1、現(xiàn)金流流量表編制一、經(jīng)營活動（1）收到現(xiàn)金金1銷售商品、提提供勞務內(nèi)容：銷售商品品、提供勞務務收到的現(xiàn)金金（含銷項稅稅金、銷售材材料、代購代代銷業(yè)務）依據(jù)：主營業(yè)務務收入、其他他業(yè)務收入、應應收帳款、應應收票據(jù)、預預收帳款、現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款公式：主營業(yè)務務收入+銷項稅金+其他業(yè)務收收入（不含租租金）+應收帳款（初初-末）+應收票據(jù)（初初-末）+預收帳款（末末-初）+本期收回前前期核銷壞帳帳（本收本銷銷不考慮） -本期計提提的壞帳準備備-本期核銷壞壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利利息支出-視同銷售的的銷項稅-以物抵債的的減少+收到的補價價2稅費返還內(nèi)容：返還的增增值稅、消費費稅、營業(yè)稅稅、關稅、所所

2、得稅、教育育費附加依據(jù)：主營業(yè)務務稅金及附加加、補貼收入入、應收補貼貼款、現(xiàn)金、銀銀行存款3收到其他經(jīng)營營活動內(nèi)容：罰款收入入、個人賠償償、經(jīng)營租賃賃收入等依據(jù)： 營業(yè)外外收入、其他他業(yè)務收入、現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款（2）支付現(xiàn)金金1購買商品、接接受勞務內(nèi)容：購買商品品、接受勞務務支付的現(xiàn)金金（扣除購貨貨退回、含進進項稅）依據(jù)：主營業(yè)務務成本、存貨貨、應付帳款款、應付票據(jù)據(jù)、預付帳款款公式：主營業(yè)務務成本+進項稅金+其他業(yè)務支支出（不含租租金）+存貨（末-初）+應付帳款（初初-末）+應付票據(jù)（初初-末）+預付帳款（末末-初）+存貨損耗+工程領用、投投資、贊助的的存貨-收到非現(xiàn)金金抵債的存貨貨-成本

3、中非物物料消耗（人人工、水電、折折舊）-接受投資、捐捐贈的存貨-視同購貨的的進項稅+支付的補價價 2支付職工內(nèi)容：支付給職職工的工資、獎獎金、津貼、勞勞動保險、社社會保險、住住房公積金、其其他福利費（不不含離退休人人員，在其他他）依據(jù)：應付工資資、應付福利利費、現(xiàn)金、銀銀行存款公式：成本、制制造費用、管管理費用中工工資及福利費費+應付工資減減少（初-末）+應付福利費費減少（初-末）3支付的各項稅稅費內(nèi)容：本期實際際繳納的增值值稅、消費稅稅、營業(yè)稅、關關稅、所得稅稅、教育費附附加、礦產(chǎn)資資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產(chǎn)的耕地占用稅）依據(jù)：應交稅金金、管理費用

4、用（印花稅）、現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款公式：所得稅+主營業(yè)務稅稅金及附加+已交增值稅稅等4支付其他經(jīng)營營活動內(nèi)容：罰款支出出、差旅費、業(yè)業(yè)務招待費、保保險支出、經(jīng)經(jīng)營租賃支出出等依據(jù)：制造費用用、營業(yè)費用用、管理費用用、營業(yè)外支支出二、投資活動（1）收到現(xiàn)金金1收回投資內(nèi)容：短期股權(quán)權(quán)、短期債權(quán)權(quán)；長期股權(quán)權(quán)、長期債權(quán)權(quán)本金（不含含長債利息、非非現(xiàn)金資產(chǎn)）依據(jù)：短期投資資、長期股權(quán)權(quán)投資、長期期債權(quán)投資、現(xiàn)現(xiàn)金、銀行存存款2投資收益內(nèi)容：收到的股股利、利息、利利潤（不含股股票股利）依據(jù)：投資收益益、現(xiàn)金、銀銀行存款3處置長期資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)容：處置固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、其他他長期資產(chǎn)收收到的現(xiàn)金，減減去處

