1、國(guó)際稅收講義教材：國(guó)際稅稅收楊斌著著 復(fù)旦大學(xué)學(xué)出版社20003.6本課程的參考書(shū)書(shū)：1、國(guó)際稅收收（第二版版）朱青編著著中國(guó)人民大大學(xué)出版社22004 22001 F810.42/6111.3國(guó)際稅收導(dǎo)論論 鄧子基基、唐騰翔 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出出版社19888 F8810.422/0912、國(guó)際稅法法學(xué) 廖益益新主編 北北京大學(xué)出版版社20011 D9996.3/7788（陳安安1987鷺鷺江出版社）國(guó)際稅法（第第二版） 高高爾森主編 法律出版社社1993 D9966.3/7661（88版版）國(guó)際稅法學(xué) 劉劍文主編編 北京大學(xué)學(xué)出版社20004 DD996.33/867.01（999版）3、OECD

2、D稅收協(xié)定范范本注釋 稅總國(guó)際司司譯 中國(guó)稅稅務(wù)出版社22000 FF810.442/0866.2聯(lián)合國(guó)范本注注釋 劉金金枝譯 中國(guó)國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出出版社19991 F8810.422/862國(guó)際稅收協(xié)定定通論 唐唐騰翔 中中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)濟(jì)出版社19992 FF810.442/7688對(duì)外避免雙重重征稅協(xié)定匯匯編 人民民法院出版社社2001 919頁(yè)頁(yè) F8110.42/611.334、國(guó)際稅收收籌劃 朱朱洪仁著 上海財(cái)經(jīng)大大學(xué)出版社22000 F810.42/6886.4全球經(jīng)濟(jì)中的的轉(zhuǎn)讓定價(jià)策策略 稅總總科研所譯 中國(guó)財(cái)政政經(jīng)濟(jì)出版社社1997參考雜志：涉涉外稅務(wù) 本課程的主要內(nèi)內(nèi)容：導(dǎo)論第一：

3、居民身份份確定規(guī)則 第二：所得得征稅權(quán)分配配規(guī)則第三：稅收協(xié)定定范本比較研研究 第四四：國(guó)際重復(fù)復(fù)征稅減除方方法第五：國(guó)際避稅稅方法及防范范 第第六：轉(zhuǎn)讓定定價(jià)及調(diào)整方方法第七： 非啟示示原則和涉外外稅收優(yōu)惠政政策導(dǎo) 論一、前言1為什么要研究究國(guó)際稅收？稅收問(wèn)題是一國(guó)國(guó)主權(quán)的重要要內(nèi)容，各國(guó)國(guó)為了維護(hù)本本國(guó)的利益，采采取了全面的的稅收管轄權(quán)權(quán)（來(lái)源地稅稅收管轄權(quán)和和居民稅收管管轄權(quán)），在在跨國(guó)范圍內(nèi)內(nèi)，全面的稅稅收管轄權(quán)的的實(shí)施伴隨著著經(jīng)濟(jì)國(guó)際化化的發(fā)展就必必然帶來(lái)在稅稅收領(lǐng)域引發(fā)發(fā)如下問(wèn)題：一是重復(fù)征稅。重重復(fù)征稅產(chǎn)生生的直接原因因是國(guó)與國(guó)之之間稅收管轄轄權(quán)的交叉重重疊，根本原原因是有關(guān)國(guó)國(guó)

4、家判定所得得來(lái)源地或居居民身份的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)相互沖突突。目前世界界各國(guó)中，以以居民管轄權(quán)權(quán)和地域管轄轄權(quán)的交叉重重疊最為常見(jiàn)見(jiàn)。如一甲國(guó)國(guó)居民在乙國(guó)國(guó)從事經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)并在當(dāng)?shù)氐厝〉靡还P所所得，甲國(guó)依依據(jù)居民管轄轄權(quán)有權(quán)對(duì)這這筆所得征稅稅，乙國(guó)依據(jù)據(jù)地域管轄權(quán)權(quán)有權(quán)對(duì)這筆筆所得征稅，如如果甲乙兩國(guó)國(guó)都行使自己己的征稅權(quán)，并并且沒(méi)有必要要的稅收抵免免政策，就會(huì)會(huì)造成重復(fù)征征稅。重復(fù)征征稅一方面加加重了納稅人人負(fù)擔(dān)，另一一方面對(duì)納稅稅人來(lái)說(shuō)也是是不公平的。二是稅收競(jìng)爭(zhēng)。稅收競(jìng)爭(zhēng)的目的是主要是通過(guò)稅收優(yōu)惠措施來(lái)引進(jìn)資本，擴(kuò)大稅基。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，國(guó)家間的惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，從根本上違背了稅收的基本原則，具體

5、表現(xiàn)在，其一，一國(guó)制定的稅率低于世界平均稅率，對(duì)大部分納稅人所得不實(shí)行累進(jìn)稅率；有些國(guó)家干脆不征稅。例如，避稅天堂瓦努阿圖成為避稅地，對(duì)法人只收取注冊(cè)費(fèi)和年檢費(fèi)用。其二，對(duì)個(gè)人和企業(yè)的生產(chǎn)性投資和積累不征稅；其三，與毗鄰的離岸中心建立良好關(guān)系，為資本避稅創(chuàng)造條件。據(jù)聯(lián)合國(guó)對(duì)個(gè)國(guó)家調(diào)查，其中個(gè)國(guó)家采用稅收優(yōu)惠作為吸引外資的主要手段。事實(shí)上，過(guò)去15年以來(lái)，席卷全球的稅制改革就是以減稅作為其主要特征。惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)不但導(dǎo)致稅率“向底部競(jìng)爭(zhēng)”，侵蝕各國(guó)稅基，降低國(guó)家稅收收入，而且導(dǎo)致稅負(fù)不公，一部分稅收由資本轉(zhuǎn)嫁到流動(dòng)性較弱的勞動(dòng)要素上。據(jù)調(diào)查，在過(guò)去的年間，歐盟對(duì)儲(chǔ)蓄的稅收下降了，而對(duì)勞動(dòng)的稅收卻增

6、加了。三是國(guó)際逃避稅稅?？鐕?guó)法人人所得使得相相關(guān)國(guó)家間稅稅收收入的再再分配關(guān)系復(fù)復(fù)雜化，它們們經(jīng)常采用內(nèi)內(nèi)部貿(mào)易和轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等手手段進(jìn)行國(guó)際際避稅。利用用避稅港避稅稅是跨國(guó)法人人避稅的另一一重要手段，通通過(guò)在避稅港港注冊(cè)成立法法人，跨國(guó)法人既可以把把其他國(guó)家分分法人利潤(rùn)轉(zhuǎn)移移到避稅港法法人，又可躲躲避其居住國(guó)國(guó)對(duì)所得的征征稅；通過(guò)在在避稅地建立立控股法人和信托法人，可以躲躲避對(duì)投資所所得的征稅。據(jù)據(jù)估計(jì)，目前前國(guó)際貿(mào)易中中的實(shí)實(shí)際是發(fā)生在在跨國(guó)法人或多國(guó)法人的子法人之間，這這種由母法人人統(tǒng)籌管理的的“法人內(nèi)部貿(mào)易易”和轉(zhuǎn)讓定定價(jià)行為是國(guó)國(guó)際逃避稅的的主要部分，這這不但侵蝕了了相關(guān)國(guó)家的的稅收收

