1、更多企業(yè)學院： 中小企業(yè)管理理全能版183套講座+897000份資料總經理、高層層管理49套講座+116388份份資料中層管理學院院46套講座+66020份資料國學智慧、易易經46套講座人力資源學院院56套講座+227123份份資料各階段員工培培訓學院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)業(yè)學院67套講座+ 8720份份資料工廠生產管理理學院52套講座+ 139200份資料財務管理學院院53套講座+ 179455份資料銷售經理學院院56套講座+ 143500份資料銷售人員培訓訓學院72套講座+ 4879份份資料2009年全國國注冊會計師師統(tǒng)一考試審計（新制度）試題及參考考答案一、單項選擇題題（

2、本題型共共6大題，220小題，每每小題1分，本本題型共200分。每小題題只有一個正正確答案，請請從每小題的的備選答案中中選出一個你你認為正確的的答案，在答答題卡相應位位置上用2BB鉛筆填涂相相應的答案代代碼。答案寫寫在試題卷上上無效。）（一）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在運運用重要性水水平時，A注注冊會計師遇遇到下列事項項，請代為做做出正確的專專業(yè)判斷。1.在理解重要要性概念時，下下列表述中錯錯誤的是（）。A.重要性取決決于在具體環(huán)環(huán)境下對錯報報金額和性質質的判斷B.如果一項錯錯報單獨或連連同其他錯報報可能影響財財務報表使用用者依據(jù)財務務報表做出的的經濟決策，則則該項

3、錯報是是重大的C.判斷一項錯錯報對財務報報表是否重大大，應當考慮慮對個別特定定財務報表使使用者產生的的影響D.較小金額錯錯報的累計結結果，可能對對財務報表產產生重大影響響【答案】C【解析】本題考考核對重要性性的概念的理理解。根據(jù)準準則的規(guī)定，判判斷一個事項項對財務報表表使用者是否否重大，是將將使用者作為為一個群體對對共同性的財財務信息的需需求來考慮的的。沒有考慮慮錯報對個別別特定使用者者可能產生的的影響，因為為個別特定使使用者的需求求可能極其不不同，所以選選項C不正確確。參考教材材P166。2.在確定重要要性水平時，下下列各項中通通常不宜作為為計算重要性性水平基準的的是（）。A.持續(xù)經營產產生

4、的利潤 B.非非經常性收益益C.資產總額 D.營營業(yè)收入【答案】B【解析】本題考考核重要性水水平常用的判判斷基準。在在實務中，有有許多匯總性性財務數(shù)據(jù)可可以用作確定定財務報表層層次的重要性性水平的基準準，例如，總總資產、凈資資產、銷售收收入、費用總總額、毛利、凈凈利潤等。所所以選項B非非經常性收益益通常不作為為計算重要性性水平的基準準。參考教材材P170。3.使用重要性性水平，可能能無助于實現(xiàn)現(xiàn)下列目的的的是（）。A.確定風險評評估程序的性性質、時間和和范圍 B.識識別和評估重重大錯報風險險C.確定進一步步審計程序的的性質、時間間和范圍 D.確定定重大不確定定事項發(fā)生的的可能性【答案】D【解析

5、】本題考考核重要性水水平的目的。注注冊會計師使使用整體重要要性水平（將將財務報表作作為整體）的的目的有：決決定風險評估估程序的性質質、時間和范范圍；識別和和評估重大錯錯報風險；確確定進一步審審計程序的性性質、時間和和范圍。所以以選項ABCC均為正確答答案，選項DD不是使用重重要性水平的的目的。參考考教材P1665。（二）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在確確定審計證據(jù)據(jù)的充分性和和適當性時，AA注冊會計師師遇到下列事事項，請代為為做出正確的的專業(yè)判斷。4.在確定審計計證據(jù)的數(shù)量量時，下列表表述中錯誤的的是（）。A.錯報風險越越大，需要的的審計證據(jù)可可能越多B.審計證據(jù)質質

6、量越高，需需要的審計證證據(jù)可能越少少C.審計證據(jù)的的質量存在缺缺陷，可能無無法通過獲取取更多的審計計證據(jù)予以彌彌補D.通過調高重重要性水平，可可以降低所需需獲取的審計計證據(jù)的數(shù)量量【答案】D【解析】本題考考核審計證據(jù)據(jù)的數(shù)量。注注冊會計師不不能通過不合合理地人為調調高重要性水水平，降低審審計風險，進進而降低所需需獲取的審計計證據(jù)的數(shù)量量。參考教材材P181、1183、1772。5.在確定審計計證據(jù)的相關關性時，下列列表述中錯誤誤的是（）。A.特定的審計計程序可能只只為某些認定定提供相關的的審計證據(jù)，而而與其他認定定無關B.針對某項認認為從不同來來源獲取的審審計證據(jù)存在在矛盾，表明明審計證據(jù)不不

7、存在說服力力C.只與特定認認定相關的審審計證據(jù)并不不能替代與其其他認定相關關的審計證據(jù)據(jù)D.針對同一項項認定可以從從不同來源獲獲取審計證據(jù)據(jù)或獲取不同同性質的審計計證據(jù)【答案】B【解析】本題考考核審計證據(jù)據(jù)的相關性。如如果從不同來來源獲取的審審計證據(jù)或獲獲取的不同性性質的審計證證據(jù)不一致，表表明某項審計計證據(jù)可能不不可靠，注冊冊會計師應當當追加必要的的審計程序，但但不是表明該該審計證據(jù)不不存在說服力力，所以選項項B太絕對了了。參考教材材P181、1184。6.在確定審計計證據(jù)的可靠靠性時，下列列表述中錯誤誤的是（）。A.以電子形式式存在的審計計證據(jù)比口頭頭形式的審計計證據(jù)更可靠靠B.從外部獨立

8、立來源獲取的的審計證據(jù)比比從其他來源源獲取的審計計證據(jù)更可靠靠C.從復印件獲獲取的審計證證據(jù)比從傳真真件獲取的審審計證據(jù)更可可靠D.直接獲取的的審計證據(jù)比比推論得出的的審計證據(jù)更更可靠【答案】C【解析】本題考考核審計證據(jù)據(jù)的可靠性。從從原件獲取的的審計證據(jù)比比從傳真件或或復印件獲取取的審計證據(jù)據(jù)更可靠，但但復印件和傳傳真件都容易易是變造或偽偽造的結果，所所以可靠性均均較低，兩者者無法比較其其可靠性。參參考教材P1182。（三）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在了了解內部控制制時，A注冊冊會計師遇到到下列事項，請請代為做出正正確的專業(yè)判判斷。7.職責分離要要求將不相容容的職

