1、第一講 企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則第第18號所得稅（一一）新企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則1加38個準(zhǔn)則體系系，要求全國國的財會人員員在很短的時時間內(nèi)領(lǐng)會掌掌握并且熟練練運用，這對對于財務(wù)人員員來說，是個個難度不小的的挑戰(zhàn)。所得稅準(zhǔn)則制定定的背景及意意義我國財政部于22006年2月15日正式頒布布了新企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則。新新企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的頒布布標(biāo)志著我國國從此開始擁擁有了中國企企業(yè)會計準(zhǔn)則則體系，此體體系與國際會會計準(zhǔn)則體系系趨同。新新企業(yè)會計準(zhǔn)準(zhǔn)則規(guī)定：從2007年開始在上上市公司首先先執(zhí)行，到2009年要求全國國各大中型企企業(yè)全部執(zhí)行行準(zhǔn)則，執(zhí)行行小企業(yè)會會計制度的的企業(yè)除外，但但要基于新準(zhǔn)準(zhǔn)則執(zhí)行。（一）國際方面面在

2、所得稅會計準(zhǔn)準(zhǔn)則方面，美美國是被公認(rèn)認(rèn)為完善程度度最高的國家家，代表了當(dāng)當(dāng)今會計規(guī)范范方面的發(fā)展展方向。從1962年到現(xiàn)在，已已有十幾個與與所得稅相關(guān)關(guān)的會計準(zhǔn)則則出臺。在1986年，美美國會計準(zhǔn)則則委員會發(fā)布布所得稅會會計征求意見見稿，幾經(jīng)經(jīng)修改，最終終于1992年10月完成了109號公告，成成為應(yīng)用最廣廣、影響最大大的所得稅會會計準(zhǔn)則。國際會計準(zhǔn)則委委員會于1989年發(fā)布了所所得稅會計征征求意見稿(E33)，建議采用用損益表債務(wù)務(wù)法。 1994年110月，國際會會計準(zhǔn)則委員員會再次頒布布了所得稅稅會計征求意意見稿(E49)，禁止采用用遞延法，要要求采用資產(chǎn)產(chǎn)負債表債務(wù)務(wù)法，理由是是：按照債

3、務(wù)務(wù)法確認(rèn)的遞遞延所得稅資資產(chǎn)或遞延所所得稅負債更更符合資產(chǎn)與與負債的定義義。（二）我國的情情況 1994年提提出所得稅稅會計處理暫暫行辦法。 1996年國國際會計準(zhǔn)則則委員會正式式發(fā)布修訂后后的所得稅準(zhǔn)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則則的推出對于于規(guī)范所得稅稅會計處理起起到了非常重重要的作用。所得稅會計（一）概述所得稅會計是從從資產(chǎn)負債表表出發(fā)，通過過比較資產(chǎn)負負債表上列示示的資產(chǎn)和負負債，按照企企業(yè)會計準(zhǔn)則則規(guī)定確定的的賬面價值與與按照稅法規(guī)規(guī)定確定的計計稅基礎(chǔ)，對對于兩者之間間的差額分別別應(yīng)納稅暫時時性差異與可可抵扣暫時性性差異，確認(rèn)認(rèn)相關(guān)的遞延延所得稅負債債與遞延所得得稅資產(chǎn)，并并在此基礎(chǔ)上上確定每一期期

4、間利潤表中中的所得稅費費用。1.企業(yè)會計核核算與稅收處處理的區(qū)別企業(yè)的會計核算算和稅收處理理分別遵循不不同的原則，服服務(wù)于不同的的目的： 會計在我國，會計的的確認(rèn)、計量量、報告應(yīng)當(dāng)當(dāng)遵從企業(yè)會會計準(zhǔn)則的規(guī)規(guī)定，目的在在于真實、完完整地反映企企業(yè)的財務(wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量等，為投投資者、債權(quán)權(quán)人以及其他他會計信息使使用者提供對對其決策有用用的信息。 稅法以課稅為目的，根根據(jù)國家有關(guān)關(guān)稅收法律、法法規(guī)的規(guī)定，確確定一定時期期內(nèi)納稅人應(yīng)應(yīng)交納的稅額額，從所得稅稅的角度，主主要是確定企企業(yè)的應(yīng)納稅稅所得額，以以對企業(yè)的經(jīng)經(jīng)營所得征稅稅。 所得稅會計所得稅會計的形形成和發(fā)展是是所得稅法規(guī)規(guī)和會

