1、2021年會計上崗證考前沖刺輔導?會計根底?難點局部主講：金點培訓 宋小敏一、企業(yè)經濟業(yè)務對會計等式的影響會計等式資 產 = 權 益(1)同時增加(2)同時減少(3)有增有減(4)有增有減會計等式資產 = 負債 + 所有者權益(1)同時增加(2)同時增加(3)同時減少(4)同時減少(5)單項有增有減(6)單項有增有減(7)單項有增有減(8)兩項有增有減(9)兩項有增有減【例1】資料：某企業(yè)發(fā)生經濟業(yè)務如下： (1)用銀行存款購置原材料； (2)用銀行存款支付前欠湘江公司的貨款； (3)按規(guī)定支付投資者利潤； (4)向銀行借入長期借款，存入銀行； (5)收到投資者投入的機器設備； (6)向國外進

2、口設備，款未付； (7)用銀行存款歸還長期借款； (8)企業(yè)以固定資產向外單位投資； (9)從銀行借款直接歸還前欠紅光公司的貨款； (10)經協(xié)商債權人同意將對企業(yè)的長期借款轉為投資； (11)按法定程序報經批準，以銀行存款退還個人投資款； (12)將盈余公積金轉作資本。 要求：分析上述經濟業(yè)務的發(fā)生會引起哪些會計要 素發(fā)生增減變化，并分析對會計等式的影響。答案：序 號資 產 = 負 債 + 所有者權益( 1 )( 2 )( 3 )( 4 )( 5 )( 6 )( 7 )( 8 )( 9 )( 10 )( 11 )( 12 )二、會計科目常用的53個一、資產類二、負債類三、所有者權益類四、成本

3、類五、損益類1庫存現(xiàn)金24短期借款34實收資本39生產成本42主營業(yè)務收入2銀行存款25應付票據(jù)35資本公積40制造費用43其他業(yè)務收入3其他貨幣資金26應付賬款36盈余公積41勞務成本44營業(yè)外收入4應收票據(jù)27預收賬款37本年利潤45主營業(yè)務成本5應收賬款28其他應付款38利潤分配46其他業(yè)務成本6預付賬款29應付職工薪酬47營業(yè)稅金及附加7其他應收款 30應交稅費48銷售費用8壞賬準備31應付股利49管理費用9材料采購32應付利息50財務費用10在途物資33長期借款51投資收益11原材料52營業(yè)外支出12周轉材料53所得稅費用13材料成本差異14庫存商品15長期股權投資16固定資產17累

4、計折舊18固定資產清理19在建工程20無形資產21累計攤銷 22長期待攤費用23待處理財產損溢三、會計賬戶的數(shù)據(jù)勾稽關系 1、單一賬戶的金額關系 期末余額 = 期初余額 + 本期增加發(fā)生額 - 本期減少發(fā)生額 【例2】某企業(yè)6月份發(fā)生如下經濟業(yè)務： (1)企業(yè)購入材料一批，價值50000元。材料已驗收入庫， 貨款以銀行存款支付。 (2)企業(yè)歸還前欠某單位貨款10000元。 (3)企業(yè)接受外單位投資45000元，款項存入銀行。 (4)以銀行存款歸還到期的短期借款20000元。 要求：開設 “銀行存款 賬戶丁字賬戶，登記該賬戶 的經濟業(yè)務。 6月“銀行存款期初余額為80000元答：2、總分類賬戶與

5、明細分類賬戶的金額關系 總分類賬戶期初余額=明細分類賬戶期初余額之和 總分類賬戶本期發(fā)生額=明細分類賬戶本期發(fā)生額之和 總分類賬戶期末余額=明細分類賬戶期末余額之和 借方銀行存款 貸方 期初余額80000(3)45000(1)50000(2)10000(4)20000本期發(fā)生額45000本期發(fā)生額80000期末余額45000【例3】資料：1、東星公司200 x年7月1日有關“原材料賬戶和“應付賬款賬戶的資料如下： 1“原材料總分類賬戶借方余額460000元，其中：材料名稱計量單位數(shù)量（kg）單價（元/kg）金額（元）A材料kg1500012180000B材料kg200008160000C材料k

