1、商品流通企業(yè)會會計制度【頒布單位位】 財政部部 【頒布日期期】 1999212300 【實施日期期】 1999307011 【章名】 一、總說明明 （一）為了了貫徹執(zhí)行企企業(yè)會計準(zhǔn)則則，規(guī)范商商品流通企業(yè)業(yè)的會計核算算，特制定本本制度。 （二）本制制度適用于設(shè)設(shè)在中華人民民共和國境內(nèi)內(nèi)的所有從事事商品流通的的獨(dú)立核算的的企業(yè)，包括括商業(yè)、糧食食、物資供銷銷、供銷合作作社、對外貿(mào)貿(mào)易、醫(yī)藥（石石油、煙草）商商業(yè)、圖書發(fā)發(fā)行等企業(yè)。 （三）企業(yè)業(yè)應(yīng)按本制度度的規(guī)定，設(shè)設(shè)置和使用會會計科目。在在不影響會計計核算要求和和會計報表指指標(biāo)匯總，以以及對外提供供統(tǒng)一的會計計報表格式的的前提下，可可以根據(jù)實際

2、際情況自行增增設(shè)、減少或或合并某些會會計科目。 本制度統(tǒng)一一規(guī)定會計科科目的編號，以以便于編制會會計憑證，登登記帳簿，查查閱帳目，實實行會計電算算化。企業(yè)不不要隨意改變變或打亂重編編。在某些會會計科目之間間留有空號，供供增設(shè)會計科科目之用。 企業(yè)在填制制會計憑證、登登記帳簿時，應(yīng)應(yīng)填制會計科科目的名稱，或或者同時填列列會計科目的的名稱和編號號，不應(yīng)只填填科目編號，不不填科目名稱稱。 （四）企業(yè)業(yè)向外報送的的會計報表的的具體格式和和編制說明，由由本制度規(guī)定定。企業(yè)內(nèi)部部管理需要的的會計報表由由企業(yè)自行規(guī)規(guī)定。 企業(yè)會計報報表應(yīng)按月或或按年報送當(dāng)當(dāng)?shù)刎敹悪C(jī)關(guān)關(guān)、開戶銀行行、主管部門門。 月份會計報

3、報表應(yīng)于月份份終了后天天內(nèi)報出，年年度會計報表表應(yīng)于年度終終了后天天內(nèi)報出。法法律、法規(guī)另另有規(guī)定的從從其規(guī)定。 會計報表的的填列以人民民幣“元”為為金額單位，“元元”以下填至至“分”。 向外報出的的會計報表應(yīng)應(yīng)依次編定頁頁數(shù)，加具封封面，裝訂成成冊，加蓋公公章。封面上上應(yīng)注明：企企業(yè)名稱、地地址、開業(yè)年年份、報表所所屬年度、月月份、送出日日期等，并由由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總總會計師（或或代行總會計計師職權(quán)的人人員）和會計計主管人員簽簽名或蓋章。 企業(yè)對外投投資如占被投投資企業(yè)資本本總額半數(shù)以以上，或者實實質(zhì)上擁有被被投資企業(yè)控控制權(quán)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)編制合并并會計報表。 （五）本制制度由中華人人民共和國財財政

4、部負(fù)責(zé)解解釋，需要變變更時，由財財政部修訂。 （六）本制制度自年月日起執(zhí)行。 【章名】 二、會計科科目 【章名】 （一）會計計科目表一、資資產(chǎn)類順序號號 編號 名名稱 頁數(shù) 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨貨幣資金 短期投資資 應(yīng)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收帳款款 壞壞帳準(zhǔn)備 預(yù)付帳帳款 其他應(yīng)收款款 商品采購 庫庫存商品 受托托代銷商品 商商品進(jìn)銷差價價 商品削價準(zhǔn)準(zhǔn)備 加工商品品 出出租商品 分期期收款發(fā)出商商品 材料物資資 包裝物 低值值易耗品 待攤攤費(fèi)用 長期投投資 特準(zhǔn)儲備備物資 固定資資產(chǎn) 累計折舊舊 固定資產(chǎn)清清理 在建工程 無無形資產(chǎn) 遞延延資產(chǎn) 待處理理財產(chǎn)損溢 二、負(fù)債類類順序號 編編號 名稱 頁

5、數(shù) 短短期借款 應(yīng)付付票據(jù) 應(yīng)付帳帳款 預(yù)收帳款款 代銷商品款款 其他應(yīng)付款款 應(yīng)付工資 應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)應(yīng)交稅金 應(yīng)付利利潤 其他應(yīng)交交款 預(yù)提費(fèi)用用 特準(zhǔn)儲備資資金 長期借款款 應(yīng)付債券 長長期應(yīng)付款 三、所有者者權(quán)益類順序序號 編號 名稱 頁數(shù)數(shù) 實收資資本 資本公積 盈余余公積 本年利利潤 利潤分配配 四、損益類類順序號 編編號 名稱 頁數(shù) 商商品銷售收入入 銷售折扣與與折讓 商品銷銷售成本 經(jīng)營營費(fèi)用 商品銷銷售稅金及附附加 代購代銷銷收入 其他業(yè)業(yè)務(wù)收入 其他他業(yè)務(wù)支出 管管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)費(fèi)用 匯兌損益益 投資收益 營營業(yè)外收入 營營業(yè)外支出 附注： 一、上列會會計科目，企企業(yè)沒有

6、相應(yīng)應(yīng)會計事項的的，可以不設(shè)設(shè)。 二、企業(yè)可可以根據(jù)實際際需要，增設(shè)設(shè)下列會計科科目： 企業(yè)有有調(diào)進(jìn)外匯業(yè)業(yè)務(wù)的，可增增設(shè)“外匯價價差”科目。 企業(yè)如如發(fā)行一年期期以下的短期期債券，可增增設(shè)“應(yīng)付短短期債券”科科目。 企業(yè)還還有未包括在在會計科目表表內(nèi)的其他資資產(chǎn)和其他負(fù)負(fù)債，可增設(shè)設(shè)有關(guān)會計科科目進(jìn)行核算算。 三、企業(yè)還還可以根據(jù)具具體情況，設(shè)設(shè)置一些表外外科目，如“外外匯收入”“外外匯支出”“外外匯額度”“外外商來料”“臨臨時租入固定定資產(chǎn)”等。 【章名】 （二）會計計科目使用說說明 第號號科目 現(xiàn)金金 一、本科目目核算企業(yè)的的庫存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部各各部門周轉(zhuǎn)使使用的備用金金，在“其他他應(yīng)

7、收款”科科目核算，或或單獨(dú)設(shè)置“備備用金”科目目，不在本科科目核算。 二、企業(yè)收收到現(xiàn)金，借借記本科目，貸貸記有關(guān)科目目；支出現(xiàn)金金，借記有關(guān)關(guān)科目，貸記記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金金日記帳”，由由出納人員根根據(jù)收付款憑憑證，按照業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)生順順序逐筆登記記。每日終了了，應(yīng)計算當(dāng)當(dāng)日的現(xiàn)金收收入合計數(shù)、現(xiàn)現(xiàn)金支出合計計數(shù)和結(jié)余數(shù)數(shù)，并將結(jié)余余數(shù)與實際庫庫存數(shù)核對，做做到帳款相符符。 有外幣現(xiàn)金金的企業(yè)，應(yīng)應(yīng)分別人民幣幣現(xiàn)金和各種種外幣現(xiàn)金設(shè)設(shè)置“現(xiàn)金日日記帳”進(jìn)行行明細(xì)核算。 第號號科目 銀行行存款 一、本科目目核算企業(yè)存存入銀行的各各種存款。企企業(yè)如有存入入其他金融機(jī)機(jī)構(gòu)的存款，也也在