7、入，還還擾亂了公平平競(jìng)爭(zhēng)的秩序序。在歐盟委委員會(huì)（）發(fā)布布的一份報(bào)告告中指出，在在調(diào)查的10000件增值值稅案件中，稅稅收流失達(dá)億歐元元，而且這只只是 “冰山山一角”。此外，國(guó)際稅收收領(lǐng)域本身也也具有復(fù)雜性性：A各國(guó)稅制有很很大的差異：稅制不同；稅種不同。例例如，老鼠稅稅、風(fēng)景稅、電電視稅；B新的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象象的出現(xiàn)：電電子商務(wù)、通通訊技術(shù)的發(fā)發(fā)展使得信息息電子化和無(wú)無(wú)國(guó)界導(dǎo)致以以大量信息為為依據(jù)的現(xiàn)行行稅制無(wú)法適適應(yīng)通過(guò)服務(wù)器、網(wǎng)網(wǎng)址獲得的所所得是否征稅稅？以上問(wèn)題產(chǎn)生于于國(guó)與國(guó)之間間，問(wèn)題的解解決需要國(guó)家家的合作和稅稅收協(xié)調(diào)。通通過(guò)國(guó)際稅收收協(xié)調(diào)逐步實(shí)實(shí)現(xiàn)各國(guó)稅制的融融合和稅收政政策的相互配配

8、合，減少國(guó)國(guó)與國(guó)之間的的稅收摩擦及及稅制異化引引起的損失，以以最小的成本本實(shí)現(xiàn)合理的的稅收收入。但但稅制融合并并不意味著各各國(guó)稅制的完完全統(tǒng)一，事事實(shí)上這也是是不可能的，由由于各國(guó)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)構(gòu)和文化傳統(tǒng)統(tǒng)等不同，很很難采取統(tǒng)一一的稅制。以歐盟內(nèi)部的直直接稅收協(xié)調(diào)調(diào)為例。在直直接稅協(xié)調(diào)方方面，歐盟年通通過(guò)了關(guān)于股股息、企業(yè)改改組和轉(zhuǎn)讓定定價(jià)稅收問(wèn)題題的兩項(xiàng)指令令和一項(xiàng)協(xié)議議，避免所得得和財(cái)產(chǎn)的雙雙重征稅。歐歐盟開(kāi)始時(shí)計(jì)計(jì)劃統(tǒng)一各成成員國(guó)公司所得稅最最低稅率和稅稅基，但是事事實(shí)證明在近近年的時(shí)時(shí)間里，公司司所得稅的協(xié)協(xié)調(diào)幾乎未取取得任何進(jìn)展展。到目前為為止，各成員員國(guó)仍未就最最低

9、公司所得稅稅稅率達(dá)成一致致意見(jiàn)。個(gè)人人所得稅的協(xié)協(xié)調(diào)集中在避避免雙重征稅稅，國(guó)內(nèi)外許許多學(xué)者認(rèn)為為個(gè)人所得稅稅應(yīng)該由各國(guó)國(guó)自己支配，各各國(guó)的經(jīng)濟(jì)和和社會(huì)文化不不同，政策的的側(cè)重點(diǎn)不同同，個(gè)人所得得稅的統(tǒng)一是是不可能也是是沒(méi)有必要的的。因此，國(guó)際稅收收領(lǐng)域的目標(biāo)標(biāo)只能是在照顧各方利利益的基礎(chǔ)上上，尋求各國(guó)都能能接受的一套套稅收規(guī)則來(lái)解解決上述問(wèn)題題，并實(shí)施國(guó)國(guó)民待遇原則則，實(shí)現(xiàn)資源源在跨國(guó)范圍圍內(nèi)的高效配配置。2 國(guó)際稅收的的研究范圍廣義：所得稅、財(cái)財(cái)產(chǎn)稅和商品品稅收的國(guó)際際稅收協(xié)調(diào)狹義：所得稅和和財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)國(guó)際稅收協(xié)調(diào)調(diào)二、稅收管轄權(quán)權(quán)（juriisdicttion tto taxx）1.定義

10、：一個(gè)個(gè)國(guó)家自主地地管理稅收的的權(quán)力。稅收管轄權(quán)來(lái)源源于國(guó)家主權(quán)權(quán)，即屬人管轄權(quán)和和屬地管轄權(quán)權(quán)。對(duì)應(yīng)的，國(guó)國(guó)家的稅收管管轄權(quán)上也就就有所謂的居居民稅收管轄轄權(quán)和來(lái)源地地稅收管轄權(quán)。（1）屬人主義義：居民稅收收管轄權(quán)（rresideent juurisdiictionn to ttax）和公公民稅收管轄轄權(quán)（cittizen jurissdictiion too tax），按按照屬人主義義原則，以國(guó)國(guó)家主權(quán)所能能達(dá)到的人員員范圍為依據(jù)據(jù)，以居民或或公民為標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)，行使的稅稅收管轄權(quán)。居民、公民和國(guó)國(guó)民的概念辨辨析。早期的國(guó)際稅收收協(xié)定曾規(guī)定其其適用主體為為公民或納稅稅人。但公民民的概念限于于國(guó)籍

11、，具有有較大的局限限性，且公民民的國(guó)籍國(guó)往往往與公民取取得的所得沒(méi)沒(méi)有直接聯(lián)系系。而采用納納稅人概念，則則范圍又過(guò)于于寬廣，難以以確定，這是是因?yàn)樗鼘?shí)際際上只按納稅稅人的納稅義義務(wù)來(lái)規(guī)定協(xié)協(xié)定的適用范范圍。既不考考慮該納稅人人是否屬于締締約國(guó)任何一一方的國(guó)家，又又不考慮該納納稅人是否居居住在締約國(guó)國(guó)任何一方，故故缺乏判定國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定適用范圍的的一般標(biāo)準(zhǔn)。自自1963年年經(jīng)濟(jì)合作與與發(fā)展組織提提出關(guān)于對(duì)對(duì)所得避免雙雙重征稅協(xié)定定草案后，國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定普遍采用居居民概念確定定協(xié)定適用主主體的范圍，大大多數(shù)國(guó)家的的國(guó)內(nèi)稅法據(jù)據(jù)此亦逐步采采用居民這一一概念。實(shí)際際上，居民的的概念介于公公民和納稅

12、人人之間，不論論是否為締約約國(guó)國(guó)民，都都須符合各國(guó)國(guó)國(guó)內(nèi)法規(guī)定定的條件。（2）屬地主義義：收入來(lái)源源地稅收管轄轄權(quán)（souurce jjurisddictioon to tax），按按照屬地主義義原則，以國(guó)國(guó)家主權(quán)所能能達(dá)到的地域域范圍為依據(jù)據(jù)，基于所得得來(lái)源地或財(cái)財(cái)產(chǎn)所在地而而行使的稅收收管轄權(quán)。 2、稅稅收管轄權(quán)的的現(xiàn)狀各國(guó)普遍采取全全面的稅收管管轄權(quán)，同時(shí)時(shí)行使居民稅稅收管轄權(quán)和和收入來(lái)源地地稅收管轄權(quán)權(quán)。具體又分分成兩種模式式： （11）地域稅收收管轄權(quán)+居居民稅收管轄轄權(quán)（占多數(shù)數(shù)） （22）地域稅收收管轄權(quán)+居居民稅收管轄轄權(quán)+公民稅稅收管轄權(quán)（美美國(guó)、墨西哥哥）單純采取地域稅稅收

