1、企業(yè)研發(fā)費用會計核算管理、案例及風(fēng)險提醒（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究 開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng) 性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將 研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的 或具有實質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開 發(fā)項目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益;同時滿 足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（目前，我國會計準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是 “有條件資本化”的方式。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際情況 準(zhǔn)確判斷所發(fā)

2、生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā) 階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù).而企業(yè)所得稅法 及其實施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和 資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出 應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接 扣除。應(yīng)注意稅會差異之間的調(diào)整。）1。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可 行性。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)提供 相關(guān)證據(jù)和材料,如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該 項資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能.）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （企業(yè)應(yīng)具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出 售的可能性。）3

3、。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運用該無 形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形 資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的形式：對運 用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的,應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場 且能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入;對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng) 證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形 資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、 財務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 （企業(yè)應(yīng)對開發(fā)活動的支出單獨核

4、算.對于同時從事多項開發(fā) 活動而無法在各項目間合理分配，以及無法區(qū)分研究階段與 開發(fā)階段的支出,應(yīng)進(jìn)行費用化計入當(dāng)期損益。） 實務(wù)中，對研發(fā)費用資本化判斷條件及佐證材料包括:1。開發(fā)項目技術(shù)方案已經(jīng)過技術(shù)團(tuán)隊進(jìn)行充分論證并通過 佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會 議紀(jì)要等。管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項目立項申請報告。佐證材料包括： 開發(fā)項目立項申請書、管理層會議批準(zhǔn)文件等.開發(fā)項目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場調(diào)研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn) 品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì) 利益。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項 評審會議紀(jì)要等.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項目開發(fā)

5、及后續(xù)的規(guī)模 化生產(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準(zhǔn)的項目工作大綱或科技合同 書（含項目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊、技術(shù)路線等）.開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發(fā)項目 會計核算賬簿、項目支出統(tǒng)計臺賬等。（二）研發(fā)費用的范圍 財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財 企2007194 號）規(guī)定的研發(fā)費用包括：1。研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險 費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。 （與財稅2015119 號相比，強調(diào)“在職人員）3。用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費 或租賃費以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修

6、等費用. （財稅2015119 號不包含房屋的折舊或租賃費用）4。用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費, 設(shè)備調(diào)整及檢驗費，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費，試 制產(chǎn)品的檢驗費等。6。研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申 請費、注冊費、代理費等費用。通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與 之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費用。（財稅2015119 號規(guī)定,委托研發(fā)支出僅可按實際發(fā)生額 的 80%作為加計扣除基數(shù)計入委托方。）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用,包括技術(shù)圖書資料費、資 料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費

7、、外事費、研發(fā)人員培 訓(xùn)費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等.（與財稅2015119 號相比多列舉了辦公費、外事費、研 發(fā)人員培訓(xùn)費、培養(yǎng)費，且財稅2015119 號規(guī)定了“其他 費用”的歸集限額.）此外,財稅2015119 號規(guī)定的可加計扣除研發(fā)費用中還包 括新產(chǎn)品設(shè)計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗費等, 上述費用于財企2007194 號未列舉.（三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取 財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見（財 企2007194 號）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度， 根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求,提前安排資金，確保研發(fā)資金的需 要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。（對按

8、財企2007194 號規(guī)定計提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)， 在季度預(yù)繳時，應(yīng)按會計規(guī)定核算的利潤總額申報納稅。年 度匯算清繳時,當(dāng)年計提而未實際支出的研發(fā)準(zhǔn)備金，應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整，不得在稅前扣除且不得用于計算加計扣除.） 二、研發(fā)費用的財務(wù)管理與會計核算（一）研發(fā)前期準(zhǔn)備1。研發(fā)項目的立項管理研發(fā)項目立項前調(diào)研 在研發(fā)項目立項前，企業(yè)研發(fā)部門須進(jìn)行項目立項調(diào)研。項 目立項調(diào)研的主要任務(wù)包括：論證該項目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品） 的技術(shù)發(fā)展方向和動向、市場動態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項目的技術(shù) 優(yōu)勢、可行性等.編制研發(fā)項目可行性研究報告 在立項調(diào)研結(jié)束后,企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性 研究報告?？尚行匝芯繄蟾鎯?nèi)容應(yīng)包