8、本科目核核算。 企業(yè)的外埠埠存款、銀行行本票存款、銀銀行匯票存款款、國際信用用證存款等，在在“其他貨幣幣資金”科目目核算，不記記入本科目。 二、企業(yè)將將款項存入銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)，借借記本科目，貸貸記“現(xiàn)金”等等有關(guān)科目；提取和支付付存款時，借借記“現(xiàn)金”等等有關(guān)科目，貸貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)應(yīng)按開戶銀行行和其他金融融機(jī)構(gòu)、存款款種類等，分分別設(shè)置“銀銀行存款日記記帳”，由出出納人員根據(jù)據(jù)收付款憑證證，按照業(yè)務(wù)務(wù)的發(fā)生順序序逐筆登記，每每日終了應(yīng)結(jié)結(jié)出余額?！般y銀行存款日記記帳”應(yīng)定期期與“銀行對對帳單”核對對，至少每月月核對一次。月月份終了，企企業(yè)帳面結(jié)余余與銀行對帳帳單余額之間間如有

9、差額，必必須逐筆查明明原因進(jìn)行處處理，并應(yīng)按按月編制“銀銀行存款余額額調(diào)節(jié)表”，調(diào)調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣幣存款的企業(yè)業(yè)，應(yīng)分別人人民幣和各種種外幣設(shè)置“銀銀行存款日記記帳”進(jìn)行明明細(xì)核算，或或增設(shè)“外匯匯存款”科目目進(jìn)行核算。 企業(yè)發(fā)生的的外幣銀行存存款業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外外幣金額折合合為人民幣記記帳，并登記記外國貨幣金金額和折合率率。所有外幣幣帳戶的增加加、減少，一一律按國家外外匯牌價折合合為人民幣記記帳。外幣金金額折合為人人民幣記帳時時，可按業(yè)務(wù)務(wù)發(fā)生時的國國家外匯牌價價（原則上采采用中間價，下下同）作為折折合率，也可可按業(yè)務(wù)發(fā)生生當(dāng)期期初的的國家外匯牌牌價，作為折折合率。月份份或季度、年

10、年度終了，企企業(yè)應(yīng)將外幣幣帳戶余額按按照期末國家家外匯牌價折折合為人民幣幣，作為外幣幣帳戶的期末末人民幣余額額。調(diào)整后的的各外幣帳戶戶人民幣余額額與原帳面余余額的差額，作作為匯兌損益益處理。 外幣現(xiàn)金以以及外幣結(jié)算算的各項債權(quán)權(quán)、債務(wù)，均均應(yīng)比照銀行行存款的方法法記帳。 五、有在外外匯調(diào)劑市場場買入外幣的的企業(yè)，買入入外幣取得的的外幣存款仍仍應(yīng)按國家外外匯牌價折合合為人民幣記記帳，外匯調(diào)調(diào)劑價與國家家外匯牌價的的差額，增設(shè)設(shè)“外匯價差差”科目核算算。買入外幣幣時，按國家家外匯牌價折折合為人民幣幣，借記本科科目（外外幣戶）（同同時登記外幣幣金額和折合合率），按照照調(diào)劑價與國國家外匯牌價價的差額，

11、借借記“外匯價價差”科目，按按照實際支付付的款項，貸貸記本科目（人人民幣戶）。用用買入的外幣幣購買物資、支支付費(fèi)用，應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R匯價差，借記記有關(guān)物資、費(fèi)費(fèi)用科目，貸貸記“外匯價價差”科目；用買入的外外幣償還債務(wù)務(wù)，按外匯牌牌價折合的人人民幣，借記記有關(guān)負(fù)債科科目，貸記本本科目；同時時按償還債務(wù)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐馔鈪R價差，借借記“在建工工程”“匯兌兌損益”科目目，貸記“外外匯價差”科科目。 在外匯調(diào)劑劑市場賣出的的外幣，減少少的外幣存款款仍應(yīng)按國家家外匯牌價折折合為人民幣幣記帳，實際際取得人民幣幣與按國家外外匯牌價折合合的人民幣的的差額，應(yīng)區(qū)區(qū)別不同情況況處理：賣出出的外幣如為為自調(diào)劑市場場買入的

12、，應(yīng)應(yīng)沖銷“外匯匯價差”科目目，如有差額額，作為匯兌兌損益處理；賣出的外幣幣如為其他來來源取得的，應(yīng)應(yīng)作為匯兌損損益處理。 企業(yè)如在外外匯調(diào)劑市場場購入外匯額額度支付的人人民幣，也在在“外匯價差差”科目核算算。購入外匯匯額度再出讓讓時，取得的的收入應(yīng)先沖沖減外匯價差差，差額部分分列入?yún)R兌損損益。企業(yè)留留成外匯額度度調(diào)劑收入作作為匯兌損益益處理。 第號號科目 其他他貨幣資金 一、本科目目核算企業(yè)的的外埠存款、銀銀行匯票存款款、銀行本票票存款和在途途貨幣資金等等各種其他貨貨幣資金。有有境外往來結(jié)結(jié)算業(yè)務(wù)的企企業(yè)，發(fā)生的的信用證存款款等，也在本本科目核算。 二、外埠存存款是指企業(yè)業(yè)到外地進(jìn)行行臨時或

13、零星星采購，匯往往采購地銀行行開立采購專專戶的款項。企企業(yè)將款項委委托當(dāng)?shù)劂y行行匯往采購地地開立專戶時時，借記本科科目，貸記“銀銀行存款”科科目。收到采采購員交來供供應(yīng)單位發(fā)票票帳單等報銷銷憑證時，借借記“商品采采購”等科目目，貸記本科科目。企業(yè)將將多余的外埠埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)當(dāng)?shù)劂y行時，根根據(jù)銀行的收收帳通知，借借記“銀行存存款”科目，貸記本科目。 三、銀行匯匯票存款是企企業(yè)為取得銀銀行匯票，按按照規(guī)定存入入銀行的款項項。企業(yè)在填填送“銀行匯匯票委托書”并并將款項交存存銀行，取得得銀行匯票后后，根據(jù)銀行行蓋章退回的的委托書存根根聯(lián)，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”科目。企企業(yè)使用銀行行匯票后，應(yīng)

14、應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳帳單及開戶行行轉(zhuǎn)來的銀行行匯票第四聯(lián)聯(lián)等有關(guān)憑證證，經(jīng)核對無無誤后，借記記“商品采購購”等科目，貸貸記本科目；如有多余款款或因匯票超超過付款期等等原因而退回回的款項，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。 四、銀行本本票存款是企企業(yè)為取得銀銀行本票按照照規(guī)定存入銀銀行的款項。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請書”，將款項交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票帳單等有關(guān)憑證，借記有關(guān)科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)填制進(jìn)帳單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的

15、進(jìn)帳單第一聯(lián)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。 五、國際信信用證存款是是企業(yè)存入中中國銀行信用用證保證金專專戶的款項。企業(yè)向銀行提交“信用證委托書”委托銀行對境外供貨單位開出信用證時，根據(jù)開戶行蓋章退回的委托書回單，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。收到境外供貨單位信用證結(jié)算憑證及所付發(fā)票帳單，經(jīng)核對無誤后，借記“商品采購”等科目，貸記本科目。接到銀行收帳通知，將未用完的信用證保證金余額轉(zhuǎn)回銀行結(jié)算戶時，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 六、企業(yè)同同所屬單位之之間和上下級級之間的匯、解解款項，在月月終時如有未未到達(dá)的匯入入款項，應(yīng)作作為在途貨幣幣資金處理。根根據(jù)匯出單位位的通知，借借記本