6、g600020120000 2“應付賬款總分類賬戶借方余額100000元，其中：單 位 名 稱 金 額（元） 泰山公司50000運達公司20000新華公司300002、該公司7月份發(fā)生以下有關經濟業(yè)務：7月2日，向運達公司購入C材料2000kg，單價20元/kg，計40000元。材料已驗收入庫，貨款尚未支付。(2) 7月10日，向新華公司購入A材料10000kg，單價12元/kg，計120000元；購入B材料8000kg，單價8元/kg，計64000元。上述貨款以銀行存款支付24000元，其余暫欠，材料已驗收入庫。(3) 7月15日，生產車間向倉庫領用A、B兩種材料用于產品生產，其中：A材料1

7、1000kg，單價12元/kg，計132000元；B材料10000kg，單價8元/kg，計80000元。(4) 7月22日，以銀行存款支付所欠泰山公司材料款30000元，支付所欠運達公司材料款20000元。(5) 7月24日，生產車間向倉庫領用B、C兩種材料用于產品生產，其中：B材料3000kg，單價8元/kg，計24000元；C材料4000kg，單價20元/kg，計80000元。(6) 7月28日，以銀行存款支付所欠新華公司材料款50000元。要求：(1) 根據(jù)資料2編制上述經濟業(yè)務的會計分錄。(2) 根據(jù)所編會計分錄，登記“原材料和“應付賬款總分類賬戶。(3) 結出“原材料和“應付賬款總分

8、類賬戶的本期發(fā)生額及期末余額。(4) 根據(jù)資料1、2編制“原材料明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表和“應付賬款明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表。 答案： (1) 借：原材料C材料 40000 借：應付賬款泰山公司 30000 貸：應付賬款運達公司 40000 運達公司 20000 借：原材料A材料 120000 貸：銀行存款 50000 B材料 64000 借：生產本錢 104000 貸：銀行存款 24000 貸：原材料B材料 24000 應付賬款新華公司 160000 C材料 80000借：生產本錢 212000 借：應付賬款新華公司 50000 貸：原材料A材料 132000 貸： 銀行存款 5

9、0000 B材料 80000 (2)(3)借方原 材 料貸方期初余額4600001320004000080000120000240006400080000本期發(fā)生額224000本期發(fā)生額316000期末余額368000借方原 材 料-A材料貸方期初余額180000120000132000本期發(fā)生額120000本期發(fā)生額132000期末余額168000借方原 材 料-B材料貸方期初余額160000640008000024000本期發(fā)生額64000本期發(fā)生額104000期末余額120000借方原 材 料-C材料貸方期初余額1200004000080000本期發(fā)生額40000本期發(fā)生額80000期末

10、余額80000借方應付賬款貸方期初余額10000030000400002000016000050000本期發(fā)生額100000本期發(fā)生額200000期末余額200000借方應付賬款-泰山公司貸方期初余額5000030000本期發(fā)生額30000本期發(fā)生額0期末余額20000借方應付賬款-運達公司貸方期初余額200002000040000本期發(fā)生額20000本期發(fā)生額40000期末余額40000借方應付賬款-新華公司貸方期初余額3000050000160000本期發(fā)生額50000本期發(fā)生額160000期末余額140000(4)原材料明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表 200 x年 7月31日 單位：元

11、明細分類賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方A材料180000120000132000168000B材料16000064000104000120000C材料120000400008000080000合 計460000224000316000368000應付賬款明細分類賬戶本期發(fā)生額及余額表 200 x年 7月31日 單位：元 明細分類賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方A材料500003000020000B材料20000200004000040000C材料3000050000160000140000合 計10000010000020000020000

