自自20077年1月11日起，對對飼料級磷磷酸二氫鈣鈣產(chǎn)品可按按照現(xiàn)行“單一大宗宗飼料”的的增值稅政政策規(guī)定，免免征增值稅稅。 （113）化肥肥?；?，是是指經(jīng)化學學和機械加加工制成的的各種化學學肥料。化化肥的

21、范圍圍包括：化學氮肥肥，主要品品種有尿素素和硫酸銨銨、硝酸銨銨、碳酸氫氫銨、氯化化銨、石灰灰氨、氨水水等。磷肥，主主要品種有有磷礦粉、過磷酸鈣鈣（包括普普通過磷酸酸鈣和重過過磷酸鈣兩兩種）、鈣鈣鎂磷肥、鋼渣磷肥肥等。鉀肥，主主要品種有有硫酸鉀、氯化鉀等等。復合肥料料，是指用用化學方法法合成或混混配制成含含有氮、磷磷、鉀中的的兩種或兩兩種以上的的營養(yǎng)元素素的肥料。含有兩種種的稱二元元復合肥，含含有三種的的稱三元復復合肥料，含含三種元素素和某些其其他元素的的稱多元復復合肥料。主要產(chǎn)品品有硝酸磷磷肥、磷酸酸銨、磷酸酸二氫鉀肥肥、鈣鎂磷磷鉀肥、磷磷酸一銨，磷磷粉二銨，氮氮磷鉀復合合肥等。微量元素素肥，

22、只指指含有一種種或多種植植物生長所所必需的，但但需要量又又極少的營營養(yǎng)元素的的肥料，如如硼肥、錳錳肥、鋅肥肥、銅肥、鉬肥等。其他肥，是是指上述列列舉以外的的其他化學學肥料。 (14)農(nóng)農(nóng)藥。農(nóng)藥藥，是指用用于農(nóng)林業(yè)業(yè)防治病蟲蟲害、除草草及調(diào)節(jié)植植物生長的的藥劑。農(nóng)農(nóng)藥包括農(nóng)農(nóng)藥原藥和和農(nóng)藥制劑劑。如殺蟲蟲劑、殺菌菌劑、除草草劑、植物物生長調(diào)節(jié)節(jié)劑、植物物性農(nóng)藥、微生物農(nóng)農(nóng)藥、衛(wèi)生生用藥，以以及其他農(nóng)農(nóng)藥原藥、制劑等。 （115）農(nóng)膜膜。農(nóng)膜，是是指用于農(nóng)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的的各種地膜膜、大棚膜膜。 (16)農(nóng)農(nóng)機。農(nóng)機機，是指用用于農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)(包括括林業(yè)、牧牧業(yè)、副業(yè)業(yè)、漁業(yè))的各種機機器和機械械化和半

23、機機械化農(nóng)具具，以及小小農(nóng)具。農(nóng)農(nóng)機的范圍圍包括：拖拉機，是是指以內(nèi)燃燃機為驅(qū)動動牽引機具具從事作業(yè)業(yè)和運載物物資的機械械，包括輪輪拖拉機、履帶拖拉拉機、手扶扶拖拉機和和機耕船。土壤耕整整機械，是是指對土壤壤進行耕翻翻整理的機機械，包括括機引犁、機引耙、旋耕機、鎮(zhèn)壓器、聯(lián)合整地地器、合壤壤器和其他他土壤耕整整機械。農(nóng)田基本本建設機械械，是指從從事農(nóng)田基基本建設的的專用機械械，包括開開溝筑埂機機、開溝鋪鋪管機、鏟鏟拋機、平平地機和其其他農(nóng)田基基本建設機機械。種植機械械，是指將將農(nóng)作物種種子或秧苗苗移植到適適于作物生生長的苗床床機械，包包括播作機機、水稻插插秧機、栽栽植機、地地膜覆蓋機機、復式播播

24、種機和秧秧苗準備機機械。植物保護護和管理機機械，是指指農(nóng)作物在在生長過程程中的管理理、施肥、防治病蟲蟲害的機械械，包括機機動噴粉機機、噴霧機機(器)、彌霧噴粉粉機、修剪剪機、中耕耕除草機、播種中耕耕機、培土土機具和施施肥機。收獲機械械，是指收收獲各種農(nóng)農(nóng)作物的機機械，包括括糧谷、棉棉花、薯類類、甜菜、甘蔗、茶茶葉、油料料等收獲機機。場上作業(yè)業(yè)機械，是是指對糧食食作物進行行脫粒、清清選、烘干干的機械設設備，包括括各種脫粒粒機、清選選機、糧谷谷干燥機和和種子精選選機。排灌機械械，是指用用于農(nóng)牧業(yè)業(yè)排水、，灌灌溉的各種種機械設備備，包括噴噴灌機、半半機械化提提水機具和和打井機。農(nóng)副產(chǎn)品品加工機械械，