9、責分配配給不同員工工。下列職責責分離做法中中正確的是（）。A.交易授權、交交易執(zhí)行、交交易付款分離離 B.交易授授權、交易記記錄、交易保保管分離C.資產保管、交交易執(zhí)行、交交易報告分離離 D.交易授授權、交易付付款、交易記記錄分離【答案】B【解析】本題考考核職責分離離。注冊會計計師應當了解解職責分離主主要包括了解解被審計單位位如何將交易易授權、交易易記錄以及資資產保管等職職責分配給不不同員工，以以防范同一員員工在履行多多項職責時可可能發(fā)生的舞舞弊或錯誤。所所以選項B正正確。參考教教材P3111。8.持續(xù)監(jiān)督活活動應當貫穿穿于日常經營營活動與常規(guī)規(guī)管理工作。下下列活動中屬屬于持續(xù)監(jiān)督督活動的是（

10、）。A.審計委員會會定期了解財財務數(shù)據(jù) B.相應應級別的員工工復核采購業(yè)業(yè)務流程中控控制的執(zhí)行情情況C.注冊會計對對年度財務報報表進行審計計 D.內部審計人人員對控制實實施風險評估估【答案】B【解析】本題考考核對控制的的監(jiān)督。被審審計單位通過過持續(xù)的監(jiān)督督活動、專門門的評價活動動或兩者相結結合，實現(xiàn)對對控制的監(jiān)督督，持續(xù)的監(jiān)監(jiān)督活動通常常貫穿于被審審計單位日常常經營活動與與常規(guī)管理工工作中，例如如，管理層在在履行其日常常管理活動時時，取得內部部控制持續(xù)發(fā)發(fā)揮功能的信信息。所以選選項B的表述述屬于持續(xù)監(jiān)監(jiān)督活動。參參考教材P3312。9.在下列各項項中，不屬于于內部控制要要素的是（）。A.控制風

11、險 BB.控制活動動 C.對控制制的監(jiān)督 D.控制環(huán)境【答案】A【解析】本題考考核內部控制制要素。內部部控制包括下下列要素：控控制環(huán)境；風風險評估程序序；信息系統(tǒng)統(tǒng)與溝通；控控制活動；對對控制的監(jiān)督督。所以選項項A不屬于內內部控制的要要素。參考教教材P2966。10.在確定控控制活動是否否能夠防止或或發(fā)現(xiàn)并糾正正重大錯誤時時，下列審計計程序中可能能無法實現(xiàn)這這一目的的是是（）。A.詢問員工執(zhí)執(zhí)行控制活動動的情況 B.使用高度匯匯總的數(shù)據(jù)實實施分析程序序C.觀察員工執(zhí)執(zhí)行的控制活活動 D.檢查文文件和記錄【答案】B【解析】在確定定控制活動是是否能夠防止止或發(fā)現(xiàn)并糾糾正重大錯報報時，分析程程序無法

12、實現(xiàn)現(xiàn)這一目標，所所以選項B錯錯誤。（四）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在考考慮利用專家家的工作時，AA注冊會計師師遇到下列事事項，請代為為做出正確的的專業(yè)判斷。11.在確定是是否需要利用用專家的工作作時，A注冊冊會計師通常常不需考慮的的因素是（）。A.審計項目組組成員對所涉涉及事項具有有的知識和經經驗B.根據(jù)所涉及及事項的性質質、復雜程序序和重要性確確定的重大錯錯報風險C.出具審計報報告的時間要要求D.在計劃獲取取的其他審計計證據(jù)的數(shù)量量和質量【答案】C【解析】本題考考核注冊會計計師確定是否否利用專家的的工作時的因因素。在確定定是否需要利利用專家的工工作時，注冊冊會計

13、師應當當考慮下列因因素：項目組組成員對所涉涉及事項具有有的知識和經經驗；根據(jù)所所涉及事項的的性質、復雜雜程度和重要要性確定的重重大錯報風險險；預期獲取取的其他審計計證據(jù)的數(shù)量量和質量。所所以選項C不不是注冊會計計師此時需要要考慮的因素素。參考教材材P567。12.在計劃利利用專家的工工作時，A注注冊會計師通通常不需考慮慮的因素是（）。A.專家的專業(yè)業(yè)勝任能力 B.專家的的客觀性C.專家有特定定領域的聲望望和經驗 D.專家家的會計審計計知識【答案】D源自自中華會計網網?！窘馕觥勘绢}考考核注冊會計計師在計劃利利用專家工作作時需要考慮慮的因素。在在計劃利用專專家工作時，注注冊會計師應應當評價專家家的

14、專業(yè)勝任任能力，包括括考慮：專家家是否具有適適當職業(yè)團體體授予的專業(yè)業(yè)資格或執(zhí)業(yè)業(yè)許可證，或或是適當職業(yè)業(yè)團體的會員員；在注冊會會計師尋求審審計證據(jù)的領領域中，專家家的經驗和聲聲望；評價專專家的客觀性性等。所以選選項D通常不不是注冊會計計師此時需要要考慮的因素素。參考教材材P567568。13.在將專家家工作結果作作為審計證據(jù)據(jù)時，A注冊冊會計師通常常不需考慮的的因素是（）。A.專家的工作作范圍是否適適當B.專家的工作作結果是否在在財務報表中中得到適當反反映或支持相相關認定C.是否在審計計報告中披露露專家工作結結果D.專家使用的的數(shù)據(jù)、假設設和方法的合合理性【答案】C【解析】本題考考核注冊會計

15、計師將專家工工作結果作為為審計證據(jù)時時需要考慮的的因素。在將將專家工作結結果作為審計計證據(jù)時，注注冊會計師應應當評價專家家工作的適當當性，包括評評價專家工作作結果是否在在財務報表中中得到適當?shù)牡姆从郴蛑С殖窒嚓P認定，以以及考慮下列列因素：專家家使用的原始始數(shù)據(jù)；專家家使用的假設設和方法，及及其與以前期期間的一致性性；專家工作作的結果與注注冊會計師對對被審計單位位的了解和實實施其他審計計程序的結果果是否相符。所所以選項C不不是注冊會計計師此時應該該考慮的因素素。參考教材材P570。（五）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在考考慮甲公司運運用持續(xù)經營營假設的適當當性時，A注注冊