5、置費用用后的凈額，包包括保險賠償償；負數(shù)在“其他投資活活動”反映依據(jù)：固定資產(chǎn)產(chǎn)清理、現(xiàn)金金、銀行存款款4收到其他投資資活動內(nèi)容：收回購買買時宣告未付付的股利及利利息依據(jù)：應收股利利、應收利息息、現(xiàn)金、銀銀行存款（2）支付現(xiàn)金金1購建長期資產(chǎn)產(chǎn)內(nèi)容：購建固定定資產(chǎn)、無形形資產(chǎn)、其他他長期資產(chǎn)支支付的現(xiàn)金，分分期購建資產(chǎn)產(chǎn)首期付款（不不含以后期付付款、利息資資本化部分、融融資租入資產(chǎn)產(chǎn)租賃費，在在籌資活動中中）依據(jù)：固定資產(chǎn)產(chǎn)、在建工程程、無形資產(chǎn)產(chǎn)2支付投資內(nèi)容：進行股權(quán)權(quán)性投資、債債權(quán)性投資支支付的本金及及傭金、手續(xù)續(xù)費等附加費費依據(jù)：短期投資資、長期股權(quán)權(quán)投資、長期期債權(quán)投資、現(xiàn)現(xiàn)金、銀行

6、存存款3支付其他投資資活動內(nèi)容：支付購買買股票時宣告告未付的股利利及利息依據(jù)：應收股利利、應收利息息三、籌資活動（1）收到現(xiàn)金金1吸收投資內(nèi)容：發(fā)行股票票、發(fā)行債券券收入凈值（扣扣除發(fā)行費用用，不含企業(yè)業(yè)直接支付的的審計、咨詢詢等費用，在在其他中）依據(jù)：實收資本本、應付債券券、現(xiàn)金、銀銀行存款2收到借款內(nèi)容：舉借各種種短期借款、長長期借款收到到的現(xiàn)金依據(jù)：短期借款款、長期借款款、現(xiàn)金、銀銀行存款3收到其他籌資資活動內(nèi)容：接受現(xiàn)金金捐贈等依據(jù)： 資本公公積、現(xiàn)金、銀銀行存款（2）支付現(xiàn)金金1償還債務內(nèi)容：償還借款款本金、債券券本金（不含含利息）依據(jù)：短期借款款、長期借款款、應付債券券、現(xiàn)金、銀銀

7、行存款2支付股利、利利息、利潤內(nèi)容：支付給其其他單位的股股利、利息、利利潤依據(jù)：應付股利利、長期借款款、財務費用用、現(xiàn)金、銀銀行存款3支付其他籌資資活動內(nèi)容：捐贈支出出、融資租賃賃支出、企業(yè)業(yè)直接支付的的發(fā)行股票債債券的審計、咨咨詢等費用等等一、現(xiàn)金流量表表主表項目 （一）經(jīng)營營活動產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量1、銷售商商品、提供勞勞務收到的現(xiàn)現(xiàn)金=主營業(yè)業(yè)務收入+其其他業(yè)務收入入+應交稅金金（應交增值值稅-銷項稅稅額）+（應應收帳款期初初數(shù)-應收帳帳款期末數(shù)）+（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)）+（預收帳款期末數(shù)-預收帳款期初數(shù)）-當期計提的壞帳準備-支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息-庫存商品改變用途應支付的銷項額

8、特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理（不含三個賬戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務），如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。與收回壞帳無關客戶用商品抵債的進項稅不在此反映。2、收到的稅費返還=返還的（增值稅+消費費+營業(yè)稅+關稅+所得稅+教育費附加）等3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=主營業(yè)務成本（或其他支出支出）+存貨期末價值-存貨期初價值）+應交稅金（應交增值稅-進項稅額）+（應付帳款期初數(shù)-應付帳款期末數(shù)）+（應付票據(jù)期初數(shù)-應付