12、03、所有賬戶的金額關系所有賬戶借方期初余額之和 = 所有賬戶貸方期初余額之和 所有賬戶本期借方發(fā)生額之和 =所有賬戶本期貸方發(fā)生額之和 所有賬戶借方期末余額之和 = 所有賬戶貸方期末余額之和 【例4】要求：填寫以下試算平衡表。見次頁 1補充填列單個賬戶的金額 2分別計算填列期初余額合計、發(fā)生額合計、 期末余額合計，驗證所有賬戶之間的借貸平衡關系?？偡诸愘~戶本期發(fā)生額及余額試算平衡表 單位：元 賬 戶期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金11001000( 800 )1300銀行存款46500(65000)8900022500應收賬款2200015000(7000)其他應收

13、款800800原材料 86000125000(90000)121000生產成本20000(90000)110000庫存商品32000(32000)固定資產620000(10300)(72300)短期借款7000030000(30000)70000應付票據(jù)50000(50000)應付賬款35600(40000)7000065600應交稅金2000020000實收資本522000120000642000盈余公積180000(70000)110000 營業(yè)外收入80000(80000)合 計(827600)(827600)(544800)(544800)(1017600)(1017600)四、借貸記

14、賬法1、“借 “貸資金方向符費 用 + 資 產 = 負 債 + 所有者權益 + 收 入借貸貸借2、會計分錄的三要素【例5】借：原材料 100000 貸：應付賬款 100000應借應貸方向 對應賬戶科目名稱 應記金額五、會計計量的時間根底【例6】資料：某公司200 x年6月份發(fā)生如下經濟業(yè)務： 銷售產品80000元，其中50000元已收存銀行， 30000元貨款尚未收到。 收到上月提供勞務的收入1500元。 以銀行存款支付本月辦公費900元。 開出轉賬支票，預付下半年房租費5000元。 支付上個月應交的增值稅1200元。 本月提供勞務應計收入5500元，尚未收到款項。 預收客戶銷貨款50000元

15、，存入銀行。 本月應負擔年初已支付的財產保險費600元。 本月負擔的設備修理費300元，尚未支付。 上月預收的貨款本月實現(xiàn)產品銷售收入20000元。 要求：分別按照收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，填表計算6月份的收入、費用和利潤。業(yè)務編號收付實現(xiàn)制權責發(fā)生制收入費用利潤 收入費用利潤 15000080000215003900900450005120065500750000 860093001020000合計101500 7100944001055001800103700六、本錢計算材料采購本錢的計算存貨材料發(fā)出本錢的計算產品生產本錢的計算產品銷售本錢的計算經營階段籌資階段供應階段生產階段入庫階段銷售階

16、段成本計算利息采購成本生產成本完工產品成本主營業(yè)務成本存貨發(fā)出成本制造費用一材料采購本錢的計算采 購 成 本購 買 價 款（發(fā)票金額）采 購 費 用（運輸費、裝卸費、保險費、包裝費等）|其 他（整理費、稅費）一般納稅人的增值稅除外 采購費用在幾種材料之間分攤的標準：材料的買價材料的重量材料的體積【例7】某日，企業(yè)從華榮公司購入甲、乙兩種材料，甲材料的價款為40000元、乙材料的價款為20000元。公司開出轉賬支票支付甲、乙兩種材料的運雜費4200元，其中運費3920元，運費中允許抵扣的增值稅進項稅額為280元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價分配采購費用。寫出計算過程并編制會計分錄 答： 分配率

17、=3920/(40000+20000)=0.0653 甲材料應承擔的運雜費=40000 0.0653=2613元 乙材料應承擔的運雜費=20000 0.0653=1307元 借：材料采購甲材料 2613 乙材料 1307 應交稅費應交增值稅進項稅額 280 貸：銀行存款 4200二存貨材料發(fā)出本錢的計算存貨發(fā)出本錢的計價方法先進先出法移動加權法月末一次加權平均法個別計價法【例8】三江公司20 x9年9月甲材料明細賬先進先出法甲材料明細賬材料類別：甲材料計量單位：千克20 x9年憑證編號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額911000期初余額30004120008購入2000