9、括項目概況、市場需求、 主要研究內(nèi)容、預(yù)期目標(biāo)、實施方案、項目預(yù)算等內(nèi)容。 企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人 員成立評估委員會進(jìn)行項目評估論證,對技術(shù)研發(fā)部門提交 的立項可行性研究報告進(jìn)行評估.技術(shù)研發(fā)部門報告編制人或項目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會陳述和答辯。經(jīng)評估后，委員會對 該可行性研究報告作出可行或不可行的意見。研發(fā)項目的立項審批 經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術(shù)研發(fā)部門及時提交立項 申請.研究項目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,重大研 究項目應(yīng)當(dāng)報經(jīng)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策.審批 過程中,應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注研究項目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù) 的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。根

10、據(jù)項目預(yù)算金額的大小, 按企業(yè)分級授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會 審批。對經(jīng)審批通過的立項申請，企業(yè)應(yīng)及時下達(dá)立項批復(fù), 編制企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書，并明確項目預(yù)算，組成 研發(fā)項目小組，指定項目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項目小組成 員等。項目小組負(fù)責(zé)人憑立項批復(fù)在財務(wù)部門辦理項目費用 預(yù)算申請，財務(wù)部門在年度的研發(fā)費用中安排保證.研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收 企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項目 進(jìn)展情況,項目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師 （技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報進(jìn)展情況。項目小組每月 應(yīng)編制項目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中 心主任等簽字審核

11、報財務(wù)部門,財務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出 的預(yù)算控制、會計核算等。企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進(jìn)行驗收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和 完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進(jìn)行獨立 評審和驗收.企業(yè)內(nèi)部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師 （技術(shù)總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、 營銷、質(zhì)量、設(shè)備、財務(wù)、人力資源、審計等專業(yè)人員組成 同時也可以邀請外部專家的加入，必要時可以委托外部相關(guān) 機(jī)構(gòu)對研究成果進(jìn)行評審或科技成果鑒定。 企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審 查，確認(rèn)是否申請專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行 管理.企業(yè)對于需要申請專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時辦理有關(guān) 專利申請手續(xù)

12、.合理設(shè)置會計科目 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出,應(yīng)通過在費用類科 目下設(shè)置“研發(fā)支出科目進(jìn)行歸集，該科目借方登記實際發(fā) 生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費用的金額, 借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項目中滿足資本化 條件的支出。下一級按照研發(fā)項目分別設(shè)置“研發(fā)支出-費 用化支出”和“研發(fā)支出-資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算,同時根 據(jù)有關(guān)規(guī)定中對研發(fā)各項費用科目的歸集范圍下設(shè)人員人 工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設(shè)計費用、裝備 調(diào)試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用 等明細(xì)科目，并可根據(jù)實際情況再向下設(shè)置明細(xì)科目，如： 材料費：核算研發(fā)活動中消耗的原材料、輔助

13、材料等各項材 料采購及運輸、裝卸、整理等費用。 燃料費：核算研發(fā)活動中消耗的煤、油等燃料費用. 動力費：核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源 介質(zhì)費用。 工資薪酬:核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工 資總額管理的薪酬,包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職 工薪酬,不含社保及附加費。 社會保險費及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活 動的在職人員的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、 工傷保險費、生育保險費和住房公積金。 勞務(wù)費：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用. 設(shè)備、儀器折舊費:核算用于研發(fā)活動的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊 費。 其他固定資產(chǎn)折舊費：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動

14、 的其他固定資產(chǎn)折舊費。 無形資產(chǎn)攤銷:核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。 維護(hù)、維修費：核算科研用固定資產(chǎn)的運行維護(hù)、維修等費 用. 設(shè)備、儀器租賃費:核算用于研發(fā)項目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租 金，直接按項目歸集。 其他租賃費:核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租 金。模具、工藝裝備開發(fā)及制造費:核算用于中間試驗和產(chǎn)品試制 的不符固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。 樣品、樣機(jī)購置費：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一 般測試手段購置費?；?、檢驗費：核算試制產(chǎn)品的化驗、檢驗費。 論證、評估費：核算研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估費 外協(xié)費用:核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而

