1、高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心 電話：400-600-8011 網(wǎng)址： HYPERLINK 微信公眾號(hào)：gaoduncpa生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的審計(jì)本章考情分析本章在201112013年年累計(jì)考分為為42分，年年均14分，屬屬于穩(wěn)定的高高頻率、高分分值、高難度度的“三高”章。本章是應(yīng)用特色色非常強(qiáng)的一一章，也是教教材內(nèi)容與考考試內(nèi)容差別別最大一章，需需要考生高度度的理解力和和應(yīng)用能力。存貨歷來(lái)是審計(jì)計(jì)考試的重點(diǎn)點(diǎn)。其中,存存貨監(jiān)盤的對(duì)對(duì)象很具體，命命題靈活性很很高，導(dǎo)致解解題難度很大大；計(jì)價(jià)測(cè)試試也涉及到千千變?nèi)f化的原原因，如市場(chǎng)場(chǎng)需求降低、推推出新產(chǎn)品等等，存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備幾乎是是每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)評(píng)估綜合題中中

2、必然涉及的的素材。近三年題型題量量考情分析表表本章學(xué)習(xí)思路圖圖本章內(nèi)容講解第一節(jié) 生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的特點(diǎn)一、涉及的主要要憑證與會(huì)計(jì)計(jì)記錄（一）生產(chǎn)指令令生產(chǎn)指令又稱“生產(chǎn)任務(wù)通通知單”或“生產(chǎn)通知單單”，是企業(yè)下下令制造產(chǎn)品品的書面文件件。與生產(chǎn)通通知單一起下下發(fā)的還有“材料需求報(bào)報(bào)告”。（二）領(lǐng)發(fā)料憑憑證 領(lǐng)發(fā)料憑證包包括生產(chǎn)部門門填寫的領(lǐng)料料憑證和倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)部門填寫的的發(fā)料憑證。為為控制材料發(fā)發(fā)出憑證還包包括材料發(fā)出出匯總表、領(lǐng)領(lǐng)料單、限額額領(lǐng)料單、領(lǐng)領(lǐng)料登記簿、退退料單等。（三）產(chǎn)量和工工時(shí)記錄登記工人或生產(chǎn)產(chǎn)班組在出勤勤時(shí)間內(nèi)完成成產(chǎn)品數(shù)量、質(zhì)質(zhì)量和生產(chǎn)這這些產(chǎn)品所耗耗費(fèi)工時(shí)數(shù)量量的各種

3、原始始記錄，是存存貨成本中分分配人工費(fèi)用用的依據(jù)。（四）工薪匯總總表及工薪費(fèi)費(fèi)用分配表1.工薪匯總表表反映企業(yè)全全部工薪的結(jié)結(jié)算情況，據(jù)據(jù)以進(jìn)行工薪薪總分類核算算和匯總整個(gè)個(gè)企業(yè)工薪費(fèi)費(fèi)用，是工薪薪費(fèi)用分配的的依據(jù)。2.工薪費(fèi)用分分配表反映了了各生產(chǎn)車間間各產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)的生產(chǎn)工人人工薪及福利利費(fèi)。 （五）材料費(fèi)費(fèi)用分配表 匯總反映生產(chǎn)產(chǎn)車間各產(chǎn)品品所耗費(fèi)的材材料費(fèi)用的原原始記錄。 （六）制制造費(fèi)用分配配匯總表 匯總反映各生生產(chǎn)車間各產(chǎn)產(chǎn)品所應(yīng)負(fù)擔(dān)擔(dān)制造費(fèi)用的的原始記錄。 （七）成成本計(jì)算單 歸集某某一成本計(jì)算算對(duì)象所應(yīng)承承擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)費(fèi)用，計(jì)算該該成本對(duì)象的的總成本和單單位成本。（八）存貨明細(xì)細(xì)

4、賬 反映各種存貨貨增減變動(dòng)情情況和期末庫(kù)庫(kù)存數(shù)量及相相關(guān)成本信息息。二、涉及的主要要業(yè)務(wù)活動(dòng)生產(chǎn)與存貨交易易流程（一）計(jì)劃和安安排生產(chǎn)由生產(chǎn)計(jì)劃部門門負(fù)責(zé)實(shí)施。根根據(jù)客戶訂購(gòu)購(gòu)單或者對(duì)銷售預(yù)預(yù)測(cè)和產(chǎn)品需求分分析來(lái)決定生生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)產(chǎn)，即簽發(fā)預(yù)預(yù)先順序編號(hào)號(hào)的生產(chǎn)通知知單和材料需求報(bào)報(bào)告，列示所所需要的材料料和零件及其其庫(kù)存?zhèn)鬟f遞給倉(cāng)庫(kù)和生生產(chǎn)部門。（二）發(fā)出原材材料倉(cāng)庫(kù)根據(jù)生產(chǎn)部部門的領(lǐng)料單發(fā)出原原材料，列示示材料的數(shù)量量和種類、領(lǐng)領(lǐng)料部門名稱稱。領(lǐng)料單通常一式式三聯(lián)。倉(cāng)庫(kù)庫(kù)發(fā)料后，一一聯(lián)連同材料料交領(lǐng)料部門門主要是生生產(chǎn)部門，一一聯(lián)留在倉(cāng)庫(kù)庫(kù)登記材料明明細(xì)賬，一聯(lián)聯(lián)交會(huì)計(jì)部門門進(jìn)

5、行材料收收發(fā)核算和成成本核算。（三）生產(chǎn) 生產(chǎn)部部門收到生產(chǎn)產(chǎn)通知單及領(lǐng)取原材料料后，將生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)分解到到生產(chǎn)工人，將將原材料交給給生產(chǎn)工人。 （四）驗(yàn)驗(yàn)收 完成生產(chǎn)任務(wù)務(wù)后，將完成成的產(chǎn)品交生生產(chǎn)部門查點(diǎn)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)，然然后轉(zhuǎn)交驗(yàn)驗(yàn)收部門檢檢驗(yàn)員驗(yàn)收并并辦理入庫(kù)手續(xù)，或或?qū)⑺瓿傻牡漠a(chǎn)品移交下下一個(gè)工序。（五）儲(chǔ)存產(chǎn)成成品 產(chǎn)成品入庫(kù)前前，倉(cāng)庫(kù)先行點(diǎn)驗(yàn)驗(yàn)和檢查并在驗(yàn)收單上上簽收。然然后將實(shí)際入入庫(kù)數(shù)量驗(yàn)驗(yàn)收單通知知會(huì)計(jì)部門明確一下：實(shí)實(shí)際完工入庫(kù)庫(kù)數(shù)量是由倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)通知會(huì)計(jì)計(jì)部門的，不不是生產(chǎn)部門門，也不是驗(yàn)驗(yàn)收部門。 據(jù)此，倉(cāng)庫(kù)確確立了應(yīng)承擔(dān)擔(dān)的責(zé)任，并并驗(yàn)證了驗(yàn)收收部門的工作作。倉(cāng)庫(kù)部門門應(yīng)根據(jù)產(chǎn)

6、成成品的品質(zhì)特特征分類存放放，并填制標(biāo)標(biāo)簽。（六）核算產(chǎn)品品成本 1.實(shí)物流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)記錄：各種種生產(chǎn)記錄(生產(chǎn)通知單單、領(lǐng)料單、計(jì)計(jì)工單、入庫(kù)庫(kù)單等文件資資料)都要匯匯集到會(huì)計(jì)部部門，由會(huì)計(jì)計(jì)部門檢查、核核對(duì)，了解和和控制存貨實(shí)實(shí)物流轉(zhuǎn)； 2.成本會(huì)計(jì)計(jì)核算：會(huì)計(jì)計(jì)部門設(shè)置相相應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶戶，會(huì)同有關(guān)關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)過(guò)程中的成成本進(jìn)行核算算和控制。 （七）發(fā)發(fā)出產(chǎn)成品 產(chǎn)成品發(fā)出須須由獨(dú)立發(fā)運(yùn)運(yùn)部門進(jìn)行。裝裝運(yùn)產(chǎn)成品時(shí)時(shí)必須持有經(jīng)經(jīng)有關(guān)部門核核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通通知單銷售售單，并據(jù)據(jù)此編制出庫(kù)庫(kù)單。 出庫(kù)單一般為為一式四聯(lián)，一一聯(lián)交倉(cāng)庫(kù)部部門；一聯(lián)發(fā)發(fā)運(yùn)部門留存存；一聯(lián)送交交顧客；一聯(lián)聯(lián)作為給顧客客開發(fā)票的依

7、依據(jù)D9章章曾經(jīng)提及。生產(chǎn)與存貨流程程表第二節(jié) 生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制和控制測(cè)試試一、生產(chǎn)與存貨貨交易的內(nèi)部部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制包括存貨數(shù)量、質(zhì)量量的內(nèi)部控控制和成本會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)制度的內(nèi)部部控制兩個(gè)大大的方面。（一）成本會(huì)計(jì)計(jì)制度控制目目標(biāo)、關(guān)鍵控控制和測(cè)試一一覽表 1.控制目標(biāo)：發(fā)生邏輯：未經(jīng)授權(quán)權(quán)的可能是虛虛構(gòu)的。未經(jīng)經(jīng)授權(quán)不得生生產(chǎn)、不得領(lǐng)領(lǐng)料、不得領(lǐng)領(lǐng)薪。2.控制目標(biāo)：發(fā)生邏輯：正常的業(yè)業(yè)務(wù)都是有根根有據(jù)的/單單證齊全是發(fā)發(fā)生認(rèn)定的必必要前提；缺缺少依據(jù)是虛虛構(gòu)的跡象/審核是虛構(gòu)構(gòu)的克星。3.控制目標(biāo)：完整性思路：連續(xù)編號(hào)號(hào)是完整性控控制的主要手手段。4.控制目標(biāo)：