18、4.48800300041200020004.4880018領用300041200010004.4440010004.4440025購入30004.61380010004.4440030004.61380029領用10004.4 440020004.6920010004.6 460031領用5004.6 230015004.6690031本月合計50002260065002770015004.66900【例9】三江公司20 x9年9月甲材料明細賬移動加權法甲材料明細賬材料類別：甲材料計量單位：千克20 x9年憑證編號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額911000期初余額3

19、0004120008購入20004.4880050004.162080018領用300041200010004.164160010004.4440025購入30004.61380040004.491796029領用10004.4 440020004.49898010004.6 460031領用5004.6 230015004.51676531本月合計50002260065002770015004.516765【例10】三江公司20 x9年9月甲材料明細賬月末一次加權法甲材料明細賬材料類別：甲材料計量單位：千克20 x9年憑證編號摘要收入發(fā)出結存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額91100

20、0期初余額30004120008購入20004.4880018領用300041200010004.4440025購入30004.61380029領用10004.4 440010004.6 460031領用5004.6 230031本月合計50002260065002770015004.306450三產品生產本錢的計算生產本錢包括：直接材料直接人工制造費用原材料制造費用水電費折舊費其他產品甲直接材料直接人工產品乙直接材料直接人工管理費用【例11】某公司將本月發(fā)生的制造費用53900元按照甲、乙產品生產工時進行分配，兩種產品總工時為30000小時，其中甲產品工時為18000小時，乙產品工時為120

21、00元，通過分配轉入生產本錢。要求寫出計算過程答： 制造費用分配率=53900/18000+12000=1.7967 甲產品應承擔的制造費用=18000 1.7967 =32340元 乙產品應承擔的制造費用=12000 1.7967 =21560元 借： 生產本錢甲產品 32340 乙產品 21560 貸：制造費用 53900制造費用在幾種產品之間分攤的標準： 1、工資 2、工時 3、材料金額完工產品生產本錢的計算與結轉 完工產品生產本錢的計算公式： 期初在產品本錢+本期發(fā)生的生產費用-期末在產品本錢 =完工產品生產本錢【例12】大海股份上期末完工甲產品1000件，本月投入生產的甲產品3000

22、件、乙產品3000件，月末全部完工，結轉完工產品的生產本錢。請根據(jù)下表所示“生產本錢明細賬分別計算甲、乙產品的實際總本錢和單位本錢，填寫“產品生產本錢計算表，并編制會計分錄。生產成本明細賬產品名稱：甲產品200 x年摘 要借方(成本項目)貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計期初余額124004000210018500借18500略略生產領用材料130000130000借148500生產工人工資2200022000借170500分配制造費用3024030240借200740結轉完工產品成本200740平0本月合計1424002600032340200740200740平0生產成本明細賬

23、產品名稱：乙產品200 x年摘 要借方(成本項目)貸方借或貸余額月日直接材料直接人工制造費用合計略略生產領用材料140400140400借140400生產工人工資1600016000借156400分配制造費用2156021560借177960結轉完工產品 成本177960平0本月合計1404001600021560177960177960平0結轉本月已完工的產品本錢，編制會計分錄如下： 借：庫存商品甲產品 200740 乙產品 177960 貸：生產本錢甲產品 200740 乙產品 177960產品生產成本計算表200 x年9月成本項目甲產品乙產品總成本單位成本總成本單位成本直接材料14240