5、計準(zhǔn)則則規(guī)定相互分分離的必然結(jié)結(jié)果，兩者分分離的程度和和差異的種類類、數(shù)量直接接影響和決定定了所得稅會會計處理方法法的改進。2. 資產(chǎn)負債債表債務(wù)法企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)應(yīng)采用資產(chǎn)負負債表債務(wù)法法核算所得稅稅。新的企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則體體系中有一個個很突出的理理念，即突出出了資產(chǎn)負債債表現(xiàn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則體體系強調(diào)公司司要對債權(quán)人人等利益相關(guān)關(guān)者提供對企企業(yè)決策有用用的會計信息息，對于企業(yè)業(yè)提供的財務(wù)務(wù)報告新會計計準(zhǔn)則體系規(guī)規(guī)范了四張表表加一個附注注，四張表即即資產(chǎn)負債表表、利潤表、現(xiàn)現(xiàn)金流量表和和所有者權(quán)益益變動表；一一個附注。 資產(chǎn)負債表這四張主表中資資產(chǎn)負債表與與其它不同，利利潤表、現(xiàn)金金流

6、量表、所所有者權(quán)益變變動表反映的的是企業(yè)已執(zhí)執(zhí)行的、已完完成的財務(wù)成成果和變動成成果，而資產(chǎn)產(chǎn)負債表是反反映企業(yè)未來來的情況。因因此資產(chǎn)負債債表特別強調(diào)調(diào)企業(yè)的財務(wù)務(wù)信息所披露露的對未來的的理解。資產(chǎn)：企業(yè)由由過去的事項項所形成的企企業(yè)擁有或控控制的，預(yù)期期能為企業(yè)帶帶來經(jīng)濟利益益流入的資源源。資產(chǎn)概念念中最關(guān)鍵的的兩個字是預(yù)預(yù)期，預(yù)期與與企業(yè)的賬面面會不完全相相符，出現(xiàn)不不相符的情況況下，就要按按照定義的要要求來對報告告進行處理，比比如存貨，固固定資產(chǎn)就需需要對其計提提減值準(zhǔn)備。新的所得稅會會計準(zhǔn)則是站站在資產(chǎn)負債債表的角度，這這也是新準(zhǔn)則則的最大特點點之一。 利潤與現(xiàn)金流流量表利潤表和現(xiàn)金

7、流流量表同樣只只是現(xiàn)金流量量表是流動的的，這兩個表表均反映企業(yè)業(yè)過去的信息息，只有資產(chǎn)產(chǎn)負債表例外外，我們知道道會計有六大大要素：資產(chǎn)產(chǎn)、負債、所所有者權(quán)益、收收入、費用和和利潤，那么么對于資產(chǎn)、負負債和所有者者權(quán)益來說，資資產(chǎn)的定義則則與其他不同同。 資產(chǎn)負債表現(xiàn)現(xiàn)資產(chǎn)負債表現(xiàn)，企企業(yè)披露的會會計信息要真真實客觀的體體現(xiàn)預(yù)期，因因此新的所得得稅會計準(zhǔn)則則與原企業(yè)會會計制度中的的所得稅會計計處理辦法完完全不同，其其根本點就在在于理念的不不一致。以前的所得稅會會計處理有兩兩種方法：應(yīng)應(yīng)付稅款法和和納稅影響會會計法。企業(yè)業(yè)可以任選適適合自己的處處理辦法。新新所得稅準(zhǔn)則則卻規(guī)定，企企業(yè)必須用資資產(chǎn)負