25、是指對對農(nóng)副產(chǎn)品品進行初加加工，加工工后的產(chǎn)品品仍屬農(nóng)副副產(chǎn)品的機機械，包括括茶葉機械械、剝殼機機械、棉花花加工機械械(包括棉棉花打包機機)、食用用菌機械(培養(yǎng)木耳耳、蘑菇等等)和小型型糧谷機械械；以農(nóng)副副產(chǎn)品為原原料加工工工業(yè)產(chǎn)品的的機械，不不屬于本貨貨物的范圍圍。農(nóng)業(yè)運輸輸機械，是是指農(nóng)業(yè)生生產(chǎn)過程中中所需的各各種運輸機機械，包括括人力車(不包括三三輪運貨車車)、畜力力車和拖拉拉機掛車；農(nóng)用汽車車，不屬于于本貨物的的范圍。畜牧業(yè)機機械，是指指畜牧業(yè)生生產(chǎn)中所需需的各種機機械，包括括草原建設設機械、牧牧業(yè)收獲機機械、飼料料加工機械械、畜禽飼飼養(yǎng)機械和和畜產(chǎn)品采采集機械。漁業(yè)機械械，是指捕捕撈

26、、養(yǎng)殖殖水產(chǎn)品所所用的機械械，包括捕捕撈機械、增氧機和和餌料機；機動漁船船，不屬于于本貨物的的范圍。林業(yè)機械械，是指用用于林業(yè)的的種植、育育林的機械械，包括清清理機械、育林機械械和樹苗栽栽植機械；森林砍伐伐機械和集集材機械，不不屬于本貨貨物征收范范圍。小農(nóng)具，包包括畜力犁犁、畜力耙耙、鋤頭和和鐮刀等農(nóng)農(nóng)具；農(nóng)機機零部件，不不屬于本貨貨物的征收收范圍。不不帶動力的的手扶拖拉拉機(也稱稱“手扶拖拖拉機底盤盤)和和三輪農(nóng)用用運輸車(指以單缸缸柴油機為為動力裝置置的三個車車輪的農(nóng)用用運輸車輛輛)屬于“農(nóng)機，應按有有關“農(nóng)機機的增增值稅政策策規(guī)定征免免增值稅。 (17)農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。從19994年5月月1

27、日起，農(nóng)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的的增值稅稅稅率由1 7調(diào)整整為1 33。農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品，是是指種植業(yè)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)的各種植植物、動物物的初級產(chǎn)產(chǎn)品。農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品的征征稅范圍包包括：糧食。蔬菜，是是指可作副副食的草本本、木本植植物的總稱稱。本貨物物的征稅范范圍包括各各種蔬菜、菌類植物物和少數(shù)可可作副食的的木本植物物；經(jīng)晾曬曬、冷藏、冷凍、包包裝、脫水水等工序加加工的蔬菜菜、腌菜、咸菜、醬醬菜和鹽漬漬蔬菜等，也也屬于本貨貨物的征稅稅范圍；各各種蔬菜罐罐頭(罐頭頭，是指以以金屬罐、玻璃瓶和和其他材料料包裝，經(jīng)經(jīng)排氣密封封的各種食食品)，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。煙葉，是是指各種煙煙草的葉片

28、片和經(jīng)過簡簡單加工的的葉片。本本貨物的征征稅范圍包包括曬煙葉葉、晾煙葉葉和初烤煙煙葉。曬煙煙葉，是指指利用太陽陽能露天曬曬制的煙葉葉；晾煙葉葉，是指在在晾房內(nèi)自自然干燥的的煙葉；初初烤煙葉，是是指煙草種種植者直接接烤制的煙煙葉，不包包括專業(yè)復復烤廠烤制制的復烤煙煙葉。茶葉，是是指從茶樹樹上采摘下下來的鮮葉葉和嫩芽(即茶青)，以及經(jīng)經(jīng)吹干、揉揉拌、發(fā)酵酵、烘干等等工序初制制的茶。本本貨物的征征稅范圍包包括各種毛毛茶(如紅紅毛茶、綠綠毛茶、烏烏龍毛茶、白毛茶、黑毛茶等等)；精制制茶、邊銷銷茶及摻兌兌各種藥物物的茶和茶茶飲料，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。園藝植物物，是指可可供食用的的果實，如如水果

29、、果果干(如荔荔枝干、桂桂圓干、葡葡萄干等)、干果、果仁、果果用瓜(如如甜瓜、西西瓜、哈密密瓜等)，以以及胡椒、花椒、大大料、咖啡啡豆等；經(jīng)經(jīng)冷凍、冷冷藏、包裝裝等工序加加工的園藝藝植物，也也屬于本貨貨物的征稅稅范圍；各各種水果罐罐頭，果脯脯，蜜餞，炒炒制的果仁仁、堅果，碾碾磨后的園園藝植物(如胡椒粉粉、花椒粉粉等)，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。藥用植物物，是指用用作中藥原原藥的各種種植物的根根、莖、皮皮、葉、花花、果實等等；利用上上述藥用植植物加工制制成的片、絲、塊、段等中藥藥飲片，也也屬于本貨貨物的征稅稅范圍；中中成藥，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。油料植物物，是指要要用作榨取取油脂的各

