1、會計復習的155個難點及解解析1.在企業(yè)的各各種物資中，工工程物資和特特種儲備物資資是否可以作作為存貨核算算？ 答：存貨是指企企業(yè)在正常生生產(chǎn)經(jīng)營過程程中持有以備備出售的產(chǎn)成成品或商品，或或者為了出售售仍然處在生生產(chǎn)過程或提提供勞務過程程中耗用的材材料、物料等等。工程物資資并不是為在在生產(chǎn)經(jīng)營過過程中的銷售售或耗用而儲儲備，它是為為了建造固定定資產(chǎn)而儲備備的，用途不不同，不能視視為存貨核算。特種種儲備物資不不參加企業(yè)正正常生產(chǎn)經(jīng)營營周轉(zhuǎn)，并不不是為企業(yè)銷銷售和耗用而而儲備，屬于于其他資產(chǎn)的的核算范圍。 2.學習存貨核核算內(nèi)容總感感覺材料成成本差異賬賬戶不好掌握握，業(yè)務處理理出錯較多，請請老師歸

2、納一一下。 答：首先：要理理清各要素核核算的一條主主線：確認-計量-披露。存貨貨計量業(yè)務比比較繁雜，在在計量上既可可按實際成本本計價，也可可按計劃成本本計價，同時時還要分別存存貨取得業(yè)務務、發(fā)出業(yè)務務核算以及期期末計價。 （1）存貨按實實際成本計價價分成取得和和發(fā)出業(yè)務核核算。這種情情況下（以材材料為例），主主要賬戶有原材料、在途物資-取得時以以實際成本作作為其人賬價價值；發(fā)出時時也反映材料料的實際成本本，但可以選選取先進先出出法、加權(quán)平平均法、移動動平均法、后后進先出法和和個別計價法法進行核算。 （2）存貨按計計劃成本計價價也分成取得得和發(fā)出業(yè)務務核算。主要要賬戶有原原材料、物資采購和材料成

3、成本差異，這這里請考生重重點注意這三三個賬戶的內(nèi)內(nèi)容及關(guān)系。原材料賬賬戶始終反映映和記錄材料料收發(fā)結(jié)存的的計劃成本，物資采購賬戶反映材材料采購的實實際成本，材料成本差差異賬戶反反映實際成本本和計劃成本本之間的差異異。因此，在在材料入庫和和發(fā)出后的月月末都要求結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料料的成本差異異（反映入庫庫材料的實際際成本與計劃劃成本存在的的差異），以以及汁算發(fā)出出材料應分攤攤的成本差異異，其結(jié)果是是將發(fā)出材料料的成本由計計劃成本調(diào)整整成實際成本本。 （3）賬務處理理比較。入庫庫材料成本結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)的差異為為：超支差異異借記材料料成本差異科目；節(jié)約約差異反之。而而月末發(fā)出材材料應分攤的的成本差異如如為超支差異

4、異，則說明平平時按計劃成成本記人的發(fā)發(fā)出材料成本本比實際少，分分攤差異時用用藍字金額追追加，記入材料成本差差異賬戶貸貸方；如為節(jié)節(jié)約差異，則則說明平時按按汁劃成本記記人的發(fā)出材材料成本比實實際多，分攤攤差異時仍然然記入材料料成本差異賬戶貸方，但但要用紅字金金額沖銷。 3.存貨采用后后進先出法計計價，在物價價上漲的情況況下，將會對對企業(yè)期末存存貨和利潤帶帶來什么影響響？如果在物物價下降期間間，將存貨的的計價方法由由原來的加權(quán)權(quán)平均法改為為先進先出法法，對企業(yè)毛毛利、資產(chǎn)負負債表上的存存貨有何影響響？ 答：前者會使發(fā)發(fā)出存貨的價價值升高，期期末存貨價值值降低，銷售售成本升高，當當期利潤減少少。后者

5、用加加權(quán)平均法計計算的發(fā)出存存貨成本比先先進先出法汁汁算的成本低低，因此改變變方法后會減減少企業(yè)的毛毛利，同時減減少資產(chǎn)負債債表上的存貨貨價值。 4.請問應計入入存貨成本的的稅金包括增增值稅和消費費稅嗎？ 答：增值稅一般般納稅企業(yè)購購人材料已交交的增值稅允允許抵扣不計計人材料成本本，而小規(guī)模模納稅企業(yè)則則必須將其計計人成本。在在消費稅中，進進口應稅消費費品繳納的消消費稅計入貨貨物成本；委委托加工應稅稅消費品，由由受托方代扣扣代繳的消費費稅，委托加加工應稅消費費晶收回后直直接對外銷售售的，委托方方交納的消費費稅計人委托托加工成本，該該產(chǎn)品銷售時時不再交納消消費稅；委托托加工應稅消消費品收回后后用

6、于連續(xù)生生產(chǎn)應稅消費費品的，委托托方交納的消消費稅按規(guī)定定準予抵扣，記記人應交稅稅金？應交交消費稅賬賬戶的借方，待待最終產(chǎn)品銷銷售時再全額額交納消費稅稅。 5.短期投資只只有在處置時時才存在投投資收益核核算的理解正正確嗎？ 答：正確。對短短期投資持有有期間的現(xiàn)金金股利和利息息，不確認投投資收益，應應于實際收到到時作為初始始投資成本的的收回，沖減減投資的賬面面價值，但已已記人應收收股利、應收利息科目的現(xiàn)金金股利和利息息除外；在處處置短期投資資時，可將短短期投資的賬賬面價值與實實際取得價款款的差額，作作為當期投資資收益。 6.長期債權(quán)權(quán)投資涉及及的溢價、折折價問題與長長期負債中應付債券涉及的溢價價

7、、折價有什什么聯(lián)系嗎？ 答：這個問題提提得好！二者者有差異也有有聯(lián)系，歸納納如下： （1）購買債券券的一方是作作為投資核算算的，而發(fā)行行債券的一方方是作為負債債核算。因此此。投資方應應確認各期投投資收益，發(fā)發(fā)行方應確認認各期利息費費用。 （2）發(fā)行債券券時，如果債債券的票面利利率比實際利利率高，則債債券會溢價發(fā)發(fā)行，這時候候購人一方在在以后各期按按票面利率計計算的利息并并不是企業(yè)真真正的投資收收益，因為溢溢價購人是對對投資方未來來多收取利息息預先付出的的代價，只能能將票面利息息扣除溢價攤攤銷金額后的的差額計入投投資收益，即即：借：應收收利息；貸：長期股權(quán)投投資-債券券投資（溢價價），投資收收益

8、；反過來來，發(fā)行一方方在以后各期期按票面利率率計算支付的的利息并不是是企業(yè)真正的的利息費用，因因為溢價發(fā)行行是對發(fā)行方方未來多付利利息預先得到到的一種補償償，只能將票票面利息扣除除溢價攤銷金金額后的差額額計入當期財財務費用，即即：借：財務務費用，應付付債券-債債券溢價；貸貸：應付利息息。 （3）折價同理理。分別購人人方和發(fā)行方方對比理解記記憶。 7.涉及外幣業(yè)業(yè)務計算分析析題常要求計計算當期發(fā)發(fā)生的匯兌損損益和應應計入當期損損益的匯兌損損益，二者者有什么不同同？ 答：綜觀各年考考題，外幣業(yè)業(yè)務主要是考考核期末匯兌兌損益的計算算與相關(guān)賬務務處理，以及及接受外幣資資本投資和進進行外幣會計計報表折算