24、035.614040046.8直接人工260006.5160005.3333 制造費用323408.085215607.1867 合計2007405032 (四)產品銷售本錢的計算 主營業(yè)務本錢的計算公式如下： 本期應結轉的主營業(yè)務本錢 =本期銷售產品的數(shù)量單位產品的生產本錢【例13】某公司當月銷售甲產品450件，單位售價200元；銷售乙產品800件，單位售價100元，月末計算并結轉已售產品的生產本錢。其中甲產品的單位生產本錢為115元,乙產品的單位生產本錢為65元。 答: 甲產品的主營業(yè)務本錢=450115=51750元 乙產品的主營業(yè)務本錢=80065=52000

25、元 借：主營業(yè)務本錢甲產品 51750 乙產品 52000 貸：庫存商品甲產品 51750 乙產品 52000固定資產折舊計算 【例14】某企業(yè)固定資產采用直線計提折舊。2021年7月初，該企業(yè)應計提折舊的固定資產構成如下： 7月份發(fā)生的固定資產有關情況的資料如下預計使用年限與凈殘值率同上表(1)7月18日，購入需要安裝的設備一套，以銀行存款支付買價440000元、運雜費10000元、安裝費30000元，當月投入安裝 ，并交付使用。(2)7月21日，購入卡車一輛，以銀行存款支付買價80 000元、運雜費20 000元，購入后當即投入使用。(3)7月31日，報廢設備一臺，該設備原價240 000

26、元，已計提折舊160 000元。 要求：分別計算該企業(yè)2021年7月、8月的折舊額。類 別 原 價（元） 預計使用年限 預計凈殘值率 房屋、建筑物 2 400 000 20年 3% 運輸工具 400 000 5年 4% 設備 3 600 000 10年 5% 【答】7月份折舊額：房屋建筑物折舊額【2400000*(13%)】(20*12) 9700(元)設 備 折 舊 額 【3600000*(1-3%)】(10*12) 29100(元)運輸工具折舊額【400000*(14%)】(5*12) 6400(元) 合 計： 9700+29100+6400= 45200(元)【答】8月份折舊額：4520

27、0-240000*1-3%/10*12【480000*(1-3%)】(10*12) 【100000*(1-4%)】(5*12) =45200-194038801600=48740(元)七、期末結賬期末結賬的主要步驟：結轉“制造費用“生產本錢計算、結轉“生產本錢“庫存商品計算、結轉“庫存商品“主營業(yè)務本錢結轉收入類、費用類賬戶余額“本年利潤(利潤總額計算、提取所得稅“所得稅費用結轉“所得稅費用“本年利潤(凈利潤結轉“本年利潤“利潤分配未分配利潤利潤分配利潤分配 提取法定盈余公積金、提取任意盈余公積金、應付現(xiàn)金股利結轉“利潤分配明細賬戶余額“利潤分配未分配利潤八、賬務處理程序 一財務處理程序的種類

28、： (1)記賬憑證 (2)匯總記賬憑證 (3)科目匯總表二記賬憑證賬務處理程序 【例】P.105.124題三試算平衡表 【例】P.115.發(fā)生額及余額表九、財產清查“待處理財產損溢借方待處理財產損溢貸方盤虧盤盈借方資產類科目貸方盤盈盤虧(一)庫存現(xiàn)金盤盈、盤虧的核算 長款：營業(yè)外收入無法查明原因 短款：其他應收款個人賠償 管理費用無法查明原因(二)存貨盤盈、盤虧的核算 盤盈： 管理費用 盤虧： 管理費用定額損耗 其他應收款個人賠償 營業(yè)外支出自然災害、意外損失(三)固定資產盤盈、盤虧的核算 盤盈：以前年度損益調整 盤虧： 1借：待處理財產損溢固定資產凈值 累計折舊 貸：固定資產固定資產原值 2