13、管轄權(quán)：香港、烏拉拉圭、哥斯達(dá)達(dá)黎加、肯尼尼亞、巴拿馬馬、贊比亞 法人單純地域稅稅收管轄權(quán)：法國(guó)、巴西西；個(gè)人單純地域稅稅收管轄權(quán)：臺(tái)灣3稅收管轄權(quán)權(quán)的約束（1）主權(quán)約束束 不得侵犯犯他國(guó)得稅收收管轄權(quán) （22）外交豁免免權(quán)的約束4、經(jīng)濟(jì)全球化化發(fā)展導(dǎo)致稅稅收領(lǐng)域領(lǐng)域域的管轄權(quán)沖沖突和稅收競(jìng)競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題，需需要進(jìn)行必要要的國(guó)際稅收收協(xié)調(diào)以自由貿(mào)易為主主要內(nèi)容的經(jīng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)發(fā)展帶來(lái)關(guān)稅稅和非關(guān)稅壁壁壘的協(xié)調(diào)與與削減。關(guān)稅稅協(xié)調(diào)第一步步，這也說(shuō)明明全球化的發(fā)發(fā)展從一開(kāi)始始就伴隨著稅稅收協(xié)調(diào)。隨隨著關(guān)稅稅率率的降低，商商品、勞動(dòng)力力、資本等開(kāi)開(kāi)始在區(qū)域內(nèi)內(nèi)較自由地流流動(dòng)，在所得得稅和財(cái)產(chǎn)稅領(lǐng)領(lǐng)域進(jìn)一步

14、引引發(fā)重復(fù)征稅稅和稅收競(jìng)爭(zhēng)爭(zhēng)問(wèn)題。主權(quán)權(quán)問(wèn)題的解決決只能通過(guò)談?wù)勁?、協(xié)商，達(dá)達(dá)成國(guó)際稅收收協(xié)定。二、國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定1定義與分類所謂國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定,也稱國(guó)國(guó)際稅收條約約,是指兩個(gè)個(gè)或兩個(gè)以上上的主權(quán)國(guó)家家,為了協(xié)調(diào)調(diào)相互間的稅稅收分配關(guān)系系和處理跨國(guó)國(guó)納稅人征稅稅事務(wù)等方面面的問(wèn)題,本本著平等的原原則,通過(guò)協(xié)協(xié)商、談判等等一定程序簽簽訂的有法律律效力的條約約。由于稅收條條約有時(shí)常常常只通過(guò)政府府就可以締結(jié)結(jié)而無(wú)需經(jīng)過(guò)過(guò)議會(huì)，所以以常常采取“協(xié)定”的稱呼，而而不用“公約”或“條約”等稱呼。按協(xié)定締約主體體劃分,可分分為雙邊稅收收協(xié)定和多邊邊稅收協(xié)定;按協(xié)定適用范圍圍劃分,可分分為綜合稅收收協(xié)定和單

15、項(xiàng)項(xiàng)稅收協(xié)定。2國(guó)際稅收協(xié)定定意義：對(duì)國(guó)家：以法律律形式明確締締約國(guó)各方的的稅收權(quán)利和和義務(wù)，對(duì)解解決國(guó)與國(guó)之之間稅收權(quán)益益分配矛盾和和沖突，并解解決國(guó)際重復(fù)復(fù)征稅、國(guó)際際逃避稅等問(wèn)問(wèn)題；例如，OOECD國(guó)家家對(duì)避稅地的的制裁。對(duì)企業(yè)：可以稅稅收協(xié)定避免免雙重征稅，甚甚至減輕稅負(fù)負(fù)。例如，跨跨國(guó)企業(yè)的營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)只在在其為居民的的締約國(guó)一方方征稅，收入入來(lái)源國(guó)免于于征稅。但是是，如果該企企業(yè)在收入來(lái)來(lái)源國(guó)設(shè)有常常設(shè)機(jī)構(gòu)，就就要在該國(guó)征征稅。然而，常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)成成需要符合許許多條件。例例如，中國(guó)和和美國(guó)的稅收收協(xié)定規(guī)定：“建筑工地、建建筑、裝飾或或安裝工程，或或與其有關(guān)的的監(jiān)督管理活活動(dòng)，僅以連

16、連續(xù)超過(guò)6個(gè)個(gè)月以上的為為限。企業(yè)通通過(guò)其雇員或或其他人員在在該國(guó)內(nèi)為工工程項(xiàng)目提供供的勞務(wù)，包包括咨詢勞務(wù)務(wù)，僅以在任任何12個(gè)月月中連續(xù)或累累計(jì)超過(guò)6個(gè)個(gè)月的為限?！比绻髽I(yè)在對(duì)方國(guó)家從事這些工程、勞務(wù)時(shí)，就可以通過(guò)提高效率、加快工程進(jìn)度、縮短工期、減少入境機(jī)會(huì)等方法，在持續(xù)時(shí)間上避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)，從而避免在改過(guò)進(jìn)行征稅。3國(guó)際稅收協(xié)定定范本（1）沒(méi)有范本本：談判費(fèi)時(shí)時(shí)費(fèi)力，定義義用語(yǔ)容易沖沖突。ABC稅案：某某電視臺(tái)與AABC衛(wèi)星法法人簽訂服務(wù)務(wù)協(xié)議，由后后者向電視臺(tái)臺(tái)提供壓縮數(shù)數(shù)字視頻服務(wù)務(wù)，電視臺(tái)支支付服務(wù)費(fèi)用用共計(jì)22000萬(wàn)美元。稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定定上述費(fèi)用為為特許權(quán)適用用費(fèi)用，在我

17、我國(guó)繳納預(yù)提提所得稅。AABC衛(wèi)星法法人電視臺(tái)認(rèn)認(rèn)為上述所得得屬于營(yíng)業(yè)利利潤(rùn)，由于其其在中國(guó)沒(méi)有有設(shè)立常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)，無(wú)需納納稅。（2）主要范本本1963年經(jīng)濟(jì)濟(jì)合作與發(fā)展展組織的關(guān)關(guān)于對(duì)所得和和財(cái)產(chǎn)避免雙雙重征稅的協(xié)協(xié)定范本（OECD MODELL Doubble Taaxatioon Connventiion onn Incoome annd Cappital），即OEECD協(xié)定范范本；1980年 聯(lián)聯(lián)合國(guó)的關(guān)關(guān)于發(fā)達(dá)國(guó)家家與發(fā)展中國(guó)國(guó)家間避免雙雙重征稅的協(xié)協(xié)定范本（UN Moodel DDoublee Taxaation betweeen, DDevelooped aand Deevelop

18、ping CCountrries），即UNN協(xié)定范本，1976年 美美國(guó)范本3-國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定的基本內(nèi)內(nèi)容：依據(jù)這兩個(gè)范文文，國(guó)際稅收收協(xié)定的主要要內(nèi)容包括：協(xié)定的適用范圍圍、基本用語(yǔ)語(yǔ)的解釋、避避免雙重征稅稅的具體規(guī)定定、特別規(guī)定定等四個(gè)大方方面的內(nèi)容。國(guó)際稅收協(xié)定的的適用范圍從兩個(gè)方面分別別加以規(guī)定的的,包括人的的適用范圍和和稅種的適用用范圍。國(guó)際際稅收協(xié)定對(duì)對(duì)于本協(xié)定適適用的納稅人人的適用范圍圍一般規(guī)定為為締約國(guó)一方方居民同時(shí)為為締約國(guó)各方方居民。人的范圍：協(xié)定所說(shuō)的“人人”,包括自然然人以及依據(jù)據(jù)締約國(guó)稅法法規(guī)定的所有有直接納稅實(shí)實(shí)體。此外,世界上還有有少數(shù)國(guó)家堅(jiān)堅(jiān)持行使稅收收公民管轄