9、的的匯率確定，重重點在于計算算各外幣賬戶戶的匯兌損益益（分析此類類題建議考生生畫出T型賬賬戶，一目了了然）?；颈疽c是：計算出各賬賬戶外幣數(shù)余余額以及按規(guī)規(guī)定匯率折算算的人民幣金金額R；結(jié)出各賬戶戶平時記賬下下的人民幣原原有金額R11；R與R，的的差就是當期期的匯兌損益益。如R-RRi為正數(shù)，對對資產(chǎn)類賬戶戶是收益，賬務處理理為借記資產(chǎn)產(chǎn)類科目，貸貸記財務費費用等科目目，對負債類類賬戶是損損失，應借借記財務費費用等科目目，貸記負債債類科目；如如R-lZtt為負數(shù)，對對資產(chǎn)類賬戶戶是損失，對負債類類賬戶是收收益。而將將上述各賬戶戶的匯兌損益益加減后的結(jié)結(jié)果就是當當期發(fā)生的匯匯兌損益，從從中扣除

10、為購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)而計入的損損益，即為應計人當期期損益（財務務費用）的匯匯兌損益。 8.如何掌握借借款費用的計計量？ 答：借款費用包包括利息、折折價或溢價、匯匯兌差額和輔輔助費用。確確認的原則就就是要確定每每期發(fā)生的借借款費用是應應該資本化還還是費用化，而而我國制度規(guī)規(guī)定，只有專專門借款在購購建固定資產(chǎn)產(chǎn)達到預定可可使用狀態(tài)前前所發(fā)生的借借款費用才允允許予以資本本化。借款費費用計量的關(guān)關(guān)鍵是計算確確定每期應予予資本化的借借款費用金額額，重點掌握握累計支出加加權(quán)平均數(shù)、加加權(quán)平均資本本化率和專門門借款本金力力口權(quán)平均數(shù)數(shù)的計算。每每期利息和折折價或溢價的的計算要與固固定資產(chǎn)購建建過程中所發(fā)發(fā)生的

11、資產(chǎn)支支出掛鉤。還還要特別注意意，在計算累累計支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)時，其其用以計算的的資產(chǎn)支出僅僅限于累計資資產(chǎn)支出總額額沒有超過專專門借款總額額的那部分資資產(chǎn)支出數(shù)。 9.企業(yè)為了結(jié)結(jié)因或有事項項而確認的負負債40萬元元，估計有995的可能能性由另外一一個公司補償償40萬元，企企業(yè)可以將這這40萬元確確認為資產(chǎn)嗎嗎？ 答：不可以。因因為95的的可能性屬于于很可能，不不屬于基本確確定，因此，不不能將或有事事項確認為資資產(chǎn)。 10.在進行非非貨幣*易易時，都要確確認交易的損損益嗎？對涉涉及補價的非非貨幣*易易，在考慮與與非貨幣*易相關(guān)的稅稅金情況下，應應如何確認收收益？ 答：對沒有涉及及補價的非貨貨

12、幣*易，基基本原則是不不確認交易損損益，它是以以換出資產(chǎn)的的賬面價值加加上應支付的的相關(guān)稅費作作為換人資產(chǎn)產(chǎn)人賬價值。對對涉及補價的的非貨幣*易要確認收收益，可以理理解為收到補補價的一方由由于在資產(chǎn)的的過程中部分分資產(chǎn)的盈利利過程已經(jīng)完完成，因此可可以確認部分分收益。注意意這里有個前前提條件，即即換出資產(chǎn)公公允價值是大大于其賬面價價值的，所以以只計算應確確認的收益，不不計算應確認認的損失。在在考慮與非貨貨幣*易相相關(guān)的稅金情情況下，應確確認的收益=補價-（補補價換出資產(chǎn)公公允價值）換出資產(chǎn)賬賬面價值-（補補價換出資產(chǎn)公公允價值）應交相關(guān)稅稅金及教育費費附加=（11-換出資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值換出資產(chǎn)公

13、公允價值）補價-（補補價換出資產(chǎn)公公允價值）應交相關(guān)稅稅金及教育費費附加。 11.納稅影響響會計法下應應該如何正確確運用遞延延稅款科目目對時間性差差異進行處理理？ 答：在納稅影響響會計法下，時時間性差異對對所得稅費用用的影響反映映在遞延稅稅款中，即即：本期應交交所得稅十本本期遞延稅款款發(fā)生額=本本期所得稅費費用。因此，關(guān)關(guān)鍵的問題是是確定遞延稅稅款的發(fā)生額額。如會計上上采用直線法法計提折舊，而而稅法上允許許加速折舊，從從而產(chǎn)生應納納稅時間性差差異，在會計計上表現(xiàn)為多多計利潤少計計費用，對于于在當期可以以少交時間性性差異對應的的所得稅額記記入遞延稅稅款科目的的貸方，有先先預提以后再再交之意（負負

14、債性質(zhì)）；如果會計上上采用加速折折舊法，稅法法上采用直線線法，則可抵抵減時間性差差異發(fā)生，在在會計上表現(xiàn)現(xiàn)為少計利潤潤多計費用，因因而可以把當當期多交的所所得稅理解為為一種待攤費費用，記人遞延稅款科目的借方方，有先交以以后攤銷之意意（資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)）。 在遞延法下，稅稅率變動或開開征新稅時不不調(diào)整遞延稅稅款的賬面余余額，在以后后發(fā)生時間性性差異時，按按新稅率計算算，以前發(fā)生生而在以后轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回的時間性性差異影響納納稅的金額要要按原發(fā)生的的稅率計算轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷。在債務務法下，稅率率變動要對遞遞延稅款的賬賬面余額作出出相應的調(diào)整整，轉(zhuǎn)回的時時間性差異影影響納稅的金金額都按新稅稅率計算轉(zhuǎn)銷銷，使得資產(chǎn)產(chǎn)負債表上列

15、列示的遞延所所得稅資產(chǎn)或或遞延所得稅稅負債更符合合實際情況。教教材P1444例5上面的的一段文字總總結(jié)畫龍點睛睛，請考生理理解吃透。 12.融資租賃賃業(yè)務承租方方的會計處理理應注意什么么問題？ 答：作為承租方方，比較關(guān)鍵鍵的是在租賃賃開始日確認認租人資產(chǎn)的的價值，記錄錄未確認融資資費用。通常常是將租賃開開始日租賃資資產(chǎn)原賬面價價值與最低租租賃付款額的的現(xiàn)值兩者中中較低者作為為租入資產(chǎn)的的人賬價值，將將最低租賃付付款額作為長長期應付款的的入賬價值，并并將兩者的差差額記錄為未未確認融資費費用。但是，如如果該項租賃賃資產(chǎn)占企業(yè)業(yè)資產(chǎn)總額的的比例不大（330），承承租方在租賃賃開始日可按按最低租賃付付