30、各種植物的的根、莖、葉、果實實、花或者者胚芽組織織等初級產(chǎn)產(chǎn)品，如菜菜籽(包括括芥菜籽、花生、大大豆、葵花花籽、蓖麻麻籽、芝麻麻籽、胡麻麻籽、茶籽籽、桐籽、橄欖仁、棕櫚仁、棉籽等)；提取芳芳香油的芳芳香油料植植物，也屬屬于本貨物物的征稅范范圍。纖維植物物，是指利利用其纖維維作紡織、造紙原料料或者繩索索的植物，如如棉(包括括籽棉、皮皮棉、絮棉棉)、大麻麻、黃麻、槿麻、苧苧麻、苘麻麻、亞麻、羅布麻、蕉麻、劍劍麻等；棉棉短絨和麻麻纖維經(jīng)脫脫膠后的精精干(洗)麻，也屬屬于本貨物物的征稅范范圍。糖料植物物，是指主主要用作制制糖的各種種植物，如如甘蔗、甜甜菜等。林業(yè)產(chǎn)品品，是指喬喬木、灌木木和竹類植植物，

31、以及及天然樹脂脂、天然橡橡膠。林業(yè)業(yè)產(chǎn)品的征征稅范圍包包括：a原木，是是指將砍伐伐倒的喬木木去其枝芽芽、梢頭或或者皮的喬喬木、灌木木，以及鋸鋸成一定長長度的木段段；鋸材，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。bb原竹，是是指將砍倒倒的竹去其其枝、梢或或者葉的竹竹類植物，以以及鋸成一一定長度的的竹段。cc天然樹樹脂，是指指木科植物物的分泌物物，包括生生漆、樹脂脂和樹膠，如如松脂、桃桃膠、櫻膠膠、阿拉伯伯膠、古巴巴膠、天然然橡膠(包包括乳膠和和干膠)等等。d其其他林業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品，是指指除上述列列舉林業(yè)產(chǎn)產(chǎn)品以外的的其他各種種林業(yè)產(chǎn)品品，如竹筍筍、筍干、棕竹、棕棕櫚衣、樹樹枝、樹葉葉、樹皮、藤條等；鹽水竹筍筍，

32、也屬于于本貨物的的征稅范圍圍；竹筍罐罐頭，不屬屬于本貨物物的征稅范范圍。其他植物物；是指除除上述列舉舉植物以外外的其他各各種人工種種植和野生生的植物，如如樹苗、花花卉、植物物種子、植植物葉子、草、麥秸秸、豆類、薯類、藻藻類植物等等；干花、干草、薯薯干、干制制的藻類植植物、農(nóng)業(yè)業(yè)產(chǎn)品的下下腳料等，也也屬于本貨貨物的征稅稅范圍。水產(chǎn)品，是是指人工放放養(yǎng)和人工工捕撈的魚魚、蝦、蟹蟹、貝類，棘棘皮類、軟軟體類、腔腔腸類、海海獸類動物物。本貨物物的征稅范范圍包括魚魚、蝦、蟹蟹、鱉、貝貝類、棘皮皮類、軟體體類、腔腸腸類、海獸獸類、魚苗苗(卵)、蝦苗、蟹蟹苗、貝苗苗(秧)，以以及經(jīng)冷凍凍、冷藏、鹽漬等防防腐

33、處理和和包裝的水水產(chǎn)品；干干制的魚、蝦、蟹、貝類、棘棘皮類、軟軟體類、腔腔腸類，如如干魚、干干蝦、干蝦蝦仁、干貝貝等，以及及未加工成成工藝品的的貝殼和珍珍珠，也屬屬于本貨物物的征稅范范圍；熟制制的水產(chǎn)品品和各類水水產(chǎn)品的罐罐頭，不屬屬于本貨物物的征稅范范圍。畜牧產(chǎn)品品，是指人人工飼養(yǎng)、繁殖取得得和捕獲的的各種畜禽禽。本貨物物的征稅范范圍包括：a獸類類、禽類和和爬行類動動物，如牛牛、馬、豬豬、羊、雞雞、鴨等。b獸類類、禽類和和爬行類動動物的肉產(chǎn)產(chǎn)品，包括括整塊或者者分割的鮮鮮肉、冷藏藏或者冷凍凍肉、鹽漬漬肉，獸類類、禽類和和爬行類動動物的內(nèi)臟臟、頭、尾尾、蹄等組組織；各種種獸類、禽禽類和爬行行類

34、動物的的肉類生制制品，如如臘肉、腌腌肉、熏肉肉等，也屬屬于本貨物物的征稅范范圍；各種種肉類罐頭頭和肉類熟熟制品，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。cc蛋類產(chǎn)產(chǎn)品，是指指各種禽類類動物和爬爬行類動物物的卵，包包括鮮蛋和和冷藏蛋；經(jīng)加工的的咸蛋、松松花蛋、腌腌制的蛋等等，也屬于于本貨物的的征稅范圍圍；各種蛋蛋類的罐頭頭，不屬于于本貨物的的征稅范圍圍。d鮮鮮奶，是指指各種哺乳乳類動物的的乳汁和經(jīng)經(jīng)凈化、殺殺菌等加工工工序生產(chǎn)產(chǎn)的乳汁；用鮮奶加加工的各種種奶制品，如如酸奶、奶奶酪、奶油油等，不屬屬于本貨物物的征稅范范圍。動物皮張張，是指從從各種動物物(獸類、禽類和爬爬行類動物物)身上直直接剝?nèi)〉牡模唇?jīng)鞣