19、權(quán)權(quán),如美國(guó)、菲菲律賓、羅馬馬尼亞、德國(guó)國(guó),這些國(guó)家家在對(duì)外簽訂訂稅收協(xié)定時(shí)時(shí),則需對(duì)協(xié)協(xié)定適用的“人”的范圍進(jìn)行行調(diào)整,將締締約國(guó)一方或或雙方的公民民也納入?yún)f(xié)定定范圍。稅種的范圍：綜合性稅收協(xié)定定適用的稅種種一般是所得得稅和財(cái)產(chǎn)稅稅類的稅種,可以適用于于所得稅,也也可同時(shí)適用用于所得稅和和財(cái)產(chǎn)稅。由于國(guó)際上稅種種分類還不規(guī)規(guī)范,同一稅稅種有的國(guó)家家劃分為所得得稅類,另一一些國(guó)家可能能劃分為財(cái)產(chǎn)產(chǎn)稅類。為了了避免在實(shí)施施稅收協(xié)定時(shí)時(shí)對(duì)適用稅種種解釋的分歧歧,締約國(guó)在在稅收協(xié)定中中通常分別列列出締約國(guó)各各方有關(guān)稅種種的名稱。有有的協(xié)定,在在列舉的稅種種前面做出概概括性的規(guī)定定,也有的直直接列出稅

20、種種名稱。如果協(xié)定包括財(cái)財(cái)產(chǎn)稅課征問(wèn)問(wèn)題,同樣應(yīng)應(yīng)分別列出締締約國(guó)各方的的財(cái)產(chǎn)稅種。延續(xù)性考慮：由于一個(gè)國(guó)家的的稅收制度和和現(xiàn)行稅種不不會(huì)是一成不不變的,考慮慮到協(xié)定簽訂訂后有關(guān)締約約國(guó)可能會(huì)出出現(xiàn)稅種變動(dòng)動(dòng),為了保證證協(xié)定適用范范圍的準(zhǔn)確性性和連續(xù)性,大多數(shù)國(guó)家家稅收協(xié)定列列有專門條款款,明確該協(xié)協(xié)定也適用于于締約國(guó)在協(xié)協(xié)定簽訂后增增加或替代所所列稅種或類類似稅種,并并規(guī)定締約國(guó)國(guó)的主管當(dāng)局局應(yīng)將各自稅稅法所作的實(shí)實(shí)質(zhì)變動(dòng)告知知締約國(guó)對(duì)方方?；居谜Z(yǔ)的解釋釋國(guó)際稅收協(xié)定中中有一些適用用于協(xié)定條款款的具有特定定含義或者起起著重要作用用的用語(yǔ),為為了有利于對(duì)對(duì)協(xié)定的正確確理解和執(zhí)行行,需要締約約

21、國(guó)各方商定定并明確定義義,作為協(xié)定定內(nèi)容的一個(gè)個(gè)組成部分。國(guó)際稅收協(xié)定中中的用語(yǔ)有兩兩類:一類是是與協(xié)定適用用范圍有關(guān)的的基本用語(yǔ)和和與協(xié)定大部部分條款有關(guān)關(guān)的基本用語(yǔ)語(yǔ),如國(guó)民、居居民、常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)等;一類類是只涉及特特定條款的專專門用語(yǔ),如如股息、利息息、特許權(quán)使使用費(fèi)等。對(duì)對(duì)第一類用語(yǔ)語(yǔ),協(xié)定中通通常以特別條條款做出定義義;對(duì)第二類類用語(yǔ),則在在特定條款中中附帶做出定定義。在雙邊邊稅收協(xié)定中中,以特別條條款做出定義義的基本用語(yǔ)語(yǔ)有:締約國(guó)國(guó)各方的地理理概念、人、法人、居民、國(guó)民、常設(shè)機(jī)構(gòu)、國(guó)際運(yùn)輸、主管當(dāng)局以及締約國(guó)一方企業(yè)和締約國(guó)另一方企業(yè)等。避免雙重征稅的的具體規(guī)定為了確定締約國(guó)國(guó)雙方

22、對(duì)各類類跨國(guó)所得和和財(cái)產(chǎn)價(jià)值的的征稅權(quán)劃分分,雙重征稅稅協(xié)定確定了了協(xié)調(diào)締約國(guó)國(guó)雙方在各類類跨國(guó)所得和和財(cái)產(chǎn)價(jià)值上上征稅權(quán)沖突突的基本原則則,并以此為為基礎(chǔ),對(duì)營(yíng)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、勞勞務(wù)所得、投投資所得、財(cái)財(cái)產(chǎn)所得等所所得如何征稅稅和對(duì)財(cái)產(chǎn)、關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)、轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)等問(wèn)問(wèn)題作詳細(xì)的的規(guī)定。在協(xié)定中還應(yīng)具具體規(guī)定避免免雙重征稅的的具體做法,如規(guī)定免稅稅法、抵免法法、稅收饒讓讓抵免等方法法。特別規(guī)定國(guó)際稅收協(xié)定中中除以上一般般規(guī)定的內(nèi)容容外,還以特特別條款的形形式規(guī)定了“無(wú)差別待遇遇”、“相互協(xié)商程程序”、“情報(bào)交換與與行政協(xié)作”、“外交人員與與領(lǐng)事官員”和“區(qū)域的擴(kuò)大大”等方面的內(nèi)內(nèi)容。無(wú)差別待遇是指指締

23、約國(guó)一方方國(guó)民在締約約國(guó)另一方負(fù)負(fù)擔(dān)的稅收和和有關(guān)條件,不應(yīng)比締約約國(guó)另一方國(guó)國(guó)民在相同情情況下負(fù)擔(dān)或或可能負(fù)擔(dān)的的稅收或有關(guān)關(guān)條件不同或或比其更重。締締約國(guó)一方居居民為無(wú)國(guó)籍籍的人在締約約國(guó)任何一方方負(fù)擔(dān)的稅收收和有關(guān)條件件,不應(yīng)比各各該國(guó)國(guó)民在在相同情況下下,負(fù)擔(dān)或可可能負(fù)擔(dān)的稅稅收或有關(guān)條條件不同或比比其更重。締締約國(guó)一方企企業(yè)在另一方方的常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)擔(dān),不應(yīng)高于于進(jìn)行同樣活活動(dòng)的另一國(guó)國(guó)企業(yè)。相互協(xié)商程序主主要包括:當(dāng)一個(gè)人認(rèn)為為締約國(guó)一方方或雙方的措措施導(dǎo)致或?qū)?huì)導(dǎo)致不符符合協(xié)定規(guī)定定的征稅時(shí),可以不考慮慮國(guó)內(nèi)稅法所所規(guī)定的補(bǔ)救救措施,將案案情提交其本本人為居民的的締約國(guó)主

24、管管當(dāng)局;當(dāng)主管當(dāng)局如如果認(rèn)為提出出的意見(jiàn)合理理、又不能單單方面滿意地地解決時(shí),應(yīng)應(yīng)設(shè)法與締約約國(guó)另一方主主管當(dāng)局相互互協(xié)商解決本本案,以避免免不符合協(xié)定定規(guī)定的征稅稅。達(dá)成的協(xié)協(xié)議應(yīng)予執(zhí)行行,而不受該該締約國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)法律的任何何限制;締約國(guó)雙方主主管當(dāng)局應(yīng)相相互協(xié)商設(shè)法法解決在解釋釋和實(shí)施本協(xié)協(xié)定時(shí)發(fā)生的的困難和疑義義。締約國(guó)雙雙方主管當(dāng)局局也可以對(duì)為為避免本協(xié)定定未規(guī)定的雙雙重征稅進(jìn)行行協(xié)商;締約國(guó)雙方主主管當(dāng)局為對(duì)對(duì)以上各款達(dá)達(dá)成協(xié)議,可可以直接相互互聯(lián)系。當(dāng)認(rèn)認(rèn)為達(dá)成協(xié)議議需要口頭交交換意見(jiàn)時(shí),可以通過(guò)締締約雙方主管管當(dāng)局指派代代表組成的委委員會(huì)進(jìn)行。納稅人如果在締締約國(guó)對(duì)方國(guó)國(guó)家受到了