16、會計師遇遇到下列事項項，請代為做做出正確的專專業(yè)判斷。14.在確定管管理層評估持持續(xù)經營能力力時，下列判判斷中正確的的是（）。A.管理層評估估持續(xù)經營能能力的期間不不得少于自資資產負債表日日起的6個月月B.如果甲公司司具有良好的的盈利能力和和外部資金支支持，管理層層無須針對持持續(xù)經營能力力做出評估C.如果存在越越出評估期間間但可能對持持續(xù)經營能力力產生疑慮的的事項，管理理層沒有義務務確定其潛在在的影響D.管理層對持持續(xù)經營能力力做出評估時時考慮的信息息，應當包括括A注冊會計計師實施審計計程序獲取的的信息【答案】D【解析】本題考考核管理層對對持續(xù)經營能能力的評估。選選項A不正確確，管理層評評估持

17、續(xù)經營營能力的期間間應該是不得得少于自資產產負債表日的的12個月，參參考教材P6611；選項項B不正確，如如果被審計單單位具有良好好的盈利記錄錄并很容易獲獲得外部資金金支持，管理理層可能無須須詳細分析就就能對持續(xù)經經營能力做出出評估，所以以選項B說的的太絕對，參參考教材P6612第三段段內容；選項項C不正確，只只有當存在充充分證據(jù)表明明超出評估期期間的有關事事項或情況對對被審計單位位的持續(xù)經營營能力具有重重大影響時，注注冊會計師才才有必要采取取進一步措施施。在實務中中，注冊會計計師可以提請請管理層對超超出評估期間間的有關事項項或情況的潛潛在重大影響響做出說明，參參考教材P6612倒數(shù)第第三段內

18、容。15.在下列事事項中，最可可能引起A注注冊會計師對對持續(xù)經營能能力產生疑慮慮的是（）。A.難以獲得開開發(fā)必要新產產品所需要資資金 B.投資資活動產生的的現(xiàn)金流量為為負數(shù)C.以股票股利利替代現(xiàn)金股股利 D.存在在重大關聯(lián)方方交易【答案】A【解析】本題考考核對持續(xù)經經營能力產生生重大疑慮的的事項或情況況。選項A，被被審計單位無無法獲得必需需的資金，則則沒有能力在在盈利前景良良好的項目上上進行投資并并獲取未來收收益，當現(xiàn)有有產品失去市市場競爭力時時，將直接影影響到被審計計單位盈利能能力，從而對對被審計單位位的持續(xù)經營營能力產生重重大影響。所所以選項A為為正確答案。參參考教材P66086110。1

19、6.在下列審審計程序中，最最有助于A注注冊會計識別別對持續(xù)經營營能力產生重重大疑慮的事事項和情況的的是（）。A.檢查重要資資產所有權文文件，證實是是否將資產作作為抵押品B.向甲公司的的律師函證，確確認因對外巨巨額擔保等或或有事項引發(fā)發(fā)的或有負債債C.將折舊政策策與同行業(yè)的的其他企業(yè)進進行比較，確確認折舊政策策是否合理D.檢查銀行存存款余額對賬賬單和銀行存存款余額調節(jié)節(jié)表，確認銀銀行存款是否否存在【答案】B【解析】本題考考核注冊會計計師識別對持持續(xù)經營能力力產生重大疑疑慮的事項或或情況的審計計程序。如果果被審計單位位存在巨額對對外擔保，意意味著被審計計單位可能面面臨重大的債債務清償連帶帶責任或其

20、他他償付責任，一一旦這些或有有負債轉化為為實際損失，可可能導致被審審計單位的持持續(xù)經營能力力存在重大的的不確定性，注注冊會計師應應該向被審計計單位的律師師函證是否存存在因對外巨巨額擔保等或或有事項引發(fā)發(fā)的或有負債債。所以選項項B正確。17.在管理層層提出的下列列應對計劃中中，最有可能能緩解A注冊冊會計師對持持續(xù)經營能力力的重大疑慮慮的是（）。A.建設新產品品生產線，提提高生產能力力 B.以以低于市場價價格購買已租租入的設備C.計劃出售部部分固定資產產 D.將將經營租賃固固定資產轉換換為融資租賃賃固定資產【答案】C【解析】本題考考核注冊會計計師復核管理理層提出對持持續(xù)經營能力力產生重大疑疑慮事項

21、或情情況的應對計計劃。注冊會會計師應當詢詢問管理層的的應對計劃包包括是否準備備變賣資產、借借款或債務重重組、削減或或延緩開支以以及獲得新的的投資等。所所以選項C為為正確答案。參參考教材P6612最后一一段內容。（六）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在審審計期后事項項時，A注冊冊會計師遇到到下列事項，請請代為做出正正確的專業(yè)判判斷。18.在下列審審計程序中，AA注冊會計師師最有可能獲獲取期后事項項審計證據(jù)的的是（）。A.調查其后發(fā)發(fā)生的長期負負債的變化B.重新計算在在期后處置的的固定資產的的折舊費C.確定期后人人工費用率的的變化是否已已被授權D.詢問在資產產負債表日前前記錄

22、但在期期后支付的預預計負債【答案】D【解析】本題考考核期后事項項的審計程序序。選項ABBC均屬于期期后發(fā)生的正正常的業(yè)務。選選項D屬于期期后調整事項項，可以參考考教材P6222（6）的的內容。19.在向管理理詢問可能影影響財務報表表的期后事項項時，下列事事項中不相關關的是（）。A.是否發(fā)生新新的擔保 B.是否發(fā)生重重要人事變動動C.是否簽訂或或計劃簽訂合合并或清算協(xié)協(xié)議 D.是否計計劃發(fā)行新的的債券【答案】B【解析】本題考考核注冊會計計師向管理層層詢問可能影影響期后事項項的內容。參參考教材P6622（二）77的內容。20.關于A注注冊會計師對對期后事項的的責任，下列列表述中錯誤誤的是（）。A.