16、科目，貸貸記有關(guān)科目目。收到款項項時，借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目。 七、本科目目應(yīng)設(shè)置“外外埠存款”“銀銀行匯票”“銀銀行本票”“國國際信用證存存款”“在途途資金”等明明細(xì)科目，并并按外埠存款款的開戶銀行行、銀行匯票票、本票或國國際信用證的的收款單位和和在途資金的的匯出單位等等設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號號科目 短期期投資 一、本科目目核算企業(yè)購購入的各種能能隨時變現(xiàn)、持持有時間不超超過一年的有有價證券，如如各種股票、債債券等，以及及不超過一年年的其它投資資。 二、企業(yè)購購入的各種股股票和債券，按按照實際支付付的價款，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”科目。 企業(yè)購入股股票，如在實實際支付

17、的款款項中包括已已宣告發(fā)放但但未支取的股股利，作為應(yīng)應(yīng)收款處理。企企業(yè)應(yīng)按照實實際成本（即即實際支付的的價款扣除已已宣告發(fā)放的的股利），借借記本科目，按按照應(yīng)收的股股利，借記“其其他應(yīng)收款”科科目，按實際際支付的價款款，貸記“銀銀行存款”科科目。 發(fā)放的債券券利息和股利利，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“投資收益益”“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目目。 企業(yè)出售股股票和債券，按按照實際收到到的金額，借借記“銀行存存款”科目，按按照實際成本本，貸記本科科目，按未支支取的股利，貸貸記“其他應(yīng)應(yīng)收款”科目目，按其差額額，借記或貸貸記“投資收收益”科目。 債券到期收收回本息，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本

18、科目和和“投資收益益”科目。 三、本科目目應(yīng)按短期投投資種類設(shè)置置明細(xì)帳。 第號號科目 應(yīng)收收票據(jù) 一、本科目目核算企業(yè)因因銷售商品等等而收到的商商業(yè)匯票，包包括商業(yè)承兌兌匯票和銀行行承兌匯票。 二、企業(yè)收收到商業(yè)匯票票，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收帳款”“商商品銷售收入入”等科目。應(yīng)應(yīng)收票據(jù)到期期收回的票面面金額，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目。如如為帶息票據(jù)據(jù)到期，按收收到的本息，借借記“銀行存存款”科目，按按票面金額，貸貸記本科目，按按其差額，貸貸記“財務(wù)費(fèi)費(fèi)用”科目。 三、企業(yè)持持未到期的商商業(yè)匯票向銀銀行貼現(xiàn)，應(yīng)應(yīng)按實際收到到的金額（即即扣除貼現(xiàn)息息后的凈額），借借記“銀行存存

19、款”等科目目，按貼現(xiàn)息息部分，借記記“財務(wù)費(fèi)用用”科目，按按應(yīng)收票據(jù)的的票面金額，貸貸記本科目。如如應(yīng)收票據(jù)是是帶息票據(jù)，應(yīng)應(yīng)按實際收到到的款項，借借記“銀行存存款”科目，按按票面金額，貸記本科目，按其差額部分借記或貸記“財務(wù)費(fèi)用”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)業(yè)承兌匯票到到期，因承兌兌人的銀行帳帳戶不足支付付，申請貼現(xiàn)現(xiàn)的企業(yè)收到到銀行退回的的商業(yè)匯票和和支款通知時時，按所付本本息，借記“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目，貸記“銀銀行存款”科科目；如果申申請貼現(xiàn)企業(yè)業(yè)的銀行存款款帳戶余額不不足，銀行作作逾期貸款處處理，借記“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目，貸記“短短期借款”科科目。 四、企業(yè)應(yīng)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收收票據(jù)備查簿簿”，逐筆登

20、登記每一應(yīng)收收票據(jù)的種類類、號數(shù)和出出票日期、票票面金額、交交易合同號和和付款人、承承兌人、背書書人的姓名或或單位名稱、到到期日期和利利率、貼現(xiàn)日日期、貼現(xiàn)率率和貼現(xiàn)凈額額，以及收款款日期和收回回金額等資料料，應(yīng)收票據(jù)據(jù)到期結(jié)清票票款后，應(yīng)在在備查簿內(nèi)逐逐筆注銷。 第號號科目 應(yīng)收收帳款 一、本科目目核算企業(yè)因因銷售商品、材材料、提供勞勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)應(yīng)向購貨單位位或接受勞務(wù)務(wù)的單位收取取的款項和代代墊的運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)以及企業(yè)采采用托收承付付和委托銀行行收款結(jié)算方方式委托銀行行收取的款項項等。企業(yè)出出口商品應(yīng)收收境外客戶和和以外幣結(jié)算算的進(jìn)口貨款款、利息、進(jìn)進(jìn)口傭金、進(jìn)進(jìn)口索賠等外外匯帳款，也也在本科

21、目核核算，或增設(shè)設(shè)“應(yīng)收外匯匯帳款”科目目核算。 二、企業(yè)經(jīng)經(jīng)營收入發(fā)生生應(yīng)收款項時時，借記本科科目，貸記“商商品銷售收入入”“其他業(yè)業(yè)務(wù)收入”等等科目；收到到款項時，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記本科科目。發(fā)生的的匯兌損益記記入“匯兌損損益”科目。 企業(yè)代購貨貨單位墊付的的包裝費(fèi)、運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目；收回代墊墊費(fèi)用時，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)應(yīng)收帳款改用用商業(yè)匯票結(jié)結(jié)算，在收到到承兌的商業(yè)業(yè)匯票時，借借記“應(yīng)收票票據(jù)”科目，貸貸記本科目。 三、提取壞壞帳準(zhǔn)備的企企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)認(rèn)為壞帳的應(yīng)應(yīng)收帳款，借借記“壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，貸貸

22、記本科目；未提壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)經(jīng)確認(rèn)為壞帳帳的應(yīng)收帳款款，借記“管管理費(fèi)用”科科目，貸記本本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞帳損損失，以后又又收回的，提提取壞帳準(zhǔn)備備的企業(yè)，借借記本科目，貸貸記“壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備”科目，同同時借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目；未提提取壞帳準(zhǔn)備備的企業(yè)，借借記本科目，貸貸記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目，同同時借記“銀銀行存款”科科目，貸記本本科目。 四、本科目目應(yīng)按不同的的購貨單位或或接受勞務(wù)的的單位設(shè)置明明細(xì)帳。 應(yīng)收外匯帳帳款應(yīng)分別“有有證出口”、“無無證出口”等等并按國別客客戶設(shè)戶，同同時記載原幣幣及人民幣。有有證出口部分分要分清即期期、遠(yuǎn)期；無無證出口要分分清、等。

23、每每筆出口帳款款還須列明應(yīng)應(yīng)收匯日期和和實際收匯日日期。 第號號科目 壞帳帳準(zhǔn)備 一、本科目目核算企業(yè)提提取的壞帳準(zhǔn)準(zhǔn)備。 二、企業(yè)提提取壞帳準(zhǔn)備備，借記“管管理費(fèi)用”科科目，貸記本本科目；沖銷銷壞帳準(zhǔn)備，借借記本科目，貸貸記“管理費(fèi)費(fèi)用”科目。 發(fā)生壞帳損損失時，借記記本科目，貸貸記“應(yīng)收帳帳款”科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)銷的壞帳損損失，以后又又收回的，應(yīng)應(yīng)按收回的金金額，借記“應(yīng)收帳款”科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收帳款”科目。 三、本科目目年末貸方余余額反映已經(jīng)經(jīng)提取的壞帳帳準(zhǔn)備。 第號號科目 預(yù)付付帳款 一、本科目目核算企業(yè)按按照購貨合同同規(guī)定預(yù)付給給供應(yīng)單位的的貨