8、發(fā)生、完整整性、準(zhǔn)確性性、計(jì)價(jià)和分分?jǐn)偪刂铺攸c(diǎn)：業(yè)務(wù)務(wù)繁多，難以以針對(duì)細(xì)節(jié)進(jìn)進(jìn)行定量層面面控制，只強(qiáng)強(qiáng)調(diào)適當(dāng)性、一一貫性，屬定定性層面控制制。5.控制目標(biāo)：存在、完整整性控制目標(biāo)是使存存貨實(shí)物的實(shí)實(shí)際數(shù)量與記記錄的數(shù)量一一致。存貨短短缺存在認(rèn)認(rèn)定、盤盈盈完整性認(rèn)認(rèn)定的根源源往往在人，所所以需要加強(qiáng)強(qiáng)對(duì)認(rèn)定控制制，也就是各各司其職、職職責(zé)分離。6.控制目標(biāo)：存在、完整整性、計(jì)價(jià)和和分?jǐn)偞尕洷O(jiān)盤屬于控控制測(cè)試和實(shí)實(shí)質(zhì)性程序的的組合程序。包包括現(xiàn)場(chǎng)觀察察被審計(jì)單位位的人員執(zhí)行行盤點(diǎn)程序的的情況控制制測(cè)試和對(duì)對(duì)重要的存貨貨進(jìn)行計(jì)量實(shí)質(zhì)性程序序（二）與存貨相相關(guān)的內(nèi)部控控制二、評(píng)估重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（一）影

9、響存貨貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的因素1.存貨的數(shù)量量和種類。數(shù)數(shù)量越大，種種類越多，存存貨的存在、完整性認(rèn)定的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)越高。2.成本歸集的的難易程度。成成本核算流程程越復(fù)雜，核核算方法越復(fù)復(fù)雜，存貨計(jì)計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)認(rèn)定的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高高。不同來(lái)源源存貨在計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偡矫婷娴男再|(zhì)是不不同的，如產(chǎn)產(chǎn)成品、外購(gòu)購(gòu)產(chǎn)品。3.陳舊過(guò)時(shí)的的速度或易損損壞程度。陳陳舊過(guò)時(shí)的速速度越快，存存貨計(jì)價(jià)和分分?jǐn)偦虼嬖谡J(rèn)定重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越越高。4.遭受失竊的的難易程度。越越是容易失竊竊的存貨，存存在認(rèn)定的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高高。存貨項(xiàng)目可能存存在多種認(rèn)定定的風(fēng)險(xiǎn)，如如存在、完整整性、權(quán)利和和義務(wù)、計(jì)價(jià)價(jià)和分?jǐn)偟?。存?/p>

10、貨審計(jì)還涉涉及財(cái)務(wù)報(bào)表表的其他多個(gè)個(gè)項(xiàng)目，如成成本、收入、資資產(chǎn)減值損失失。（二）導(dǎo)致存貨貨重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的情形1.數(shù)量龐大，業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，增增加了錯(cuò)誤和和舞弊的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。2.成本基礎(chǔ)的的復(fù)雜性。原原材料和直接接人工等直接接費(fèi)用的分配配比較簡(jiǎn)單，間間接費(fèi)用的分分配可能較為為復(fù)雜。3.產(chǎn)品的多元元化?？赡苄栊枰獙＜因?yàn)證證質(zhì)量、狀況況或價(jià)值。4.可變現(xiàn)凈值值難以確定。例例如價(jià)格受全全球經(jīng)濟(jì)供求求關(guān)系影響13年綜合合題：歐元貶貶值的存貨貨。5.存貨存放在在很多地點(diǎn)多次考過(guò)簡(jiǎn)簡(jiǎn)答。增加加途中毀損或或遺失的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，導(dǎo)致重復(fù)復(fù)列示，也可可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)移移定價(jià)的錯(cuò)誤誤或舞弊。6.寄存的存貨貨多次考過(guò)過(guò)簡(jiǎn)答。存存貨雖

11、然存放放在企業(yè)，但但可能已不歸歸企業(yè)。反之之，企業(yè)的存存貨也可能被被寄存在其他他企業(yè)。（三）導(dǎo)致審計(jì)計(jì)復(fù)雜性與風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)的存貨 1.具具有漫長(zhǎng)制造造過(guò)程的存貨貨。 2.具有固定定價(jià)格合約的的存貨。預(yù)期期發(fā)生成本的的不確定性是是其重大審計(jì)計(jì)問(wèn)題。 3.與時(shí)裝相相關(guān)的服裝行行業(yè)。由于消消費(fèi)者對(duì)服裝裝風(fēng)格或顏色色的偏好容易易發(fā)生變化，存存貨是否過(guò)時(shí)時(shí)是重要的審審計(jì)事項(xiàng)。 4.鮮鮮活、易腐商商品存貨。因因?yàn)槲镔|(zhì)特性性和保質(zhì)期短短暫，此類存存貨變質(zhì)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)很高 5.具有高科科技含量的存存貨。由于技技術(shù)進(jìn)步，此此類存貨容易易過(guò)時(shí)。 6.單位價(jià)值值高昂、容易易被盜竊的存存貨。例如，珠珠寶存貨的錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常常高

12、于鐵制紐紐扣之類存貨貨的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)。 例題20012年A卷卷綜合題局部部 甲公司司是ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的常年審計(jì)計(jì)客戶，主要要從事a、bb和c三類石石化產(chǎn)品的生生產(chǎn)和銷售。AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師師負(fù)責(zé)審計(jì)甲甲公司20111年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，按稅稅前利潤(rùn)的55%確定財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體的的重要性為660萬(wàn)元。 要求看完了題帽帽看要求，看看完了要求看看資料： （1）針針對(duì)資料一所所述事項(xiàng)，結(jié)結(jié)合資料二，假假定不考慮其其他條件，并說(shuō)明該該風(fēng)險(xiǎn)主要與與哪些財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表項(xiàng)目（僅僅限于營(yíng)業(yè)收收入、營(yíng)業(yè)成成本、資產(chǎn)減減值損失、應(yīng)應(yīng)收賬款、存存貨、固定資資產(chǎn)和應(yīng)付職職工薪酬）的的哪些認(rèn)定相相關(guān)。 （2）針針對(duì)資料三的的審計(jì)

13、程序，假假定不考慮其其他條件，逐逐項(xiàng)指出相關(guān)關(guān)審計(jì)程序與與根據(jù)資料一一（結(jié)合資料料二）識(shí)別的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是否直接接相關(guān)。如果果不直接相關(guān)關(guān)，指出與該該審計(jì)程序直直接相關(guān)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目和認(rèn)定。資料一：A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師了解解的甲公司情情況及其環(huán)境境摘錄。 （3）甲甲公司委托第第三方加工生生產(chǎn)a產(chǎn)品。自自2011年年2月起，新新增乙公司為為委托加工方方。甲公司支支付給乙公司司的單位產(chǎn)品品委托加工費(fèi)費(fèi)較其他加工工方高20%。管理層解解釋，由于乙乙公司加工的的產(chǎn)品質(zhì)量較較高，因此委委托乙公司加加工a產(chǎn)品并并向其支付較較高的委托加加工費(fèi)。A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)發(fā)現(xiàn)，20111年a產(chǎn)品品的退貨大部部分由乙公

14、司司加工。答案（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名名稱及認(rèn)定（3）是委托加工費(fèi)明顯顯偏高管理層層的解釋與AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師師了解的情況況不符,可能能顯示乙公司司為未披露的的關(guān)聯(lián)方報(bào)表層風(fēng)險(xiǎn)資料三：A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)實(shí)施的進(jìn)一步步審計(jì)程序摘摘錄。（3）對(duì)委托加加工費(fèi)實(shí)施實(shí)實(shí)質(zhì)性分析程程序。答案（2）序號(hào)是否與根據(jù)資料料一（結(jié)合資資料二）識(shí)別別出的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接接相關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序直直接相關(guān)的項(xiàng)項(xiàng)目和認(rèn)定（3）否。風(fēng)險(xiǎn)存在于報(bào)表表層，程序針針對(duì)認(rèn)定層，宰牛用的是殺雞雞刀，不行 存貨（計(jì)價(jià)和和分?jǐn)偅?營(yíng)營(yíng)業(yè)成本（準(zhǔn)準(zhǔn)確性） 例題20012年A卷卷綜合題

15、局部部 甲公司司是ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的常年審計(jì)計(jì)客戶。A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公公司20111年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表。 要求看完了題帽帽看要求，看看完了要求看看資料： （1）針針對(duì)資料一所所述各項(xiàng),結(jié)結(jié)合資料二,假定不考慮慮其他條件，逐逐項(xiàng)指出資料料一所列事項(xiàng)項(xiàng)是否可能表表明存在重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如如果認(rèn)為存在在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)說(shuō)明理由，并并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)主要與哪些些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)項(xiàng)目（僅限于于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)成本、資資產(chǎn)減值損失失、應(yīng)收賬款款、存貨、固固定資產(chǎn)和應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬）的哪些認(rèn)認(rèn)定相關(guān)。 資料一一： A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄錄了所了解的的甲公司情況況及其環(huán)境，內(nèi)內(nèi)容摘錄如下下： （4）bb產(chǎn)