29、借：營業(yè)外支出固定資產凈值 貸：待處理財產損溢固定資產凈值 (四)銀行存款的清查如發(fā)生未達賬項需編制?銀行存款余額調節(jié)表?【例15】某企業(yè)200X年12月31日銀行存款日記賬賬面余額183600元，開戶銀行送來的對賬單所列示的余額為193200元，經逐筆核對，發(fā)現(xiàn)未達賬項如下： 112月29日，企業(yè)收到購幣單位轉賬支票6000元，已計入企業(yè)銀行存款賬戶，但支票尚未送存銀行，因而銀行尚未記賬。 212月30日，企業(yè)開出現(xiàn)金支票支付職工差旅費，計2400元，企業(yè)已記賬，持票人尚未到銀行取款，故銀行尚未記賬。 312月30日，銀行收到企業(yè)委托代收銷貨款15000元，已收存銀行，企業(yè)因未收到收款通知而

30、未入賬。 412月31日，銀行計算企業(yè)應付銀行借款利息1800元，銀行已劃賬，企業(yè)應未收到付款通知而未入賬。編制“銀行存款余額調節(jié)表如下：銀行存款余額調節(jié)表 200X年12月31日 單位：元 項 目 金 額 項 目 金 額 銀行對賬單余額 193200企業(yè)銀行存款賬面余額 183600加(1)企業(yè)已收、銀行未收 6000加(3)企業(yè)已收、銀行未收 15000減(2)企業(yè)已付、銀行未付 2400減(4)企業(yè)已付、銀行未付 1800調節(jié)后銀行存款余額 196800調節(jié)后銀行存款余額 196800十、錯賬更正方法1、劃線更正法 賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，記賬憑證沒有錯誤。2、紅字更正法 記賬后在當年

31、內發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目錯誤，或者會計科目無誤而所記金額大于應記金額；從而引起記賬錯誤。3、補充登記法 記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證所記的會計科目無誤，只是所記金額 小于應記金額。十一、財務會計報告?資產負債表?的五種填列方法 1、按余額直接填列 交易性金融資產、固定資產清理、遞延所得稅資產、短期借款、交易性金融負債、應付職工薪酬、應付票據(jù)、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本、資本公積、盈余公積等工程。 2、按假設干總賬科目余額填列 貨幣資金、存貨、未分配利潤等工程。3、按有關總賬下的明細賬期末余額填列 應收賬款、預付賬款、應付賬款、預收賬款等工程。4、按總賬及明細賬

32、的期末余額填列 長期應收款、長期待攤費用、長期借款、應付債券、 長期應付款等工程。5、按資產類賬戶與其備抵賬戶抵消后的凈額填列 應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款、存貨、固定資產、持有至到期投資、長期股權投資、在建工程、無形資產等工程。?利潤表?的填列 月度利潤表、年度利潤表【例16】某公司年末結賬前“應收賬款科目所屬明細賬中有借方余額50000元，貸方余額20000元；“預付賬款科目所屬明細賬科目中有借方余額13000元，貸方余額5000元；“應付賬款科目所屬明細科目中有借方余額50000元，貸方余額120000元；“預收賬款科目 所屬明細科目中有借方余額3000元，貸方余額10000元；“壞賬

33、準備科目余額為0。那么年末?資產負債表?中“應收賬款工程和“應付賬款工程的期末數(shù)分別為多少？資產負債表有關往來項目填列計算表 賬戶名稱借方余額貸方余額備注應收賬款所屬明細賬 5000020000預收賬款所屬明細賬300010000合 計5300030000表 項“應收賬款”“預收賬款” 賬戶名稱借方余額貸方余額備注應付賬款所屬明細賬 50000120000預付賬款所屬明細賬130005000合 計63000125000表 項“預付賬款”“應付賬款”【例17】長城公司總分類賬戶本期發(fā)生額及余額表2009年3月份單位：元賬戶名稱期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金200020

34、0019022098銀行存款68000011530001213680619320應收賬款200000585000100000685000原材料5480001240600806450976150生產成本6400010049001068900制造費用5890058900庫存商品甲800001068900925000223900周轉材料600040002000固定資產518000518000累計折舊700001920089200應付賬款230000600000982800612800應交稅費56000290902345942.5111040.5應付職工薪酬159600159600其他應付款530000530000