24、款，如預(yù)預(yù)付的商品采采購貨款、發(fā)發(fā)放并應(yīng)收回回的農(nóng)副產(chǎn)品品預(yù)購定金等等。企業(yè)按合合同、協(xié)議規(guī)規(guī)定預(yù)付的外外匯帳款和定定金，也在本本科目核算，或或增設(shè)“預(yù)付付外匯帳款”科科目核算。 預(yù)付貨款情情況不多的企企業(yè)，也可以以將預(yù)付的貨貨款直接記入入“應(yīng)付帳款款”科目的借借方，不設(shè)本本科目。 二、企業(yè)按按規(guī)定預(yù)付貨貨款時，借記記本科目，貸貸記“銀行存存款”等科目目。收到所購購商品時，根根據(jù)發(fā)票帳單單等列明的金金額，借記“商商品采購”等等科目，貸記記本科目。補(bǔ)補(bǔ)付的貨款，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”科目；退回多付的的貨款，借記記“銀行存款款”科目，貸貸記本科目。發(fā)發(fā)生的匯兌損損益記入“匯匯兌損益”科

25、科目。 三、本科目目應(yīng)按供應(yīng)單單位設(shè)置明細(xì)細(xì)帳。 第號號科目 其他他應(yīng)收款 一、本科目目核算企業(yè)除除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)應(yīng)收帳款、預(yù)預(yù)付帳款以外外的其他各種種應(yīng)收、暫付付款項，包括括：備用金、應(yīng)應(yīng)收的各種賠賠款、罰款、存存出保證金、應(yīng)應(yīng)向職工收取取的各種墊付付款項等。 二、企業(yè)發(fā)發(fā)生其他各種種應(yīng)收款項時時，借記本科科目，貸記有有關(guān)科目；收收回各種款項項時，借記有有關(guān)科目，貸貸記本科目。 實行定額備備用金制度的的單位，對于于領(lǐng)用的備用用金應(yīng)定期向向財會部門報報銷。財會部部門根據(jù)報銷銷數(shù)領(lǐng)用現(xiàn)金金補(bǔ)足備用金金定額時，借借記有關(guān)科目目，貸記“現(xiàn)現(xiàn)金”或“銀銀行存款”科科目，報銷數(shù)數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都都不通過本科科目

26、核算。 三、本科目目應(yīng)按其他應(yīng)應(yīng)收款的項目目分類，并按按不同的債務(wù)務(wù)人設(shè)置明細(xì)細(xì)帳。 第號號科目 商品品采購 一、本科目目核算企業(yè)購購入商品的采采購成本。 購入商品包包括國內(nèi)采購購、國外進(jìn)口口的商品。企企業(yè)為了供應(yīng)應(yīng)和銷售給外外單位而購入入的各種商品品，不論是否否進(jìn)入本企業(yè)業(yè)倉庫，凡是是通過本企業(yè)業(yè)結(jié)算貨款的的，都在本科科目核算。企企業(yè)購入的材材料物資、包包裝物、低值值易耗品等，應(yīng)應(yīng)在“材料物物資”“包裝裝物”“低值值易耗品”等等科目核算，不不記入本科目目。 企業(yè)根據(jù)需需要也可以將將本科目改為為“在途商品品”科目，核核算企業(yè)購進(jìn)進(jìn)的在途商品品。 二、商品的的采購成本確確定如下： 國內(nèi)購購進(jìn)用于

27、國內(nèi)內(nèi)銷售和用于于出口的商品品，以進(jìn)貨原原價為其采購購成本。購進(jìn)進(jìn)商品所發(fā)生生的進(jìn)貨費(fèi)用用，包括購進(jìn)進(jìn)出口商品到到達(dá)交貨地車車站、碼頭以以前支付的各各項費(fèi)用和手手續(xù)費(fèi)，均作作為當(dāng)期損益益列入經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用。 企業(yè)進(jìn)進(jìn)口的商品，其其采購成本包包括進(jìn)口商品品的國外進(jìn)價價、應(yīng)分?jǐn)偟牡耐鈪R價差和和進(jìn)口環(huán)節(jié)的的各種稅金。 進(jìn)口商品的的國外進(jìn)價，一一律以到岸價價格（）為基礎(chǔ)。如如對外合同以以離岸價格（）成交交的，商品離離開對方口岸岸后，應(yīng)由我我方負(fù)擔(dān)的運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)、保險險費(fèi)、傭金等等費(fèi)用，記入入商品的進(jìn)價價；商品到達(dá)達(dá)我國口岸目目的港后發(fā)生生的費(fèi)用記入入經(jīng)營費(fèi)用。收收入的進(jìn)口傭傭金沖減進(jìn)價價，不易按商商品認(rèn)定的，

28、沖沖減經(jīng)營費(fèi)用用。 企業(yè)委委托其他單位位代理進(jìn)口的的商品，其采采購成本為實實際支付給代代理單位的全全部價款。 企業(yè)收收購農(nóng)副產(chǎn)品品，其采購成成本包括支付付的收購價款款、稅金等。 三、企業(yè)購購入商品，根根據(jù)發(fā)票、帳帳單支付貨款款和各項費(fèi)用用、稅金等，按商品進(jìn)貨原價（有進(jìn)貨折扣與折讓的，應(yīng)扣除進(jìn)貨折扣與折讓），借記本科目、“經(jīng)營費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)交稅金”等科目。采用商業(yè)匯票結(jié)算方式購入的商品，開出、承兌商業(yè)匯票時，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。商品到達(dá)驗收入庫后，采用進(jìn)價核算的商品，按進(jìn)價借記“庫存商品”科目，貸記本科目；采用售價核算的商品，按售價借記“庫存商品”科目，按進(jìn)價貸

29、記本科目，按售價與進(jìn)價的差額貸記“商品進(jìn)銷差價”科目（售價低于進(jìn)價時，應(yīng)借記“商品進(jìn)銷差價”科目，下同）。 購入商品在在運(yùn)輸途中發(fā)發(fā)生的毀損、短短缺或溢余，不不作為增減購購入商品的采采購成本處理理，應(yīng)于發(fā)現(xiàn)現(xiàn)時，通過“待待處理財產(chǎn)損損溢”科目核核算，并應(yīng)查查明原因分別別情況進(jìn)行處處理。 四、本科目目應(yīng)按供貨單單位、商品類類別等設(shè)置明明細(xì)帳。企業(yè)業(yè)經(jīng)營進(jìn)出口口商品的，可可根據(jù)需要分分別進(jìn)口商品品采購和出口口商品采購進(jìn)進(jìn)行明細(xì)核算算。 五、本科目目期末余額反反映企業(yè)在途途商品的采購購成本。 第號號科目 庫存存商品 一、本科目目核算企業(yè)全全部自有的庫庫存商品，包包括存放在倉倉庫、門市部部和寄存在外外

30、庫的商品，委委托其他單位位代管、代銷銷的商品，陳陳列展覽的商商品等。委托托其他單位加加工商品、受受托代銷商品品以及出租的的商品，不在在本科目核算算。 企業(yè)運(yùn)往港港口、車站、碼碼頭等候裝船船、裝車的出出口商品，如如待運(yùn)時間較較長，為加強(qiáng)強(qiáng)管理，可在在本科目內(nèi)設(shè)設(shè)“待運(yùn)和發(fā)發(fā)出商品”明明細(xì)科目進(jìn)行行核算。 二、企業(yè)的的庫存商品可可以采用進(jìn)價價或售價進(jìn)行行核算。采用用進(jìn)價核算的的商品（如批批發(fā)銷售的商商品），應(yīng)按按商品進(jìn)貨原原價（或?qū)嶋H際采購成本，下下同）記帳。采采用售價核算算的商品（如如零售商品），應(yīng)應(yīng)按商品的售售價記帳，商商品售價與進(jìn)進(jìn)價的差額，在在“商品進(jìn)銷銷差價”科目目核算。 三、本科目目使