23、有責任實施施必要的審計計程序，以確確定截至審計計報告發(fā)生的的期后事項是是否均已得到到識別B.在審計報告告日后，沒有有責任針對財財務報表實施施審計程序C.在審計報告告日后至財務務報表報出日日前，如果知知悉可能對財財務報表產生生重大影響的的事實，有責責任采取措施施D.在財務報表表報出后，如如果知悉可能能對財務報表表產生重大影影響的事實，沒沒有責任采取取措施【答案】D【解析】本題考考核期后事項項的責任。在在財務報表報報出后，如果果知悉可能對對財務報表產產生重大影響響的事實，注注冊會計師應應當考慮是否否需要修改財財務報表并與與管理層進行行討論，即知知悉了就有責責任采取措施施。參考教材材P624。二、多

24、項選擇題題（本題型共共6大題，220小題，每每小題1分，本本題型共200分。每小題題均有多個正正確答案，請請從每小題的的備選答案中中選出你認為為正確的答案案，在答題卡卡相應位置上上用2B鉛筆筆填涂相應的的答案代碼。每每小題所有答答案選擇正確確的得分；不不答、錯答、漏漏答均不得分分。答案寫在在試題卷上無無效。）源自自中華會計網網校（一）A注冊會會計師接受委委托，對甲公公司提供鑒證證業(yè)務。A注注冊會計師遇遇到下列事項項，請代為做做出正確的專專業(yè)判斷。1.在確定鑒證證標準是否適適當時，A注注冊會計師應應當考慮的因因素有（）。A.中立性 B.完整性 C.相關性 D.客觀性【答案】ABCC【解析】注冊會

25、會計師在評價價標準的適當當性時，應當當考慮的因素素是是否具備備標準的特征征，標準的特特征是相關性性、完整性、可可靠性、中立立性、可理解解性。參考教教材P54頁頁。2.A注冊會計計師無法將鑒鑒證業(yè)務風險險降至零，其其主要限制因因素有（）。A.內部控制的的固有局限性性 B.在獲取和評評價證據(jù)以及及由此得出結結論時涉及大大量判斷C.選擇性測試試方法的運用用 D.鑒證對象的的特殊性【答案】ABCCD【解析】注冊會會計師無法將將鑒證業(yè)務的的風險降至零零，其主要的的限制因素有有五點，除題題目四個選項項說明的原因因外，還包括括大多數(shù)證據(jù)據(jù)是說服性而而非結論性的的。參考教材材P58頁。源自中華*會計網校3.下

26、列各項中中，影響A注注冊會計師可可獲取證據(jù)的的數(shù)量和質量量的因素有（）。A.鑒證對象和和鑒證對象信信息的特征 BB.與鑒證業(yè)業(yè)務相關的資資料的可獲得得性C.客觀環(huán)境或或甲公司管理理層是否施加加限制 D.A注注冊會計師的的專業(yè)勝任能能力【答案】ABCC【解析】影響可可獲取證據(jù)的的數(shù)量和質量量的因素包括括鑒證對象和和鑒證對象信信息的特征；業(yè)務環(huán)境中中除鑒證對象象特征之外的的其他事項（例例如：由于時時間限制、責責任方對鑒證證業(yè)務施加的的限制等對注注冊會計師獲獲取證據(jù)的限限制）。注冊冊會計師的專專業(yè)勝任能力力不屬于業(yè)務務環(huán)境中的內內容，故不選選擇。參考教教材P59頁頁。（二）A注冊會會計師負責審審計甲

27、公司2208年度財務務報表。在編編制和歸整審審計工作底稿稿時，A注冊冊會計師遇到到下列事項，請請代為做出正正確的專業(yè)判判斷。4.編制的審計計工作底稿應應當使未曾接接觸該項審計計工作的有經經驗的專業(yè)人人士清楚了解解審計程序、審審計證據(jù)和重重大審計結論論。下列條件件中，有經驗驗的專業(yè)人士士應當具備的的有（）。A.了解相關法法律法規(guī)和審審計準則的規(guī)規(guī)定 B.在會計計師事務所長長期從事審計計工作C.了解與甲公公司所處行業(yè)業(yè)相關的會計計和審計問題題 D.了解解注冊會計師師的審計過程程【答案】ACDD【解析】有經驗驗的專業(yè)人士士是對下列方方面了解的人人士：審計過過程、相關法法律法規(guī)和審審計準則的規(guī)規(guī)定、被

28、審計計單位所處的的經營環(huán)境、與與被審計單位位所處行業(yè)相相關的會計和和審計問題。并并沒有對是否否在會計師事事務所長期從從事審計工作作的要求。參參考教材P2265頁。5.在確定審計計工作底稿的的格式、內容容和范圍時，AA注冊會計師師應當考慮的的主要因素有有（）。A.編制審計工工作底稿使用用的文字 B.審計工工作底稿的歸歸檔期限C.實施審計程程序的性質 DD.已獲取審審計證據(jù)的重重要程度【答案】CD【解析】在確定定審計工作底底稿的格式、內內容和范圍時時，注冊會計計師應當考慮慮的因素包括括：實施審計計程序的性質質；已識別的的重大錯報風風險；在執(zhí)行行審計工作和和評價審計結結果時需要做做出判斷的程程度；已

29、獲取取審計證據(jù)的的重要程度；已識別的例例外事項的性性質和范圍；當從已執(zhí)行行審計工作或或獲取審計證證據(jù)的記錄中中不易確定結結論或棘輪的的基礎時，記記錄結論或結結論基礎的必必要性；使用用的審計方法法和工具。選選項AB均屬屬于不影響審審計工作底稿稿具體內涵的的事項，故不不作為考慮的的因素。參考考教材P26662677。6.在編制重大大事項概要時時，下列內容容中屬于重大大事項的有（）。A.重大關聯(lián)方方交易B.異?；虺龀稣＝洜I過過程的重大交交易C.導致A注冊冊會計師難以以實施必要審審計程序的情情形D.導致A注冊冊會計師出具具非標準審計計報告的事項項【答案】ABCCD【解析】重大事事項通常包括括：引起

30、特別別風險的事項項；實施鑒證證程序的結果果，該結果表表明鑒證對象象信息可能存存在重大錯報報，或需要修修正以前對重重大錯報風險險的評估和針針對這些風險險擬采取的應應對措施；導導致注冊會計計師難以實施施必要程序的的情形；導致致提出非無保保留結論的事事項。選項AAB均屬于可可能引起特別別風險的事項項，選項CDD是教材中明明確說明重大大事項的類型型。參考教材材P269、3329頁。7.在歸整或保保存審計工作作底稿時，下下列表述中正正確的有（）。A.如果未能完完成審計業(yè)務務，審計工作作底稿的歸檔檔期限為審計計業(yè)務中止日日后的60天天內B.在審計報告告日后將審計計工作底稿歸歸整為最終審審計工作檔案案是審計