35、鞣制的生皮皮和生皮張張；將生皮皮和生皮張張用清水、鹽水或者者防腐藥水水浸泡、刮刮里、脫毛毛、曬干或或者熏干，未未經(jīng)鞣制的的，也屬于于本貨物的的征稅范圍圍。動物毛絨絨，是指未未經(jīng)洗凈的的各種動物物的毛發(fā)、絨發(fā)和羽羽毛；洗凈凈毛、洗凈凈絨等，不不屬于本貨貨物的征稅稅范圍。 其他動物物組織，是是指上述列列舉以外的的獸類、禽禽類和爬行行類動物的的其他組織織，以及昆昆蟲類動物物。包括：a蠶繭繭，包括鮮鮮繭、干繭繭和蠶蛹；b天然然蜂蜜，是是指采集的的未經(jīng)加工工的天然蜂蜂蜜、鮮蜂蜂王漿等；c動物物樹脂，如如蟲膠等；d其他他動物組織織，如動物物骨、殼、獸角、動動物血液、動物分泌泌物、蠶種種等。 (18)音音像

36、制品和和電子出版版物。自22007年年1月1日日起，將音音像制品和和電子出版版物的增值值稅稅率由由1 7下調(diào)至11 3。音像制品品，是指正正式出版的的錄有內(nèi)容容的錄音帶帶、錄像帶帶、唱片、激光唱盤盤和激光視視盤。電子子出版物，是是指以數(shù)字字代碼方式式，使用計計算機用程程序，將圖圖文聲像等等內(nèi)容信息息編輯加工工后存儲在在具有確定定的物理形形態(tài)的磁、光、電等等介質(zhì)上，通通過內(nèi)嵌在在計算機、手機、電電子閱讀設設備、電子子顯示設備備、數(shù)字音音/視頻播播放設備、電子游戲戲機、導航航儀，以及及其他具有有類似功能能的設備上上讀取使用用，具有交交互功能，用用以表達思思想、普及及知識和積積累文化的的大眾傳播播媒

37、體。電電子出版物物載體形態(tài)態(tài)和格式主主要包括只只讀光盤(CD只讀讀光盤CDD-ROMM、交互式式光盤CDDI、照照片光盤PPhotooCD、高密度只只讀光盤DDVDRROM、藍藍光只讀光光盤HDDVD ROM和和BD RROM等)、一次寫寫入式光盤盤(一次寫寫入CD光光盤CDR、一次次寫入高密密度光盤DDVDRR、一次寫寫入藍光光光盤HDDVDR，BDDR等)、可擦寫寫光盤(可可擦寫CDD光盤CDDRW、可擦寫高高密度光盤盤DVDRW、可可擦寫藍光光光盤HDDDVDRW和BBDRWW、磁光盤盤Mo等)、軟磁盤盤(FD)、硬磁盤盤(HD)、集成電電路卡(CCF卡、MMD卡、SSM卡、MMMC卡、

38、RSMMMC卡、MS卡、SD卡、XD卡、T-Fllash卡卡、記憶棒棒等)和各各種存儲芯芯片。 (19)鹽鹽。自2000 7年年9月1日日起，鹽適適用增值稅稅稅率由11 7統(tǒng)統(tǒng)一調(diào)整為為1 3。鹽，是是指主體化化學成分為為氯化鈉的的工業(yè)鹽和和食用鹽，包包括海鹽、井礦鹽和和湖鹽。 (20)二二甲醚。自自20088年7月11日起，二二甲醚按11 3的的增值稅稅稅率征收增增值稅。二二甲醚，是是指化學分分子式為CCH3 OOCH3，常常溫常壓下下具有輕微微醚香味，易易燃、無毒毒、無腐蝕蝕性的氣體體。 (21)生生皮、生毛毛皮等動物物皮張類商商品。自22007年年4月1日日起，對生生皮、生毛毛皮等動物物

39、皮張類商商品(參見見表211)的進口口環(huán)節(jié)增值值稅按1 3的稅稅率計征。表21 按按13稅稅率計征進進口環(huán)節(jié)增增值稅的動動物皮張類類商品稅目商品名稱41011生牛皮(包包括水牛皮皮)、生馬皮皮(鮮的、鹽鹽腌的、干干的、石灰灰浸漬的、浸酸的或或以其他方方法保藏，但但未鞣制、未經(jīng)羊皮皮紙化處理理或進一步步加工的)，不論是是否去毛或或剖層410120111經(jīng)退鞣處理理的，完全全干燥的每每張重量不不超過8千克，干鹽鹽腌的不超超過10千克，鮮的的、濕鹽腌腌的或以其其他方法保保藏的不超超過16千克的整張張牛皮410120199完全干燥的的每張重量量不超過88千克，干鹽鹽腌的不超超過10千克，鮮 的、濕濕鹽