25、稅稅收歧視或沒(méi)沒(méi)有被給予其其應(yīng)享受的協(xié)協(xié)定待遇，都都可以向所在在國(guó)主管當(dāng)局局進(jìn)行申訴，提提請(qǐng)雙方國(guó)家家稅務(wù)主管當(dāng)當(dāng)局協(xié)商解決決。情報(bào)交換與行政政協(xié)作情報(bào)交換協(xié)調(diào)機(jī)機(jī)制是為了避避免和防止利利用稅收協(xié)定定進(jìn)行國(guó)際避避稅。締約國(guó)國(guó)雙方主管當(dāng)當(dāng)局應(yīng)交換為為實(shí)施本協(xié)定定的規(guī)定所必必需的情報(bào),或締約國(guó)雙雙方關(guān)于本協(xié)協(xié)定所涉及的的稅種的國(guó)內(nèi)內(nèi)法律,按此此征稅與本協(xié)協(xié)定不相抵觸觸的情報(bào)。締締約國(guó)一方受受到的任何情情報(bào),應(yīng)與按按該國(guó)國(guó)內(nèi)法法律取得的情情報(bào)同樣保密密。僅應(yīng)告知知本協(xié)定規(guī)定定稅收的查定定征收以及有有關(guān)的執(zhí)行起起訴或裁決上上訴的人員或或主管當(dāng)局(包括法院各各行政管理部部門)。其他特別規(guī)定例。中國(guó)和加拿

26、拿大稅收協(xié)定定規(guī)定，如果果受益所有人人是直接擁有有支付股息法法人10%以以上（含）股股份的法人，則對(duì)股股息征稅的限限制稅率為110%；如果果直接擁有的的股份在100%以下，則則對(duì)股息征稅稅的限制稅率率為15%。這這樣跨國(guó)納稅稅人在投資時(shí)時(shí)就有必要考考慮所持股份份比例對(duì)預(yù)提提所得稅的影影響。稅收協(xié)定的利益益取向：聯(lián)合國(guó)范本和和OECDD范本在形形式和多數(shù)文文本條款上是是一致的，但但所包含的利利益導(dǎo)向卻很很不相同。聯(lián)聯(lián)合國(guó)范本適適用于發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家和發(fā)展中中國(guó)家簽訂的的國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定，強(qiáng)調(diào)了了收入來(lái)源國(guó)國(guó)的稅收利益益，在當(dāng)前國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)勢(shì)下，發(fā)展中中國(guó)家多為收收入來(lái)源國(guó)，因因此維護(hù)收入入來(lái)源國(guó)利益益

27、就相當(dāng)于維維護(hù)發(fā)展中國(guó)國(guó)家的利益。OOECD范本本適用于發(fā)發(fā)達(dá)國(guó)家之間間簽訂國(guó)際稅稅收協(xié)定，它它們之間發(fā)展展較為平衡，因因此條款也基基本上符合中中性的要求。例如：對(duì)學(xué)生和和學(xué)徒所得的的征稅，OOECD范本本規(guī)定僅由由于教育或培培訓(xùn)的目的停停留在締約國(guó)國(guó)一方，其為為維持生活、教教育或培訓(xùn)所所收到的來(lái)源源于該締約國(guó)國(guó)一方以外的的款項(xiàng)，該締締約國(guó)一方不不應(yīng)征稅。享享受此項(xiàng)免稅稅的條件是學(xué)學(xué)生或企業(yè)學(xué)學(xué)徒是或直接接前往締約國(guó)國(guó)一方前曾是是締約國(guó)另一一方居民。聯(lián)聯(lián)合國(guó)范本除除此之外還加加上學(xué)生或企企業(yè)學(xué)徒所取取得的不包括括在前述收到到的款項(xiàng)范圍圍以內(nèi)的補(bǔ)助助金、獎(jiǎng)學(xué)金金和雇傭報(bào)酬酬，在教育或或訓(xùn)練期間，

28、應(yīng)應(yīng)與其所訪問(wèn)問(wèn)國(guó)居民享受受同樣的免稅稅、優(yōu)惠或減減稅待遇。一一般地說(shuō)，發(fā)發(fā)展中國(guó)家派派遣到發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家進(jìn)修學(xué)習(xí)習(xí)的人員比較較多，聯(lián)合合國(guó)范本的的規(guī)定有利于于發(fā)展中國(guó)家家。4國(guó)際稅收協(xié)定定的產(chǎn)生和發(fā)發(fā)展：世界上最早的國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定是18433年法國(guó)和比比利時(shí)簽訂的的,而后陸續(xù)續(xù)又締造了一一些協(xié)定。但但早期的稅收收協(xié)定,無(wú)論論是條款還是是內(nèi)容都比較較少,且多為為單項(xiàng)協(xié)定,協(xié)定簽署的的數(shù)量也不多多。自20世世紀(jì)60年代代范本和聯(lián)聯(lián)合國(guó)范本兩兩個(gè)國(guó)際稅收收協(xié)定范本產(chǎn)產(chǎn)生以來(lái),國(guó)國(guó)家之間締結(jié)結(jié)稅收協(xié)定的的活動(dòng)方開(kāi)始始活躍起來(lái),特別是200世紀(jì)80年年代以來(lái),隨隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)濟(jì)關(guān)系的發(fā)展展,國(guó)際間資資金流

29、動(dòng)、貿(mào)貿(mào)易往來(lái)和勞勞務(wù)合作及科科技交流愈來(lái)來(lái)愈頻繁,涉涉及的國(guó)際稅稅收問(wèn)題也越越來(lái)越多,國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定就由過(guò)去的的少數(shù)國(guó)家締締結(jié)的旨在解解決某一單一一問(wèn)題的協(xié)議議,發(fā)展成為為當(dāng)今世界大大多數(shù)國(guó)家處處理國(guó)際間大大量稅收事務(wù)務(wù)的一項(xiàng)重要要途徑。據(jù)統(tǒng)計(jì),當(dāng)今全全世界各種稅稅收協(xié)定已達(dá)達(dá)4000多多個(gè),其中550%是發(fā)達(dá)達(dá)國(guó)家之間簽簽訂的,發(fā)展展中國(guó)家之間間、發(fā)展中國(guó)國(guó)家與發(fā)達(dá)國(guó)國(guó)家之間簽訂訂的協(xié)定各占占25%。990年代更是是發(fā)展中國(guó)家家與發(fā)達(dá)國(guó)家家積極合作的的年代,一些些一向極少甚甚至完全不對(duì)對(duì)外締結(jié)雙邊邊稅收協(xié)定的的國(guó)家如百慕慕大、泥泊爾爾、卡塔爾、沙沙特阿拉伯等等也紛紛行動(dòng)動(dòng)起來(lái),加入入到締