16、款額記錄租租入資產(chǎn)和長長期應付款，此此種情況下不不存在未確認認融資費用。此此外，要注意意相關(guān)折現(xiàn)率率的確定。如如計算最低租租賃付款額的的現(xiàn)值時，折折現(xiàn)率的選取取順序為：出出租方的租賃賃內(nèi)含利率、租租賃合同規(guī)定定利率、同期期銀行貸款利利率；分攤未未確認融資費費用時，分攤攤率的選取原原則要與現(xiàn)值值計算的利率率選定掛鉤，見見教材P1665分列的幾幾種情況。 13.20022年3月8日日，在20001年度財務務會計報告批批準報出日前前，發(fā)現(xiàn)20001年固定定資產(chǎn)少提折折舊400萬萬元，企業(yè)可可以調(diào)整20002年度會會計報表相關(guān)關(guān)項目的期初初數(shù)和上年數(shù)數(shù)嗎？ 答：不可以。此此項差錯屬于于發(fā)生在資產(chǎn)產(chǎn)負債

17、表日后后事項期間的的重大會計差差錯，應按資資產(chǎn)負債表日日后事項規(guī)定定進行處理。即即調(diào)整20001年12月月31日資產(chǎn)產(chǎn)負債表相關(guān)關(guān)項目的期末末數(shù)、20001年度利潤潤表相關(guān)項目目的本年累計計數(shù)、20001年度利潤潤分配表相關(guān)關(guān)項目的本年年累計數(shù)以及及2001年年度現(xiàn)金流量量表補充資料料相關(guān)項目的的金額。 14.在編制合合并會計報表表時，如企業(yè)業(yè)集團內(nèi)部長長期債權(quán)投資資項目金額與與應付債券項項目金額不一一致，其差額額怎樣處理？ 答：作合并價差差處理. 15.企業(yè)集團團內(nèi)部當期購購入的商品在在當期全部實實現(xiàn)對外銷售售的情況下，還還存在存貨中中包含的未實實現(xiàn)內(nèi)部銷售售利潤的抵銷銷問題嗎？ 答：對于本

18、期期期初結(jié)存、期期末仍未銷售售的存貨中包包含的未實現(xiàn)現(xiàn)內(nèi)部銷售利利潤仍要抵銷銷。 會計內(nèi)容精華記記憶第二章 貨幣幣資金應收項項目 1存放銀銀行的存款，如如果因銀行破破產(chǎn)發(fā)生損失失，應將損失失計入營業(yè)業(yè)外支出。 2票據(jù)據(jù)到期日，根根據(jù)算尾不不算頭的慣慣例。 3應收收票據(jù)貼現(xiàn)要要掌握書中的的公式，強調(diào)調(diào)： （1）到到期價值可理理解為本加息息，如為不帶帶息，則為本本（面值）； （2）貼貼現(xiàn)息的計算算基礎(chǔ)是票據(jù)據(jù)到期價值，而而不是面值； （3）做做分錄時，收收到的貼現(xiàn)所所得金額計入入銀行存款，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)平應收票據(jù)據(jù)的賬面價值值，差額則計計入財務費用用 4應收收賬款涉及現(xiàn)現(xiàn)金折扣時，應應按總價法核核算。在計算

19、算折扣金額時時，在考試中中要看清要求求。在實際中中，一般是按按含稅折扣。 5壞賬賬準備的核算算要注意： （1）計計提壞賬準備備的基數(shù)是應應收賬款和其其他應收款；應收票據(jù)到到期未收回，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入應收賬款款后可計提壞壞賬準備；預預付賬款不符符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入其他應收收款后，可計計提壞賬準備備； （2）壞壞賬準備的計計提方法，余余額百分比法法使用較多，賬賬齡分析法較較準確。例99說明了壞賬賬準備如何計計提，如何沖沖銷，如何補補提，如何轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回，一定要要搞透；其他他七大準備比比照著做，可可提高學習效效率。 第三章 存 貨 存貨的期末計價價20011試題單選，今今年還會出選選擇 1、可變變現(xiàn)凈值=存存貨估計售

20、價價-至完工估估計將發(fā)生的的成本-估計計銷售費用-相關(guān)稅金 存貨跌價準準備應按單個個項目來計提提， 數(shù)量繁繁多，單價較較低的存貨可可按存貨類別別計量成本與與可變現(xiàn)凈值值 2、可變變現(xiàn)凈值中估估計售價的確確定： 、為為執(zhí)行銷售合合同或勞務合合同而持有的的存貨，以合合同價作為可可變現(xiàn)凈值的的計量基礎(chǔ) 、如如果持有存貨貨多于銷售合合同定購數(shù)量量，超出部分分應按一般售售價作為計量量的基礎(chǔ)。 、沒沒有合同約定定的存貨可變變現(xiàn)凈值以一一般銷售價或或原材料的市市場價作為計計量基礎(chǔ) 3、材料料存貨的期末末計量 、對于用于于生產(chǎn)而持有有的材料等（好好好理解，其其生產(chǎn)的產(chǎn)品品的計量基礎(chǔ)礎(chǔ)的變化） AA、如果生產(chǎn)產(chǎn)

21、產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值預預計高于成本本，則該材料料應當按成本本計量。 BB、如果材料料價格的下降降，表明生產(chǎn)產(chǎn)產(chǎn)成品的可可變現(xiàn)凈值預預計低于成本本，則該材料料應當按可變變現(xiàn)凈值計量量。 、對于用于于出售的材料料等，需將成成本與根據(jù)材材料估計售價價確定的可變變現(xiàn)凈值相比比。 例1：1、AA（庫存商品品或材料）準準備出售，市市場價12，合合同價15，成成本10，預預計稅費6。AA庫存1000個、但已定定合同的有550個。 A可變現(xiàn)凈值=（15-66）50+（112-6）50=7550帳面價值值1000 2、B（材料或或半成品）為為生產(chǎn)C（庫庫存商品）的的主要原料，BB的成本200，生產(chǎn)C還還要投入3

22、00?，F(xiàn)B的市市場價15，（11）C的市場場價48（22）C的市場場價55假假設(shè)不發(fā)生其其他銷售稅費費 （1）B可變現(xiàn)現(xiàn)凈值=488-30=118 （2）B可變現(xiàn)現(xiàn)凈值；由于于55200+30,所所以不計提跌跌價準備。 若當期c的合同同價49，定定貨量1000，c無庫存存B有2000 （1） BB可變現(xiàn)凈值值=（49-30）100+（448-30）100=3700 B的帳面價值=4000 （2） BB可變現(xiàn)凈值值=（49-30）100+220100=33900 B的帳面價值=4000 若若B、C 均均有庫存，則則把1、2、結(jié)結(jié)合。做題中中應考慮其他他銷售稅費、完完工成本。 三、取得存貨：（按實