31、用方法： 企業(yè)購購入的商品，在在商品到達(dá)驗驗收入庫后，應(yīng)應(yīng)由“商品采采購”科目轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目：采用進(jìn)價核核算的商品，應(yīng)應(yīng)按商品進(jìn)價價借記本科目目，貸記“商商品采購”科科目；采用售售價核算的商商品，應(yīng)按商商品售價借記記本科目，按按商品進(jìn)價貸貸記“商品采采購”科目，按按商品售價與與進(jìn)價的差額額，貸記“商商品進(jìn)銷差價價”科目。 對于月終尚尚未付款或尚尚未開出、承承兌商業(yè)匯票票的入庫商品品，按應(yīng)付給給供貨單位的的價款暫估入入帳：采用進(jìn)進(jìn)價核算的商商品，按暫估估的進(jìn)貨原價價，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目；采用售售價核算的商商品，按售價價借記本科目目，按暫估的的進(jìn)貨原價，貸貸記“應(yīng)付帳帳款”科目，

32、按按售價與暫估估進(jìn)價的差額額，貸記“商商品進(jìn)銷差價價”科目。下下月初用紅字字沖回，以便便下月付款或或開出、承兌兌商業(yè)匯票后后，按正常程程序通過“商商品采購”科科目核算。 年度終了，凡凡已轉(zhuǎn)入庫存存和已作銷售售的進(jìn)口商品品，屬于國外外以離岸價格格成交、有應(yīng)應(yīng)付未付國外外運(yùn)保費(fèi)的，應(yīng)應(yīng)先預(yù)估入帳帳，按存銷的的比例分別轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入本科目和和“商品銷售售成本”科目目，實際支付付和預(yù)估的差差額分別調(diào)整整有關(guān)科目。 企業(yè)銷銷售發(fā)出的商商品，借記“應(yīng)應(yīng)收帳款”“應(yīng)應(yīng)收票據(jù)”“銀銀行存款”等等科目，貸記記“商品銷售售收入”科目目。結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成本時時，采用進(jìn)價價核算的商品品，按先進(jìn)先先出、加權(quán)平平均、移動加加權(quán)平

33、均、個個別計價、后后進(jìn)先出、毛毛利率等方法法計算已銷商商品的銷售成成本，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目；采用售價核核算的商品，平平時可按商品品售價結(jié)轉(zhuǎn)成成本，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目；月終，應(yīng)按按差價率計算算法計算分?jǐn)倲偙驹乱唁N商商品實現(xiàn)的進(jìn)進(jìn)銷差價，借借記“商品進(jìn)進(jìn)銷差價”科科目，貸記“商商品銷售成本本”科目。平平時不隨銷售售轉(zhuǎn)成本的企企業(yè)，月終分分?jǐn)傔M(jìn)銷差價價結(jié)轉(zhuǎn)成本時時，借記“商商品銷售成本本”“商品進(jìn)進(jìn)銷差價”科科目，貸記本本科目。 商品銷售成成本的計算和和結(jié)轉(zhuǎn)方法一一經(jīng)確定，年年度內(nèi)不得變變更。 有委托托其他單位代代銷商品的企企業(yè)，應(yīng)在本本科目內(nèi)增設(shè)設(shè)“

34、委托代銷銷商品”明細(xì)細(xì)科目。企業(yè)業(yè)將委托代銷銷的商品發(fā)交交受托代銷單單位，應(yīng)按進(jìn)進(jìn)價（采用售售價核算的商商品按售價）借借記本科目（委委托代銷商品品），貸記本本科目（有關(guān)關(guān)明細(xì)科目）。收收到代銷單位位報來的代銷銷清單，應(yīng)按按銷售金額借借記“應(yīng)收帳帳款”科目，貸貸記“商品銷銷售收入”科科目，按已扣扣代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)等，借記“經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目。收到代代銷單位匯來來貨款凈額，借借記“銀行存存款”科目，貸貸記“應(yīng)收帳帳款”科目。 企業(yè)委委托外單位加加工的商品，在在發(fā)出庫存商商品時，采用用進(jìn)價核算的的商品，按商商品進(jìn)價借記記“加工商品品”科目，貸貸記本科目；采用售價核核算的商品，按

35、按商品進(jìn)價借借記“加工商商品”科目，按按商品售價與與進(jìn)價的差額額借記“商品品進(jìn)銷差價”科科目，按售價價貸記本科目目。商品加工工完成驗收入入庫，采用進(jìn)進(jìn)價核算的商商品，按商品品的實際加工工成本（包括括商品進(jìn)貨原原價、加工費(fèi)費(fèi)用、加工稅稅金等），借借記本科目，貸貸記“加工商商品”科目；采用售價核核算的商品，應(yīng)應(yīng)按加工完成成新商品的售售價，借記本本科目，按商商品實際加工工成本，貸記記“加工商品品”科目，按按新售價與加加工成本的差差額，貸記“商商品進(jìn)銷差價價”科目。 企業(yè)在在清查盤點中中發(fā)現(xiàn)的庫存存商品盤盈、盤盤虧、毀損，應(yīng)應(yīng)按進(jìn)貨原價價記入“待處處理財產(chǎn)損溢溢”科目，待待查明原因后后，分別情況況進(jìn)行

36、處理。 四、本科目目應(yīng)按商品種種類、名稱、規(guī)規(guī)格和存放地地點等設(shè)置明明細(xì)帳。 企業(yè)經(jīng)營進(jìn)進(jìn)出口商品的的，可在本科科目內(nèi)設(shè)置“庫庫存進(jìn)口商品品”、“庫存存出口商品”、“其其他庫存商品品”等明細(xì)科科目或設(shè)置相相應(yīng)的科目進(jìn)進(jìn)行核算。 第號號科目 受托托代銷商品 一、本科目目核算企業(yè)接接受其他單位位委托代銷或或寄銷的商品品。企業(yè)代銷銷或寄銷國外外的商品也在在本科目核算算。 二、企業(yè)收收到代銷、寄寄銷的商品，采采用進(jìn)價核算算的，按接收收價借記本科科目，貸記“代代銷商品款”科科目。采用售售價核算的，按按售價借記本本科目，按接接收價貸記“代代銷商品款”科科目，按售價價與接收價之之間的差價貸貸記“商品進(jìn)進(jìn)銷差

37、價”科科目。 接受的代銷銷商品銷售后后，以收取手手續(xù)費(fèi)方式代代銷或寄銷的的商品，按售售價借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“應(yīng)付帳款款”科目，同同時，借記“代代銷商品款”科科目，貸記本本科目；計算算代銷手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入并向委委托單位支付付代銷商品款款時，借記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目，貸記“代代購代銷收入入”“銀行存存款”科目。不不采用收取手手續(xù)費(fèi)方式代代銷或寄銷的的商品，按售售價借記“銀銀行存款”或或“應(yīng)收帳款款”科目，貸貸記“商品銷銷售收入”科科目。結(jié)轉(zhuǎn)商商品銷售成本本時，采用進(jìn)進(jìn)價核算的，按按接收價借記記“商品銷售售成本”科目目，貸記本科科目，同時借借記“代銷商商品款”科目目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科

