1、淺議收入舞弊與審計謀略淺議收入舞弊與審計謀略收入是企業(yè)經營業(yè)績的重要表現(xiàn)形式之一，也是財務報表使用者最為關注的會計報表工程之一，但同時也是財務報表舞弊中最常用的方法之一。盡管各國針對收入確實認標準都制定了一系列準那么，但并沒可以有效抑制收入舞弊的發(fā)生，反而衍生出更多通過躲避準那么的交易而進展收入舞弊的手法。在審計工作中收入審計一直都是重中之重，但同時也是難點所在。1、收入舞弊的定義舞弊，是被審計單位的管理者、治理層、員工或與其有關的第三方成心使用欺詐手段獲得不正當或非法利益的行為。收入舞弊，是指因企業(yè)的成心行為而導致收入數(shù)據(jù)的真實性降低，從而影響企業(yè)財務報表真實性的行為。收入舞弊是財務報表舞弊

2、的重要手段之一。2、影響舞弊行為的因素關于企業(yè)舞弊的形成原因，理論界提出了三角理論，即企業(yè)舞弊行為是由壓力、時機和自我合理化三個因素共同作用而形成的，三者缺一不可。壓力是導致舞弊的直接因素，任何財務報表的舞弊行為都來源于壓力，其進一步可分為經濟壓力和工作壓力。由于收入舞弊本錢與收益的嚴重不匹配，因此只要其預期本錢大大低于預期收益，且以上三要素共同存在時，收入舞弊行為就很有可能發(fā)生。3、收入舞弊的手法3.1、虛構經濟業(yè)務企業(yè)通過偽造顧客訂單、發(fā)運憑證、銷售合同、開具稅務部門認可的銷售發(fā)票等手段來虛增銷售對象及交易，增加本期銷售收入，最終實現(xiàn)虛增利潤的目的。收入舞弊一般都是以企業(yè)管理層為首的造假行

3、為，因此舞弊者有條件制造出一套從銷售單、銷售合同到發(fā)票、出庫單等具有完好流程的原始憑證，致使外部審計很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)舞弊行為。3.2、調整收入確實認時間調整收入確實認時間分為提早確認收入和遞延確認收入兩種方式。提早確認收入是把本該屬于以后年度確認的收入通過各種手段予以提早確認，它操縱的只是收入確認的時間而沒有改變收入總量。這種舞弊手法不能真實反映企業(yè)的財務信息，容易誤導財務報表使用者做出錯誤的決策。也有一些企業(yè)根據(jù)自身需求，推延確認收入、本錢費用，從而虛減利潤，到達偷逃稅款的目的。4、收入舞弊的審計謀略4.1、明確審計目的審計目的是審計活動的最終結本文由論文聯(lián)盟搜集整理果。審計是一種效勞性行業(yè)，社

4、會的需求決定了審計的產生和開展，社會的需求也決定著審計目的。從審計行業(yè)開場到如今，查錯糾弊都是審計的重要目的之一。4.2、強調職業(yè)理念首先，注冊會計師在利用被審計單位提供的會計審計資料時，應保持應有的職業(yè)慎重，以進步審計工作的有效性。其次，審計人員在審計時需要持有的一種敏感、警覺和疑心態(tài)度，即職業(yè)疑心，且應將其貫穿于審計工作的整個過程中。最后，審計人員在審計過程中應有關注奇異的思維，通過關注奇異數(shù)字、奇異時間、奇異地點、奇異往來單位等信息或進展換位考慮，打破思維定勢，有利于從繁雜的會計資料中發(fā)現(xiàn)不同尋常的地方。4.3、標準審計程序4.3.1、風險評估風險評估程序是指為充分理解被審計單位及其經營

5、環(huán)境所施行的審計程序，是審計工作的關鍵起點。審計人員為理解被審計單位及其經營環(huán)境應有效執(zhí)行以下風險評估程序：第一，與被審計單位的管理當局和其他相關人員進展交流。詢問是注冊會計師對被審計單位及其經營環(huán)境進展理解最直接有效的方法。第二，施行分析程序。即注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內在關系，對財務信息進展評價。第三，觀察和檢查。觀察和檢查程序可以驗證審計人員對管理當局和其他相關人員的詢問結果，并可以觀察或檢查出一些與被審計單位及其經營環(huán)境相關的信息。4.3.2、審計方案審計方案包括總體審計謀略和詳細審計方案兩個不同層次，注冊會計師應按審計謀略中不同事項，制定相應的

6、審計方案。總體審計謀略和詳細審計方案互相關聯(lián)，總體審計謀略在審計方案之前制定，對審計方案具有指導作用，相對于審計方案而言較為簡單。而審計方案是審計謀略的詳細反映，更加詳盡，其核心是獲取適當、充分的審計證據(jù)，從而確定每一項審計程序的時間、性質、和范圍等。4.3.3、施行審計1、控制測試現(xiàn)代風險導向審計形式下，控制測試的目的一般是為了檢測審計程序的設計、執(zhí)行和內部控制的有效性。審計人員在進展風險評估時測定被審計單位內部控制有效性時就需要進展控制測試。2、本質性分析程序本質性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險施行的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。針對收入舞弊行為，審計人員可施行以下本質性程序為發(fā)表審計意見提供合理保證。3、多運用本質性分析程序在收入審計時，注冊會計師雖然可以運用傳統(tǒng)的分析數(shù)據(jù)。首先可將營業(yè)收入與應收賬款和現(xiàn)金流進展比照。其次，可以將收入與企業(yè)規(guī)模和消費才能進展比對，假設收入遠高于企業(yè)規(guī)模和消費才能，那么說明虛增收入的可能。總結隨著對收入舞弊問題研究的逐步深化，人們在驚訝于其宏大危害性的同時，也致力于找出合理有效的預防治理措施，以求減少其發(fā)生的可能性。但在實務操作中，由于收入舞弊問題專業(yè)性強、隱蔽程度高等特點，讓其防范與治理工作很難有效施行，而我國資本市場尚不健全、相關法律法規(guī)不夠完善