15、委托 給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、 測試調(diào)試、計算等所支付的全部合同費用,按項目進(jìn)行歸集。 其他費用：核算與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資 料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費等。 （二）研發(fā)實施及會計核算1.協(xié)同開展科研項目管理、人員管理與財務(wù)管理 企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)加強協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,完善研 發(fā)、人事、財務(wù)等各部門的有效配合機(jī)制,確保企業(yè)內(nèi)部涉及 研發(fā)的各部門、各相關(guān)人員的職責(zé)清晰、分工明確.研發(fā)部門的職責(zé) 向財務(wù)部門提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開發(fā)項目費用支出 臺賬,并與財務(wù)部門進(jìn)行定期對賬；研發(fā)項目的采購申請、材 料領(lǐng)用和費用報銷等，應(yīng)在相關(guān)采購

16、申請單、領(lǐng)料單和費用 報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號;研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安 排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力 資源部門和財務(wù)部門以便進(jìn)行單獨核算;涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部 門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時等. 人事部門的職責(zé) 按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單列的工資匯 總表、明細(xì)表;按照研發(fā)項目小組成員名單向財務(wù)部門提供單 列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷 保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細(xì)表；向財務(wù) 部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、 津貼、補貼等費用明細(xì)清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā) 項目小組的向財務(wù)部門提

17、供勞務(wù)費用支出及聘用協(xié)議副本。 財務(wù)部門的職責(zé) 做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作;嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則進(jìn)行研 發(fā)支出的會計核算，及時了解研發(fā)活動的總體預(yù)算及進(jìn)展情 況，合理安排資金使用，準(zhǔn)確核算歸集各項目的研發(fā)費用列 支情況；編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；年度終了進(jìn)行 所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的 加計扣除金額，并辦理相關(guān)申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉 及的資料并整理歸檔。2.對企業(yè)研發(fā)活動實施分項目管理 企業(yè)應(yīng)對每一項研發(fā)活動進(jìn)行項目管理，建立研發(fā)費用項目 輔助賬，對每個研發(fā)項目單獨進(jìn)行費用登記，并根據(jù)項目的 進(jìn)度進(jìn)行階段性地評價和分析，判斷費用預(yù)算執(zhí)行情況。項 目管理的流程

18、包括項目可行性研究、項目申報批準(zhǔn)、確定項 目預(yù)算等。企業(yè)的項目責(zé)任會計應(yīng)規(guī)范會計操作,正確核算各 項目支出。3。對研發(fā)費用支出實施規(guī)范化管理 對于研發(fā)過程中需要報銷的費用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn) 行申報，材料設(shè)備使用時填寫相應(yīng)的項目領(lǐng)用單，注明該材 料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?目完成時提供結(jié)項報告或鑒定意見書等證明材料,并附有相 關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項 目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等,合理安排資金，建立研發(fā)項 目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)費用的確 認(rèn)、計量、計錄和報告等工作，以防止人為操控研發(fā)費用。 對于研發(fā)費支出管理的具體要

19、求主要包括：研發(fā)費用的各項原始憑證必須合法，報銷手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行企 業(yè)審批程序。研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記 錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于 日常生產(chǎn)所耗用的原材料.企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目計劃書或項目合同中列示的研發(fā)人員名 單核算和計發(fā)工資性支出.研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項目研發(fā)的同時， 又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項目的，人力資源部門應(yīng)對其實際工時 分開上報財務(wù)部門,將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究 開發(fā)費用、生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖?以確保核算的合理性與合規(guī)性。研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進(jìn)入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應(yīng)于生產(chǎn)成本中核算。對于集團(tuán)公司及關(guān)

20、聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)必須有書面及 合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團(tuán)公司集中使 用的研發(fā)費用總額,原則上不得超過集團(tuán)合并會計報表年營 業(yè)收入的 2。對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出，要有該項目即時的 完工單證,參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工 單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算。對企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的費用,根據(jù)加工合同及加工 費的正式發(fā)票歸集項目的研發(fā)費用，不屬于項目計劃書中的 其他項目進(jìn)行委托開發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā) 費用。合理確認(rèn)和歸集研發(fā)費用總體要求企業(yè)具體核算時，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)采取直接對應(yīng)核算方法;對于企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進(jìn)行多個研發(fā)活