30、結(jié)國(guó)際際稅收協(xié)定的的行列中來(lái)。我國(guó)的具體實(shí)踐踐截止2003年年底，我國(guó)對(duì)對(duì)外已正式簽簽署了82個(gè)個(gè)稅收協(xié)定和和與香港、澳澳門的“稅務(wù)安排”，其中的774個(gè)協(xié)定和和與香港、澳澳門的“稅務(wù)安排”已經(jīng)生效。我國(guó)對(duì)外簽簽訂的稅收協(xié)協(xié)定名稱一般般為“中華人民共共和國(guó)政府和和XX國(guó)政府府關(guān)于對(duì)所得得（和財(cái)產(chǎn)）避避免雙重征稅稅和防止偷漏漏稅的協(xié)定”。我國(guó)在實(shí)踐踐中簽訂的國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定也以上述范范文為準(zhǔn)保，并并增加了兩個(gè)個(gè)內(nèi)容:一是是對(duì)利息的征征稅;二是對(duì)對(duì)個(gè)人勞務(wù)所所得的征稅。在適用范圍上,由于我國(guó)沒(méi)沒(méi)有實(shí)行完全全的財(cái)產(chǎn)稅制制,故在稅收收協(xié)定中不列列財(cái)產(chǎn)稅,而而是以直接列列舉和先概括括后列舉兩種種方法,列

31、舉舉所得稅稅種種,并分別對(duì)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投投資所得、財(cái)財(cái)產(chǎn)所得和個(gè)個(gè)人勞務(wù)所得得等四項(xiàng)所得得的征稅辦法法作了詳細(xì)規(guī)規(guī)定。在消除雙重征稅稅方面,我國(guó)國(guó)對(duì)外簽訂的的稅收協(xié)定中中一般由雙方方分別決定具具體方式,我我方采取稅收收抵免方式,采用抵免法法消除雙重征征稅的國(guó)家,除了美國(guó)、巴巴西、羅馬尼尼亞、蒙古等等少數(shù)國(guó)家以以外,一般都都在與我國(guó)簽簽訂的稅收協(xié)協(xié)定中給予稅稅收饒讓抵免免的待遇。所謂稅收饒讓，是是指居住國(guó)政政府對(duì)其居民民在非居住國(guó)國(guó)得到稅收優(yōu)優(yōu)惠免于征收收的那部分所所得稅，視同同已納稅額而而給予抵免，不不再按本國(guó)稅稅法規(guī)定補(bǔ)征征。在中國(guó)對(duì)對(duì)外簽訂的稅稅收協(xié)定中，有有很多有關(guān)稅稅收饒讓抵免免的規(guī)定

32、，大大多數(shù)為締約約國(guó)對(duì)方單方方面承擔(dān)的協(xié)協(xié)定義務(wù)，如如同日本、英英國(guó)等國(guó)的稅稅收協(xié)定。但但也有些協(xié)定定，如同意大大利、泰國(guó)、馬馬來(lái)西亞、韓韓國(guó)、印度等等國(guó)簽訂的稅稅收協(xié)定，則則是由雙方承承擔(dān)稅收繞讓讓抵免。具體還可以分為為兩種情況:一是對(duì)我國(guó)國(guó)稅法規(guī)定的的企業(yè)所得稅稅和地方所得得稅的減稅、免免稅和再投資資退稅視同已已交納的稅收收,給予抵免免;二是對(duì)股股息、利息和和特許權(quán)使用用費(fèi)等投資所所得實(shí)行定率率給予稅收抵抵免。三、國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定在國(guó)內(nèi)法法的效力問(wèn)題題：（一）國(guó)際稅收收協(xié)定在國(guó)內(nèi)內(nèi)是否可以直直接適用一是轉(zhuǎn)化類型英國(guó)類型型。在英國(guó)，國(guó)國(guó)際條約由內(nèi)內(nèi)閣總理或其其他高級(jí)官員員簽署，如為為國(guó)際稅收協(xié)

33、協(xié)定，根據(jù)所所得稅與法人人稅法第7888條規(guī)定，還還可授權(quán)國(guó)內(nèi)內(nèi)收入總局局局長(zhǎng)簽署。議議會(huì)均不介入入。所締結(jié)的的國(guó)際條約雖雖然具有國(guó)際際法的約束力力，但要構(gòu)成成英國(guó)國(guó)內(nèi)法法的一部分，尚尚須議會(huì)補(bǔ)充充立法，并由由樞密院以命命令形式公布布。這種補(bǔ)充充立法，按照照英國(guó)憲法規(guī)規(guī)定，議會(huì)有有權(quán)通過(guò)或否否決，并可在在任何時(shí)期加加以修訂。二是議會(huì)事先認(rèn)認(rèn)可類型歐陸國(guó)家類類型。這些國(guó)國(guó)家的憲法規(guī)規(guī)定，所有國(guó)國(guó)際條約的締締結(jié)必須先經(jīng)經(jīng)議會(huì)批準(zhǔn)。雖雖然如此，如如果議會(huì)在國(guó)國(guó)際條簽署后后的立法跟原原來(lái)立法有抵抵觸，因而同同國(guó)際條約的的規(guī)定發(fā)生矛矛盾，怎么處處理？這些國(guó)國(guó)家長(zhǎng)期以來(lái)來(lái)的意見(jiàn)是，后后一立法應(yīng)優(yōu)優(yōu)先于國(guó)際

34、條條約。三是議會(huì)和總統(tǒng)統(tǒng)共同認(rèn)可型型美國(guó)類型型。美國(guó)憲法法將簽署國(guó)際際條約權(quán)賦予予總統(tǒng)，但應(yīng)應(yīng)咨詢參議院院，并取得同同意，其程序序是：總統(tǒng)或或總統(tǒng)授權(quán)人人簽署的國(guó)際際條約送經(jīng)參參議院通過(guò)后后，再送總統(tǒng)統(tǒng)批準(zhǔn)。美國(guó)國(guó)憲法第V11，C1，22條規(guī)定，國(guó)國(guó)際條約一經(jīng)經(jīng)生效，即成成為“本國(guó)的最高高法律”的一部分。據(jù)據(jù)美國(guó)最高法法院判例的解解釋，所謂“本國(guó)的最高高法律”的一部分是是指國(guó)際條約約具有同聯(lián)邦邦法律同等的的地位，自應(yīng)應(yīng)適用于國(guó)內(nèi)內(nèi)。至于國(guó)際際條約的議定定與履行，美美國(guó)眾議院均均不介入。（二）何者優(yōu)先先問(wèn)題某一國(guó)家當(dāng)其簽簽署的國(guó)際稅稅收協(xié)定規(guī)定定同國(guó)內(nèi)法規(guī)規(guī)發(fā)生抵觸時(shí)時(shí)，怎樣處理理？國(guó)際稅收收協(xié)

35、定規(guī)定是是否優(yōu)先適用用？這是各國(guó)國(guó)政府在執(zhí)行行國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定中經(jīng)常遇遇到的問(wèn)題。目前又兩種模式1、明文規(guī)定，國(guó)國(guó)際條約的適適用優(yōu)先于所所有國(guó)內(nèi)法（包包括以后制訂訂的國(guó)內(nèi)法）；如在法國(guó)，雖然然1946年年憲法第788條與19558年憲法第第55條均留留有國(guó)際條約約優(yōu)先于國(guó)內(nèi)內(nèi)法內(nèi)容，但但這一優(yōu)先是是否適用于以以后制訂的國(guó)國(guó)內(nèi)法，仍有有爭(zhēng)議。經(jīng)過(guò)過(guò)法國(guó)最高法法院的判例與與法國(guó)著名學(xué)學(xué)者的解釋，現(xiàn)現(xiàn)已一致同意意，國(guó)際條約約的優(yōu)先不僅僅適用于現(xiàn)行行國(guó)內(nèi)法，同同樣適用于以以后制訂的國(guó)國(guó)內(nèi)法。除荷荷蘭、法國(guó)外外，在19660年，塞浦浦路斯憲法第第169（33）條也有同同樣的規(guī)定。2、主張國(guó)際條條約同國(guó)內(nèi)法