8、債表債債務(wù)法處理，其其難度在于要要求通過資產(chǎn)產(chǎn)負債表的角角度來處理。（二）所得稅會會計核算采用資產(chǎn)負債表表債務(wù)法核算算所得稅的情情況下，企業(yè)業(yè)一般應(yīng)于每每一資產(chǎn)負債債表日進行所所得稅的核算算。當(dāng)企業(yè)發(fā)發(fā)生特殊交易易或事項時，如如企業(yè)合并，在在確認(rèn)因交易易或事項產(chǎn)生生的資產(chǎn)、負負債時即應(yīng)確確認(rèn)相關(guān)的所所得稅影響。1. 所得稅會會計核算的一一般程序企業(yè)進行所得稅稅核算一般應(yīng)應(yīng)遵循以下程程序：（1） 按照相相關(guān)企業(yè)會計計準(zhǔn)則規(guī)定，確確定資產(chǎn)負債債表中除遞延延所得稅負債債和遞延所得得稅資產(chǎn)以外外的其他資產(chǎn)產(chǎn)和負債項目目的賬面價值值。 遞延所得稅負負債和遞延所所得稅資產(chǎn)需需要專門確定定，在做資產(chǎn)產(chǎn)負債表

9、時，要要先將這兩項項之外的企業(yè)業(yè)資產(chǎn)、負債債的賬面價值值予以確認(rèn)。賬賬面價值即賬賬面余額，即即賬面原值減減去相應(yīng)的減減值準(zhǔn)備的余余額。 新的財務(wù)報告告準(zhǔn)則第30號規(guī)定，在在資產(chǎn)負債表表中，采取與與原來所列示示的截然不同同的方法，舊舊會計制度中中的資產(chǎn)負債債表中反映了了備抵項如累累計折舊、固固定資產(chǎn)減值值準(zhǔn)備，而在在新的資產(chǎn)負負債表中采取取了更清晰的的賬面價值列列示，所有的的備抵項都不不直接列示，請請務(wù)必注意。第一步實際上非非常簡單，但但是作為所得得稅會計核算算的角度來說說，這是必須須的一步，在在實際上也是是編制報表的的第一步。（2） 按照企企業(yè)會計準(zhǔn)則則中對于資產(chǎn)產(chǎn)和負債計稅稅基礎(chǔ)的確定定方法

10、，以適適用的稅收法法規(guī)為基礎(chǔ)，確確定資產(chǎn)負債債表中有關(guān)資資產(chǎn)和負債項項目的計稅基基礎(chǔ)。第二步相對是步步驟中最難的的、最重要的的，同時也是是所得稅準(zhǔn)則則中講解內(nèi)容容最多的一步步。（3） 比較資資產(chǎn)、負債的的賬面價值與與其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)存在差異的的，分析其性性質(zhì)，除特殊殊情況外，分分別應(yīng)納稅暫暫時性差異與與可抵扣暫時時性差異，確確定該資產(chǎn)負負債表日遞延延所得稅負債債和遞延所得得稅資產(chǎn)的應(yīng)應(yīng)有金額。 差額是所得稅稅會計準(zhǔn)則中中的重點和難難點問題，首首先要對差額額定性，差額額性質(zhì)的確定定對未來資產(chǎn)產(chǎn)負債表現(xiàn)的的影響非常明明顯，尤其在在所得稅會計計中。第三步相對簡單單，第一步確確定賬面價值值，第二步確確定計

11、稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，接下來就就需要比較賬賬面價值和計計稅基礎(chǔ)的差差額，如果有有差額就說明明需要進行所所得稅會計特特殊處理。（4） 確定利利潤表中的所所得稅費用。第四步是所得稅稅會計處理過過程中的終極極環(huán)節(jié)，確定定利潤表中的的所得稅費用用。2.所得稅會計計核算框架如圖11所示示，對于所得得稅會計來說說核算要點在在于：圖1-1 所所得稅會計核核算框架圖首先要確定賬面面價值賬面價值在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中得得以體現(xiàn)。其次確定收入、成成本、費用這三項在利潤表表中體現(xiàn)，得得出利潤總額額，再確定所所得稅。確定所得稅根據(jù)費用與收益益配比的原則則，所得稅費費用同樣與所所得進行配比比，在此特別別強調(diào)，新會會計準(zhǔn)則的科科目變化為所