40、腌的或或以其他方方法保藏的的不超過116千克的整張張其他牛皮皮410120200完全干燥的的每張重量量不超過88千克，干鹽鹽腌的不超超過10千克，鮮的的、濕鹽腌腌的或以其其他方法保保藏的不超超過16千克的整張張馬皮410150111經(jīng)退鞣處理理的，重量量超過166千克的整張張牛皮410150199重量超過116千克的整張張其他牛皮皮410150200重量超過11千克的整整張馬皮410190111經(jīng)退鞣處理理的其他牛牛皮，包括括整張或半半張的背皮皮及腹皮410190199其他牛皮，包包括整張或或半張的背背皮及腹皮皮410190200其他馬皮，包包括整張或或半張的背背皮及腹皮皮41022綿羊或羔羊

41、羊生皮(鮮鮮的、鹽腌腌的、干的的、石灰浸浸漬的、浸浸酸的或經(jīng)經(jīng)其他方法法保藏，但但未鞣制、未經(jīng)羊皮皮紙化處理理或進一步步加工的)，不論是是否帶毛或或剖層410210000帶毛的綿羊羊或羔羊生生皮4102.21100經(jīng)退鞣處理理的，浸酸酸的不帶毛毛的綿羊或或羔羊生皮皮4102.21900其他浸酸的的不帶毛的的綿羊或羔羔羊生皮410229100經(jīng)退鞣處理理的，不帶帶毛的綿羊羊或羔羊生生皮410229900其他不帶毛毛的綿羊或或羔羊生皮皮41.033其他生皮(鮮的、鹽鹽腌的、干干的、石灰灰浸漬的、浸酸的或或以其他方方法保藏，但但未鞣制、未經(jīng)羊皮皮紙化處理理或進一步步加工的)，不論是是否去毛或或剖層

42、410320000爬行動物生生皮 410330000生豬皮 410390111經(jīng)退鞣處理理的山羊板板皮410390199其他山羊板板皮410390211經(jīng)退鞣處理理的其他山山羊或小山山羊生皮410390299其他山羊或或小山羊生生皮410390900其他動物生生皮43.011生毛皮(包包括適合加加工皮貨用用的頭、尾尾、爪及其其他塊、片片)，但稅稅號4101、441022或4103的生生皮除外4301.10000整張水貂皮皮，不論是是否帶頭、尾或爪4301300下列羔羊的的整張毛皮皮，不論是是否帶頭、尾或爪：阿斯特拉拉罕、喀拉拉科爾、波波斯羔羊及及類似羔羊羊，印度、中國或蒙蒙古羔羊4301600

43、00整張狐皮，不不論是否帶帶頭、尾或或爪430180100整張兔皮，不不論是否帶帶頭、尾或或爪430180990整張的其他他毛皮，不不論是否帶帶頭、尾或或爪4301.90100適合加工皮皮貨用的黃黃鼠狼尾4301.90900其他適合加加工皮貨用用的頭、尾尾、爪及其其他塊、片片需要強調(diào)的的是，根據(jù)據(jù)舊增值值稅暫行條條例以及及相關稅收收政策規(guī)定定，金屬礦礦采選產(chǎn)品品以及非金金屬礦采選選產(chǎn)品也適適用1 33的稅率率，但自22009年年1月1日日起，這些產(chǎn)產(chǎn)品全部適適用1 77的稅率率。 金屬礦采采選產(chǎn)品，包包括黑色和和有色金屬屬礦采選產(chǎn)產(chǎn)品。黑色金屬屬礦采選產(chǎn)產(chǎn)品，是指指人工開采采的供提取取鐵、錳、

44、鉻金屬的的原礦和經(jīng)經(jīng)過選礦工工序生產(chǎn)的的礦砂和礦礦粉。將原原礦或選礦礦后的礦砂砂、礦粉經(jīng)經(jīng)煅燒或焙焙燒生產(chǎn)的的人造富礦礦(包括燒燒結(jié)礦、球球團礦)，也也屬于“黑黑色金屬礦礦采選產(chǎn)品品的征征收范圍。有色金屬屬礦采選產(chǎn)產(chǎn)品，是指指人工采選選的供提取取鐵、錳、鉻金屬以以外的其他他金屬礦的的天然礦石石、礦砂和和礦粉，不不包括經(jīng)冶冶煉或化學學方法生產(chǎn)產(chǎn)的有色金金屬化合物物。將有色色金屬原礦礦或選礦后后的礦砂、礦粉經(jīng)煅煅燒或焙燒燒后的有色色金屬焙燒燒礦，也屬屬于“有色色金屬礦采采選產(chǎn)品的征收范范圍。 非非金屬礦采采選產(chǎn)品，包包括除金屬屬礦采選產(chǎn)產(chǎn)品以外的的非金屬礦礦采選產(chǎn)品品和煤炭。非金屬礦礦采選產(chǎn)品品，