36、法具有同等法法律效力，國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定締結(jié)后制訂訂的國(guó)內(nèi)法在在適用上應(yīng)優(yōu)優(yōu)先于國(guó)際稅稅收協(xié)定。國(guó)家的憲法法、其他法律律或不成文法法都未涉及國(guó)國(guó)際條約的優(yōu)優(yōu)先適用問(wèn)題題。法院與專專家的意見(jiàn)是是，締結(jié)國(guó)際際條約以后制制訂的國(guó)內(nèi)法法，即使同國(guó)國(guó)際條約有抵抵觸，在國(guó)內(nèi)內(nèi)仍具有約束束力。（三）評(píng)析總的看來(lái)，各國(guó)國(guó)：（1）至少承認(rèn)認(rèn)：由于國(guó)際際稅收協(xié)定是是經(jīng)締約國(guó)各各方的法律程程序制定并生生效的,它同同國(guó)內(nèi)法一樣樣是一國(guó)國(guó)家家意志的最高高體現(xiàn),因而而它與國(guó)內(nèi)法法具有同樣的的法律地位,通常被視為為國(guó)內(nèi)稅法的的一個(gè)組成部部分。（2）效力有沖沖突時(shí)：如果果稅收協(xié)定同同國(guó)內(nèi)法發(fā)生生沖突時(shí),多多數(shù)采取的是是稅收協(xié)定

37、優(yōu)優(yōu)先的做法,即當(dāng)處理某某一國(guó)際稅收收協(xié)定問(wèn)題遇遇到是按稅收收協(xié)定還是按按國(guó)內(nèi)稅法的的規(guī)定辦時(shí),將國(guó)家之間間簽訂的稅收收協(xié)定擺在優(yōu)優(yōu)于國(guó)內(nèi)稅法法的地位先按按稅收協(xié)定的的規(guī)定辦理。奉行國(guó)際稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)于國(guó)內(nèi)內(nèi)稅法的原則則的理由：一一是遵循國(guó)際際法中的“條約必須遵遵守”的原則,稅稅收協(xié)定也是是一種重要的的國(guó)際法規(guī),理應(yīng)遵守。二二是一國(guó)之所所以同意與他他國(guó)簽訂稅收收協(xié)定,從一一開(kāi)始就表明明該國(guó)愿意接接受協(xié)定的約約束,也愿意意承認(rèn)協(xié)定的的優(yōu)先地位。因因此，我國(guó)一一般都奉行國(guó)國(guó)際稅收協(xié)定定優(yōu)先于國(guó)內(nèi)內(nèi)法的實(shí)踐做做法。當(dāng)然，英英美等國(guó)家不不奉行國(guó)際稅稅收協(xié)定優(yōu)于于國(guó)內(nèi)稅法的的原則，常常常導(dǎo)致了“無(wú)視協(xié)定的

38、的情形“，從而引發(fā)發(fā)貿(mào)易報(bào)復(fù)和和國(guó)家的責(zé)任任問(wèn)題。第二章 居民身身份確定規(guī)則則在國(guó)際上，不同同社會(huì)形態(tài)的的國(guó)家、同一一社會(huì)形態(tài)在在不同國(guó)家、同同一國(guó)家在不不同時(shí)期，由由于政治、經(jīng)經(jīng)濟(jì)、法律、文文化等背景的的不同，對(duì)居居民的稱謂及及法律界定各各異。但是，第第二次世界大大戰(zhàn)后，國(guó)際際稅法學(xué)界對(duì)對(duì)居民這一概概念已逐步達(dá)達(dá)成共識(shí)，即即按照一國(guó)法法律，依住所所、居所、管管理場(chǎng)所或其其他類似性質(zhì)質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)的人， 它它既包括自然然人，又包括括法人和其他社社會(huì)團(tuán)體。國(guó)國(guó)際稅法上確確認(rèn)居民的標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)可以區(qū)分分為自然人居居民身份的確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和法法人居民身份份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)。一、自然人居民民身份確定規(guī)規(guī)

39、則（一）居民身份份的確定標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)各國(guó)對(duì)于自然人人居民身份確確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)規(guī)定并不一致致，歸納起來(lái)來(lái)，有下述幾幾種：1國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)。根根據(jù)本國(guó)國(guó)籍籍法應(yīng)為本國(guó)國(guó)公民的自然然人，即構(gòu)成成稅法上的居居民。國(guó)籍標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是從國(guó)際際法中的屬人人管轄權(quán)原則則中引伸出來(lái)來(lái)的，即國(guó)家家對(duì)于一切具具有本國(guó)國(guó)籍籍的人有權(quán)按按照本國(guó)的法法律實(shí)施稅收收管轄。但隨隨著經(jīng)濟(jì)生活活日益國(guó)際化化，人們國(guó)際際交往的日趨趨頻繁，許多多自然人國(guó)籍籍所在國(guó)與自自然人經(jīng)濟(jì)活活動(dòng)所在地的的聯(lián)系較松散散，采用國(guó)籍籍標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定居居民身份難以以適應(yīng)自然人人實(shí)際所得和和財(cái)產(chǎn)的狀況況。在國(guó)際私私法領(lǐng)域，出出現(xiàn)了一定程程度的住所法法優(yōu)先于國(guó)籍籍法的傾向，在在稅收

40、立法中中目前也只有有美國(guó)、菲律律賓、墨西哥哥等少數(shù)國(guó)家家仍堅(jiān)持國(guó)籍籍標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)自自然人的居民民身份。2住所標(biāo)準(zhǔn)。一一些國(guó)家規(guī)定定，一個(gè)自然然人如果在本本國(guó)境內(nèi)擁有有住所，即構(gòu)構(gòu)成本國(guó)稅法法上的居民。例例如，英國(guó)所所得稅法規(guī)定定，在英國(guó)有有永久性住所所的自然人或或者在英國(guó)擁?yè)碛辛?xí)慣性住住所的自然人人為英國(guó)稅法法上的居民。 住所本是民民法中的一個(gè)個(gè)基本概念，一一般指一人以以久住的意思思而居住的某某一處所。從從各國(guó)立法與與學(xué)說(shuō)來(lái)看，住住所應(yīng)包括居居住的事實(shí)和和居住的意思思兩個(gè)構(gòu)成要要件。住所與與國(guó)籍的區(qū)別別在于：住所所是個(gè)私法上上的概念，它它反映了自然然人與特定地地域的民事聯(lián)聯(lián)系；國(guó)籍則則是個(gè)公法上上

41、的概念，它它反映了自然然人與特定國(guó)國(guó)家間的政治治聯(lián)系， 故故世界上采用用住所標(biāo)準(zhǔn)確確認(rèn)自然人居居民身份的國(guó)國(guó)家比采用國(guó)國(guó)籍標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)國(guó)家較多。但但直接援用民民法上住所概概念的國(guó)家甚甚少，一般在在稅法中還附附加居住時(shí)間間的條件并稱稱之為“財(cái)政住所”。例如，日日本所得稅法法規(guī)定，在日日本國(guó)內(nèi)有住住所并在國(guó)內(nèi)內(nèi)連續(xù)居住11年以上的自自然人為稅法法上的居民。應(yīng)應(yīng)當(dāng)指出的是是，采用住所所標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家家甚多，且各各國(guó)對(duì)外簽訂訂的雙邊稅收收協(xié)定，一般般也明確采用用這一標(biāo)準(zhǔn)，但但住所作為一一種法定的個(gè)個(gè)人永久居住住場(chǎng)所，并非非完全能反映映出某個(gè)人的的真實(shí)活動(dòng)場(chǎng)場(chǎng)所。因此，不不少國(guó)家通過(guò)過(guò)稅法作了補(bǔ)補(bǔ)充性規(guī)定。例例