21、動的，應(yīng)分配計入的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項研究開發(fā)活動之間 進(jìn)行分?jǐn)?；對于無法明確分配的,計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā) 活動的成本中。會計期末應(yīng)及時將不滿足資本化條件的研發(fā) 費用轉(zhuǎn)入管理費用，將滿足資本化條件的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入無形 資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計研發(fā)項目的具體內(nèi)容及費用歸屬，滿足不 同會計核算的需要，確保研究開發(fā)費用歸集工作的精確性與 規(guī)范性。例如，外聘人員的勞務(wù)費用應(yīng)同時符合“臨時性”與“簽訂用工 合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費用時應(yīng)注意取 得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對于折舊、攤銷費用，企業(yè)應(yīng)對用 于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。對儀器、 設(shè)備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動，

22、又從事或用于非研 發(fā)活動的，如果能準(zhǔn)確記錄工時的，則記錄工時；無法用工 時進(jìn)行分?jǐn)偟?，?yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對于下腳 料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況設(shè)立 研發(fā)廢料庫，與生產(chǎn)經(jīng)營廢料庫進(jìn)行區(qū)分，以準(zhǔn)確區(qū)分正常 生產(chǎn)經(jīng)營下腳料收入與研發(fā)活動下腳料收入，滿足 97 號公 告關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求,等等.研發(fā)費用的歸集程序（1）確定研發(fā)活動的成本計算對象。（2）設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項目,并建立以研究開 發(fā)項目為基礎(chǔ)的項目輔助賬。（3）根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項目歸集研發(fā) 費用.企業(yè)研發(fā)費用歸集過程中可能存在的問題包括：把與研發(fā)活動無關(guān)的費用計入研發(fā)

23、費用;把已經(jīng)開發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費用計 入研發(fā)費用.把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研 發(fā)費用.把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費租賃費計入研發(fā)費用把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計入研發(fā)費 用。5。共同承擔(dān)研發(fā)費用的分?jǐn)?對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)共同承擔(dān)研發(fā)費用，應(yīng)采用總量計 量再分?jǐn)偟霓k法。在共同承擔(dān)研發(fā)費用分?jǐn)偪趶降陌盐丈希?應(yīng)把握有關(guān)費用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關(guān)性程度.與企業(yè) 研發(fā)活動直接相關(guān)的費用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求及時足 額確認(rèn)計入研發(fā)費用；而對于與企業(yè)研發(fā)活動非直接相關(guān)的 費用，則應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)項目的研發(fā)費用. 會計實務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒?/p>

24、主要包括相關(guān)費用的耗用量、研 發(fā)人員投入工時、人員比例結(jié)構(gòu)等。會計核算人員應(yīng)結(jié)合相 關(guān)費用的特點選擇合理的分?jǐn)偡椒?，詳?xì)編制人員人工分 配表、設(shè)備折舊分配表、無形資產(chǎn)攤銷分配表等，確 保研發(fā)費用分配的準(zhǔn)確性。6。研發(fā)支出會計核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項目，分“費用化支出”與“資本化支出對研發(fā)支出進(jìn)行明細(xì)核算。對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條 件的,借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀 行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目.對企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行的研究開發(fā)項目，應(yīng)按確 定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出

25、”科目,貸記“銀行存 款”等科目.企業(yè)研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā) 支出資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸 記“研發(fā)支出資本化支出科目。并從該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用 途的當(dāng)月起進(jìn)行攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤 銷科目。期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管 理費用科目,借記“管理費用”等科目，貸記“研發(fā)支出費 用化支出”科目.“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開 發(fā)項目滿足資本化條件的支出。7。追溯享受加計扣除的會計處理 在追溯調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整 增加年初未分配利潤。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會計處理過程

26、為：根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交企業(yè)所得稅科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計提年初 的盈余公積，會計處理時,借記“利潤分配-未分配利潤”科 目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目；根據(jù)前述會計處理后相關(guān)賬戶金額,調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目年初金額，其中“應(yīng)交稅費”項目調(diào)減、“未分配利潤” 項目調(diào)增、“盈余公積”項目調(diào)增。（三）會計信息的列報會計信息的列示 企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應(yīng)將本會計期內(nèi)發(fā)生的研 究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報表中列示如下:當(dāng)期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費 用”欄“其中”項下“研