16、品5月至至8月的直接接人工成本總總額較其他月月份有明顯增增加，單位人人工成本沒(méi)有有明顯變化，銷銷售部、生產(chǎn)產(chǎn)部和人力資資源部經(jīng)理均均解釋由于bb產(chǎn)品有季節(jié)節(jié)性生產(chǎn)的特特點(diǎn)，需要雇雇用大量臨時(shí)時(shí)工。這與AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師師在以前年度度了解的情況況一致不用用結(jié)合資料二二就可以認(rèn)為為不存在重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。答案（1）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名名稱及認(rèn)定（4）否00三、控制測(cè)試?yán)斫?熟悉悉，放進(jìn)表里里就是綜合題題 （一）以以內(nèi)部控制目目標(biāo)為起點(diǎn)的的控制測(cè)試如通過(guò)控制測(cè)試試獲取控制風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為中或低低的證據(jù)，就就可以接受較較高的檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)為什么么？因?yàn)榭刂浦骑L(fēng)險(xiǎn)是重大大錯(cuò)

17、報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的組成部分，與與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)同向變動(dòng)動(dòng)，而重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與可可接受檢查風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)反向變動(dòng)動(dòng)，并在很很大程度上通通過(guò)實(shí)質(zhì)性分分析程序獲取取進(jìn)一步的審審計(jì)證據(jù)，減減少對(duì)細(xì)節(jié)測(cè)測(cè)試的依賴。1.對(duì)于計(jì)劃和和安排生產(chǎn)這這項(xiàng)主要業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)，有些些被審計(jì)單位位的內(nèi)部控制制要求，根據(jù)據(jù)經(jīng)審批的月月度生產(chǎn)計(jì)劃劃書，由生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理簽簽發(fā)預(yù)先按順順序編號(hào)的生生產(chǎn)通知單。在實(shí)施控制測(cè)試試時(shí)，應(yīng)抽取取生產(chǎn)通知單單檢查是否與與月度生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃書中內(nèi)容容一致控制制測(cè)試的經(jīng)典典思路。例.以20113年A卷綜綜合題為模版版，展示出題題方式A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)工作底底稿中記錄了了甲公司生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制，部分內(nèi)

18、容容摘錄如下：序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（*）根據(jù)總經(jīng)理審批批的月度生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃書，由由生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)經(jīng)理簽發(fā)預(yù)先先按順序編號(hào)號(hào)的生產(chǎn)通知知單A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)控制的預(yù)期期偏差率為零零。抽取255張生產(chǎn)通知知單檢查是否否與月度生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃書中內(nèi)內(nèi)容一致。經(jīng)檢查，A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有1張生產(chǎn)產(chǎn)通知單與當(dāng)當(dāng)月的生產(chǎn)計(jì)計(jì)劃書不一致致。生產(chǎn)計(jì)劃經(jīng)理解解釋，由于當(dāng)當(dāng)月生產(chǎn)任務(wù)務(wù)繁重，難以以按月度生產(chǎn)產(chǎn)計(jì)劃書安排排生產(chǎn)，在簽簽發(fā)生產(chǎn)通知知單時(shí)進(jìn)行了了適當(dāng)調(diào)整沒(méi)有按月度度生產(chǎn)計(jì)劃書書簽發(fā)生產(chǎn)通通知單。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為解釋合理理，得出該項(xiàng)項(xiàng)內(nèi)部控制有有效運(yùn)行的結(jié)結(jié)論。放進(jìn)表里就是是綜合題。感感覺(jué)如何？

19、2.對(duì)于發(fā)出原原材料這項(xiàng)主主要業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)，有些被審審計(jì)單位內(nèi)部部控制要求： （1）倉(cāng)庫(kù)庫(kù)管理員應(yīng)把把領(lǐng)料單編號(hào)號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量量、規(guī)格等信信息輸入計(jì)算算機(jī)系統(tǒng)，經(jīng)經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)復(fù)核并以電子子簽名方式確確認(rèn)后，系統(tǒng)統(tǒng)自動(dòng)更新材材料明細(xì)臺(tái)賬賬； （2）原原材料倉(cāng)庫(kù)分分別于每月、每每季和年度終終了，對(duì)原材材料存貨進(jìn)行行盤點(diǎn)，會(huì)計(jì)計(jì)部門對(duì)盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)復(fù)盤。由倉(cāng)庫(kù)庫(kù)管理員編寫寫原材料盤點(diǎn)點(diǎn)明細(xì)表，發(fā)發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)時(shí)處理，經(jīng)倉(cāng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理、財(cái)財(cái)務(wù)經(jīng)理和生生產(chǎn)經(jīng)理復(fù)核核后調(diào)整入賬賬。 在實(shí)施施控制測(cè)試時(shí)時(shí)應(yīng)當(dāng)： （1）抽抽取出庫(kù)單及及相關(guān)的領(lǐng)料料單，檢查是是否正確輸入入并經(jīng)適當(dāng)層層次復(fù)核； （2）抽抽取原材料盤盤點(diǎn)

20、明細(xì)表并并檢查是否經(jīng)經(jīng)適當(dāng)層次復(fù)復(fù)核，有關(guān)差差異是否得到到處理。例.以20113年A卷綜綜合題為模版版，展示出題題方式 A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)工作底稿稿中記錄了甲甲公司生產(chǎn)與與存貨循環(huán)的的內(nèi)部控制，部部分內(nèi)容摘錄錄如下：序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（*）倉(cāng)庫(kù)管理員把領(lǐng)領(lǐng)料單編號(hào)、領(lǐng)領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)規(guī)格等信息輸輸入計(jì)算機(jī)系系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核并并以電子簽名名方式確認(rèn)后后，系統(tǒng)自動(dòng)動(dòng)更新材料明明細(xì)臺(tái)賬A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)控制的預(yù)期期偏差率為零零。抽取255張出庫(kù)單及及相關(guān)的領(lǐng)料料單，檢查是是否正確輸入入并經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)經(jīng)理復(fù)核并以以電子簽名方方式確認(rèn)。經(jīng)經(jīng)檢查，有22張未經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)儲(chǔ)經(jīng)理復(fù)核，也也未以

21、電子簽簽名方式確認(rèn)認(rèn)。倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理解釋，發(fā)發(fā)出這2批材材料時(shí)，其正正在公司總部部參加重要會(huì)會(huì)議，倉(cāng)庫(kù)管管理員為避免免影響生產(chǎn)，直直接將材料發(fā)發(fā)出違反制制度規(guī)定。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)認(rèn)為解釋合理理，也理解倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)管理員的的做法，得出出內(nèi)部空有效效運(yùn)行的結(jié)論論。放進(jìn)表里就是是綜合題。感感覺(jué)如何？3.對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)品和核算產(chǎn)產(chǎn)品成本這兩兩項(xiàng)主要業(yè)務(wù)務(wù)活動(dòng)，有些些被審計(jì)單位位內(nèi)部控制要要求：（1）生產(chǎn)成本本記賬員應(yīng)根根據(jù)原材料出出庫(kù)單，編制制原材料領(lǐng)用用憑證，與計(jì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自自動(dòng)生成的生生產(chǎn)記錄日?qǐng)?bào)報(bào)表核對(duì)材料料耗用和流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)信息；由會(huì)會(huì)計(jì)主管審核核無(wú)誤后，生生成記賬憑證證并過(guò)賬至生生產(chǎn)成本及原原材料明細(xì)賬賬和總分類

22、賬賬；（2）每月末，由由生產(chǎn)車間與與倉(cāng)庫(kù)核對(duì)原原材料、半成成品、產(chǎn)成品品的轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入記錄，如如有差異，倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)管理員應(yīng)應(yīng)編制差異分分析報(bào)告，經(jīng)經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理和和生產(chǎn)經(jīng)理簽簽字確認(rèn)后交交會(huì)計(jì)部門調(diào)調(diào)整；（3）每月末，由由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)統(tǒng)對(duì)生產(chǎn)成本本中各項(xiàng)組成成部分進(jìn)行歸歸集，按照預(yù)預(yù)設(shè)的分?jǐn)偣胶头椒?，自自?dòng)將當(dāng)月發(fā)發(fā)生的生產(chǎn)成成本在完工產(chǎn)產(chǎn)品和在產(chǎn)品品中按比例分分配；同時(shí)，將將完工產(chǎn)品成成本在各不同同產(chǎn)品類別中中分配，由此此生成產(chǎn)品成成本計(jì)算表和和生產(chǎn)成本分分配表；由生生產(chǎn)成本記賬賬員編制成生生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)憑證，經(jīng)會(huì)會(huì)計(jì)主管審核核批準(zhǔn)后進(jìn)行行賬務(wù)處理。在實(shí)施控制測(cè)試試時(shí)應(yīng)當(dāng)：（1）抽取原材材料領(lǐng)用憑

23、證證，檢查是否否與生產(chǎn)記錄錄日?qǐng)?bào)表一致致，是否經(jīng)適適當(dāng)審核，如如有差異是否否及時(shí)處理；（2）抽取核對(duì)對(duì)記錄，檢查查差異是否已已得到處理；（3）抽取生產(chǎn)產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)憑憑證，檢查與與支持性文件件是否一致并并經(jīng)適當(dāng)復(fù)核核；（4）預(yù)設(shè)的分分?jǐn)偣胶头椒椒ㄊ欠翊嬖谠谧兏?，變更更是否?jīng)適當(dāng)當(dāng)審批，必要要時(shí)考慮利用用計(jì)算機(jī)專家家的工作。例.以20113年A卷綜綜合題為模版版，展示出題題方式A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)工作底底稿中記錄了了甲公司生產(chǎn)產(chǎn)與存貨循環(huán)環(huán)的內(nèi)部控制制，部分內(nèi)容容摘錄如下：序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（*）每月末，由生產(chǎn)產(chǎn)車間與倉(cāng)庫(kù)庫(kù)核對(duì)原材料料、半成品、產(chǎn)產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)出出和轉(zhuǎn)入記錄錄，