42、如美國(guó)紐約約州稅法規(guī)定定，凡在本州州境內(nèi)擁有一一永久性住宅宅，且在納稅稅年度內(nèi)又在在本州境內(nèi)居居住6個(gè)月以以上，則視為為本州居民。 3時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。時(shí)時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)又稱稱居所標(biāo)準(zhǔn)，指指某自然人在一一國(guó)境內(nèi)擁有有居所并且居居住時(shí)間達(dá)到到法定期限即即構(gòu)成該國(guó)稅稅法上的居民民。對(duì)于居住住時(shí)間的長(zhǎng)短短，不同國(guó)家家有不同規(guī)定定，大多數(shù)國(guó)國(guó)家規(guī)定為半半年或l年。居居住時(shí)間如果果不累計(jì)計(jì)算算的可以不受受年度限制，如如果累計(jì)計(jì)算算則一般限定定在一個(gè)納稅稅年度。居所所與住所的區(qū)區(qū)別在于，居居所是指自然然人暫時(shí)居住住的某一處所所，其設(shè)定條條件比住所要要寬，它不要要求有久住的的意思，只要要求有一定居居住時(shí)間的事事實(shí)。 4混合

43、標(biāo)準(zhǔn)。目目前國(guó)際上廣廣泛采用住所所標(biāo)準(zhǔn)和時(shí)間間標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合合的混合標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)綜合確定自自然人的居民民身份。例如如，德國(guó)所得得稅法規(guī)定，在在德國(guó)境內(nèi)有有住所，或者者無(wú)住所但有有居所且居住住6個(gè)月以上上的自然人為為德國(guó)稅法上上的居民。 5有些國(guó)家還同同時(shí)采用居住住意愿標(biāo)準(zhǔn)，即即把在本國(guó)有有長(zhǎng)期居住的的主觀意圖或或被認(rèn)為有長(zhǎng)長(zhǎng)期居住的主主觀意圖的自自然人規(guī)定為為本國(guó)稅法上上的居民。判判斷某一自然然人是否有在在本國(guó)長(zhǎng)期居居住的主觀意意圖，通常要要綜合考慮其其簽證時(shí)間長(zhǎng)長(zhǎng)短、勞務(wù)合合同期限、是是否建立家庭庭或購(gòu)置永久久性食宿設(shè)施施等因素。（二）普通法系系和大陸法系系居民身份確確定規(guī)則的具具體內(nèi)容1 英國(guó)稅法（

44、1）區(qū)分居民民、普通居民民、永久居民民和非居民居民負(fù)全面納稅稅義務(wù)，但是是海外所得的的工薪所得，投投資所得可以以按照匯入原原則征稅普通居民負(fù)全面面納稅義務(wù)，但但從非居民雇雇主取得的工工薪所得可以以按照匯入原原則征稅；永久居民負(fù)擔(dān)全全面納稅義務(wù)務(wù)，不適用匯匯入原則非居民僅就來(lái)源源于英國(guó)的所所得承擔(dān)納稅稅義務(wù)（2）居民身份份的確定：居居住6個(gè)月；住所標(biāo)準(zhǔn)（不不在國(guó)外從事事全職工作）；習(xí)慣或?qū)嶋H際逗留英國(guó)。A居住6個(gè)月：一個(gè)會(huì)計(jì)年年度內(nèi)居住英英國(guó)183天天；B擁有住所：擁?yè)碛兴袡?quán)和和長(zhǎng)期租賃權(quán)權(quán)視為擁有；必須以本人人名義擁有；住所包括任任何可居住場(chǎng)場(chǎng)所，但不包包括旅館；納納稅人必須在在國(guó)外無(wú)全職職

45、工作C習(xí)慣或?qū)嶋H逗逗留英國(guó)：連連續(xù)4年內(nèi)平平均每年911天；或累計(jì)計(jì)逗留1年以以上，第五年年起為英國(guó)居居民；本條可可適用意愿標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)（3）永久居民民身份的判斷斷：國(guó)籍與血血統(tǒng)原則，但但可以被放棄棄2 美國(guó)稅法（1）分類：公公民稅收管轄轄權(quán)和居民稅稅收管轄權(quán)的的行適使得居居民身份判斷斷問(wèn)題僅涉及及非美國(guó)人居居民身份的判判斷；（2）居民：綠綠卡持有；在在美國(guó)實(shí)際出出現(xiàn)；自愿選選擇成為居民民，（3）實(shí)際出現(xiàn)現(xiàn)的判斷：當(dāng)當(dāng)年31天，過(guò)過(guò)去三年內(nèi)累累計(jì)183天天；183天的加強(qiáng)強(qiáng)平均計(jì)算：當(dāng)年天數(shù)去年天數(shù)/3+前年天天數(shù)/6（4）自愿選擇擇的條件：要要求連續(xù)逗留留31天，且且其中75%的天數(shù)是在在當(dāng)年會(huì)計(jì)

46、年年度內(nèi)。3 法國(guó)稅法（1）納稅人分分類：有永久久住所的居民民；有第二或或者主要居所所；非居民，（2）永久住所所居民承擔(dān)全全面納稅義務(wù)務(wù)，但外國(guó)僑僑民被他國(guó)作作為公民納稅稅義務(wù)人時(shí)，可可只就來(lái)源于于本國(guó)的所得得征稅；臨時(shí)居民要承擔(dān)擔(dān)最低限度稅稅（稅基以居居住場(chǎng)所租金金價(jià)值的三倍倍為準(zhǔn)），但但有例外。非居民承擔(dān)有限限納稅義務(wù)。（3）居民納稅稅人的的判斷斷：A永久住所：經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益中心心地 適用比比例原則； 財(cái)產(chǎn)坐落地地：不動(dòng)產(chǎn)和和固定資產(chǎn)坐坐落地，證券券實(shí)際存放地地B 有主要居所所且5年內(nèi)大大部分之間居居住在法國(guó)：對(duì)居所的類類型不限制，包包括旅館；按按歷年計(jì)算55年；每年居居住6個(gè)月以以上；臨時(shí)中

47、中斷不影響55年計(jì)算；本本條適用意愿愿標(biāo)準(zhǔn)；（4）臨時(shí)居民民A 有住所：所所有或租賃（11年以上）；不需要本人人實(shí)際適用；但免費(fèi)租賃賃和適用不算算；B 有主要臨時(shí)時(shí)住處：1年年內(nèi)事實(shí)上逗逗留6個(gè)月以以上；對(duì)臨時(shí)時(shí)住處所的類類型不限制，包包括旅館；本本條受經(jīng)濟(jì)利利益中心標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)的限制4 德國(guó)稅法永久居民：擁有有住所并且本本人經(jīng)常或永永久使用，擁?yè)碛胁话ㄗ庾赓U情況；一般居民：1年年內(nèi)居住6個(gè)個(gè)月以上；臨臨時(shí)來(lái)德的超超過(guò)1年以上上。為習(xí)慣居居住者。（二）中國(guó)個(gè)人人所得稅居民民身份確定規(guī)規(guī)則與改進(jìn)我國(guó)1980年年的個(gè)人所所得稅法對(duì)對(duì)納稅意義上上的“居民”、“非居民”缺乏較為明明確的界定。11994年11月1日起實(shí)實(shí)施的修改后后的個(gè)人所