31、工作作的組成部分分，可能涉及及實施新的審審計程序或得得出新的審計計結論C.在完成最終終審計檔案的的歸整工作后后，不得修改改現(xiàn)有審計工工作底稿或增增加新的審計計工作底稿D.如果A注冊冊會計師未能能完成審計業(yè)業(yè)務，會計師師事務所應當當自審計業(yè)務務中止日起，對對審計工作底底稿至少保存存10年【答案】AD【解析】選項AA正確，如果果審計業(yè)務沒沒有完成，審審計工作底稿稿的歸檔期限限是審計業(yè)務務中止日后為為開始的600天內；選項項B錯誤，審審計工作底稿稿歸檔為審計計檔案屬于是是事務性的工工作，不涉及及實施新的審審計程序或得得出新的結論論；選項C錯錯誤，審計檔檔案歸整工作作完成后，如如果出具需要要修改審計工

32、工作底稿的清清晰，也有必必要對工作底底稿進行修改改和增加；選選項D正確，對對于未完成審審計工作的業(yè)業(yè)務，也要進進行工作底稿稿的歸檔，對對審計檔案至至少保存100年。參考教教材P2722、274、2275頁。（三）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在設設計和實施控控制測試時，AA注冊會計師師遇到下列事事項，請代為為做出正確的的專業(yè)判斷。8.在測試內部部控制的運行行有效性時，AA注冊會計師師應當獲取的的審計證據(jù)有有（）。A.控制是否存存在 BB.控制在所所審計期間不不同時點是如如何運行的C.控制是否得得到一貫執(zhí)行行 D.控制由由誰執(zhí)行【答案】BCDD【解析】控制測測試進行的目目

33、的是測試控控制運行的有有效性，主要要包括四個方方面的含義，除除題目BCDD選項外，還還包括控制以以何種方式運運行。選項AA屬于了解內內部控制的目目的，不是控控制測試的目目的。參考教教材P3411頁。9.在確定控制制測試的性質質時，A注冊冊會計師正確確的做法有（）。A.當擬實施的的進一步審計計程序以控制制測試為主時時，應當獲取取有關控制運運行有效性的的更高的保證證水平B.根據(jù)特定控控制的性質選選擇所需實施施審計程序的的類型C.詢問本身不不足以測試控控制運行的有有效性，應當當與其他審計計程序結合使使用D.考慮測試與與認定直接相相關和間接相相關的控制【答案】ABCCD【解析】本題四四個選項均為為教材

34、原文，參參考教材P3343頁第11段，倒數(shù)第第1段；P3344頁第22、3段。10.在確定控控制測試的范范圍時，A注注冊會計師正正確的做法有有（）。源源自中華會計計網校A.在風險評估估時對控制運運行有效性的的擬信賴程度度較高，通常常應當考慮擴擴大實施控制制測試的范圍圍B.如果控制的的預期偏差率率較高，通常常應當考慮擴擴大實施控制制測試的范圍圍C.對于一項持持續(xù)有效運行行的自動化控控制，通常應應當考慮擴大大實施控制測測試的范圍D.如果擬信賴賴控制運行有有效性的時間間長度較長，通通常應當考慮慮擴大實施控控制測試的范范圍【答案】ABDD【解析】如果自自動化控制而而言，由于其其具有內在一一貫性，如果果

35、一旦確定被被審計單位正正在執(zhí)行，則則注冊會計師師通常無須擴擴大控制測試試的范圍。參參考教材P3349頁。（四）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在考考慮設計和實實施審計程序序以發(fā)現(xiàn)管理理層舞弊行為為時，A注冊冊會計師遇到到下列情形，請請代為做出正正確的專業(yè)判判斷。11.甲公司進進行會計處理理時存在下列列情形，其中中發(fā)球舞弊行行為的有（）。A.不恰當?shù)卣{調整會計估計計所依據(jù)的假假設及改變原原先做出的判判斷B.由于疏忽和和誤解有關事事實而做出不不恰當?shù)臅嬘嫻烙婥.故意推遲確確認報告期內內發(fā)生的交易易或事項D.濫用或隨意意變更會計政政策【答案】ACDD【解析】舞弊是是指使用欺騙

36、騙的手段獲取取不當或非法法利益的故意意行為。選項項B屬于疏忽忽和誤解，并并不屬于是故故意行為，所所以不屬于舞舞弊。參考教教材P5011頁。12.在下列情情形中，可能能表明管理層層存在舞弊動動機或壓力的的有（）。A.競爭激烈或或市場飽和，主主營業(yè)務利潤潤率不斷下降降B.需要大量舉舉債才能滿足足研究開發(fā)支支出的需求，以以保持競爭力力C.從事重大、異異常或高度復復雜的交易D.盈利能力或或財務狀況必必須滿足債務務協(xié)議規(guī)定的的條件【答案】ABDD【解析】選項CC，屬于是存存在舞弊的機機會，并不是是動機和壓力力。參考教材材P504505頁。13.在下列情情形中，可能能表明管理層層存在舞弊借借口的有（）。A

37、.對A注冊會會計師施加限限制，使其難難以接觸某些些人員B.管理層沒有有及時糾正已已發(fā)現(xiàn)的內部部控制重大缺缺陷C.管理層過分分強調保持或或提高公司股股票價格或盈盈利水平D.高層管理人人員、法律顧顧問或治理層層頻繁變更【答案】ABCC【解析】選項DD，屬于是存存在舞弊的機機會，并不是是借口，參考考教材P50055066頁。（五）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在考考慮與治理層層溝通時，AA注冊會計師師遇到下列事事項，請代為為做出正確的的專業(yè)判斷。14.在確定與與甲公司治理理結構中的哪哪些適當人員員溝通時，下下列做法中正正確的有（）。A.如果甲公司司設有審計委委員會或監(jiān)事事會，

38、應當著著重與審計委委員會或監(jiān)事事會溝通B.如果甲公司司是集團的組組成部分，溝溝通的對象除除了包括甲公公司的治理層層，還可能包包括集團治理理層C.在與甲公司司治理層溝通通前，不應先先與甲公司內內部審計人員員溝通D.在與甲公司司治理層溝通通前，應當先先與甲公司管管理層溝通【答案】AB【解析】選項CC錯誤，注冊冊會計師可以以在與治理層層溝通特定事事項前，先與與內部審計人人員討論有關關事項，并不不是絕對禁止止的；選項DD錯誤，注冊冊會計師在根根據(jù)審計準則則的規(guī)定與治治理層溝通特特定事項前，通通常先與管理理層溝通進行行討論，除非非該事項不適適合與管理層層討論，選項項D的說法過過于絕對的了了，并不是先先要