24、如有差異異，倉(cāng)庫(kù)管理理員應(yīng)編制差差異分析報(bào)告告，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)經(jīng)理和生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)理簽字確認(rèn)認(rèn)后交會(huì)計(jì)部部門調(diào)整A注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢?cè)儐?wèn)并檢查了了差異分析報(bào)報(bào)告的編制與與調(diào)整情況，發(fā)發(fā)現(xiàn)9月份、110月份沒(méi)有有編制差異分分析報(bào)告或或沒(méi)有對(duì)差異異分析報(bào)告中中反映的情況況進(jìn)行調(diào)整。倉(cāng)儲(chǔ)經(jīng)理解釋，99、10兩個(gè)個(gè)月份與生產(chǎn)產(chǎn)車間核對(duì)結(jié)結(jié)果表明不存存在差異，所所以沒(méi)有編制制差異分析報(bào)報(bào)告符合規(guī)規(guī)定/如果編編了但未調(diào)整整，屬重大缺缺陷。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢檢查了9、110兩個(gè)月份份倉(cāng)庫(kù)與生產(chǎn)產(chǎn)車間核對(duì)的的記錄，沒(méi)有有發(fā)現(xiàn)異常，得得出內(nèi)部控制制有效運(yùn)行的的結(jié)論正確確。放進(jìn)表里就是是綜合題。感感覺(jué)如何？（二）以風(fēng)險(xiǎn)為為起點(diǎn)的控制制

25、測(cè)試2013年A卷卷綜合內(nèi)容摘摘錄： A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)工作底稿稿中記錄了甲甲公司銷售及及收款循環(huán)的的內(nèi)部控制，部部分內(nèi)容摘錄錄如下：序號(hào)風(fēng)險(xiǎn)控制（1）向客戶提供過(guò)長(zhǎng)長(zhǎng)信用期而增增加壞賬損失失風(fēng)險(xiǎn)客戶的信用期由由信用管理部部審核批準(zhǔn)，如如長(zhǎng)期客戶臨臨時(shí)申請(qǐng)延長(zhǎng)長(zhǎng)信用期，由由銷售部經(jīng)理理批準(zhǔn)。（2）已記賬的收入未未發(fā)生或不準(zhǔn)準(zhǔn)確財(cái)務(wù)人員將經(jīng)批批準(zhǔn)的銷售訂訂單、客戶簽簽字確認(rèn)的發(fā)發(fā)運(yùn)憑單及發(fā)發(fā)票所載信息息相互核對(duì)無(wú)無(wú)誤后，編制制記賬憑證(附上述單據(jù)據(jù))，經(jīng)財(cái)務(wù)務(wù)部經(jīng)理審核核后入賬。資料四：A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師在審審計(jì)工作底稿稿中記錄了實(shí)實(shí)施的控制測(cè)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性性程序及其結(jié)結(jié)果，部分內(nèi)內(nèi)容摘錄如下下：

26、序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（1）產(chǎn)品送達(dá)后，甲甲公司要求客客戶的經(jīng)辦人人員在發(fā)運(yùn)憑憑單上簽字。財(cái)財(cái)務(wù)部將客戶戶簽字確認(rèn)的的發(fā)運(yùn)憑單作作為收入確認(rèn)認(rèn)的依據(jù)之一一A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)控制的預(yù)期期偏差率為零零，從收入明明細(xì)賬中抽取取25筆交易易，檢查發(fā)運(yùn)運(yùn)憑單是否經(jīng)經(jīng)客戶簽字確確認(rèn)。經(jīng)檢查查，有2張發(fā)發(fā)運(yùn)憑單未經(jīng)經(jīng)客戶簽字。銷售人員解釋，這這2批貨物在在運(yùn)抵客戶時(shí)時(shí)，客戶的經(jīng)經(jīng)辦人員出差差。由于以往往未發(fā)生過(guò)客客戶拒絕簽收收的情況，經(jīng)經(jīng)財(cái)務(wù)部經(jīng)理理批準(zhǔn)后確認(rèn)認(rèn)收入。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)對(duì)上述客戶的的應(yīng)收賬款實(shí)實(shí)施函證，回回函結(jié)果表明明不存在差異異在生產(chǎn)階段間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移商品-22(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人

27、工控制控制測(cè)試同上 檢查性控制制下一生產(chǎn)產(chǎn)階段的成本本直到前一生生產(chǎn)階段已經(jīng)經(jīng)完成才能進(jìn)進(jìn)行記錄前前邊未完成，后后邊不能做。 每日生產(chǎn)報(bào)告告記錄生產(chǎn)任任務(wù)從一個(gè)階階段轉(zhuǎn)移到下下一階段的日日期和時(shí)間，并并識(shí)別授權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的員工。 檢查性控制制每個(gè)連續(xù)續(xù)性生產(chǎn)階段段最后的累計(jì)計(jì)成本也要在在每日生產(chǎn)報(bào)報(bào)告中反映 生產(chǎn)管理層檢檢查已分配的的成本，并詢?cè)儐?wèn)不一致的的情況 同上轉(zhuǎn)移產(chǎn)品至產(chǎn)成成品倉(cāng)庫(kù)-33(續(xù))風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試由計(jì)算機(jī)將已完完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)移移的數(shù)量和成成本記錄至完完工產(chǎn)品存貨貨主文檔。由計(jì)算機(jī)生成關(guān)關(guān)于所有生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)已轉(zhuǎn)移移至產(chǎn)成品存存貨的完工生生產(chǎn)報(bào)告三三條控制都是是為了防止接接

28、收后不認(rèn)賬賬使用計(jì)算機(jī)輔助助審計(jì)快捷捷方法，將將完成的生產(chǎn)產(chǎn)任務(wù)與轉(zhuǎn)移移到產(chǎn)成品倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)的完工產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行比對(duì)對(duì)，檢查轉(zhuǎn)移移的數(shù)量、成成本是否一致致表11-3-115保管存貨和維護(hù)護(hù)存貨主文檔檔-1風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試記錄的存貨數(shù)量量可能與實(shí)際際存貨數(shù)量不不一致計(jì)算機(jī)可以提提供記錄的數(shù)數(shù)量以供與實(shí)實(shí)際比較定期或持續(xù)執(zhí)行行存貨盤點(diǎn)，調(diào)調(diào)整存貨主文文檔中存貨余余額和總分類類賬的余額。對(duì)于接收的完工工產(chǎn)品、外購(gòu)購(gòu)和銷售的商商品實(shí)施截止止測(cè)試保證證賬面記錄正正確檢查存貨盤點(diǎn)和和記錄的存貨貨余額。檢查授權(quán)調(diào)整存存貨余額的證證據(jù)表11-3-116保管存貨和維護(hù)護(hù)存貨主文檔檔-2風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制

29、控制測(cè)試存貨主文檔中的的總額可能和和存貨總分類類賬的金額不不一致由計(jì)算機(jī)將總分分類賬和存貨貨主文檔中的的總額進(jìn)行持持續(xù)的比對(duì)，并打印比對(duì)不一致的交易和余額的例外報(bào)告計(jì)算機(jī)比對(duì)，打打印例外報(bào)告告對(duì)接收的產(chǎn)成品品、外購(gòu)和銷銷售的商品實(shí)實(shí)施截止測(cè)試試。對(duì)于存貨貨主文檔和存存貨總分類賬賬中存貨的損損耗和錯(cuò)誤進(jìn)進(jìn)行調(diào)整人工調(diào)整例外外與錯(cuò)誤檢查管理層復(fù)核核和經(jīng)授權(quán)調(diào)調(diào)整的證據(jù)表11-3-117保管存貨和維護(hù)護(hù)存貨主文檔檔-3風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試存貨過(guò)時(shí)或者狀狀況惡化，以以至于其賬面面價(jià)值可能超超過(guò)了市場(chǎng)價(jià)價(jià)值靠人打印出各存貨項(xiàng)項(xiàng)目的銷售量量，以及與現(xiàn)現(xiàn)有銷售需求求相對(duì)應(yīng)的當(dāng)當(dāng)前庫(kù)存情況況經(jīng)常復(fù)核

30、過(guò)時(shí)和和毀損的存貨貨，定期對(duì)存存貨項(xiàng)目計(jì)提提減值準(zhǔn)備作作出決定。期末按照過(guò)往經(jīng)經(jīng)驗(yàn)和一貫的的會(huì)計(jì)政策計(jì)計(jì)算存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備。檢查存貨的銷售售情況以及各各存貨項(xiàng)目的的最后銷售日日，以便識(shí)別別銷售緩慢和沒(méi)沒(méi)有銷售出去去的存貨檢查管理層復(fù)核核存貨過(guò)時(shí)和和存貨減值的的證據(jù)。 詢問(wèn)計(jì)算存存貨減值準(zhǔn)備備人員的勝任任能力。確認(rèn)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并并考慮被審計(jì)計(jì)單位的假設(shè)設(shè)是否合理。測(cè)試確定存貨銷銷售量的程序序化的控制表11-3-118保管存貨和維護(hù)護(hù)存貨主文檔檔-4風(fēng)險(xiǎn)計(jì)算機(jī)控制人工控制控制測(cè)試控制環(huán)境和控制制活動(dòng)可能未未能使管理層層關(guān)注存貨的的變動(dòng)、計(jì)量量或者計(jì)價(jià)，以以及與之高度度相關(guān)的財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表中可能能存在的潛在在