38、科目；采用售售價核算的，按按售價借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目，同同時按接收價價借記“代銷銷商品款”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目。月份終終了，已銷代代銷商品應(yīng)與與自營商品一一并分?jǐn)傔M(jìn)銷銷差價，借記記“商品進(jìn)銷銷差價”科目目，貸記“商商品銷售成本本”科目。 三、本科目目按委托單位位設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號號科目 商品品進(jìn)銷差價 一、本科目目核算企業(yè)采采用售價核算算的商品售價價與進(jìn)價之間間的差額。 二、企業(yè)購購入、加工收收回以及銷售售退回等增加加的庫存商品品，按售價借借記“庫存商商品”科目，按按進(jìn)價貸記“商商品采購”“加加工商品”“銀銀行存款”“應(yīng)應(yīng)付帳款”等等科目，按售售價與進(jìn)價之之

39、間的差額，貸貸記本科目。 采用售價核核算的商品發(fā)發(fā)生溢余，應(yīng)應(yīng)按商品售價價借記“庫存存商品”科目目，按進(jìn)價貸貸記“待處理理財產(chǎn)損溢”科科目，按售價價與進(jìn)價的差差額貸記本科科目。庫存商商品發(fā)生損失失，按進(jìn)價借借記“待處理理財產(chǎn)損溢”科科目，按售價價與進(jìn)價的差差額借記本科科目，按售價價貸記“庫存存商品”科目目。 采用售價核核算的商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為出租商品品時，按進(jìn)價價借記“出租租商品”科目目，按售價與與進(jìn)價的差額額借記本科目目，按售價貸貸記“庫存商商品”科目。 月末分?jǐn)傄岩唁N商品的進(jìn)進(jìn)銷差價，借借記本科目，貸貸記“商品銷銷售成本”科科目。 三、已銷商商品應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差價按按以下方法計計算： 差價率月月末

40、分?jǐn)偳啊吧躺唐愤M(jìn)銷差價價”科目余額額（月末“庫庫存商品”科科目余額月月末“受托代代銷商品”科科目余額本本月“商品銷銷售收入”科科目貸方發(fā)生生額） 本月銷售商商品應(yīng)分?jǐn)偟牡倪M(jìn)銷差價本月“商品品銷售收入”科科目貸方發(fā)生生額差價率率 企業(yè)的商品品進(jìn)銷差價率率各月之間比比較均衡的，也也可采用上月月的差價率計計算分?jǐn)偙驹略乱唁N商品負(fù)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差差價。 為了真實反反映庫存商品品和銷售商品品的進(jìn)銷差價價，正確核算算盈虧，年終終應(yīng)對商品的的進(jìn)銷差價進(jìn)進(jìn)行一次核實實調(diào)整。 四、本科目目應(yīng)按商品類類別或?qū)嵨镓?fù)負(fù)責(zé)人設(shè)置明明細(xì)帳。 第號號科目 商品品削價準(zhǔn)備 一、本科目目核算企業(yè)對對庫存商品預(yù)預(yù)計可能發(fā)生生削價損失

41、而而從成本中提提取的削價損損失準(zhǔn)備。 二、企業(yè)提提取商品削價價損失準(zhǔn)備時時，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記本科目。沖沖銷商品削價價準(zhǔn)備，借記記本科目，貸貸記“商品銷銷售成本”科科目。 銷售商品時時，按實際售售價借記“銀銀行存款”“應(yīng)應(yīng)收帳款”等等科目，貸記記“商品銷售售收入”科目目。結(jié)轉(zhuǎn)商品品銷售成本時時，借記“商商品銷售成本本”科目，貸貸記“庫存商商品”科目（采采用售價核算算的商品還應(yīng)應(yīng)于月末結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)已銷商品應(yīng)應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷銷差價）。用用提取的商品品削價準(zhǔn)備彌彌補(bǔ)商品削價價損失（指已已銷商品的售售價低于進(jìn)價價的差額），借借記本科目，貸貸記“商品銷銷售成本”科科目。 不實行商品品削價損失準(zhǔn)準(zhǔn)

42、備的企業(yè)，發(fā)發(fā)生的商品削削價損失在當(dāng)當(dāng)期損益中直直接體現(xiàn)。 三、本科目目的貸方余額額反映已提取取尚未轉(zhuǎn)銷的的商品削價損損失準(zhǔn)備。 第號號科目 加工工商品 一、本科目目核算企業(yè)自自行加工或委委托其他單位位加工的各種種商品的實際際成本，包括括發(fā)出商品的的進(jìn)貨原價、加加工費(fèi)用、加加工稅金及附附加等。 二、企業(yè)發(fā)發(fā)出加工的庫庫存商品，按按庫存商品的的帳面原價，借借記本科目，貸貸記“庫存商商品”科目（采采用售價核算算的商品，還還應(yīng)將加工商商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的的商品進(jìn)銷差差價，借記“商商品進(jìn)銷差價價”科目，貸貸記本科目）。 支付委托加加工商品的加加工費(fèi)用、稅稅金及附加等等，借記本科科目，貸記“銀行存款”等科目。

43、自行加工商商品發(fā)生的加加工費(fèi)用和應(yīng)應(yīng)交納的產(chǎn)品品稅或增值稅稅、城市維護(hù)護(hù)建設(shè)稅和教教育費(fèi)附加等等，借記本科科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)支出出”“應(yīng)交稅稅金”“其他他應(yīng)交款”等等科目。 加工完成驗驗收入庫的商商品，采用進(jìn)進(jìn)價核算的，按按加工前商品品的進(jìn)貨原價價、加工費(fèi)用用、加工稅金金和教育費(fèi)附附加等，作為為加工后商品品的進(jìn)價，借借記“庫存商商品”科目，貸貸記本科目。采采用售價核算算的，應(yīng)按加加工完成新商商品的售價，借借記“庫存商商品”科目，按按加工前商品品的進(jìn)貨原價價、加工費(fèi)用用、加工稅金金和教育費(fèi)附附加等，貸記記本科目，按按其差額貸記記“商品進(jìn)銷銷差價”科目目。 三、本科目目按加工商品品的類別、加加

44、工合同、加加工批次、加加工單位等設(shè)設(shè)置明細(xì)帳。 第號號科目 出租租商品 一、本科目目核算企業(yè)附附帶經(jīng)營租賃賃商品業(yè)務(wù)而而租出商品的的進(jìn)貨原價。 出租商品業(yè)業(yè)務(wù)不多的企企業(yè)，出租商商品可在“庫庫存商品”科科目核算，不不設(shè)本科目。 二、本科目目設(shè)置以下兩兩個明細(xì)科目目： 出租商商品原價； 出租商商品攤銷。 三、出租商商品時，借記記本科目，貸貸記“庫存商商品”科目（庫庫存商品采用用售價核算的的，還要結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差差價）。 企業(yè)計收出出租商品的租租金收入，借借記“銀行存存款”“應(yīng)收收帳款”等科科目，貸記“其其他業(yè)務(wù)收入入”科目。出出租商品攤銷銷，借記“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目，貸貸記本科目（出出租商品

45、攤銷銷）。出租商商品發(fā)生的修修理費(fèi)，直接接記入“其他他業(yè)務(wù)支出”科科目。出租商商品出售和報報廢時，按已已攤銷數(shù)借記記本科目（出出租商品攤銷銷），按帳面面原價貸記本本科目，帳面面原價與已提提攤銷如有差差額，借記“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目。 四、本科目目按出租商品品的類別、品品名、規(guī)格等等設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號號科目 分期期收款發(fā)出商商品 一、本科目目核算企業(yè)采采用分期收款款銷售方式發(fā)發(fā)出商品的進(jìn)進(jìn)貨原價。 企業(yè)代購買買單位墊付的的分期收款發(fā)發(fā)出商品的包包裝、運(yùn)雜費(fèi)費(fèi)用，在“應(yīng)應(yīng)收帳款”科科目核算，不不記入本科目目。 二、商品發(fā)發(fā)出時，按商商品的進(jìn)貨原原價，借記本本科目，貸記記“庫存商品品”科目。每每