27、究與開發(fā)支出”列示。當(dāng)期資本化處理的研究開發(fā)費用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示： （1）對會計期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，于資 產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項目列示.（2）對會計期末,已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的,于資 產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。2。會計信息的披露 企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對外提供信息 質(zhì)量，在財務(wù)報表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費用 的應(yīng)用、支出情況.如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究 階段發(fā)生的支出總額、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營 業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的 比例”等內(nèi)容;在管理費用附注中單獨列示計入當(dāng)期損益的研

28、發(fā)支出,以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當(dāng) 年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細(xì)中 以獨立的類別單獨列示,以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無 形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財務(wù)會計報告中， 披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項目 的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 和效益等方面的詳細(xì)信息。通過幫助投資者進(jìn)行合理估值， 詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向,進(jìn)而增強投資者 信心，帶動企業(yè)投資良性增長。一、基本情況A 公司（主營業(yè)務(wù)不屬于財稅2015119 號規(guī)定的負(fù)面清 單內(nèi)行業(yè)）自主立項、自行研發(fā)一項新技術(shù)，項目名稱為 XX 研究，

29、項目編號為RD1。2016年丨至3月為新技術(shù)的研究階 段,2016 年 4 至 12 月為新技術(shù)的開發(fā)階段,并于 12 月底申請 到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件.（為簡 便計算，不考慮增值稅因素） 二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理 （一）研究階段（13月） 1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計 200000 元；外聘研發(fā)人 員勞務(wù)費用合計 100000 元。1.計提在職研發(fā)人員人工費借:研發(fā)支出-RD1-費用化支出一人員人工-工資200000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20000012。支付在職研發(fā)人員人工費 借:應(yīng)付職工薪酬工資 200000 貸： 銀行存款 2000001-3。計提外聘研發(fā)人

30、員勞務(wù)費借：開發(fā)支出一RD1-費用化支出人員人工外聘研發(fā)人員 勞務(wù)費 100000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000004.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 借：應(yīng)付職工薪酬工資 100000 貸：銀行存款 1000002.2月采購原材料300000元，燃料100000元;RD1耗用原材 料 200000 元，燃料 50000 元。1.采購材料、燃料借：原材料 300000燃料 100000貸：銀行存款 40000022.研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出一RD1-費用化支出一原材料-材料250000貸:原材料 200000燃料 500003。3 月支付用于研發(fā)的設(shè)備運行維護(hù)費 1000 元1。支付設(shè)備運行維

31、護(hù)費借：開發(fā)支出一RD1-費用化支出一固定資產(chǎn)一設(shè)備運行維護(hù)費 1000貸：庫存現(xiàn)金 10004。2 月支付用于該項目的模具制造費 50000 元。1.模具制造費借：研發(fā)支出一RD1費用化支出一中間試驗費一模具制造費 50000貸：銀行存款 500005。1 月，購買專門用于研發(fā)的設(shè)備,價款 600000 元，采取直 線法計提折舊,預(yù)計使用年限 10 年，殘值率為 0,月折舊額為 5000 元。1.購買儀器借：固定資產(chǎn) 600000貸:銀行存款 6000005-2.計提 2一3 月設(shè)備折舊費借：研發(fā)支出一RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)一設(shè)備折舊費10000貸:累計折舊 100006。2 月，租賃

32、專用于研發(fā)的設(shè)備一臺，每月租金 5000 元， 租期一年。1。支出 23 月研發(fā)設(shè)備租賃費借:研發(fā)支出一RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費 10000貸：銀行存款 100007。公司自有辦公樓用于 RD1 項目，本階段折舊額合計 20000 元.1.計提 1-3 月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)一房屋折舊費 20000貸：累計折舊 200008。用于 RD1 項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計 20000 元。1。計提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷 借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出無形資產(chǎn)攤銷XX專利 20000貸:累計攤銷 200009。3 月購買項目所需圖書資料