31、錯(cuò)誤、錯(cuò)報(bào)報(bào)和舞弊維護(hù)計(jì)算機(jī)應(yīng)應(yīng)軟件必須靠靠人工完成名醫(yī)不自醫(yī)醫(yī)高級(jí)管理層的監(jiān)監(jiān)控主要涉及及以下方面：生產(chǎn)量和生生產(chǎn)成本；原原材料和產(chǎn)成成品存貨水平平；根據(jù)存貨貨盤點(diǎn)的數(shù)量量和存貨主文文檔以及存貨貨的損耗和丟丟失情況進(jìn)行行調(diào)整；與銷銷售需求有關(guān)關(guān)的脫銷和儲(chǔ)儲(chǔ)存過(guò)量情況況；標(biāo)準(zhǔn)成本本差異和間接接費(fèi)用分配應(yīng)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的的實(shí)際情況和和行業(yè)的一般般情況匹配；監(jiān)控關(guān)鍵業(yè)業(yè)績(jī)指標(biāo)檢查管理層監(jiān)控控程序和關(guān)鍵鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)的的有效性，以以防止、發(fā)現(xiàn)現(xiàn)并糾正生產(chǎn)產(chǎn)與存貨交易易和余額相關(guān)關(guān)的錯(cuò)誤和舞舞弊 2013年年A卷綜合題題局部甲公司是ABCC會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的常年審審計(jì)客戶,擁?yè)碛幸夜竞秃捅緝杉壹衣?lián)營(yíng)公司。

32、甲甲公司主要從從事建材的生生產(chǎn)、銷售以以及建筑安裝裝工程。A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)負(fù)責(zé)審計(jì)甲公公司20122年度財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表,擬于22013年44月1日出具具審計(jì)報(bào)告。財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表整體體的重要性為為25萬(wàn)元。要求看完了題題帽看要求，看看完了要求看看資料：（3）針對(duì)資料料四的事項(xiàng),假定這些控控制的設(shè)計(jì)有有效并得到執(zhí)執(zhí)行,根據(jù)控控制測(cè)試和實(shí)實(shí)質(zhì)性程序及及其結(jié)果,指指出資料四所所列控制運(yùn)行行是否有效,如認(rèn)為運(yùn)行行無(wú)效,簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由。資料四：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在在審計(jì)工作底底稿中記錄了了實(shí)施的控制制測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果,部分分內(nèi)容摘錄如如下：序號(hào)控制控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序及其其結(jié)果（2）如需對(duì)ERP系系統(tǒng)中設(shè)

33、定的的生產(chǎn)成本計(jì)計(jì)算方法和公公式進(jìn)行變更更,財(cái)務(wù)部將將系統(tǒng)變更申申請(qǐng)?jiān)诋?dāng)月提提交至信息技技術(shù)部,由其其在月末前無(wú)條件完完成變更。 在檢查信息息技術(shù)部是否否及時(shí)，恰當(dāng)當(dāng)處理收到的的申請(qǐng)時(shí)，AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師師發(fā)現(xiàn)20112年11月月財(cái)務(wù)部提交交的系統(tǒng)變更更申請(qǐng)未在當(dāng)當(dāng)月處理。 信息技術(shù)部部解釋當(dāng)月由由于工作繁忙忙，未及時(shí)更更改，已通知知財(cái)務(wù)部執(zhí)執(zhí)行無(wú)效。 財(cái)務(wù)人員解解釋，20112年11月月起，生產(chǎn)過(guò)過(guò)程中心添加加了某種輔料料。因ERPP系統(tǒng)尚未變變更，財(cái)務(wù)人人員通過(guò)手工工計(jì)算調(diào)整生生產(chǎn)成本“未變更”嚴(yán)重影響工工作。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師進(jìn)行了相相關(guān)測(cè)試，未未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)成成本計(jì)算錯(cuò)誤誤結(jié)果證明明不了過(guò)程。答

34、案序號(hào)控制運(yùn)行是否有有效(是/否否)理由（2）否信息技術(shù)不未及及時(shí)處理系統(tǒng)統(tǒng)變更申請(qǐng)，該該控制未得到到及時(shí)執(zhí)行。 20012年A卷綜合題局局部 甲公司司是ABC會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所所的常年審計(jì)計(jì)客戶，主要要從事a、b和c三類石化產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)和和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師師負(fù)責(zé)審計(jì)甲甲公司20111年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表，按照照稅前利潤(rùn)的的5%確定財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表整體的的重要性為660萬(wàn)元。 要求（11）看完了題帽帽看要求，看看完了要求看看資料: 針對(duì)資料一一所述事項(xiàng)，結(jié)結(jié)合資料二，假假定不考慮其其他條件，指指出資料一所所列事項(xiàng)是否否可能表明存存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果果認(rèn)為存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明明理由，并說(shuō)說(shuō)明該風(fēng)

35、險(xiǎn)主主要與哪些財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目(僅限于營(yíng)業(yè)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)業(yè)成本、資產(chǎn)產(chǎn)減值損失、應(yīng)應(yīng)收賬款、存存貨、固定資資產(chǎn)和應(yīng)付職職工薪酬)的哪些認(rèn)定定相關(guān)。資料一：A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師了解解的甲公司情情況及其環(huán)境境摘錄。（1）甲公司利利用ERP系統(tǒng)核核算生產(chǎn)成本本，在以前年年度，利用EERP系統(tǒng)之之外的G軟件手工輸輸入相關(guān)數(shù)據(jù)據(jù)后進(jìn)行存貨貨賬齡的統(tǒng)計(jì)計(jì)和分析。22011年，信息技術(shù)術(shù)部門在ERRP系統(tǒng)中開開發(fā)了存貨賬賬齡分析子模模塊評(píng)注：自行行開發(fā),應(yīng)懷疑。144教材P3411如果管理層層作出會(huì)計(jì)估估計(jì)時(shí)采用了了內(nèi)部開發(fā)的的模型或偏離離了某一特定定行業(yè)或環(huán)境境中所采用的的通用方法，則則可能存在更更大的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)

36、風(fēng)險(xiǎn)，于每月末末自動(dòng)生成存存貨賬齡報(bào)告告。甲公司會(huì)會(huì)計(jì)政策規(guī)定定，應(yīng)當(dāng)結(jié)合合存貨賬齡等等因素確定存存貨期末可變變現(xiàn)凈值，計(jì)計(jì)提存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備表明如系統(tǒng)統(tǒng)存在問(wèn)題，將將直接影響存存貨計(jì)價(jià)和分分?jǐn)傉J(rèn)定，資資產(chǎn)減值損失失準(zhǔn)確性認(rèn)定定。無(wú)需看資資料二資料二：有關(guān)制制造費(fèi)用的財(cái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘錄錄金額單位：萬(wàn)元明細(xì)項(xiàng)目未審數(shù)已審數(shù)2011年2010年折舊費(fèi)用1 0001 200修理費(fèi)300310物料消耗200210水電費(fèi)150130間接人工成本10090其他5060總計(jì)1 8002 000答案 （11）事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(是是/否)理由財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱及認(rèn)定（1）是存在信息技術(shù)控控制薄弱導(dǎo)

37、致致賬齡分析不不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，影響存貨貨跌價(jià)準(zhǔn)備的的準(zhǔn)確性存貨(計(jì)價(jià)和分分?jǐn)?；資產(chǎn)減值損失(準(zhǔn)確性)要求（2）：針針對(duì)資料三的的審計(jì)程序，假假定不考慮其其他條件，逐逐項(xiàng)指出相關(guān)關(guān)審計(jì)程序與與根據(jù)資料一一（結(jié)合資料料二）識(shí)別的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是否直接接相關(guān)。如果果不直接相關(guān)關(guān)，指出與該該審計(jì)程序直直接相關(guān)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目和認(rèn)定。資料三：A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)實(shí)施的進(jìn)一步步審計(jì)程序摘摘錄。（1）測(cè)試信息息技術(shù)一般性性控制和與EERP系統(tǒng)中中存貨賬齡分分析子模塊相相關(guān)的信息技技術(shù)應(yīng)用控制制有效。因因?yàn)檎沁@個(gè)個(gè)“子模塊”在要求（11）中導(dǎo)致了了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)。答案（2）序號(hào)是否與根據(jù)資料料一（結(jié)合資

38、資料二）識(shí)別別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)關(guān)（是/否）與該審計(jì)程序直直接相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和和認(rèn)定（1）是第三節(jié) 生產(chǎn)與與存貨循環(huán)的的實(shí)質(zhì)性程序序一、生產(chǎn)與存貨貨交易的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序（一）實(shí)質(zhì)性分分析 1.確定營(yíng)業(yè)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)業(yè)成本、毛利利、存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)和費(fèi)用支出項(xiàng)項(xiàng)目的期望值值。2.根據(jù)本期存存貨余額組成成、存貨采購(gòu)購(gòu)、生產(chǎn)水平平與以前期間和和預(yù)算的比較較，確定可接接受差異額。3.比較存貨余余額與預(yù)期周轉(zhuǎn)率率。4.計(jì)算實(shí)際數(shù)數(shù)和預(yù)計(jì)數(shù)之之間的差異，與與關(guān)鍵業(yè)績(jī)指指標(biāo)比較。5.詢問(wèn)管理層層和員工，調(diào)調(diào)查重大差異異額是否表明明存在重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。6.形成結(jié)論。具體實(shí)施分析程程序時(shí)應(yīng)當(dāng)注注意以下5點(diǎn)點(diǎn)：