23、際成成本核算）注注意 1、購入（以原原材料為例）：買價加運輸輸費（1-7%）、運雜雜費、裝卸費費、保險費、包包裝費、運輸輸途中合理損損耗計入實實際入庫材料料成本（實際際入庫量）22000年題題、入庫前前挑選整理費費和按規(guī)定應應計入存貨成成本的稅金及及其他費用。 2、自制(入賬賬價值實際際支出) 3、委托加工物物資：按實際際耗用的原材材料、半成品品成本以及加加工費、運雜雜費、保險費費、和按規(guī)定定計入成本的的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的的計價方法 六、存貨的簡化化核算方法-計劃成本本法 本月材料成本差差異率（月月初成本差異異本月收入入材料的成本本差異）（月月初結(jié)存材料料的計劃成本本本月收入入材料的計劃

24、劃成本）100 本本月發(fā)出材料料應負擔差異異發(fā)出材料料的計劃成本本材料成本差差異率 發(fā)發(fā)生時（購入入時）超支額額記在材料成成本差異的借借方（+），節(jié)節(jié)約額記在貸貸方； 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出時（發(fā)出出時）一律從從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出超支額用用藍字，轉(zhuǎn)出出節(jié)約額用紅紅字（-）。 因自然然災害或意外外事故造成的的損失經(jīng)批準準應計入營營業(yè)外支出。其他計入入管理費用用（多次考考過選擇題，分分析存貨盤盈盈、盤虧的原原因及處理） 第四章投資資 （一）、長期股股權(quán)投資采用用成本法核算算時，主要掌掌握兩句話：如果沒有分分派現(xiàn)金股利利，則不確認認投資收益；如果分派現(xiàn)現(xiàn)金股利，有有兩個去向：沖減投資成成本或計入投投資收益。 、應沖減

25、初始始投資成本的的金額（投投資后累計現(xiàn)現(xiàn)金股利投投資后至上年年底累計凈損損益）持股比例已沖減的初初始投資成本本 、應確認的的投資收益當年獲得的的現(xiàn)金股利應沖減初始始投資成本的的金額 *注意：若被投資單單位當期未分分派股利，即即使應沖減減初始投資成成本為負數(shù)數(shù)，也不確認認當期投資權(quán)權(quán)益和恢復初初始投資成本本。 （二）、長期股股權(quán)投資采用用權(quán)益法核算算，又是相當當重要的出題題點： 1投資時，初初始投資成本本和新的投資資成本確定，主主要是股權(quán)投投資差額的計計算、攤銷和和賬務處理。 2持有期間權(quán)權(quán)益確認 ：一是被投資資單位實現(xiàn)凈凈損益的處理理，二是凈損損益以外的其其他所有者權(quán)權(quán)益的變動處處理，它們的的

26、確認過程和和賬務處理差差異很大。 （1）被投資單單位實現(xiàn)凈損損益的處理，要要注意以下幾幾個問題 A一般情況下下，被投資單單位當年實現(xiàn)現(xiàn)的凈利潤，投投資企業(yè)應按按持股比例計計算應享有的的份額，確認認投資收益。 B被投資單位位當年發(fā)生的的凈虧損，投投資企業(yè)應按按持股比例計計算確認投資資損失。但應應以投資賬面面價值減記至至零為限，未未確認的損失失通過備查賬賬登記。 C投資企業(yè)在在確認投資收收益時，應以以取得被投資資單位股權(quán)后后發(fā)生的凈損損益為基礎(chǔ)計計算應享有的的份額。 D如果年度內(nèi)內(nèi)投資的持股股比例發(fā)生變變化，應該分分段計算應享享有的份額。這這里要特別注注意，分段計計算必須以權(quán)權(quán)益法核算為為前提。如

27、22001年11月1日甲公公司投資于乙乙公司，占乙乙公司10%的股份，采采用成本法核核算；20001年7月11日又進行了了投資，持股股比例上升為為50%，由由成本法改為為權(quán)益法核算算；20011年10月11日再次投資資，持股比例例上升到700%。在甲公公司計算20001年應確確認的投資收收益時，只能能是被投資單單位在7月至至12月即權(quán)權(quán)益法核算時時所實現(xiàn)的利利潤，投資單單位所擁有的的份額。前半半年被投資單單位實現(xiàn)的利利潤，在由成成本法改成權(quán)權(quán)益法時進行行了追溯調(diào)整整，計入到了了投資成本中中。 E投資企業(yè)在在確認投資收收益時，如果果被投資單位位實現(xiàn)的凈利利潤中包括了了法規(guī)規(guī)定的的不屬于投資資企業(yè)

28、的凈利利潤，應按扣扣除不能由投投資企業(yè)享有有的凈利潤的的部分之后的的金額計算。例例如外商投資資企業(yè)根據(jù)章章程規(guī)定轉(zhuǎn)作作職工福利及及獎勵基金。 （2）凈損益以以外的其他所所有者權(quán)益的的變動處理 被投資單位凈損損益以外的其其他所有者權(quán)權(quán)益的變動，主主要包括接受受捐贈、企業(yè)業(yè)中途增資擴擴股引起的資資本溢價、接接受外幣資本本投資引起的的外幣資本折折算差額、專專項撥款轉(zhuǎn)入入和關(guān)聯(lián)交易易差價形成等等（考試出題題點），投資資企業(yè)采用權(quán)權(quán)益法核算時時，應按享有有的份額，確確認計入資產(chǎn)產(chǎn)和權(quán)益。 3被投資企業(yè)業(yè)因會計政策策變更、重大大會計差錯更更正而調(diào)整前前期留存收益益（包括盈余余公積和未分分配利潤），投投資企

29、業(yè)應按按相關(guān)期間的的持股比例計計算調(diào)整留存存收益，反映映在長期股權(quán)權(quán)投資的損損益調(diào)整中中；如果被投投資企業(yè)調(diào)整整前期資本公公積的，投資資企業(yè)也應調(diào)調(diào)整相關(guān)期間間的資產(chǎn)和權(quán)權(quán)益，反映在在長期股權(quán)投投資的股權(quán)權(quán)投資準備中。（今年年綜合題出題題點） 4如果被投資資企業(yè)的會計計政策變更、重重大會計差錯錯更正發(fā)生在在投資前，并并將累積影響響數(shù)調(diào)整投資資前的留存收收益的，投資資企業(yè)應相應應調(diào)整股權(quán)投投資差額。（今今年綜合題出出題點） a.調(diào)整投資時時的股權(quán)投資資差額： 借：長期股權(quán)投投資-乙公公司（股權(quán)投投資差額）22680000（67萬*40%） 貸：長長期股權(quán)投資資-乙公司司（投資成本本）268000