46、期銷售實現(xiàn)現(xiàn)（包括第一一次收取貨款款）時，應(yīng)按按本期應(yīng)收的的貨款金額，借借記“應(yīng)收帳帳款”等科目目，貸記“商商品銷售收入入”科目；同同時按商品全全部銷售成本本與全部銷售售收入的比率率計算出本期期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷銷售成本，借借記“商品銷銷售成本”科科目，貸記本本科目。實際際收到貨款時時，借記“銀銀行存款”科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)收帳款”等等科目。 三、本科目目應(yīng)按銷售對對象設(shè)置明細(xì)細(xì)帳或設(shè)置備備查簿，詳細(xì)細(xì)記錄分期收收款發(fā)出商品品的數(shù)量、售售價、成本、已已收取的貨款款和尚未收取取的貨款等有有關(guān)情況。 第號號科目 材料料物資 一、本科目目核算企業(yè)庫庫存的用于業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營、設(shè)設(shè)備維修、勞勞動保護(hù)、辦辦公等方面的的

47、材料物資的的實際成本（包包括進(jìn)價和運(yùn)運(yùn)雜費(fèi)等）。企企業(yè)的包裝物物、低值易耗耗品和在建工工程用材料物物資不在本科科目核算。 二、企業(yè)購購入材料、物物資，已經(jīng)驗驗收入庫并同同時支付貨款款的，借記本本科目，貸記記“銀行存款款”等科目。已已經(jīng)入庫尚未未付款的，借借記本科目，貸貸記“應(yīng)付帳帳款”科目；支付貨款時時，借記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目。已經(jīng)經(jīng)支付貨款尚尚未驗收入庫庫的，借記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目，貸記“銀銀行存款”等等科目；收到到材料物資后后，借記本科科目，貸記“應(yīng)應(yīng)付帳款”科科目。 三、企業(yè)領(lǐng)領(lǐng)用材料、物物資，借記“經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用”“在在建工程”等等科目，貸記記本科目。對對外

48、銷售的材材料、物資，銷銷售收入及銷銷售成本通過過“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”和“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目核算算。 企業(yè)發(fā)出材材料物資，可可以采用“先先進(jìn)先出”、“加加權(quán)平均”、“移移動加權(quán)平均均”、“個別別計價”等方方法計算成本本。 四、購入及及清查盤點中中發(fā)現(xiàn)材料物物資的盤盈、盤盤虧和毀損，先先轉(zhuǎn)入“待處處理財產(chǎn)損溢溢”科目，待待查明原因后后，再按規(guī)定定進(jìn)行處理。 五、本科目目按材料、物物資的類別、品品種、規(guī)格等等設(shè)置明細(xì)帳帳。 第號號科目 包裝裝物 一、本科目目核算企業(yè)庫庫存的各種包包裝物的實際際成本（包括括進(jìn)價和運(yùn)雜雜費(fèi)等）。 包裝物是指指為了包裝本本企業(yè)商品而而儲備的各種種包裝容器，如如桶、箱、瓶

49、瓶、壇、袋等等，包括： 用于包包裝商品作為為商品組成部部分的包裝物物； 隨同商商品出售而不不單獨(dú)計價的的包裝物； 隨同商商品出售而單單獨(dú)計價的包包裝物； 出租或或出借給購買買單位使用的的包裝物。 各種包裝材材料，如紙、繩繩、鐵絲、鐵鐵皮等，應(yīng)在在“材料物資資”科目核算算；用于儲存存和保管商品品而不對外出出售的包裝物物，應(yīng)按價值值大小和使用用年限長短，分分別在“固定定資產(chǎn)”或“低低值易耗品”科科目核算。 二、出租、出出借的包裝物物價值較大的的，可在本科科目下設(shè)置以以下四個明細(xì)細(xì)科目： 庫存包包裝物； 出租包包裝物； 出借包包裝物； 包裝物物攤銷。 三、企業(yè)購購入驗收入庫庫的包裝物，比比照“材料物

50、物資”科目的的方法進(jìn)行核核算。 企業(yè)領(lǐng)用包包裝物，應(yīng)按按規(guī)定的方法法進(jìn)行攤銷，借借記“經(jīng)營費(fèi)費(fèi)用”等科目目，貸記本科科目。 隨同商品出出售但不單獨(dú)獨(dú)計價的包裝裝物，借記“經(jīng)經(jīng)營費(fèi)用”科科目，貸記本本科目；隨同同商品出售單單獨(dú)計價的包包裝物，借記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)支出”科目目，貸記本科科目；單獨(dú)對對外銷售的包包裝物，銷售售收入及銷售售成本通過“其其他業(yè)務(wù)收入入”和“其他他業(yè)務(wù)支出”科科目核算，銷銷售成本的計計算可以采用用“先進(jìn)先出出”、“加權(quán)權(quán)平均”等方方法。 四、企業(yè)出出租、出借包包裝物，借記記本科目（出出租包裝物、出出借包裝物），貸貸記本科目（庫庫存包裝物）。所所收取的押金金，借記“銀銀行存款”

51、等等科目，貸記記“其他應(yīng)付付款”科目。對對逾期未退的的包裝物沒收收的押金，應(yīng)應(yīng)轉(zhuǎn)作“營業(yè)業(yè)外收入”處處理。出租包包裝物發(fā)生的的租金收入，借借記“銀行存存款”“其他他應(yīng)收款”等等科目，貸記記“其他業(yè)務(wù)務(wù)收入”科目目。出租、出出借包裝物的的經(jīng)常修理費(fèi)費(fèi)用，分別借借記“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”科科目（指出租租的包裝物）和和“經(jīng)營費(fèi)用用”科目（指指出借的包裝裝物），貸記記“銀行存款款”等科目。 出租、出借借包裝物攤銷銷時，借記“其其他業(yè)務(wù)支出出”科目（指指出租包裝物物）、“經(jīng)營營費(fèi)用”科目目（指出借包包裝物），貸貸記本科目（包包裝物攤銷）。 出租、出借借包裝物報廢廢時，將包裝裝物的攤余價價值扣除殘料料價值后的

52、差差額，作為報報廢包裝物的的攤銷額，借借記“其他業(yè)業(yè)務(wù)支出”科科目（指出借借包裝物）或或“經(jīng)營費(fèi)用用”科目（指指出借包裝物物）；同時，將將報廢包裝物物的殘料價值值記入“材料料物資”科目目，將報廢包包裝物的實際際成本減去殘殘料價值后的的差額與已提提攤銷對沖，借借記本科目（包包裝物攤銷），貸貸記本科目（出出租包裝物、出出借包裝物）。 出租、出借借包裝物價值值較小的，包包裝物攤銷也也可直接沖減減包裝物的帳帳面價值，不不通過本科目目（包裝物攤攤銷）進(jìn)行明明細(xì)核算。 五、包裝物物的價值損耗耗，可以采用用“降等攤銷銷法”、“分分期分次攤銷銷法”或按使使用程度估價價進(jìn)行攤銷等等。 六、本科目目按包裝物的的類