39、 （1）使用計(jì)算算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)軟件下載被被審計(jì)單位存存貨主文檔和和總分類賬戶戶，以計(jì)算財(cái)財(cái)務(wù)指標(biāo)和經(jīng)經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，與與期望值比較較；（2）按區(qū)域分分析各月存貨貨變動(dòng)情況，考考慮存貨變動(dòng)動(dòng)情況是否與與季節(jié)性變動(dòng)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)因素素變動(dòng)一致。（3）對(duì)周轉(zhuǎn)緩緩慢或者長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)沒(méi)有周轉(zhuǎn)（如如超過(guò)半年）以以及出現(xiàn)負(fù)余余額的存貨項(xiàng)項(xiàng)目單獨(dú)摘錄錄并列表。（4）由于可能能隱含著重要要的潛在趨勢(shì)勢(shì)，不要過(guò)分分依賴計(jì)算的的平均值計(jì)計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)率時(shí)，用“營(yíng)業(yè)成本/存貨年末余余額”可能比用“營(yíng)業(yè)成本/年初、年末末存貨余額平平均值”更敏感。（5）各類存貨貨的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能并并不一致，實(shí)實(shí)質(zhì)性分析應(yīng)應(yīng)該用于單項(xiàng)項(xiàng)存貨或分類別別

40、存貨。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試試1.交易的細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試支持持性證據(jù)+截截止測(cè)試（1）從存貨業(yè)業(yè)務(wù)主要交易易中選取樣本本，檢查支持持性證據(jù)。（2）確認(rèn)期末末存貨收發(fā)的的最后一個(gè)號(hào)號(hào)碼，實(shí)施截截止測(cè)試。2.余額的細(xì)節(jié)節(jié)測(cè)試監(jiān)盤盤+計(jì)價(jià)（1）觀察存貨貨的實(shí)地盤存存；（2）詢問(wèn)盤點(diǎn)點(diǎn)日是否有“我中有他”或“他中有我”的存貨；（3）獲取盤點(diǎn)點(diǎn)表，測(cè)試存存貨的完整性性、存在和計(jì)計(jì)量方向；（4）檢查存貨貨的抵押合同同和寄存合同同所有權(quán)/披露； （5）檢查、計(jì)計(jì)算、詢問(wèn)、函函證存貨的價(jià)價(jià)格與可變現(xiàn)凈值值。二、存貨審計(jì)概概述（一）導(dǎo)致存貨貨審計(jì)復(fù)雜的的原因1.存貨通常是是資產(chǎn)負(fù)債表表的主要項(xiàng)目，是是營(yíng)運(yùn)資本的的最大項(xiàng)目報(bào)報(bào)

41、表使用者重重視，管理層層可能有粉飾飾的意圖，風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)高。2.存放于不同同地點(diǎn)。雖便便于生產(chǎn)、銷銷售，但企業(yè)業(yè)難以控制和和盤點(diǎn)，從而而增加了審計(jì)計(jì)的困難。3.存貨項(xiàng)目的的多樣性。例如如，化學(xué)制品品、寶石、電電子元件以及及其他的高科科技產(chǎn)品，品品質(zhì)難以確定定，可能需要要專家。4.存貨實(shí)物的的陳舊過(guò)時(shí)情況況，存貨成本本的歸集分配配過(guò)程以及存存貨計(jì)價(jià)方法法的多樣性均均導(dǎo)致存貨計(jì)計(jì)價(jià)困難。（二）存貨審計(jì)計(jì)的基本程序序1.監(jiān)盤監(jiān)盤由多種審計(jì)計(jì)程序組合而而成。既有控控制測(cè)試的成成分，也有實(shí)實(shí)質(zhì)性程序的的成分。監(jiān)盤中的控制測(cè)測(cè)試包括注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師與管管理層討論其其存貨盤點(diǎn)計(jì)計(jì)劃、現(xiàn)場(chǎng)觀觀察被審計(jì)單單位對(duì)存貨的的盤

42、點(diǎn)；監(jiān)盤中的實(shí)質(zhì)性性程序包括注注冊(cè)會(huì)計(jì)師親親自對(duì)存貨實(shí)實(shí)施實(shí)物檢查查、向第三方方函證寄存在在外的存貨等等。2.計(jì)價(jià)測(cè)試存貨監(jiān)盤確定了了存貨的數(shù)量量，但財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表上列示的的是存貨的價(jià)價(jià)值，因此在在監(jiān)盤的基礎(chǔ)礎(chǔ)上還需要實(shí)實(shí)施存貨計(jì)價(jià)價(jià)測(cè)試。存貨計(jì)價(jià)包括存存貨賬面余額額存貨價(jià)值值的形成的的測(cè)試與存貨貨可變現(xiàn)凈值值存貨價(jià)值值的實(shí)現(xiàn)的的測(cè)試兩個(gè)部部分。（三）存貨監(jiān)盤盤的基本要求求如果存貨對(duì)財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表是重要要的，實(shí)施下下列審計(jì)程序序，對(duì)存貨的的存在和狀況獲取證據(jù)據(jù)：1.在存貨盤點(diǎn)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤盤（除非不可可行）； 2.對(duì)期末存存貨記錄實(shí)施施審計(jì)程序，以以確定其是否否準(zhǔn)確反映實(shí)實(shí)際的存貨盤盤點(diǎn)結(jié)果。具體的說(shuō)

43、來(lái)，存存貨監(jiān)盤涉及及：1.獲取有關(guān)管管理層存貨盤盤點(diǎn)程序可靠靠性的審計(jì)證證據(jù)；2.觀察管理層層指令的遵守守情況，以及及用于記錄和和控制存貨盤盤點(diǎn)結(jié)果的程程序的實(shí)施情情況；3.檢查存貨以以確定其是否否存在，評(píng)價(jià)價(jià)存貨狀況，并并對(duì)存貨盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)測(cè)試。這些程序是用作作控制測(cè)試還還是實(shí)質(zhì)性程程序，取決于于注冊(cè)會(huì)計(jì)師師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估估結(jié)果、審計(jì)計(jì)方案和實(shí)施施的特定程序序。（四）監(jiān)盤程序序可以實(shí)現(xiàn)的的審計(jì)目標(biāo)存貨監(jiān)盤作為存存貨審計(jì)的一一項(xiàng)核心審計(jì)計(jì)程序，通常?？赏瑫r(shí)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)多項(xiàng)審計(jì)目目標(biāo)：1.被審計(jì)單位位記錄的所有有存貨確實(shí)存存在（存在）2.已經(jīng)反映了了被審計(jì)單位位擁有的全部部存貨（完整整性）3.屬于被審

44、計(jì)計(jì)單位的合法法財(cái)產(chǎn)（權(quán)利利和義務(wù)） 一般而言，監(jiān)監(jiān)盤足以證實(shí)實(shí)存在認(rèn)定，但但對(duì)于權(quán)利和和義務(wù)認(rèn)定和和完整性認(rèn)定時(shí)時(shí)，除監(jiān)盤程程序外，可能能還需要實(shí)施施其他審計(jì)程程序。如果在監(jiān)盤過(guò)程程中關(guān)注到存存貨品質(zhì)或狀狀況的情況，也也可以為存貨貨的計(jì)價(jià)和分分?jǐn)傉J(rèn)定提供供證據(jù)。三、存貨監(jiān)盤計(jì)計(jì)劃4.存貨盤點(diǎn)的的時(shí)間安排2012年年A卷綜合如果存貨盤點(diǎn)在在財(cái)務(wù)報(bào)表日日以外的其他他日期進(jìn)行，實(shí)實(shí)施程序以確確定存貨盤點(diǎn)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)表日之間的的存貨變動(dòng)是是否已得到恰恰當(dāng)?shù)挠涗洝?2012年年A卷綜合題題局部/存貨貨盤點(diǎn)的時(shí)間間安排甲公司是ABCC會(huì)計(jì)師事務(wù)務(wù)所的常年審審計(jì)客戶，主主要從事a、bb和c三類石石化產(chǎn)品

45、的生生產(chǎn)和銷售。AA注冊(cè)會(huì)計(jì)師師負(fù)責(zé)審計(jì)甲甲公司20111年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。要求（1）：針對(duì)資料一所述述事項(xiàng)，結(jié)合合資料二，假假定不考慮其其他條件，指指出資料一所所列事項(xiàng)是否否可能表明存存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果果認(rèn)為存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明明理由，并說(shuō)說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主主要與哪些財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目（僅限于營(yíng)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)成本、資資產(chǎn)減值損失失、應(yīng)收賬款款、存貨、固固定資產(chǎn)和應(yīng)應(yīng)付職工薪酬酬）的哪些認(rèn)認(rèn)定相關(guān)。資料一：A注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師了解解的甲公司情情況及其環(huán)境境摘錄（5）存貨盤盤點(diǎn)的時(shí)間安安排為方便便安排盤點(diǎn)人人員，甲公司司將a和b產(chǎn)產(chǎn)品的年度盤盤點(diǎn)時(shí)間確定定為20111年12月331日這個(gè)個(gè)日子