39、必須與管管理層溝通的的。參考教材材P527528頁。15.在與治理理層溝通A注注冊會計師的的責任時，下下列表述中正正確的有（）。A.A注冊會計計師應當就其其責任直接與與治理層溝通通B.A注冊會計計師承擔對財財務報表審計計的責任可以以減輕治理層層的責任C.A注冊會計計師應當和治治理層溝通與與其履行對財財務報告過程程監(jiān)督職責相相關的重大事事項D.A注冊會計計師通常不專專門為識別與與治理層溝通通的補充事項項設計程序【答案】ACDD【解析】選項BB錯誤，注冊冊會計師承擔擔的責任是其其自身的，并并不能夠減輕輕或代替治理理層的責任。參參考教材P5530頁。16.在與治理理溝通計劃的的審計范圍和和時間時，通

40、通常包括的內內容有（）。A.具體審計計計劃 B.財務務報表層次的的重要性水平平C.對與審計相相關的內部控控制采取的方方案 D.如何何應對由于舞舞弊或錯誤導導致的重大錯錯報風險【答案】CD【解析】注冊會會計師可以與與治理層討論論其總體審計計策略，獲得得其支持，但但是不應該討討論其具體審審計計劃，否否則會喪失掉掉審計程序的的效果，所以以選項A錯誤誤；注冊會計計師可以與治治理層討論重重要性的概念念，但是不應應該討論重要要性的具體底底線和金額，所所以選項B錯錯誤。參考教教材P5311頁。17.在確定與與治理層溝通通的時間時，AA注冊會計師師下列做法中中正確的有（）。A.對于計劃事事項的溝通，可可以隨同

41、對業(yè)業(yè)務約定條款款的協(xié)商一并并進行B.對于審計中中遇到的重大大困難，應當當盡快予以溝溝通C.對于注冊到到的內部控制制設計或執(zhí)行行中的重大缺缺陷，應當在在審計結束后后以管理建議議書形式溝通通D.對于審計中中發(fā)現(xiàn)的與財財務報表相關關的事項，應應當在最終完完成審計工作作前溝通【答案】ABDD【解析】選項CC錯誤，對于于注冊會計師師注意到的內內部控制設計計和運行中的的重大缺陷，應應盡快與管理理層或治理層層溝通。參考考教材P5442頁。（六）A注冊會會計師負責審審計甲公司2208年度財務務報表。在運運用分析程序序時，A注冊冊會計師遇到到下列事項，請請代為做出正正確的專業(yè)判判斷。18.下列關于于分析程序的

42、的用法中，正正確的有（）。A.將分析程序序用作風險評評估程序 B.將分分析程序用作作實質性程序序C.將分析程序序用作控制測測試程序 D.將分分析程序用作作對財務報表表進行總體復復核的程序【答案】ABDD【解析】在控制制測試中不運運用分析程序序。參考教材材P194頁頁。19.在確定實實質性分析程程序對特定認認定的適用性性時，A注冊冊會計師通常?？荚嚨囊蛩厮赜校ǎ?。A.在一段時期期內是否存在在可預期關系系的大量交易易 B.評估的重大大錯報風險C.針對同一認認定的細節(jié)測測試 D.數(shù)數(shù)據(jù)之間是否否存在穩(wěn)定的的可預期關系系【答案】BC【解析】參考教教材P1966頁。20.在確定已已記錄金額和和預期值之間

43、間可接受的差差異額時，可可能需要考慮慮的因素有（）。A.各類交易、賬賬戶余額、列列報及相關認認定的重要性性和計劃的保保證水平B.通過降低可可接受的差異異額應對重大大錯報風險的的可能性C.在期中測試試后是否還要要針對剩余期期間測試D.財務信息和和非財務信息息的可分解程程度【答案】ABCC【解析】注冊會會計師在利用用分析程序得得出預期值，需需要與已記錄錄金額進行比比較，比較的的結果就是差差異額，對于于這個差異額額要判斷其是是否可以接受受，如果可以以接受則無須須進一步的調調查，如果不不可以接受，則則需要進一步步的調查，對對于這個可接接受差額的確確定時，并不不需要考慮財財務信息與非非財務信息的的可分解

44、程度度。參考教材材P198頁頁。三、簡答題（本本題型共5小小題。其中第第1小題可以以選用中文或或英文解答，如如使用中文解解答，最高得得分為6分；如果使用英英文解答，該該小題須全部部使用英文，最最高得分為111分。第22小題至第55小題每小題題6分。本題題型最高得分分為35分。在在答題卷上解解答，答在試試題卷上無效效。）1.ABC會計計師事務所正正在制訂業(yè)務務質量控制制制度，經過領領導層集體研研究，確立了了下列重大質質量控制程度度：（1）合合秋人的晉升升與考核以業(yè)業(yè)務量為主要要考核指標，同同時考慮遵循循質量控制制制度和職業(yè)道道德規(guī)范的情情況；（2）對對員工介紹的的客戶，由員員工所在部門門經理根據(jù)

45、收收費的高低自自行決定是否否承接；（33）所有審計計工作底稿應應當在業(yè)務完完成后90日日內整理歸檔檔；（4）由由于尚未取得得上市公司審審計資格，不不予執(zhí)行項目目質量控制復復核制度；（55）無論審計計項目繃帶內內部的分歧是是否得到解決決審計項目組組必須保證按按時出具審計計報告；（66）以每3年年為一個周期期，選取已完完成業(yè)務進行行檢查，檢查查對象為當年年度考核等級級位列后3名名的項目負責責人。要求：針對上述（1）至至（6）項，分分別指出ABBC會計師事事務所可能違違反質量控制制準則的情形形，并我們要要說明理由?！敬鸢浮浚?）第（1）項項違反了質量量控制準則的的規(guī)定。會計計師事務所人人員的晉升，應