12、所得稅費用，在在科目上更明明確地表示了了所得稅在會會計核算中的的類型，屬于于費用類，費費用就強調(diào)期期間性與配比比性，當(dāng)然這這里的所得稅稅費用是從會會計角度確定定的，就需要要同會計利潤潤進行配比，但但是在配比的的過程中有一一些事項是不不允許抵稅的的，這些不允允許抵稅的事事項就會影響響配比。調(diào)整應(yīng)納稅所得得額在所得稅會計核核算完利潤總總額后，要按按稅法規(guī)定，把把會計利潤加加減納稅調(diào)整整事項，調(diào)整整成為應(yīng)納稅稅所得額，也也就是到稅務(wù)務(wù)去結(jié)算的應(yīng)應(yīng)繳所得稅，所所得稅新的科科目叫應(yīng)交稅稅費。比較賬面價值與與計算基礎(chǔ)的的差別計算出所得稅之之后再來看除除了遞延所得得稅負債和遞遞延所得稅資資產(chǎn)這兩項以以外，所

13、有的的資產(chǎn)、負債債的賬面價值值和計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)有何差別，有有區(qū)別的話對對于未來的納納稅是有影響響的，要具體體分析差異的的性質(zhì)，是屬屬于遞延所得得稅資產(chǎn)性質(zhì)質(zhì)的還是屬于于遞延所得稅稅負債性質(zhì)的的影響。計算遞延所得稅稅將遞延所得稅資資產(chǎn)及遞延所所得稅負債計計算出來后，可可以得出遞延延所得稅，接接下來就可以以得出利潤表表中所得稅費費用。3.新準(zhǔn)則下所所得稅會計核核算的難點執(zhí)行新的所得稅稅準(zhǔn)則后進行行所得稅會計計處理與會計計報表編制時時與以前不同同：舊準(zhǔn)則處理的順順序是到了會會計期末，先先將利潤表編編制完成，再再將凈利潤放放到資產(chǎn)負債債表中，相對對來說利潤表表與資產(chǎn)負債債表基本是兩兩張獨立完成成的報表。在

14、新所得稅準(zhǔn)則則規(guī)定下，利利潤表將不可可能獨立完成成，如果遞延延所得稅負債債和遞延所得得稅資產(chǎn)不能能夠，將無法法計算出所得得稅費用，而而所得稅費用用計算不出來來，利潤表也也不能夠完成成，利潤表無無法完成，相相應(yīng)的資產(chǎn)負負債表也不可可能完成。因此，執(zhí)行新的的所得稅準(zhǔn)則則將導(dǎo)致報表表編制必須交交叉進行，這這也正是新準(zhǔn)準(zhǔn)則的難點。【自檢1-1】試述執(zhí)行新的所所得稅準(zhǔn)則后后，編制財務(wù)務(wù)報表的過程程與以前有什什么不同？_第二講 企業(yè)業(yè)會計準(zhǔn)則第第18號所得稅（二二）計稅基礎(chǔ)和暫時時性差異新所得稅準(zhǔn)則中中最大的要點點就是企業(yè)每每一期都要計計算按照稅法法規(guī)定應(yīng)該繳繳納多少稅款款，如果現(xiàn)時時會對將來有有影響就需