46、不存在在問(wèn)題，將將c產(chǎn)品的年年度盤點(diǎn)時(shí)間間確定為20011年122月20日這個(gè)日子意意味著需要“調(diào)節(jié)”，即利用112月20日日到31日之之間的存貨增增減記錄。自自2011年年12月255日起，由新新入職的存貨貨管理員負(fù)責(zé)責(zé)管理c產(chǎn)品品并在ERPP系統(tǒng)中記錄錄其數(shù)量變動(dòng)動(dòng)屋漏偏逢逢連陰雨/存存貨存在或完完整性認(rèn)定/本事項(xiàng)與資資料（制造費(fèi)費(fèi)用）二無(wú)關(guān)關(guān)。答案（1）要求（2）：針對(duì)資料三的審審計(jì)程序，假假定不考慮其其他條件，逐逐項(xiàng)指出相關(guān)關(guān)審計(jì)程序與與根據(jù)資料一一(結(jié)合資料料二)識(shí)別的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)是否直接接相關(guān)。如果果不直接相關(guān)關(guān)，指出與該該審計(jì)程序直直接相關(guān)的財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目目和認(rèn)定。資料三：A

47、注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)實(shí)施的進(jìn)一步步審計(jì)程序摘摘錄（5）對(duì)a和bb產(chǎn)品實(shí)施年年末監(jiān)盤程序序可以直接接證實(shí)存貨存存在認(rèn)定。存存貨存在認(rèn)定定確實(shí)存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn),但風(fēng)險(xiǎn)禍禍起c產(chǎn)品，程程序針對(duì)a和和b產(chǎn)品，擦擦身而過(guò)，無(wú)無(wú)效。答案（1）5.被審計(jì)單位位是否一貫采采用永續(xù)盤存存制如一貫采用永續(xù)續(xù)盤存制，注注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)應(yīng)在年度中一一次或多次參參加盤點(diǎn)監(jiān)監(jiān)盤。 如采用實(shí)地盤盤存制年末末倒擠存貨減減少。風(fēng)險(xiǎn)高高，注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師要參加加盤點(diǎn)監(jiān)盤盤。6.獲取存貨存存放地點(diǎn)，以以確定監(jiān)盤地地點(diǎn)2013年年B卷綜合應(yīng)重點(diǎn)考慮被重重要存貨存放放地點(diǎn)，特別別是金額較大大或可能存在在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)（如存貨貨性質(zhì)特殊）的的存

48、貨地點(diǎn)，將將這些存貨地地點(diǎn)列入監(jiān)盤盤地點(diǎn)。對(duì)其他無(wú)法在存存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)監(jiān)盤的存貨存存放地點(diǎn)，實(shí)實(shí)施替代審計(jì)計(jì)程序，以獲獲取有關(guān)存貨貨的存在和狀狀況的充分、適適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證證據(jù)。例題20113年B卷簡(jiǎn)簡(jiǎn)答題審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施施存貨監(jiān)盤的的部分事項(xiàng)如如下：（2）審計(jì)項(xiàng)目目組按20112年末各存存放地點(diǎn)存貨貨余額進(jìn)行排排序，選取存存貨余額最大大的20個(gè)地地點(diǎn)（合計(jì)占占年末存貨余余額的60%）實(shí)施監(jiān)盤盤。審計(jì)項(xiàng)目目組根據(jù)選取取地點(diǎn)的監(jiān)盤盤結(jié)果，認(rèn)為為甲公司年末末存貨盤點(diǎn)結(jié)結(jié)果滿意。要求:指出A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的處理是否適適當(dāng)。如認(rèn)為為不當(dāng)，簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由。答案事項(xiàng)（2）的處處理存在不當(dāng)當(dāng)之處。確定定

49、存貨存放地地點(diǎn)時(shí)不僅僅要考慮金額額的大小，還還應(yīng)考慮風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果。對(duì)對(duì)其他無(wú)法在在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨貨監(jiān)盤的存貨貨存放地點(diǎn)，實(shí)實(shí)施替代審計(jì)計(jì)程序。7.是否需要專專家協(xié)助在獲取確定資產(chǎn)產(chǎn)數(shù)量或資產(chǎn)產(chǎn)實(shí)物狀況（如如礦石堆），或或在收集特殊殊類別存貨（如如藝術(shù)品、稀稀有玉石、房房地產(chǎn)、電子子器件、工程程設(shè)計(jì)等）的的審計(jì)證據(jù)時(shí)時(shí)，可以考慮慮利用專家的的工作。當(dāng)在產(chǎn)品存貨金金額較大時(shí)，可可能面臨如何何評(píng)估在產(chǎn)品品完工程度問(wèn)問(wèn)題： （1）自行確確定：了解盤盤點(diǎn)程序。如如在產(chǎn)品的完完工程度未被被明確列出，考考慮獲取零部部件明細(xì)清單單、標(biāo)準(zhǔn)成本本表以及作業(yè)業(yè)成本表，與與工廠的有關(guān)關(guān)人員進(jìn)行討討論等，并運(yùn)

50、運(yùn)用職業(yè)判斷斷確定完工程程度的措施。 （2）利用專專家工作：也也可以根據(jù)存存貨生產(chǎn)過(guò)程程的復(fù)雜程度度考慮利用專專家的工作。提醒：需要考慮慮利用專家的的兩個(gè)情形：存貨特殊類類別，在產(chǎn)品品金額較大。明明確下來(lái)，記記住。（三）存貨監(jiān)盤盤計(jì)劃的主要要內(nèi)容記憶憶1.存貨監(jiān)盤目目標(biāo)、范圍及及時(shí)間安排記憶 （1）存貨監(jiān)監(jiān)盤的主要目目標(biāo)多次考考過(guò)：獲取取資產(chǎn)負(fù)債表表日有關(guān)存貨貨數(shù)量和狀況況、以及有關(guān)關(guān)管理層存貨貨盤點(diǎn)程序可可靠性的審計(jì)計(jì)證據(jù)，檢查查存貨的數(shù)量量是否真實(shí)完完整，是否歸歸屬被審計(jì)單單位，存貨有有無(wú)毀損、陳陳舊、過(guò)時(shí)、殘殘次和短缺等等狀況。 （2）存貨監(jiān)監(jiān)盤范圍的大小取取決于存貨的的內(nèi)容、性質(zhì)質(zhì)以及

51、與存貨貨相關(guān)的內(nèi)部部控制的完善善程度和重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的的評(píng)估結(jié)果。 （3）存貨監(jiān)監(jiān)盤的時(shí)間，包括實(shí)實(shí)地察看盤點(diǎn)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)的時(shí)間間、觀察存貨貨盤點(diǎn)的時(shí)間間和對(duì)已盤點(diǎn)點(diǎn)存貨實(shí)施檢檢查的時(shí)間等等，應(yīng)當(dāng)與被被審計(jì)單位實(shí)實(shí)施存貨盤點(diǎn)點(diǎn)的時(shí)間相協(xié)協(xié)調(diào)。例題20113年B卷簡(jiǎn)簡(jiǎn)答題/存貨貨監(jiān)盤審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施施存貨監(jiān)盤的的部分事項(xiàng)如如下： （1）審計(jì)工工作底稿中記記錄：存貨監(jiān)監(jiān)盤目標(biāo)為獲獲取有關(guān)甲公公司資產(chǎn)負(fù)債債表日存貨數(shù)數(shù)量的審計(jì)證證據(jù)太少了了。要求:指出A注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的的處理是否適適當(dāng)。如認(rèn)為為不當(dāng)，簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由。答案不當(dāng)。存貨監(jiān)盤盤的主要目標(biāo)標(biāo)包括獲取被被審計(jì)單位資資產(chǎn)負(fù)債表日日有關(guān)存貨數(shù)數(shù)量和狀況、以以

52、及有關(guān)管理理層存貨盤點(diǎn)點(diǎn)程序可靠性性的審計(jì)證據(jù)據(jù)，檢查存貨貨的數(shù)量是否否真實(shí)完整，是是否歸屬被審審計(jì)單位，存存貨有無(wú)毀損損、陳舊、過(guò)過(guò)時(shí)、殘次和和短缺等狀況況。2.存貨監(jiān)盤的的要點(diǎn)及關(guān)注注事項(xiàng)記憶憶重點(diǎn)關(guān)注盤點(diǎn)期期間存貨的移移動(dòng)、存貨的的狀況、存貨的的截止、存貨的的各個(gè)存放地地點(diǎn)及金額等一個(gè)都不不能少。3.參加存貨監(jiān)監(jiān)盤人員的分分工記憶根據(jù)被審計(jì)單位位盤點(diǎn)人員分分工、分組情情況、存貨監(jiān)監(jiān)盤工作量的的大小和人員員素質(zhì)情況確確定存貨監(jiān)盤盤的人員及其其分工。 4.檢查存貨貨的范圍記記憶在實(shí)施觀察程序序后，如果認(rèn)認(rèn)為被審計(jì)單單位內(nèi)部控制制設(shè)計(jì)良好且且得到有效實(shí)實(shí)施、存貨盤盤點(diǎn)組織良好好，可以相應(yīng)應(yīng)縮小

53、實(shí)施檢檢查程序的范范圍。例題20007年簡(jiǎn)答題題B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接接受委托，對(duì)對(duì)常年審計(jì)客客戶丙公司2207年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審審計(jì)。丙公司司為玻璃制造造企業(yè)，存貨貨主要有玻璃璃、煤炭和燒燒堿，其中少少量關(guān)鍵詞詞！如比例比比較高,例如如08年試題題中的39%，就應(yīng)當(dāng)實(shí)實(shí)施實(shí)地檢查查玻璃存放放于外地公用用倉(cāng)庫(kù)。另有有丁公司部分分水泥存放于于丙公司的倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)不能納納入盤點(diǎn)范圍圍。丙公司司擬于207年12月229日至122月31日記住，共33天盤點(diǎn)存存貨，以下是是B注冊(cè)會(huì)計(jì)計(jì)師撰寫的存存貨監(jiān)盤計(jì)劃劃的部分內(nèi)容容。要求看完了題題帽看要求，看看完了要求看看資料：（1）指出存貨貨監(jiān)盤計(jì)劃中中的目標(biāo)、范圍和時(shí)間存