30、0 （由于20000年末乙公司司凈資產(chǎn)減少少67萬元，甲甲公司所擁有有的份額減少少了2680000元，在在初始投資成成本固定的情情況下，股權(quán)權(quán)投資差額增增加2680000元，假假設(shè)股權(quán)投資資差額按100年攤銷） b.調(diào)整20001年、20002年股權(quán)權(quán)投資差額的的攤銷額 借：利潤分配-未分配利利潤原投資資收益 536000（26.8萬/100*2） 貸：長期期股權(quán)投資-乙公司（股股權(quán)投資差額額）536000 c.調(diào)減盈余公公積 借：盈余公積 80400 （533600*115%） 貸：利潤潤分配-未未分配利潤 80400 5投資企業(yè)對對被投資單位位的持股比例例增加，由成成本法改為權(quán)權(quán)益法核算的

31、的，按追溯調(diào)調(diào)整后長期股股權(quán)投資的賬賬面價值加上上追加投資成成本作為初始始投資成本。今今年綜合題出出題點 例題：A公公司19966年至19999年長期股股權(quán)投資業(yè)務務資料如下： 1、AA公司19996年1月11日以設(shè)備對對B公司進行行投資，該設(shè)設(shè)備原值1220萬元，已已計提折舊330萬元，評評估價1000萬元，擁有有B公司155%的股權(quán)；B公司接受受投資時所有有者權(quán)益總額額為10000萬元；A公公司和B公司司所得稅率均均為33%；預計投資年年限為4年。 2、11996年BB公司4月份份宣告分配995年的利潤潤150萬元元；5月份以以銀行存款支支付；當年實實現(xiàn)利潤2440萬元。 3、11997年

32、BB公司4月份份宣告分配利利潤200萬萬元；5月份份以銀行存款款支付；當年年實現(xiàn)利潤2270萬元（其其中1-6月月份為1600萬元）；同同年7月1日日A公司以貨貨幣資金追加加投資2000萬元（增資資擴股），累累計擁有B公公司30%的的股權(quán)。股權(quán)權(quán)投資差額攤攤銷4年 A公司各年年的會計處理理如下： 19996年1月11日投資時： 借：長期股權(quán)投投資-B公公司（其它股股權(quán)投資） 90萬萬元 累計折舊 30萬萬元 貸：固定資產(chǎn) 120萬萬元 19966年4月B公公司宣告分派派利潤 借：應收股利-B公司 222.50萬元元150*0.15 貸：長期股權(quán)投投資-B公公司（其它股股權(quán)投資） 22.50萬元

33、 1996年5月月收到分派的的利潤時 借：銀行存款 222.50萬元元 貸：應收股利-B公司 22.50萬元 1997年4月月B公司宣告告分派利潤 應沖減的投資成成本=15%22.50=6（萬元） 應確認的投資收收益=200015%（6）=366（萬元） 借：長期股權(quán)投投資-B公公司（其它股股權(quán)投資） 66萬元 應收收股利-BB公司 30萬萬元 貸：投資收益-股權(quán)投資資收益 36萬元 1997年5月月收到分派的的利潤時 借：銀行存款 300萬元 貸：應收股利-B公司 30萬萬元 1997年追加加投資時，應應先對追加投投資前的投資資進行追溯調(diào)調(diào)整： 1996年投資資時的

34、股權(quán)投投資差額=9901000015%=60（萬元元） 1996年1月月1日至19997年6月月30日的投投資收益差異異 =（22401660）15%336=24（萬萬元） 1996年1月月1日至19997年6月月30日應攤攤銷的股權(quán)投投資差額 =（60）41.5=22.500（萬元） 成本法改為權(quán)益益法時的累積積影響數(shù)=224（222.50）=46.500（萬元） 借：長期股權(quán)投投資-B公公司（投資成成本）733.5+600 1333.50萬元元 -B公司（損損益調(diào)整）（240160）15%336 244.00萬元元 貸：長期股股權(quán)投資-B公司（其其它股權(quán)投資資）（9022.5006）733

35、.50萬元元 利利潤分配-未分配利潤潤 1160*0.15+600/4*1.5 466.50萬元元 長長期股權(quán)投資資-B公司司（股權(quán)投資資差額）（66022.50） 337.50萬萬元 借：長期股權(quán)投投資-B公司司（投資成本本） 1133.5 貸：長期股權(quán)投投資-B公司司（其它股權(quán)權(quán)投資） 733.5 90-222.5+6 長期股權(quán)投投資-B公司司（股權(quán)投資資差額） 600 借：長期股權(quán)投投資-B公司司（損益調(diào)整整） 244 （1160*0.15） 長期股權(quán)權(quán)投資-B公公司（股權(quán)投投資差額） 22.5 600/4*1.5 貸：利利潤分配-未未分配利潤 46.5 19997年7月月1日追加投投資

36、時： 借：長期股權(quán)投投資-B公公司（投資成成本） 2000萬元 貸：銀行存存款 200萬萬元 再次投投資的股權(quán)投投資差額=2200（11000115024402000160）15%20030%=17.50（萬元）？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。 200+1333.5+244-（10000-1500+240-200+1160+2000）*0.3=3577.5-3775=-177.5 借借：長期股權(quán)權(quán)投資-BB公司（投資資成本） 117.50萬萬元 貸：長期股股權(quán)投資-B公司（股股權(quán)投資差額額） 17.50萬元 成本法改為權(quán)益益法時

37、的投資資成本=1333.50242117.50=375（萬萬元） 投資后A公司應應享有B公司司的所有者權(quán)權(quán)益總額=（11000115024402000160200）30% =3755（萬元） 1997年7至至12月實現(xiàn)現(xiàn)利潤1100萬元 借：長期股權(quán)投投資-B公公司（損益調(diào)調(diào)整） 333萬元 貸：投資收益-股權(quán)投資資收益 333萬元 同時應攤銷的股股權(quán)投資差額額=（37.50177.50）（41.5）0.5=111（萬元） 借：長期股權(quán)投投資-B公公司（股權(quán)投投資差額） 11萬元 貸：投資收益-股權(quán)投資資收益 11萬元元 （三）、長期債債權(quán)投資 （1）溢折價的的確定和攤銷銷 、溢價或折折價=全

38、部價價款-相關(guān)稅稅費-應計利利息-債券面面值 、直線法攤攤銷：每期攤攤銷額相等 、實際利率率法攤銷： 溢溢價購入：債債券賬面價值值逐期減少，債債券賬面價值值*實際利率率=投資收益益也隨之減少少，溢價攤銷銷額（應收利利息-投資收收益）逐期增增加。 折折價購入：債債券賬面價值值逐期增加，投投資收益也隨隨之增加，折折價攤銷額（投投資收益-應應收利息）逐逐期增加。 如果是應付債券券用實際利率率法攤銷溢折折價，也是攤攤銷額逐期增增加。 （2）委托貸款款的核算 PP148 1、科目設(shè)置：委托貸款款一級科目目，下設(shè)本本金、利利息、減減值準備二二級科目 2、資產(chǎn)負債表表中，按期限限長短，分別別在短期投投資、長