45、是指從從天然礦床床中采選的的除金屬礦礦采選產(chǎn)品品以外的其其他非金屬屬礦的礦石石、礦砂和和礦粉，不不包括經(jīng)煅煅燒、焙燒燒和加工的的產(chǎn)品。未未經(jīng)加工的的建筑用天天然材料，也也屬于“非非金屬礦采采選產(chǎn)品的征收收范圍。煤炭，是是指直接從從地下開采采出來的原原煤和經(jīng)洗洗選、精選選工序生產(chǎn)產(chǎn)的洗煤和和選煤。在在開采、洗洗選和運輸輸過程中產(chǎn)產(chǎn)生的落地地煤、石煤煤、手揀煤煤、風化煤煤、煤泥等等，也屬于于“煤炭的征收收范圍。 11994年年稅制改革革時，部分分礦產(chǎn)品仍仍實行計劃劃價格和計計劃調(diào)撥，歷歷史遺留問問題較多，經(jīng)經(jīng)國務院批批準，1 9 9 4年5月月起將金屬屬礦、非金金屬礦采選選產(chǎn)品的稅稅率由1 7調(diào)整

46、整為1 33。這一一政策對采采掘業(yè)的穩(wěn)穩(wěn)定和發(fā)展展起到了一一定的作用用，但也出出現(xiàn)一些問問題，主要要有：一是是對不可再再生的礦產(chǎn)產(chǎn)資源適用用低稅率，不不符合資源源節(jié)約、環(huán)環(huán)境保護的的要求；二二是減少了了資源開采采地的稅收收收入，削削弱資源開開采地提供供公共產(chǎn)品品的能力；三是礦產(chǎn)產(chǎn)資源基本本都作為原原料使用，礦礦山企業(yè)少少繳的增值值稅因下個個環(huán)節(jié)減少少進項稅額額而補征回回來，政策策效果并不不明顯；四四是導致征征納雙方要要對這類適適用低稅率率的貨物與與其他貨物物劃分，增增大征收和和納稅成本本。 增增值稅轉(zhuǎn)型型改革后，礦礦山企業(yè)外外購設備將將納入進項項稅額的抵抵扣范圍，整整體稅負將將有所下降降。為公

47、平平稅負，規(guī)規(guī)范稅制，促促進資源節(jié)節(jié)約和綜合合利用，需需要將金屬屬礦、非金金屬礦采選選產(chǎn)品的增增值稅稅率率恢復到11 7。提高礦產(chǎn)品品增值稅稅稅率以后，因因下個環(huán)節(jié)節(jié)可抵扣的的進項稅額額相應增加加，最終產(chǎn)產(chǎn)品所含的的增值稅在在總量上并并不會增加加或減少，只只是稅負在在上下環(huán)節(jié)節(jié)之間會發(fā)發(fā)生一定轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移，在總總量上財政政并不因此此增加或減減少收入。第三條 納稅人兼兼營不同稅稅率的貨物物或者應稅稅勞務，應應當分別核核算不同稅稅率貨物或或者應稅勞勞務的銷售售額；未分分別核算銷銷售額的，從從高適用稅稅率。 【釋釋義與實用用指南】 本本條規(guī)定了了納稅人從從事不同稅稅率經(jīng)營的的核算要求求。由于我國增增值稅規(guī)

48、定定了三種稅稅率，而法法律允許納納稅人從事事多種經(jīng)營營，因此，同同一納稅人人有可能從從事適用不不同稅率的的經(jīng)營項目目，此時，為為了準確計計算納稅人人的應納稅稅額就必須須要求納稅稅人分別核核算適用不不同稅率的的貨物或者者應稅勞務務的銷售額額。為了給給納稅人提提供進行核核算的動力力以及懲罰罰那些沒有有分別核算算的納稅人人，稅法規(guī)規(guī)定，未分分別核算銷銷售額的，從從高適用稅稅率。第四條 除本條例例第十一條條規(guī)定外，納納稅人銷售售貨物或者者提供應稅稅勞務(以以下簡稱銷銷售貨物或或者應稅勞勞務)，應應納稅額為為當期銷項項稅額抵扣扣當期進項項稅額后的的余額。應應納稅額計計算公式：應納稅額當期銷項項稅額當當期

49、進項稅稅額 當當期銷項稅稅額小于當當期進項稅稅額不足抵抵扣時，其其不足部分分可以結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)續(xù)抵扣。 【釋釋義與實用用指南】 本本條規(guī)定了了增值稅應應納稅額的的計算方法法。 從從理論上講講，增值稅稅應納稅額額計算方法法包括加法法、減法和和稅額抵扣扣法三種方方法。目前前世界各國國普遍采用用的是稅額額抵扣法，也也就是納稅稅人在購進進貨物時按按照銷售額額全額納稅稅(構(gòu)成進進項稅額)，在銷售售貨物時也也按照銷售售額全額納納稅(構(gòu)成成銷項稅額額)，但是是允許從銷銷項稅額中中扣除進項項稅額，這這樣就相當當于僅對貨貨物在納稅稅人手中的的增值部分分征稅。我我國也是采采取這一計計算方法。當銷項稅額額小于進項項