53、別、品種種、規(guī)格設(shè)置置明細(xì)帳。 第號號科目 低值值易耗品 一、本科目目核算企業(yè)所所有的低值易易耗品的實際際成本（包括括進(jìn)價和運(yùn)雜雜費(fèi)）和在用用低值易耗品品的價值損耗耗。 二、本科目目應(yīng)設(shè)置以下下三個明細(xì)科科目： 庫存低低值易耗品； 在用低低值易耗品； 低值易易耗品攤銷。 低值易耗品品較少的企業(yè)業(yè)，也可以不不設(shè)以上明細(xì)細(xì)科目。 三、購入低低值易耗品比比照“材料物物資”科目的的有關(guān)規(guī)定，在在庫存低值易易耗品明細(xì)科科目核算。 四、企業(yè)根根據(jù)具體情況況，對不同的的低值易耗品品可以采用一一次攤銷、按按使用期限分分次攤銷、五五五攤銷等不不同的攤銷方方法。 一次攤銷的的低值易耗品品，在領(lǐng)用時時將其全部價價值

54、攤?cè)胭M(fèi)用用，借記“管管理費(fèi)用”等等科目，貸記記本科目（庫庫存低值易耗耗品）。如一一次大量領(lǐng)用用低值易耗品品需要分期攤攤銷時，應(yīng)通通過“待攤費(fèi)費(fèi)用”科目核核算。報廢時時將報廢低值值易耗品的殘殘料作為低值值易耗品攤銷銷額的減少，沖沖減費(fèi)用。 按使用期限限分次攤銷的的低值易耗品品，領(lǐng)用后根根據(jù)低值易耗耗品的耐用期期限計算月平平均攤銷額攤攤?cè)胭M(fèi)用。領(lǐng)領(lǐng)用時，借記記本科目（在在用低值易耗耗品），貸記記本科目（庫庫存低值易耗耗品）；攤銷銷時，借記“管管理費(fèi)用”等等科目，貸記記本科目（低低值易耗品攤攤銷）。超過過耐用期限尚尚可繼續(xù)使用用的低值易耗耗品不再攤銷銷。低值易耗耗品報廢時將將攤余價值扣扣除殘料價值值

55、的差額，作作為報廢低值值易耗品的攤攤銷額，報廢廢低值易耗品品的殘料價值值記入“材料料物資”科目目。 采用五五攤攤銷法攤銷的的低值易耗品品，領(lǐng)用時從從“庫存低值值易耗品”明明細(xì)科目轉(zhuǎn)入入“在用低值值易耗品”明明細(xì)科目。根根據(jù)本月領(lǐng)用用低值易耗品品實際成本的的，計計算當(dāng)期領(lǐng)用用的低值易耗耗品的攤銷額額，借記“管管理費(fèi)用”等等科目，貸記記本科目（低低值易耗品攤攤銷）。對于于報廢的低值值易耗品，按按月匯總后，按按已提攤銷額額借記本科目目（低值易耗耗品攤銷），按按入庫殘料價價值借記“材材料物資”科科目，按報廢廢低值易耗品品的實際成本本的減減去入庫殘料料后的差額，借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”等科目目，按報廢的的低

56、值易耗品品的實際成本本貸記本科目目（在用低值值易耗品）。 不設(shè)有關(guān)明明細(xì)科目的企企業(yè)，低值易易耗品攤銷時時應(yīng)直接沖減減其帳面實際際成本。 五、本科目目的月末余額額，反映月末末時所有在庫庫低值易耗品品的實際成本本和在用低值值易耗品的攤攤余價值。 第號號科目 待攤攤費(fèi)用 一、本科目目核算企業(yè)已已經(jīng)支出但應(yīng)應(yīng)由本期和以以后各期分別別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)倲偲谠谝荒暌砸詢?nèi)的各項費(fèi)費(fèi)用，如低值值易耗品攤銷銷、預(yù)付保險險費(fèi)、固定資資產(chǎn)修理費(fèi)用用以及一次購購買印花稅票票和一次交納納印花稅稅額額較大需分?jǐn)倲偟臄?shù)額等。開開辦費(fèi)、超過過一年以上攤攤銷的固定資資產(chǎn)修理支出出和租入固定定資產(chǎn)改良以以及攤銷期限限在一年以上上的其他

57、費(fèi)用用，應(yīng)在“遞遞延資產(chǎn)”科科目核算，不不包括在本科科目核算范圍圍內(nèi)。 二、企業(yè)發(fā)發(fā)生各項待攤攤費(fèi)用時，借借記本科目，貸貸記“銀行存存款”“低值值易耗品”等等科目。分期期攤銷時，借借記“管理費(fèi)費(fèi)用”“其他他業(yè)務(wù)支出”等等科目，貸記記本科目。 三、本科目目應(yīng)按費(fèi)用種種類設(shè)置明細(xì)細(xì)帳。 第號號科目 長期期投資 一、本科目目核算企業(yè)不不準(zhǔn)備在一年年內(nèi)變現(xiàn)的投投資，包括股股票投資、債債券投資和其其他投資。 二、債券投投資應(yīng)按投資資時實際支付付的價款記帳帳；股票投資資和其他投資資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不不同情況，分分別采用成本本法或權(quán)益法法核算。 三、本科目目設(shè)置以下四四個明細(xì)科目目： 股票投投資； 債券投投資； 其

58、他投投資； 應(yīng)計利利息。 四、企業(yè)進(jìn)進(jìn)行股票投資資時，借記本本科目（股票票投資），貸貸記“銀行存存款”等科目目。實際支付付的價款中含含有已宣告發(fā)發(fā)放的股利的的，應(yīng)按認(rèn)購購股票的實際際成本（即實實際支付的價價款扣除已宣宣告發(fā)放的股股利），借記記本科目（股股票投資），按按應(yīng)收的股利利，借記“其其他應(yīng)收款應(yīng)收股利利”科目，按按實際支付的的價款，貸記記“銀行存款款”科目。 股票投資采采用成本法核核算的，收到到發(fā)放的股利利時，借記“銀銀行存款”等等科目，貸記記“投資收益益”科目；采采用權(quán)益法核核算的，應(yīng)根根據(jù)接受投資資企業(yè)所有者者權(quán)益的增加加，按持股比比例計算本企企業(yè)所擁有的的權(quán)益的增加加額，借記本本科

59、目（股票票投資），貸貸記“投資收收益”科目。接接受投資企業(yè)業(yè)的所有者權(quán)權(quán)益減少，作作相反分錄。分分得的股利，借借記“銀行存存款”等科目目，貸記本科科目（股票投投資）。 五、企業(yè)進(jìn)進(jìn)行債券投資資時，按實際際支付的價款款，借記本科科目（債券投投資），貸記記“銀行存款款”科目。 實際支付的的價款中含有有債券利息的的，應(yīng)將這部部分利息，借借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計利息后的差額，借記本科目（債券投資），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。 債券應(yīng)計的的利息，應(yīng)區(qū)區(qū)別情況處理理： 面值購入的的債券，應(yīng)將將債券上應(yīng)計計的當(dāng)期利息息，借記本科科目（應(yīng)計利利息），貸記記“投資收益益”科

60、目；企企業(yè)溢價或折折價購入的債債券，其溢價價或折價應(yīng)在在債券存續(xù)期期間內(nèi)分期攤攤銷。溢價購購入的債券，按按當(dāng)期應(yīng)計的的利息，借記記本科目（應(yīng)應(yīng)計利息），按按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)倲偟膶嶋H支付付價款中溢價價部分，貸記記本科目（債債券投資），按按其差額，貸貸記“投資收收益”科目；折價購入的的債券，按當(dāng)當(dāng)期應(yīng)計利息息，借記本科科目（應(yīng)計利利息），按當(dāng)當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟牡膶嶋H支付價價款中的折價價部分，借記記本科目（債債券投資），按按應(yīng)計利息與與分?jǐn)倲?shù)的合合計數(shù)，貸記記“投資收益益”科目。 債券到期收收回本息，按按本息合計，借借記“銀行存存款”等科目目，按債券本本金部分，貸貸記本科目（債債券投資），按按已計利息部部分，貸