39、長期債權(quán)投資資反映。 （3）當期應提提的跌價準備備(=當期市市價低于成本本的金額-已已提數(shù)),計計入當期損益益 借借：投資收益益-計提的長長期股權(quán)投資資減值準備 貸：長期投資減減值準備會計內(nèi)容精華記記憶（第五章章第九章）第五章 固定定資產(chǎn) （一）固定資產(chǎn)產(chǎn)折舊，要注注意兩個問題題 1范圍擴大了了：除了已提提足折舊仍繼繼續(xù)使用的固固定資產(chǎn)和作作為固定資產(chǎn)產(chǎn)入帳的土地地不計提折舊舊外，其余所所有的固定資資產(chǎn)都要計提提折舊。這就就是說，不需需用、未使用用的固定資產(chǎn)產(chǎn)都要計提折折舊，折舊的的范圍大大擴擴大了。 2基數(shù)變了：應計折舊額額是指應當計計提折舊的固固定資產(chǎn)原價價扣除其預計計凈殘值后的的余額，如

40、果果已對固定資資產(chǎn)計提減值值準備，還應應扣除已計提提的固定資產(chǎn)產(chǎn)減值準備累累計金額。在在固定資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值和恢恢復，引起固固定資產(chǎn)減值值準備余額發(fā)發(fā)生變化之后后，每次都要要重新計算折折舊率和折舊舊額。(與無無形資產(chǎn)相同同是出題點) （二）后續(xù)支出出的處理方法法變了（新出出題點） 1后續(xù)支出如如不能使流入入企業(yè)的經(jīng)濟濟利益超過原原先的估計，則則應在發(fā)生時時確認為費用用，不再通過過待攤費用（長長期待攤費用用）、預提費費用處理，這這是新準則的的一個重大變變化。 2后續(xù)支出如如果使可能流流入企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟利益超過過了原先的估估計，應當計計入固定資產(chǎn)產(chǎn)價值（這一一點與原制度度相同），但但增計金額不不應超過

41、該固固定資產(chǎn)的可可收回金額（超超過部分應計計入當期損益益，這一點與與原制度不同同）。 （三）捐贈轉(zhuǎn)出出的固定資產(chǎn)產(chǎn)，其損失由由營業(yè)外支支出列支；無償調(diào)出固固定資產(chǎn)，其其損失沖減資本公積。 第六章 無形資資產(chǎn)及其他資資產(chǎn) 一、 出售無形形資產(chǎn)產(chǎn)生的的損益，計入入營業(yè)外收收入或營營業(yè)外支出；出租無形形資產(chǎn)，計入入其他業(yè)務務收入，在在出租過程中中發(fā)生的有關(guān)關(guān)稅費，計入入其他業(yè)務務支出；至至于無形資產(chǎn)產(chǎn)的攤銷，計計入管理費用用；無形資產(chǎn)產(chǎn)的后續(xù)支出出，直接計入入當期管理費費用 第七章 負 債 (一)增值稅： 1進項稅額分分為可以抵扣扣和不得抵扣扣 （1）可以抵扣扣的進項稅額額有三個來源源：取得了增增值

42、稅專用發(fā)發(fā)票、取得了了完稅憑證、計計算得來（按按運費的7%、購進免稅稅農(nóng)產(chǎn)品和廢廢舊物資按收收購價的100%計算進項項稅額）。 （2）不得抵扣扣的進項稅額額主要是購進進固定資產(chǎn)、購購進的貨物用用于非應稅項項目（即用于于交營業(yè)稅的的項目）、購購進的貨物用用于免稅項目目（不交增值值稅，進項稅稅額不得抵扣扣）、購進的的貨物用于集集體福利和個個人消費、發(fā)發(fā)生了非常損損失。進項稅稅額不得抵扣扣，應價稅合合一入帳： 2銷項稅額可可由一般銷售售和視同銷售售產(chǎn)生 3小規(guī)模納稅稅人進項稅額額不得抵扣，應應交增值稅直直接根據(jù)不含含稅銷售額計計算和征收率率計算*/（1+6%）*66%或4% （二）其余小稅稅種主要掌

43、握握列支渠道，如如計入主營業(yè)業(yè)務稅金及附附加（營業(yè)稅稅、消費稅、城城建稅、教育育費附加、資資源稅）、管管理費用（印印花稅、房產(chǎn)產(chǎn)稅、車船使使用稅、土地地使用稅）、委委托加工物資資(消費稅)、在建工程程（土地增值值稅、契稅）等等。此外還要要注意有兩種種稅不通過應交稅金核算，是印印花稅，耕地地占用稅。 第九章 收入入、費用和利利潤 一、收入的分類類 1、按性性質(zhì)不同可分分為：商品銷銷售收入、勞勞務收入、讓讓渡資產(chǎn)使用用權(quán)收入 2、按經(jīng)經(jīng)營業(yè)務的主主次分：主營營業(yè)務收入、其其它業(yè)務收入入 二、商品銷售收收入 1、確認認條件(必須須全部滿足) 、商品所有有權(quán)上的主要要風險和報酬酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移 A、實實物交

44、付，所所有權(quán)上的風風險和報酬轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移(例如大大多數(shù)零售交交易) B、實實物交付，所所有權(quán)上的風風險和報酬并并沒有轉(zhuǎn)移的的情況： a、發(fā)發(fā)出商品與合合同不符，又又未根據(jù)條款款彌補 b、代代銷的，取決決于受托方的的收入是否取取得 c、尚尚未完成安裝裝或檢驗 d、合合同中規(guī)定了了退貨條款，又又不能確定退退貨的可能性性 C、僅僅保留次要風風險的，如滿滿足以下條，應確確認收入。 、既沒有保保留與所有權(quán)權(quán)相聯(lián)系的繼繼續(xù)管理權(quán)，也也沒有對已售售出的商品實實施控制。 、與交易相相關(guān)的經(jīng)濟利利益能夠流入入企業(yè) 、相關(guān)的收收入和成本能能夠可靠地計計量 2、賬務務處理 、商品已發(fā)發(fā)出，發(fā)票已已開，暫不確確認收入 借：

45、發(fā)出商品 貸：庫庫存商品 交交稅時： 借：應收賬款-應收銷項稅稅額 17 貸：應應交稅金-應應交增值稅(銷項稅額) 17 確確認收入時： 借：應收賬款 100 貸：主主營業(yè)務收入入 100 3、特殊殊銷售業(yè)務 、代銷：代銷清單 A、視同買買斷方式：跟跟所代銷清單單，確認收入入 B、收取手手續(xù)費：按委委托方價格出出售，只收取取手續(xù)費 、分期收款款按合同約約定日期，分分期確認收入入 借：分期收款發(fā)發(fā)出商品 貸：庫庫存商品 借：銀行存款 借：主營營業(yè)務成本 貸：主營營業(yè)務收入 貸：分期期收款發(fā)出商商品 、預收款，實際交貨時時確認收入 、售后回購購：不確認認收入 待轉(zhuǎn)庫存商商品差價 發(fā)出出時： 借：銀