50、稅額時，有有些國家規(guī)規(guī)定納稅人人可以申請請退稅，我我國目前并并不允許退退稅，只是是結(jié)轉(zhuǎn)下期期繼續(xù)抵扣扣。第五條 納稅人銷銷售貨物或或者應稅勞勞務，按照照銷售額和和本條例第第二條規(guī)定定的稅率計計算并向購購買方收取取的增值稅稅額，為銷銷項稅額。銷項稅額額計算公式式：銷項項稅額=銷銷售額稅稅率 【釋釋義與實用用指南】 本本條規(guī)定了了銷項稅額額的計算公公式。銷項稅額就就是納稅人人銷售貨物物時向購買買方收取的的增值稅稅稅額其計算算公式是銷銷售額乘以以稅率。這這里需要強強調(diào)的是，計計算銷項稅稅額的銷售售額必須是是不含增值值稅的銷售售額。第六條 銷售額為為納稅人銷銷售貨物或或者應稅勞勞務向購買買方收取的的全

51、部價款款和價外費費用。但是是不包括收收取的銷項項稅額。銷售額以人人民幣計算算。納稅人人以人民幣幣以外的貨貨幣結(jié)算銷銷售額的，應應當折合成成人民幣計計算。 【釋釋義與實用用指南】本條規(guī)定了了納稅人銷銷售額的計計算方法。 銷售額為為納稅人銷銷售貨物或或者應稅勞勞務向購買買方收取的的全部價款款和價外費費用，但是是不包括收收取的銷項項稅額。價價外費用，是是指價外向向購買方收收取的手續(xù)續(xù)費、補貼貼、基金、集資費、返還利潤潤、獎勵費費、違約金金(延期付付款利息)、包裝費費、包裝物物租金、儲儲備費、優(yōu)優(yōu)質(zhì)費、獎獎勵費、運運輸裝卸費費、代收款款項、代墊墊款項及其其他各種性性質(zhì)的價外外收費。凡凡價外費用用，無論

52、其其會計制度度如何核算算，均應并并人銷售額額計算應納納稅額。根根據(jù)國家稅稅務總局的的規(guī)定，各各種價外費費用均應視視為含稅收收入，在征征稅時換算算為不含稅稅收人再并并入銷售額額計算銷項項稅額。 下下列項目不不包括在銷銷售額內(nèi)：向購買方方收取的銷銷項稅額。受托加工工應征消費費稅的消費費品所代收收代繳的消消費稅。同時符合合以下條件件的代墊運運費：a承運部門門的運費發(fā)發(fā)票開具給給購貨方的的；b納納稅人將該該項發(fā)票轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)交給購貨貨方的。 納納稅人代有有關行政管管理部門收收取的費用用，凡同時時符合以下下條件的，不不屬于價外外費用，不不征收增值值稅：經(jīng)國務院院、國務院院有關部門門或省級政政府批準；開具經(jīng)財財政

53、部門批批準使用的的行政事業(yè)業(yè)收費專用用票據(jù)；所收款項項全額上繳繳財政或雖雖不上繳財財政但由政政府部門監(jiān)監(jiān)管，?？羁顚Ｓ?。 納納稅人為銷銷售貨物而而出租出借借包裝物收收取的押金金，單獨記記賬核算的的，不并入入銷售額征征稅。但對對因逾期未未收回包裝裝物不再退退還的押金金，應按所所包裝貨物物的適用稅稅率征收增增值稅。根根據(jù)國家家稅務總局局關于取消消包裝物押押金逾期期期限審批后后有關問題題的通知（國稅函函200048227號)規(guī)規(guī)定，納稅稅人為銷售售貨物出租租出借包裝裝物而收取取的押金，無無論包裝物物周轉(zhuǎn)使用用期限長短短，超過一一年(含一一年)以上上仍不退還還的均并人人銷售額征征稅。 納納稅人采取取折

54、扣方式式銷售貨物物，如果銷銷售額和折折扣額在同同一張發(fā)票票上分別注注明的，可可按折扣后后的銷售額額征收增值值稅；如果果將折扣額額另開發(fā)票票，不論其其在財務上上如何處理理，均不得得從銷售額額中減除折折扣額。根根據(jù)國家家稅務總局局關于納稅稅人折扣折折讓行為開開具紅字增增值稅專用用發(fā)票問題題的通知(國稅函函2000612279號)的規(guī)定，納納稅人銷售售貨物并向向購買方開開具增值稅稅專用發(fā)票票后，由于于購貨方在在一定時期期內(nèi)累計購購買貨物達達到一定數(shù)數(shù)量，或者者由于市場場價格下降降等原因，銷銷貨方給予予購貨方相相應的價格格優(yōu)惠或補補償?shù)日劭劭?、折讓行行為，銷貨貨方可按現(xiàn)現(xiàn)行增值值稅專用發(fā)發(fā)票使用規(guī)規(guī)定

55、的有有關規(guī)定開開具紅字增增值稅專用用發(fā)票。 納納稅人采取取以舊換新新方式銷售售貨物，應應按新貨物物的同期銷銷售價格確確定銷售額額。納稅人人采取還本本銷售方式式銷售貨物物，不得從從銷售額中中減除還本本支出。 銷銷售額以人人民幣計算算。納稅人人以外匯結(jié)結(jié)算銷售額額的，應當當按外匯市市場價格折折合成人民民幣計算。納稅人按按外匯結(jié)算算銷售額的的，其銷售售額的人民民幣折合率率可以選擇擇銷售發(fā)生生的當天或或當月1日日的國家外外匯牌價(原則上為為中間價)。納稅人人應在事先先確定采用用何種折合合率，確定定后一年內(nèi)內(nèi)不得變更更。 混混合銷售行行為和兼營營的非應稅稅勞務，依依照稅法規(guī)規(guī)定應當征征收增值稅稅的，其銷