46、應當以提高業(yè)業(yè)務質量和遵遵守職業(yè)道德德規(guī)范作為主主要考核指標標。（參考教教材P70頁頁）（2）第（2）項項違反了質量量控制準則的的規(guī)定。會計計師事務所在在制定有關客客戶關系和具具體業(yè)務的承承接與保持的的政策和程序序時，以合理理保證只有在在滿足三個條條件的情況下下，才能夠接接受或保證客客戶關系和具具體業(yè)務，三三個條件：已已考慮客戶的的誠信，沒有有信息表明客客戶缺乏誠信信；具有執(zhí)行行業(yè)務必要的的素質、專業(yè)業(yè)勝任能力、時時間和資源；能夠遵守職職業(yè)道德規(guī)范范。不應該將將收費作為衡衡量的唯一標標準或關鍵標標準。（參考考教材P666頁）（3）第（3）項項違反了質量量控制準則的的規(guī)定。審計計工作底稿的的歸檔

47、期限是是審計業(yè)務報報告日后600天內，如果果未完成審計計工作的業(yè)務務，應當在審審計業(yè)務中止止日后60日日內歸檔。（參參考教材P778頁）（4）第（4）項項違反了質量量控制準則的的規(guī)定。會計計師事務所并并不是僅僅對對上市公司的的審計業(yè)務執(zhí)執(zhí)行項目質量量控制復核制制度，對于除除上市公司審審計以外的特特定業(yè)務，需需要執(zhí)行項目目質量控制復復核的，也需需要進行項目目質量控制復復核，否則不不得出具報告告。（參考教教材P75頁頁）（5）第（5）項項違反了質量量控制準則的的規(guī)定。項目目組內部的分分歧沒有解決決的，不得出出具審計報告告。（6）第（6）項項違反了質量量控制準則的的規(guī)定。會計計師事務所周周期性的選取

48、取完成業(yè)務進進行檢查，三三年符合了法法定的周期最最低標準，但但是檢查的對對象不恰當，應應當是對每個個項目負責人人的業(yè)務至少少取一項進行行檢查。（參參考教材P880頁）2.ABC會計計師事務所負負責審計甲公公司208年度財務務報表，并委委派A注冊會會計師擔任審審計項目組負負責人。在審審計過程中，審審計項目組遇遇到下列與職職業(yè)道德有關關的事項：（1）A注冊會會計師與甲公公司副總經理理H同為京劇劇社票友，經經H介紹，AA注冊會計師師從其他企業(yè)業(yè)籌得款項，成成功舉辦個人人專場演出。（2）審計項目目組成員B與與甲公司基建建處處長I是是戰(zhàn)友，I將將甲公司職工工集資建房的的指標轉讓給給B，B按照照甲公司職工

49、工的付款標準準交付了集資資款。（3）審計項目目組成員C與與甲公司財務務經理J畢業(yè)業(yè)于同一所財財經院校。（4）審計項目目組成員D的的朋友于2007年2月購購買了甲公司司發(fā)行的公司司債券20萬萬元。（5）ABC會會計師事務所所原行政部經經理E于2005年10月月離開事務所所，擔任甲公公司辦公室主主任。（6）甲公司系系乙上市公司司的子公司。2208年末，審審計項目組成成員F的擁有有乙上市公司司300股流流通股股票，該該股票每股市市值為12元元。要求：針對上述事項（11）至（6），分分別指出是否否對審計項目目組的獨立性性構成威脅，并并簡要說明理理由?！敬鸢浮浚?）第（1）項項對獨立性產產生威脅。項項目

50、組負責人人A注冊會計計師與審計客客戶的高級管管理人員副總總經理H之間間存在長期交交往，產生密密切關系對獨獨立性的威脅脅。（2）第（2）項項對獨立性產產生威脅。項項目組成員BB與審計客戶戶的基建處處處長I關系密密切，而且因因為I是基建建處處長，所所以很可能會會對財務報表表中的在建工工程等產生重重大影響。同同時項目組成成員B是按照照甲公司職工工的付款標準準付款的，并并不是市場上上的公允價，所所以構成對獨獨立性的威脅脅。（3）第（3）項項對獨立性不不產生威脅。項項目組成員CC與審計客戶戶甲公司的財財務經理是校校友關系，但但不構成密切切關系，所以以不構成對獨獨立性的影響響。（4）第（4）對對獨立性不產

51、產生威脅。項項目組成員DD的朋友擁有有甲公司的債債券，并不能能夠視同是DD擁有審計客客戶的經濟利利益關系，也也沒有說是密密切的朋友，所所以不構成對對獨立性的影影響。（5）第（5）對對獨立性不產產生威脅。原原會計師事務務所行政部經經理E進入審審計客戶擔任任辦公室主任任的職務。由由于E在會計計師事務所沒沒有具體從事事過對甲公司司的審計業(yè)務務，同時在審審計客戶擔任任的職務對財財務報表審計計業(yè)務也沒有有影響，而且且時間已經相相隔3年，所所以不構成對對獨立性的影影響。（6）第（6）項項對獨立性產產生威脅。項項目組成員DD的父親可以以對審計客戶戶甲公司施加加控制的乙上上市公司擁有有直接經濟利利益，并且甲甲

52、公司對乙公公司重要（由由于甲是乙的的子公司），則則將產生重大大的自身利益益威脅。3.A注冊會計計師負責審計計甲公司2008年度財務務報表。甲公公司本年度銀銀行存款賬戶戶數(shù)一直為660個。甲公公司財務制度度規(guī)定，每月月月末由與銀銀行存款核算算不相關的財財務人員H針針對每個銀行行存款賬戶編編制銀行存款款余額調節(jié)表表。A注冊會會計師決定運運用統(tǒng)計抽樣樣方法測試該該項控制在全全年的運行有有效性。相關關事項如下：（1）A注冊會會計師計算了了各銀行存款款賬戶在2008年月12月月31日余額額的標準差，作作為確定樣本本規(guī)模的一個個因素。（2）在確定樣樣本規(guī)模后，AA注冊會計師師采用隨機數(shù)數(shù)表的方式選選取樣本

53、。選選取的一個銀銀行存款賬戶戶余額極小，AA注冊會計師師另選了一個個余額較大的的銀行存款賬賬戶予以代替替。（3）在對選取取的樣本項目目進行檢查時時，A注冊會會計師發(fā)現(xiàn)其其中一張銀行行存款余額調調節(jié)表由甲公公司銀行存款款出納代為編制，AA注冊會計師師復核后發(fā)現(xiàn)現(xiàn)該表編制正正確，不將其其視為控制偏偏差。（4）在對選取取的樣本項目目進行檢查后后，A注冊會會計師將樣本本中發(fā)現(xiàn)的偏偏差數(shù)量除以以樣本規(guī)模得得出的數(shù)值作作為該項控制制運行總體偏偏差率的最佳佳估計。（5）假設A注注冊會計師確確定的可接受受的信賴過度度風險為100%，樣本規(guī)規(guī)模為45。測測試樣本后，發(fā)發(fā)現(xiàn)1例偏差差。當信賴過過度風險為“10%”