9、票據(jù)期末數(shù)）+（預付帳款期末數(shù)-預付帳款期初數(shù)）+庫存商品改變用途價值（如工程領用）+庫存商品盤虧損失-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費-當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費-庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資特殊調(diào)整事項特殊調(diào)整事項的處理，如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。5、支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金=生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費+（應付工資期初數(shù)-期末數(shù)）+（應付福利費期初數(shù)-期末數(shù)）附：當存在“在建

10、工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關系。本期支付給職工及為職工支付的工資=（期初總額-包含的在建工程期初數(shù)）+（計提總額-包含的在建工程計提數(shù)）-（期末總額-包含的在建工程期末數(shù)）當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費+（應付工資、應福利費期初數(shù)-期末數(shù)）-（應付工資及福利費在建工程期初數(shù)-應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)）6、支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅）=所得稅+主營業(yè)務稅金及附加+應交稅金（增值稅-已交稅金）+消費費+

11、營業(yè)稅+關稅+土地增值稅+房產(chǎn)稅+車船使用稅+印花稅+教育費附加+礦產(chǎn)資源補償費7、支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=剔除各項因素后的費用+罰款支出+保險費等（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量8、收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息）=短期投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期股權(quán)投資收回的本金及收益(出售、(廣告內(nèi)容,已被刪除)、到期收回)+長期債券投資收到的本金9、取得投資收益收到的現(xiàn)金=長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息10、處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金=收到的現(xiàn)金-相關費用的凈額（包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保

12、險賠償）（如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目反映）11、收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領取的股利和已到付息期但尚未領取的債券利息及上述投資活動項目以外的其他與投資活動有關的現(xiàn)金流入12、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金=按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金（不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映）13、投資所支付的現(xiàn)金=本期（短期股票投資+短期債券投資+長期股權(quán)投資+長期債券投資）及手續(xù)費、傭金14、支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金=購買時已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利+購買時已到付息期但尚未領取的債券利息及其他與投

13、資活動有關的現(xiàn)金流出（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量15、吸收投資所收到的現(xiàn)金=發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金-支付的傭金等發(fā)行費用不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。16、借款所收到的現(xiàn)金=短期借款+長期借款收到的現(xiàn)金17、收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金=除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關的現(xiàn)（如現(xiàn)金捐贈）18、償還債務所支付的現(xiàn)金=償還借款本金+債券本金19、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=支付的（現(xiàn)金股利+利潤+借款利息+債券利息）20、支付其他與籌資活動有關現(xiàn)金=除上述籌資活動支付的現(xiàn)金以外的與籌資活動有關的現(xiàn)金流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租

14、賃費）現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計1. 銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復核:銷售商品和提供勞務收到的現(xiàn)金=(主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入-不屬于銷售商品和提供勞務的收入)1.17+應收票據(jù)(期初-期末)+應收賬款(期初-期末)+預收賬款(期末-期初)-應收票據(jù)貼現(xiàn)利息+當期收到前期核銷的壞賬-發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。使用此公式時，(1)如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率(如出口)、13%低稅率的產(chǎn)品，則應剔除這一因素的影響；(2)如果本期有應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應收賬款核銷、債務重組及應收款抵銷應付款情況，應從公式中剔除; (3)有外幣賬款形成的匯兌損失

15、(減：收益)，也應從公式中剔除。如果用公式法計算出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表反映出的數(shù)有較大差異，則應提請企業(yè)查明原因作出處理，并在審計工作底稿中作出適當記錄。2. 收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。若收到的財政貼息或撥款與購建固定資產(chǎn)直接相關，則應列作“收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”較妥。此外，根據(jù)原股份有限公司會計制度(以下簡稱“股份制度”)，捐贈現(xiàn)金收入在本項目反映，而根據(jù)企業(yè)會計制度(以下簡稱“新制度”)應在“收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”中反映。3. 購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金。本項目也可以用公式法進行驗證，其基本公式如下：購買商品和接受勞務支付的現(xiàn)金=(主營業(yè)務成本+其他業(yè)務支出-不屬