15、要要進行確認(rèn)，并并進行相關(guān)的的會計處理。（一）計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)圖11中說明明遞延所得稅稅資產(chǎn)或遞延延所得稅負債債，在賬面價價值不等于計計稅基礎(chǔ)時就就需要根據(jù)不不等的差額，對對未來的納稅稅影響在資產(chǎn)產(chǎn)負債表中進進行確認(rèn)：由于將來多納稅稅的可能，會會導(dǎo)致利益多多流出，這就就是遞延所得得稅負債；由于將來少納稅稅的可能，那那么少納稅的的部分就相當(dāng)當(dāng)于利益少流流出，利益少少流出就作為為資產(chǎn)負債表表債務(wù)法的基基點，就是站站在現(xiàn)在資產(chǎn)產(chǎn)負債表日的的角度看看企企業(yè)現(xiàn)狀的資資產(chǎn)和負債賬賬面價值是否否與稅法認(rèn)定定相符?！景咐看尕涃~戶存貨期末余額1100萬，也就是是存貨的賬面面余額是100萬元，由于于各種原因，存存貨將

16、產(chǎn)生跌跌價，此時需需要計提存貨貨跌價準(zhǔn)備，比比如計提30%，計提30萬，那么在在資產(chǎn)負債表表中存貨這一一項所列示的的數(shù)據(jù)應(yīng)該是是70萬元，計提提的跌價準(zhǔn)備備30萬元不是在在會計處理中中計入管理費費用項，在新新的準(zhǔn)則下跌跌價準(zhǔn)備叫做做資產(chǎn)減值損損失，針對于于所有關(guān)于減減值，需要計計入損益的項項目設(shè)置了資資產(chǎn)減值損失失的損益類科科目。但是會計計算的的損益在稅法法的原則下是是不承認(rèn)的，稅稅法按照實際際發(fā)生原則認(rèn)認(rèn)為成本就是是100萬，問題由由此產(chǎn)生，公公司在12月31日時的賬面面價值是70萬，而在1月1日時將原價100萬的存貨出出售，在會計計處理時計入入損益的成本本就會比賬面面成本要低，而而稅法則認(rèn)

17、為為成本始終是是100萬，因此在在存貨銷售后后計稅時應(yīng)該該按100萬來計算應(yīng)應(yīng)繳稅額，這這就意味著會會計利潤將大大于稅法計算算的利潤，稅稅法比企業(yè)計計算的成本多多了30萬元，由此此發(fā)現(xiàn)，存貨貨計提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備后，30萬的跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備對未來的的納稅產(chǎn)生了了影響。如果不提跌價準(zhǔn)準(zhǔn)備則賬面準(zhǔn)準(zhǔn)備就等于計計稅基礎(chǔ)，在在這個例子中中，存貨的計計稅基礎(chǔ)是100萬，而賬面面價值是70萬，這種差差異會導(dǎo)致未未來多納稅。因為預(yù)見到了差差異對納稅金金額的影響，就就要在報表中中反映出來，這這就是資產(chǎn)負負債表所表現(xiàn)現(xiàn)的內(nèi)容。（二）暫時性差差異暫時性差異就是是指資產(chǎn)或者者負債的賬面面價值，與其其計稅基礎(chǔ)的的差異。資產(chǎn)產(chǎn)或負

18、債的賬賬面價值減去去其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)的差額即為為暫時性差異異。1. 新舊準(zhǔn)則則中對差異的的不同認(rèn)定認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 舊的所得稅會計計處理中將差差異稱為永久久性差異和時時間性差異。新的所得稅準(zhǔn)則則規(guī)定統(tǒng)稱為為暫時性差異異。每期的資資產(chǎn)負債表日日都要做圖式式工作，由于于一些交易事事項的不確定定性包括是否否發(fā)生的不確確定性以及何何時發(fā)生的不不確定性存在在，所以統(tǒng)一一稱為暫時性性差異，對于于資產(chǎn)負債表表日來說差異異是暫時性的的。區(qū)別舊所得稅準(zhǔn)則中中的永久性差差異，也就是是說現(xiàn)在不允允許抵扣，將將來也不會允允許抵扣的這這種差異，被被認(rèn)為是對未未來沒有影響響的。在新所得稅準(zhǔn)則則中則強調(diào)計計稅基礎(chǔ)和賬賬面價值只要要不同