54、、樣本中發(fā)發(fā)現(xiàn)的偏差率率為“1”時，控制測測試的風險系系數(shù)為“3.9”。要求（1）計算確定定總體規(guī)模，并并簡要回答在在運用統(tǒng)計抽抽樣方法對某某項手工執(zhí)行行的控制運行行有效性進行行測試時，總總體規(guī)模對樣樣本規(guī)模的影影響。（2）針對事項項（1）至（44），假設上上述事項互不不關聯(lián)，逐項項指出A注冊冊會計師的做做法是否正確確。如不正確確，簡要說明明理由。（3）針對事項項（5），計計算總體偏差差率上限?！敬鸢浮浚?）總體規(guī)模模60個賬賬戶12月7720個運用統(tǒng)計抽樣方方法對某項手手中執(zhí)行的控控制運行有效效性進行測試試時，確定樣樣本規(guī)模時，除除非總體非常常小，一般而而言，總體規(guī)規(guī)模對樣本規(guī)規(guī)模的影響幾幾

55、乎為零。對對小規(guī)?？傮w體而言，總體體規(guī)模越大，則則樣本規(guī)模也也應該越大。（2）針對（11）至（4）項項：第（1）項，注注冊會計師做做法不正確。在在審計抽樣中中，為了提高高效率，利用用抽樣技術，選選擇總體中的的部分作為樣樣本進行詳細細審計，如果果對總體每個個賬戶進行了了詳細審計，計計算了標準差差，就不用再再進行審計抽抽樣了，所以以在確定樣本本規(guī)模時，先先計算各銀行行賬戶的標準準差是不正確確的做法。第（2）項，注注冊會計師做做法不正確。在在審計抽樣中中，需要根據(jù)據(jù)抽樣的結果果推斷總體，利利用隨機數(shù)表表選擇的樣本本具有一定的的代表性，如如果我們隨意意更換了樣本本，則推斷出出的總體可能能就不恰當了了，

56、由于賬戶戶余額較小而而替換樣本的的做法不恰當當。第（3）項，注注冊會計師的的做法不正確確。A注冊會會計師是在控控制測試中執(zhí)執(zhí)行審計抽樣樣，目的在于于確定被審計計單位控制是是否有效運行行，雖然報表表編制正確，但但是其錯誤在在于沒有按照照控制規(guī)定，由由H編制，而而是由不應當當承擔該職責責的出納I編編制，所以屬屬于是一項控控制偏差。第（4）項，注注冊會計師的的做法正確。（3）總體偏差差率上限33.9/4558.6774.A注冊會計計師負責對常常年審計客戶戶甲公司2008年度財務務報表進行審審計，撰寫了了總體審計策策略和具體審審計計劃，部部分內容摘錄錄如下：（1）初步了解解208度甲公司司及其環(huán)境未未

57、發(fā)生重大變變化，擬信賴賴以往審計中中對管理層、治治理層誠信形形成的判斷。（2）因對甲公公司內部審計計人員的客觀觀性和專業(yè)勝勝任能力存有有疑慮，擬不不利用內部審審計的工作。（3）如對計劃劃的重要性水水平做出修正正，擬通過修修改計劃實施施的實質性程程序的性質時間和范圍降低低重大錯報風風險。（4）假定甲公公司在收入確確認方面存在在舞弊風險，擬擬將銷售交易易及其認定的的重大錯報風風險評估為高高水平，不再再了解和評估估相關控制讀讀者論壇的合合理性并確定定其是否已得得到執(zhí)行，直直接實施細節(jié)節(jié)測試。（5）因甲公司司于208年9月關關閉某地辦事事處并注銷其其銀行賬戶，擬擬不再函證該該銀行賬戶。（6）因審計工工

58、作時間安排排緊張，擬不不函證應收賬賬款，直接實實施替代審計計程序。（7）2088年度甲公司司購入股票作作為可代出售售的金融資產產核算。除實實施詢問程序序外，預期無無法獲取有關關管理層持有有意圖的其他他充分、適當當?shù)膶徲嬜C據(jù)據(jù)，擬就詢問問結果獲取管管理層書面聲聲明。要求：針對上述事項（11）至（7），逐逐項指出A注注冊會計師擬擬定的計劃是是否存在不當當之處。如有有不當之處，簡簡要說明理由由。【答案】（1）第（1）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃存在不不當之處。（2）第（2）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃無不當當之處。（3）第（3）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃存在不不當之處。重重大錯報風險險

59、是客觀存在在的，并不能能夠降低，可可以通過控制制測試，降低低評估的重大大錯報風險；通過修改計計劃實施的實實質性程序的的性質、時間間和范圍降低低檢查風險，并并不是重大錯錯報風險。（4）第（4）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃存在不不當之處。對對內部控制的的了解是必須須的，并不是是可選擇，判判斷收入確認認方面存在舞舞弊風險，可可以不執(zhí)行控控制測試，但但是了解內部部控制程序是是必須的，可可以在了解內內部控制程序序后，根據(jù)評評估的結果，直直接執(zhí)行細節(jié)節(jié)測試。（5）第（5）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃存在不不當之處。注注冊會計師對對銀行存款的的函證，應當當選擇在財務務報表涵蓋期期間所有存過過款的銀行

60、，包包括零賬戶和和賬戶已結清清的賬戶。不不能由于已經經注銷賬戶，就就不進行銀行行存款函證。（6）第（6）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃存在不不當之處。除除非有充分證證據(jù)表明應收收賬款對財務務報表而言是是不重要的，或或函證很可能能是無效的，否否則注冊會計計師應當對應應收賬款實施施函證。注冊冊會計師不能能夠由于時間間、成本等的的原因，減少少必要的審計計程序。（7）第（7）項項，A注冊會會計師擬定的的計劃存在不不當之處。詢詢問本身并不不足以測試控控制運行的有有效性，注冊冊會計師應當當將詢問與其其他審計程序序結合使用，如如果無法利用用其他審計程程序獲取審計計證據(jù)，則應應當視為審計計范圍受到限限制。5