16、于購買商品和接受勞務的成本和支出)1.17+存貨(期末-期初)+應付票據(jù)(期初-期末)+應付賬款(期初-期末)+預付賬款(期末-期初)。使用此公式時還應剔除以下因素: (1)應付及預付款項中的工程及設備款; (2)應收票據(jù)、應收款項抵付的應付款和核銷的應付款; (3)經(jīng)營性外幣應付及預付款中產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失); (4)應付票據(jù)中包含的利息。如果用公式法得出的數(shù)據(jù)與企業(yè)的報表數(shù)有重大差異，也應查明原因作出處理，并在底稿中作出記錄。4. 支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金。本項目可以根據(jù)企業(yè)職工人數(shù)及年人均工資進行分析性復核，如果有重大差異，則必須查明原因作出處理。5. 支付的其他與經(jīng)營活動

17、有關的現(xiàn)金。審核時應注意本項目是否大大低于管理費用和營業(yè)費用的合計數(shù)，如存在異常情況，應查明原因作出處理。此外，股份制度規(guī)定捐贈現(xiàn)金支出在本項目反映，但新制度規(guī)定在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”反映。6.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金本項目的基本驗證公式如下：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=固定資產(chǎn)本期增加數(shù)-在建工程轉(zhuǎn)入數(shù)-融資租入固定資產(chǎn)+工程物資本期增加數(shù)+在建工程本期增加數(shù)-本期資本化利息+無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)本期增加數(shù)+應付票據(jù)中的工程及設備款(期初-期末)+應付賬款中的工程及設備款(期初-期末)+預付賬款中的工程及設備款(期末-期初)+其他

18、應付款中的購買長期資產(chǎn)款項(期初-期末)-應收票據(jù)抵付工程及設備款。使用此公式應注意：(1)根據(jù)股份制度的規(guī)定，以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動的現(xiàn)金流出(現(xiàn)金流量表準則及新制度均未對此作出規(guī)定); (2)外幣應付及預付工程款產(chǎn)生的匯兌收益(減: 損失)及應付票據(jù)中的利息，應予剔除；(3)現(xiàn)金流量表準則和準則指南中均未提及開辦費以及其他長期待攤費用的列示問題，筆者以為這兩項費用的性質(zhì)與待攤費用類似，應按其具體內(nèi)容分別列入“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金”等項目中?，F(xiàn)金流量表補充資料中若干

19、項目的審計1. 預提費用的增加(減：減少)=經(jīng)營性預提費用(期末-期初)。注意預提利息不屬于經(jīng)營活動(已包括在財務費用中)，在此應予剔除。2. 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減: 收益)和固定資產(chǎn)報廢損失。在審核時應注意這兩個項目的區(qū)別，如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，則該收益和損失應列示于“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失”；如果固定資產(chǎn)的處理經(jīng)過“待處理固定資產(chǎn)凈損失”科目核算，則該收益或損失應在“固定資產(chǎn)報廢損失”中列示。3. 財務費用=利息支出+籌資活動支付的金融機構(gòu)手續(xù)費-匯率變動對現(xiàn)金的影響額+籌資活動(如外幣借款等)產(chǎn)生的匯兌損失(減：收益)。4. 投資損失(減：收益)。審核時應注意本項目應剔除計提的各項投資準備，因投資準備已在計提的資產(chǎn)減值準備中反映。5. 存貨的減少(減：增加)。注意在建工程領用存貨和用存貨換入固定資產(chǎn)等不屬于經(jīng)營活動范疇，應予以剔除。 審計合并現(xiàn)金流量表的注意事項1. 關注集團內(nèi)部票據(jù)結(jié)算業(yè)務現(xiàn)金流量的列示問題。如果集團內(nèi)部存在票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，則應在期末編制合并現(xiàn)金流量表時進行抵銷。具體分為兩種情況: 一種是期末票據(jù)已經(jīng)到期付款，則應抵銷雙方“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金”，