54、在的錯(cuò)錯(cuò)誤，并簡(jiǎn)要要說(shuō)明理由；（2）請(qǐng)判斷存存貨監(jiān)盤計(jì)劃劃中列示的主主要程序是否適當(dāng)當(dāng)，若不恰當(dāng)當(dāng)，請(qǐng)予以修修正。答案（1）三三處錯(cuò)誤：錯(cuò)誤1：目標(biāo)錯(cuò)錯(cuò)誤，存貨監(jiān)監(jiān)盤的目標(biāo)不不恰當(dāng)，監(jiān)盤盤目標(biāo)應(yīng)為獲獲取有關(guān)存貨貨數(shù)量和狀況況的審計(jì)證據(jù)據(jù)。錯(cuò)誤2：范圍錯(cuò)錯(cuò)誤，丁公司司水泥的所有有權(quán)不屬于丙丙公司，不應(yīng)應(yīng)納入監(jiān)盤范范圍。錯(cuò)誤3：時(shí)間錯(cuò)錯(cuò)誤，存貨的的觀察與檢查查時(shí)間應(yīng)與盤盤點(diǎn)時(shí)間相協(xié)協(xié)調(diào)，應(yīng)為112月29日日至12月331日。答案（2）三三處不恰當(dāng)：程序1不恰當(dāng)。應(yīng)應(yīng)為復(fù)核或與與管理層討論論存貨盤點(diǎn)計(jì)計(jì)劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修修改為：檢查查相關(guān)憑證以以證實(shí)盤點(diǎn)截截止日前所有有已確認(rèn)為銷銷售但

55、尚未裝裝運(yùn)出庫(kù)的存存貨均未納入入盤點(diǎn)范圍。程序4不恰當(dāng)。修修改為：對(duì)于于存放在外地地公用倉(cāng)庫(kù)的的玻璃，應(yīng)實(shí)實(shí)施函證或利利用其他注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師工作作等替代程序序。三、存貨監(jiān)盤計(jì)計(jì)劃（一）制定存貨貨監(jiān)盤計(jì)劃的的基本要求 1.編制監(jiān)盤盤計(jì)劃的基礎(chǔ)礎(chǔ)：評(píng)價(jià)被審審計(jì)單位管理理層制定的存存貨盤點(diǎn)程序序。 2.編編制監(jiān)盤計(jì)劃劃的依據(jù)：存存貨的特點(diǎn)、盤存制度和存存貨內(nèi)部控制制的有效性等等。 3.編制監(jiān)盤盤計(jì)劃的要求求：周密、細(xì)致。因?yàn)椋海?）方法存貨貨風(fēng)險(xiǎn)高，存存貨存在與完整性認(rèn)定可可能同時(shí)具有有較高的重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）監(jiān)盤機(jī)會(huì)會(huì)少：注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師通常只只有一次機(jī)會(huì)會(huì)通過(guò)存貨的的實(shí)地監(jiān)盤對(duì)對(duì)有關(guān)認(rèn)定做做出評(píng)價(jià)

56、。 例題20011年綜合合題1 甲公司是ABBC會(huì)計(jì)師事事務(wù)所的常年年審計(jì)客戶,主要從事醫(yī)醫(yī)療器械設(shè)備備的生產(chǎn)和銷銷售。A類產(chǎn)產(chǎn)品為大中型型醫(yī)療器械設(shè)設(shè)備，主要銷銷往醫(yī)院；BB類產(chǎn)品為小小型醫(yī)療器械械設(shè)備，主要要通過(guò)經(jīng)銷商商銷往藥店。XX注冊(cè)會(huì)計(jì)師師負(fù)責(zé)審計(jì)甲甲公司20110年度財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表。 要求：（1）針對(duì)資料料一(6)，結(jié)合合資料二，假假定不考慮其其他條件，指指出資料一所所列事項(xiàng)是否否可能表明存存在重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果果認(rèn)為存在重重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明明理由，并說(shuō)說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主主要與哪些項(xiàng)項(xiàng)目(僅限于于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)營(yíng)業(yè)成本、銷銷售費(fèi)用、應(yīng)應(yīng)收賬款、壞壞賬準(zhǔn)備、存存貨和其他應(yīng)應(yīng)付款)的哪哪些

57、認(rèn)定相關(guān)關(guān)。 資料一一：X注冊(cè)會(huì)會(huì)計(jì)師了解的的甲公司情況況及其環(huán)境摘摘錄 （6）依據(jù)存貨特特點(diǎn)，制定盤盤點(diǎn)計(jì)劃甲甲公司的生產(chǎn)產(chǎn)設(shè)備使用的的備件的購(gòu)買買和領(lǐng)用不頻頻繁，但各類類備件的種類類繁多。為減減輕年末存貨貨盤點(diǎn)的工作作量，甲公司司管理層決定定于20100年11月330日對(duì)備件件進(jìn)行盤點(diǎn)，其其余存貨在22010年112月31日日進(jìn)行盤點(diǎn)。資料二：X注冊(cè)冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取取的甲公司的的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)摘摘錄答案（1）要求：（3）針對(duì)資料料四(6)的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序，假假定不考慮其其他條件，指指出實(shí)質(zhì)性程程序與根據(jù)資資料一(結(jié)合合資料二)識(shí)識(shí)別的重大錯(cuò)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否否直接相關(guān)。如如果直接相關(guān)關(guān)，指出對(duì)應(yīng)應(yīng)的是識(shí)別的

58、的哪一項(xiàng)重大大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并并簡(jiǎn)要說(shuō)明理理由。 資料四：X注注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)質(zhì)性程序摘錄錄（6）分別在22010年111月30日日和20100年12月331日對(duì)甲公公司的存貨盤盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤盤監(jiān)盤證實(shí)實(shí)存在性，但但存在認(rèn)定無(wú)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。答案（3）（二）制定存貨貨監(jiān)盤計(jì)劃應(yīng)應(yīng)考慮的相關(guān)關(guān)事項(xiàng)1.與存貨相關(guān)關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 存貨通常具有有較高水平的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)風(fēng)險(xiǎn) 2.與與存貨相關(guān)的的內(nèi)部控制 與存貨貨相關(guān)的內(nèi)部部控制涉及被被審計(jì)單位供供、產(chǎn)、銷各各個(gè)環(huán)節(jié)，包包括采購(gòu)、驗(yàn)驗(yàn)收、倉(cāng)儲(chǔ)、領(lǐng)領(lǐng)用、加工、裝裝運(yùn)出庫(kù)等方方面。3.對(duì)存貨盤點(diǎn)點(diǎn)制定的適當(dāng)當(dāng)程序和下達(dá)達(dá)的正確指令令注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)當(dāng)考慮下列主主

59、要因素，以以評(píng)價(jià)其能否否合理地確定定存貨的數(shù)量量和狀況：四、存貨監(jiān)盤程程序（一）評(píng)價(jià)管理理層記錄和控控制存貨盤點(diǎn)點(diǎn)結(jié)果的指令令和程序1.適當(dāng)控制活活動(dòng)的運(yùn)用，例例如，收集已已使用的存貨貨盤點(diǎn)記錄，清清點(diǎn)未使用的的存貨盤點(diǎn)表表單，實(shí)施盤盤點(diǎn)和復(fù)盤程程序；2.準(zhǔn)確認(rèn)定在在產(chǎn)品的完工工程度，流動(dòng)動(dòng)緩慢(呆滯滯)、過(guò)時(shí)或或毀損的存貨貨項(xiàng)目，以及及第三方擁有有的存貨(如如寄存貨物)；3.在適用的情情況下用于估估計(jì)存貨數(shù)量量的方法，如如可能需要估估計(jì)煤堆的重重量；4.對(duì)存貨在不不同存放地點(diǎn)點(diǎn)之間的移動(dòng)動(dòng)以及截止日日前后期間出出入庫(kù)的控制制。（二）觀察移動(dòng)動(dòng)、截止的盤盤點(diǎn)程序多多次考過(guò)1.存貨移動(dòng)：注冊(cè)會(huì)計(jì)

60、師師應(yīng)確定被審審計(jì)單位是否否已設(shè)置了相相應(yīng)的控制程程序，確保在在適當(dāng)?shù)钠陂g間內(nèi)對(duì)存貨做做出了準(zhǔn)確記記錄。如果在盤點(diǎn)過(guò)程程中無(wú)法停止止存貨的移動(dòng)動(dòng)，如何處理理？（1）考慮無(wú)法法停止存貨移移動(dòng)的原因及及其合理性(考慮舞弊)；（2）了解管理理層針對(duì)存貨貨移動(dòng)所采取取的控制程序序，觀察控制制程序是否得得到執(zhí)行，能能否確保相關(guān)關(guān)存貨只被盤盤點(diǎn)一次。采取的控制程序序包括：在倉(cāng)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)劃分出出獨(dú)立的過(guò)渡渡區(qū)域；將預(yù)預(yù)計(jì)在盤點(diǎn)期期間領(lǐng)用的存貨提前移至至過(guò)渡區(qū)域，將將盤點(diǎn)期間辦辦理入庫(kù)手續(xù)的存存貨暫時(shí)存放放在過(guò)渡區(qū)域域。（3）了解管理理層對(duì)存貨收收發(fā)截止影響響的考慮,索索取盤點(diǎn)期間間存貨移動(dòng)的的記錄及出、入入庫(kù)資