33、費 5000 元，資料翻譯費 1000 元,研發(fā)人員培訓(xùn)費 10000 元。1。支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借:研發(fā)支出-RD1費用化支出其他相關(guān)費用-資料費5000 研發(fā)支出一RD1費用化支出一其他相關(guān)費用-翻譯費1000 研發(fā)支出-RD1費用化支出-其他相關(guān)費用一培訓(xùn)費10000 貸：銀行存款 1600010。結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費用化支出1.結(jié)轉(zhuǎn)費用化支出借：管理費用 677000貸：研發(fā)支出-RD1費用化支出677000（二）開發(fā)階段（412 月）在職直接從事研發(fā)的人員工資合計 1000000 元;外聘研發(fā) 人員勞務(wù)費用合計 500000 元。1。計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出一RD1-資本化

34、支出一人員人工-工資1000000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000011-2。支付在職研發(fā)人員人工費 借:應(yīng)付職工薪酬-工資 1000000貸：銀行存款 100000011-3。計提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費借:研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞 務(wù)費 500000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 500000114。支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費 借：應(yīng)付職工薪酬工資 500000貸:銀行存款 50000012。采購原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用 原材料 600000 元，輔助材料 100000 元.1.采購材料、輔助材料借：原材料 800000輔助材料 200000

35、貸:銀行存款 10000002。研發(fā)耗用材料、輔助材料借:研發(fā)支出-RD1-資本化支出一原材料一材料700000 貸：原材料 600000輔助材料 10000013。研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗費 2000 元1。支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出一RD1-資本化支出一中間試驗費-試制產(chǎn)品檢 驗費 2000貸：銀行存款 200014。用于該項目的模具制造費 100000 元.1.模具制造費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出一中間試驗費一模具制造費100000貸：銀行存款 10000015.1 月所購買設(shè)備本階段計提折舊 45000 元1.計提 4-12 設(shè)備月折舊費借：研發(fā)支出-RD1資本化支出-固定資產(chǎn)一設(shè)

36、備折舊費45000貸：累計折舊 4500016。1 月所租賃設(shè)備本階段租金合計 45000 元1.支出 4-12 月研發(fā)設(shè)備租賃費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出固定資產(chǎn)設(shè)備租賃費45000貸：銀行存款 4500017。公司自有辦公樓本階段計提折舊 60000 元1。計提 412 月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出一RD1資本化支出固定資產(chǎn)-房屋折舊費 60000貸：累計折舊 6000018。用于 RD1 項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計 50000 元。1.計提4-12月無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷借：研發(fā)支出一RD1資本化支出無形資產(chǎn)攤銷XX專利 50000貸:累計攤銷 5000019。購買項目所需圖書資料費

37、 8000 元,資料翻譯費 2000 元 辦公費 5000 元.1。支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出一RD1-資本化支出一其他相關(guān)費用-資料費8000研發(fā)支出一RD1-資本化支出-其他相關(guān)費用-翻譯費2000 研發(fā)支出一RD1資本化支出一其他相關(guān)費用一辦公費 5000貸：銀行存款 1500020。RD1驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000 元。1.支付研發(fā)活動其他相關(guān)費用借：研發(fā)支出-RD1資本化支出其他相關(guān)費用-評估驗收 費 10000研發(fā)支出一RD1-資本化支出一其他相關(guān)費用一專利注冊費 5000貸：銀行存款 1500021。12 月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

38、 借：無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利 2532000貸：研發(fā)支出一RD1-資本化支出253200022。采取直線法按10年對該專利進(jìn)行攤銷1.12 月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)借:管理費用 21100貸：無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利 2110023。A公司研發(fā)支出輔助賬匯總表填報示例（見附件1）三、研發(fā)費用的列報A 公司 RD1 項目 2016 年度研發(fā)費用合計 3209000 元,其中費 用化支出 677000 元，資本化支出 2532000 元。資本化支出 于 12 月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷 21100 元，該無形資產(chǎn) 期末賬面價值為 2510900 元。故該公司的列報為：利潤表的 管理費用項目反映費用化研發(fā)支出 677000 元；資本化研發(fā) 支出 2532000 元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)項目反映 2510900 元,利潤表的管理費用項目反映 21100 元。四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集（一）費用化研發(fā)支出1。A公司RD1項目2016年的費用化研發(fā)支出中，不符合財稅2015119 號規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括：7-1計提辦公樓折舊費20000元；91.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費10000元。2。其他相關(guān)費用支出 6000 元，未超過限額,可全額用于計算 加計扣除。3。費用化支出中可加計扣除的研發(fā)費合計 647000 元