46、銀行存款 1117 貸：庫庫存商品 80 應交交稅金-應交交增值稅(進進項稅額) 17 待轉(zhuǎn)庫存商商品差價 20 回回購價大于原原價的利息分分攤(可看作作是一種融資資費用)在銷銷售與回購期期內(nèi)攤銷。 借：財務費用 110 1110-20-80 貸：待待轉(zhuǎn)庫存商品品差價 10 回回購時： 借：物資采購 110 應交稅稅金-應交增增值稅(進項項稅額) 188.7 貸：銀銀行存款 1228.7 借：待轉(zhuǎn)庫存商商品差價 330 （余額額轉(zhuǎn)回） 貸：物物資采購 300 借：物物資采購 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差差價 30 應交稅稅金-應交增增值稅(進項項稅額) 188.7 貸：銀銀行存款 1228.7 、售后

47、租回回 A、如果售售后租回形成成融資租賃，售售價與賬面價價值差額，記記入遞延收收益，按折折舊進度分攤攤，作為折舊舊費用的調(diào)整整。 B、形成經(jīng)經(jīng)營租賃的，遞延收益按租金支付付進度比例分分攤。 、房地產(chǎn)銷銷售 *有建造合同同的，按建造造合同原則處處理 法法定所有權(quán)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的，風險險和報酬未轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移的情況： A、合合同規(guī)定，仍仍有責任實施施重大行動，行行動之后再確確認 B、有有重大不確定定因素存在，待待消失時再確確認收入 C、售售后，仍有某某種程度的繼繼續(xù)涉入，涉涉入期間不確確認收入 、銷售退回回 A、未確確認收入的退退回： 借：庫存存商品 貸：發(fā)出商商品 B、已確確認收入的退退回：沖收入入、沖成本 a

48、.本年度銷售售，年度終了了前退回的，沖沖退回月份收收入 b.以前年度銷銷售，年度終終了前退回的的，沖退回月月份收入 c.屬于資產(chǎn)負負債表日后事事項的銷售退退回，按日后后事項原則處處理，調(diào)整報報告年度的收收入。（通過過以前年度損損益調(diào)整） 、需要安裝裝檢查的銷售售：安檢完后后確認收入，如如果安檢較簡簡單時，發(fā)出出進就確認 、附附銷售退回條條件的： 能夠夠合理估計的的部分，確認認收入；可能能退貨部分，不不作收入，僅僅做發(fā)出處理理 不能合理理估計的部分分，期滿確認認 、以舊舊換新：銷售售的新商品，按按銷售處理；換回的舊商商品，按購進進處理 三、提供勞務收收入 1、不跨跨年度的，按按完成合同法法確認

49、2、跨年年度的 、期末勞務務結(jié)果能夠可可靠計量的，完工百分比比法包括： AA、總收入、總總成本能夠可可靠計 BB、相關(guān)經(jīng)濟濟利益能夠流流入 CC、完工程度度能夠可靠確確定 本期期應確認的全部*目前前完工程度-已確認的 、期末，完完工程度不能能可靠估計的的： A、已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞務務成本預計能能得到補償?shù)牡?，收入成成本，不確認認利潤 B、已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞務務成本預計只只能部分得到到補償?shù)?，收收入預計可可收回金額；成本本年年已發(fā)生成本本，差額就是是本期損失 C、不能能得到補償?shù)牡模淮_認收收入，成本本年已發(fā)生生成本-當期費用 四、讓渡資資產(chǎn)使用權(quán)收收入 1、利息息收入 2、使用用費收入 、一次付清清，

50、不再提供供后續(xù)服務的的，收到時一一次性計入收收入 、一次付清清，提供后續(xù)續(xù)服務的，分分期確認收入入 分期收款、分分期確認收入入 五、建造合同收收入 1、類型型：固定造價價合同、成本本加成合同 2、合同同收入組成內(nèi)內(nèi)容 AA、初始收入入 B、變更、索索賠、獎勱形形成的收入 3、合同同成本組成內(nèi)內(nèi)容：直接費費用和間接費費用 4、確認認和計量（類類似提供勞務務收入） 、期末勞務務結(jié)果能夠可可靠計量的，用用完工百分比比法 、期末，完完工程度不能能可靠估計的的： A、已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的勞務務成本預計能能得到補償?shù)牡?，收入成成本，不確認認利潤 B、不能能得到補償?shù)牡?，不確認收收入，費用發(fā)發(fā)生時立即確確認 六、利

51、潤 、營業(yè)外收收入：固定資資產(chǎn)盤盈、處處置固定資產(chǎn)產(chǎn)凈收益、出出售無形資產(chǎn)產(chǎn)凈收益、非非貨幣交易收收益、罰沒收收入、教育費費附加返還款款等 、營業(yè)業(yè)外支出：固固定資產(chǎn)盤虧虧、處置固定定資產(chǎn)凈損失失、出售無形形資產(chǎn)損失、非非常損失、罰罰款支出、債債務重組損失失、捐贈支出出、提取的各各項資產(chǎn)減值值準備等 七、利潤分配 會計內(nèi)容精華記記憶（第十章章-第二十四四章）第十章 財務務會計報告 現(xiàn)金流量表的現(xiàn)現(xiàn)金包括庫存存現(xiàn)金、銀行行存款（不含含定期存款）、其其他貨幣資金金和現(xiàn)金等價價物（即滿足足四個特定條條件期限短短、流動性高高、易于轉(zhuǎn)換換定額現(xiàn)金、價價值變動風險險小的短期期投資）。 1、現(xiàn)金流量的的分類

52、 ： 、涉及到各各項投資業(yè)務務以及非流動動資產(chǎn)的增減減變動業(yè)務的的現(xiàn)金流量，一一般歸為投資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量； 、涉及到各各項借款業(yè)務務、長期負債債和所有者權(quán)權(quán)益的增減變變動業(yè)務的現(xiàn)現(xiàn)金流量，一一般歸為籌資資活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量； 、除投資和和籌資活動以以外的現(xiàn)金流流量，歸為經(jīng)經(jīng)營活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流量量 2、銷售商品品、提供勞務務收到的現(xiàn)金金項目 銷售商品、提供供勞務收到的的現(xiàn)金=主營營業(yè)務收入和和其他業(yè)務收收入（1+增值值稅稅率）+應收賬款款、票據(jù)減減少數(shù)+預收收賬款增加數(shù)數(shù)-非現(xiàn)金抵抵債而減少的的應收項目+當期收回前前期核銷的壞壞賬-當期核核銷的壞賬-實際發(fā)生的的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的的

53、利息 3、購買商品品、接受勞務務支付的現(xiàn)金金項目 購買商商品、接受勞勞務支付的現(xiàn)現(xiàn)金=當期主主營業(yè)務成本本+本期應交交增值稅進項項稅額+應付付賬款、應付付票據(jù)減少數(shù)數(shù)+預付賬款款增加數(shù)+存存貨增加數(shù)-當期以非現(xiàn)現(xiàn)金和非存貨貨資產(chǎn)清償債債務減少的應應付賬款和應應付票據(jù) +其他用途減減少的存貨（如如在建工程領(lǐng)領(lǐng)用材料等）-其他途徑增增加的存貨（如如接受捐贈收收到的商品等等）-當期實實際發(fā)生的生生產(chǎn)成本中的的人工費用、制制造費用（不不包括消耗的的物料費用） 第十九章 所得得稅會計（稅稅法） 一、永久性差異異與時間性差差異 1、永久性差異異：計算口徑徑不同而產(chǎn)生生。這種差異異在本期發(fā)生生，以后不能能轉(zhuǎn)