56、銷售額分別別為貨物與與非應稅勞勞務的銷售售額的合計計、貨物或或者應稅勞勞務與非應應稅勞務的的銷售額的的合計。增值稅一般般納稅人銷銷售貨物或或者應稅勞勞務采用銷銷售額和銷銷項稅額合合并定價方方法的，按按下列公式式計算銷售售額：銷售售額=含稅稅銷售額(1+稅稅率)。供電企業(yè)收收取的電費費保證金，凡凡逾期(超超過合同約約定時間)未退還的的，一律并并入價外費費用繳納增增值稅。關于向供貨貨方取得返返還收入的的稅務處理理，根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)行稅收政政策，自22004年年7月1日日起，對商業(yè)業(yè)企業(yè)向供供貨方收取取的與商品品銷售量、銷售額掛掛鉤(如以以一定比例例、金額、數(shù)量計算算)的各種種返還收入入，均應按按照平銷返返

57、利行為的的有關規(guī)定定沖減當期期增值稅進進項稅額。應沖減進進項稅額的的計算公式式調(diào)整為：當期應沖沖減進項稅稅額=當期期取得的返返還資金(1+所所購貨物適適用增值稅稅稅率)所購貨物物適用增值值稅稅率。商業(yè)企業(yè)業(yè)向供貨方方收取的各各種返還收收入，一律律不得開具具增值稅專專用發(fā)票。第七條 納稅人銷銷售貨物或或者應稅勞勞務的價格格明顯偏低低并無正當當理由的，由由主管稅務務機關核定定其銷售額額。 【釋釋義與實用用指南】 本本條規(guī)定了了在納稅人人低價銷售售時稅務機機關的核定定權(quán)。增值稅銷項項稅額是根根據(jù)納稅人人銷售貨物物或者提供供應稅勞務務的銷售價價格來計算算的，如果果納稅人故故意壓低銷銷售價格，就就會導致

58、減減少銷項稅稅額，進而而減少增值值稅的應納納稅額。如如果納稅人人壓低價格格沒有正當當理由，也也就是說，目目的是為了了少納稅，稅稅務機關可可以按照正正常交易價價格來核定定納稅人的的銷售額。另外，在在稅法規(guī)定定的視同銷銷售行為的的情況下，由由于納稅人人并沒有發(fā)發(fā)生銷售行行為，因此此也就沒有有銷售價格格，同樣需需要稅務機機關來核定定納稅人的的銷售額。 納納稅人有增值稅暫暫行條例第七條所所稱價格明明顯偏低并并無正當理理由或者有有視同銷售售貨物行為為而無銷售售額者，按按下列順序序確定銷售售額：按納稅人人當月同類類貨物的平平均銷售價價格確定；按納稅人人最近期同同類貨物的的平均銷售售價格確定定；按組成計計稅

59、價格確確定。 組組成計稅價價格的公式式為：組成成計稅價格格=成本（1+成成本利潤率率）。組成成計稅價格格公式中的的成本利潤潤率為100%。屬于于應征消費費稅的貨物物，其組成成計稅價格格中應加計計消費稅額額。公式中中的成本，如如果銷售自自產(chǎn)貨物的的，為實際際生產(chǎn)成本本；如是銷銷售外購貨貨物的，為為實際采購購成本。 需需要強調(diào)的的是，納稅稅人低價銷銷售并不限限于關聯(lián)企企業(yè)之間的的交易，沒沒有關聯(lián)關關系的企業(yè)業(yè)同樣可以以由稅務機機關來核定定銷售額。第八條 納稅人購購進貨物或或者接受應應稅勞務（以以下簡稱購購進貨物或或者應稅勞勞務）支付付或者負擔擔的增值稅稅額，為進進項稅額。 下下列進項稅稅額準予以以

60、銷項稅額額中抵扣： 從從銷售方取取得的增值值稅專用發(fā)發(fā)票上注明明的增值稅稅額。 從從海關取得得的海關進進口增值稅稅專用繳款款書上注明明的增值稅稅額。 購購進農(nóng)產(chǎn)品品，除取得得增值稅專專用發(fā)票或或者海關進進口增值稅稅專用繳款款書外，按按照農(nóng)產(chǎn)品品收購發(fā)票票或者銷售售發(fā)票上注注明的農(nóng)產(chǎn)產(chǎn)品買價和和13%的的扣除率計計算的進項項稅額。進進項稅額計計算公式：進項稅額額=買價扣除率 購購進或者銷銷售貨物以以及在生產(chǎn)產(chǎn)經(jīng)營過程程中支付運運輸費用的的，按照運運輸費用結(jié)結(jié)算單據(jù)上上注明的運運輸費用金金額和7%的扣除率率計算的進進項稅額。進項稅額額計算公式式：進項稅額=運輸費用用金額扣除率 準準予低扣的的項目和