19、，就要要把其影響確確定下來立即即處理。2.暫時性差異異定性暫時性差異資資產(chǎn)或負債的的賬面價值其計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)暫時性差異對未未來的影響分分為兩種：應(yīng)納稅暫時性差差異定義應(yīng)納稅暫時性差差異，是指在在確定未來收收回資產(chǎn)或清清償負債期間間的應(yīng)納稅所所得額時，將將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)應(yīng)納稅金額的的暫時性差異異。該差異在在未來期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時，會增增加轉(zhuǎn)回期間間的應(yīng)納稅所所得額，即在在未來期間不不考慮該事項項影響的應(yīng)納納稅所得額的的基礎(chǔ)上，由由于該暫時性性差異的轉(zhuǎn)回回，會進一步步增加轉(zhuǎn)回期期間的應(yīng)納稅稅所得額和應(yīng)應(yīng)交所得稅金金額。處理在該暫時性差異異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅負債。產(chǎn)生原因在確定未來期間間應(yīng)納稅

20、所得得額時，目前前賬面上的資資產(chǎn)或者負債債，在未來收收回資產(chǎn)或者者清償負債后后，計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)和賬面價值值如有不同，則則對未來的應(yīng)應(yīng)納稅所得額額就會有影響響，多納稅的的情況被稱為為應(yīng)納稅暫時時性差異，應(yīng)應(yīng)納稅暫時性性影響就是將將來繳納的稅稅額增多，有有兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價價值大于其計計稅基礎(chǔ)；負債的賬面價價值小于其計計稅基礎(chǔ)?？傻挚蹠簳r性差差異定義可抵扣暫時性差差異，是指在在確定未來收收回資產(chǎn)或清清償負債期間間的應(yīng)納稅所所得額時，將將導(dǎo)致產(chǎn)生可可抵扣金額的的暫時性差異異。該差異在在未來期間轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)回時會減少少轉(zhuǎn)回期間的的應(yīng)納稅所得得額，減少未未來期間的應(yīng)應(yīng)交所得稅。處理在該暫時性差異異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)應(yīng)

21、確認(rèn)相關(guān)的的遞延所得稅稅資產(chǎn)。產(chǎn)生原因同應(yīng)納稅暫時性性差異的概念念相對，少納納稅的情況即即為可抵扣暫暫時性差異。計計稅基礎(chǔ)和賬賬面價值的差差異在未來計計算應(yīng)納稅所所得額時將導(dǎo)導(dǎo)致少繳納稅稅款，也有兩兩種表現(xiàn)：資產(chǎn)的賬面價價值小于其計計稅基礎(chǔ)：從從經(jīng)濟含義來來看，資產(chǎn)在在未來期間產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利利益小，按照照稅法規(guī)定允允許稅前扣除除的金額多，則則企業(yè)在未來來期間可以減減少應(yīng)納稅所所得額并減少少應(yīng)交所得稅稅，形成可抵抵扣暫時性差差異。負債的賬面價價值大于其計計稅基礎(chǔ)：意意味著未來期期間按照稅法法規(guī)定構(gòu)成負負債的全部或或部分金額可可以從未來應(yīng)應(yīng)稅經(jīng)濟利益益中扣除，減減少未來期間間的應(yīng)納稅所所得額和應(yīng)交交所得稅，產(chǎn)產(chǎn)生可抵扣暫暫時性差異。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)（上）計稅基礎(chǔ)分為兩兩個板塊：資資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)及負債計稅稅基礎(chǔ)。所得得稅會計核算算的難點就在在于計稅基礎(chǔ)礎(chǔ)，如果計稅稅基礎(chǔ)計算錯錯誤，那么后后面的結(jié)果將將一蹋糊涂，所所以最為關(guān)鍵鍵的是要正確確的計算、確確定資產(chǎn)的計計稅基礎(chǔ)和負負債的計稅基基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)計稅稅基礎(chǔ)的內(nèi)容容資產(chǎn)的