54、回。 例：國債債利息收入、產(chǎn)產(chǎn)成品用于在在建工程、各各種贊助費 2、時間性差異異：確認時間間不同而產(chǎn)生生。發(fā)生于某某一會計期間間，以后能夠夠轉(zhuǎn)回。 、可抵減時間間性差異：稅稅法比會計少少計費用、多多做收益，致致使應稅所得得大于會計利利潤。 例：當期計計提的產(chǎn)品銷銷售的保修費費用 理解：可抵減時時間性差異，在在未來可抵減減，現(xiàn)在先交交，形成遞延延稅款借項。 、應納稅時間間性差異：稅稅法比會計多多計費用、少少做收益，致致使應稅所得得小于會計利利潤。 例例：權(quán)益法下下的投資收益益、稅法允許許的加速折舊舊法、 理解：應納稅時時間性差異，在在未來才納稅稅，現(xiàn)在先不不交，但是現(xiàn)現(xiàn)在必須確認認為一項未來來應

55、納稅的負負債，形成遞遞延稅款貸項項。 二、應付稅款法法 要點：本本期所得稅費費用=本期應應交所得稅。 借：所得稅 (會計利利潤永久性差異異時間性差異異)*稅率 貸：應交稅稅金-應交所所得稅(任何何情況下都是是：會計利潤潤永久性差異異時間性差異異)*稅率 *應交稅金-應交所得稅稅科目永遠遠都反映本年年實際要交給給稅務局的金金額 三、納稅影響會會計法 本期應交所得稅稅 本期期遞延稅款發(fā)發(fā)生額本期期所得稅費用用。 時間性差異在所所得稅處理時時，類似于待待攤費用或預預提費用的核核算。 1、所得稅率不不變情況下的的會計處理 借：所得稅 (會會計利潤永久性差異異)*稅率 與本期期利潤相配比比 (或貸)遞延

56、稅款 (時間性性差異)*稅稅率 可視為待攤攤或預提費用用 貸：應交交稅金-應交交所得稅 (任何情況下下都是：會計計利潤永久性差異異時間性差異異)*稅率 2、所得稅率發(fā)發(fā)生變動時，對對于遞延稅款款的處理，又又可分為遞延延法和債務法法 四、遞延法 1、本期發(fā)生的的時間性差異異影響所得稅稅的金額，用用現(xiàn)行稅率計計算，不調(diào)整整遞延稅款的的賬面余額。 2、以前發(fā)生在在本期轉(zhuǎn)回的的，用當初發(fā)發(fā)生時的稅率率計算。 3、遞延稅款的的余額不代表表實際意義的的資產(chǎn)和負債債。 *采采用債務法時時一定時期的的所得稅費包包括： 、本期應交交所得稅；、本期發(fā)生生或轉(zhuǎn)回的時時間性差異所所產(chǎn)生的遞延延所得稅負債債或遞延所得得

57、稅資產(chǎn)； 五、債務法 1、本期發(fā)生的的時間性差異異影響所得稅稅的金額，用用現(xiàn)行稅率計計算。 2、在稅率變動動的當年，要要把遞延稅款款調(diào)整成為用用現(xiàn)行稅率計計算的余額。 3、以前發(fā)生在在本期轉(zhuǎn)回的的，用現(xiàn)行稅稅率計算。 4、遞延稅款的的余額是真正正意義上的資資產(chǎn)和負債。在在資產(chǎn)負債表表上作為未來來應付稅款的的債務或者作作為代表預付付未來稅款的的資產(chǎn)。 *采采用債務法時時一定時期的的所得稅費包包括： 、本期應應交所得稅；、本期發(fā)生生或轉(zhuǎn)回的時時間性差異所所產(chǎn)生的遞延延所得稅負債債或遞延所得得稅資產(chǎn)；、由于稅率率變更對以前前各期確認的的遞延稅款款科目賬面面余額按新稅稅率的調(diào)整數(shù)數(shù)。 *從從每一筆業(yè)務

58、務整個核算過過程來看，其其遞延稅款款科目借、貸貸方一定相等等。在做帳務務處理時始終終抱有這么一一個思路的話話，就不會出出錯了。 六、納稅影響會會計法核算的的特殊點 、債務法時，如如已知本期發(fā)發(fā)生的時間性性差異在今后后轉(zhuǎn)回時的稅稅率，可按照照預計稅率計計算，而遞延延法不行。 、如果本期產(chǎn)產(chǎn)生的可抵減減時間性差異異在未來轉(zhuǎn)回回的時期內(nèi)不不能產(chǎn)生足夠夠的應稅所得得，應作為永永久性差異處處理。 會計利利潤 永久性性差異 時間性性差異 應稅所得得=會計利潤潤永久性差異異時間性差異異 稅率 應交稅金金-應交所得得稅=應稅所所得稅率 遞延稅款款=時間性差差異稅率 所得稅=應交稅金-應交所得稅稅+遞延稅款款

59、二、納稅影響會會計法與應付付稅款法計算算的應交稅稅金相等。遞遞延稅款影響響的只是當期期所得稅費用用的金額，即即遞延稅款款對應的是是所得稅。 三.對于投資資收益的處處理，如果雙雙方稅率相同同，則作永久久性差異減除除即可；若雙雙方稅率不同同，投資方需需要補稅，則則還要考慮時時間性差異的的影響。(教教材P5911例7) 四、審題一定要要清楚，注意意題目問的是是應交所得得稅還是所得稅費用用；是年年末遞延稅款款余額還是是遞延稅款款發(fā)生額。 第二十三章 合并會計報報表 一、合并范圍(實質(zhì)：達到到控制) 1、量的標準：母公司控股股50(=50就就不行)，三三種情況： 、直接 、間接 、直接+間間接 2、質(zhì)的

60、標準(其它控制情情形)： 、與與其它投資者者有協(xié)議，持持有半數(shù)以上上表決權(quán) 、據(jù)據(jù)章程，有權(quán)權(quán)控制財務和和經(jīng)營政策 、有有權(quán)任免多數(shù)數(shù)董事會成員員 、董事會上上有半數(shù)以上上投票權(quán) *不在在合并范圍的的情況(實質(zhì)質(zhì)：不具有控控制權(quán))： 如準備停業(yè)、宣宣告破產(chǎn)、短短期持有、受受外匯管制的的國外子公司司，非持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的凈資產(chǎn)產(chǎn)為負數(shù)的公公司(持續(xù)經(jīng)經(jīng)營的不能算算)。 五、合并會計報報表抵銷分錄錄的編制(注注：不是會計計科目，而是是報表項目) （一）母母公司長期股股權(quán)投資與子子公司所有者者權(quán)益項目的的抵銷 抵銷分錄為為： 借：實收資資本（子公司司） 資本公公積（子公司司） 盈余公公積（子公司司） 未分