1、稅 務(wù) 籌 劃劃2005年第44期（總第10期）潤博財稅顧問工工作室目 錄 1籌 劃 前 沿沿籌劃理論 HYPERLINK l a 論稅務(wù)籌劃的形形成機(jī)制與實(shí)現(xiàn)手段 2籌劃技術(shù) HYPERLINK l b 納稅籌劃談何容容易 7稅 務(wù) 律 師師律師談法 HYPERLINK l c 腦白金的不不白稅謎 111籌 劃 實(shí) 務(wù)務(wù) HYPERLINK l e 關(guān)于電信企業(yè)稅稅務(wù)籌劃方法的的探討 19 HYPERLINK l D 讀稅收籌劃之聯(lián)想 25財 稅 研 究究 HYPERLINK l f 并購中的會計處處理及涉稅影響研究 30經(jīng) 典 案 例例 HYPERLINK l g 解決企業(yè)資金不不足的籌劃

2、案例 477 HYPERLINK l h 開發(fā)環(huán)保產(chǎn)品 注意稅務(wù)籌籌劃 50 HYPERLINK l i 法 規(guī) 速 遞遞 552 HYPERLINK l j 關(guān) 于 潤 博博 993籌劃理論論稅務(wù)籌劃的形形成機(jī)制與實(shí)實(shí)現(xiàn)手段稅務(wù)籌劃是企業(yè)業(yè)進(jìn)行的旨在在減輕稅負(fù)的的謀劃與對策策。稅務(wù)籌劃劃的實(shí)質(zhì)是節(jié)節(jié)稅，但其存存在的前提是是不僅不違反反稅法條文、會會計準(zhǔn)則等的的規(guī)定，而且且應(yīng)符合立法法意圖。國家家在制訂稅法法及有關(guān)制度度時，往往對對企業(yè)的節(jié)稅稅行為有所預(yù)預(yù)期，并希望望通過企業(yè)的的節(jié)稅行為引引導(dǎo)全社會資資源的有效配配置與收入的的合理分配。因因此，稅務(wù)籌籌劃是企業(yè)在在稅收法律許許可的范圍內(nèi)內(nèi)，以稅

3、收政政策為導(dǎo)向，通通過生產(chǎn)經(jīng)營營和財務(wù)活動動的合理安排排，為達(dá)到稅稅后收益最大大化的目標(biāo)而而采取的行為為。顯然，以以下兩種情況況不應(yīng)屬于我我們研究的稅稅務(wù)籌劃：(1).通過違法、違違規(guī)來減輕稅稅負(fù)的行為，如如偷逃稅款；(2).雖不違法但但不符合立法法意圖的減稅稅行為，如合合法避稅。 研究企企業(yè)稅務(wù)籌劃劃行為的現(xiàn)實(shí)實(shí)意義主要在在于：(1).對企業(yè)稅務(wù)務(wù)籌劃行為的的研究，可以以使我們對企企業(yè)減稅行為為的認(rèn)識更加加全面和豐富富。納稅人不不交或少交稅稅容易被視為為納稅意識薄薄弱的表現(xiàn)，但但并非所有旨旨在降低稅負(fù)負(fù)的安排都意意味著納稅人人納稅意識的的不足。(22).對企業(yè)稅務(wù)務(wù)籌劃行為的的研究，可以以使

4、我們更加加合理、準(zhǔn)確確地解釋和預(yù)預(yù)測企業(yè)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)行為，從從而更科學(xué)地地設(shè)計稅收的的立法意圖，有有助于稅制的的不斷健全。 一、形形成機(jī)制分析析 一般般認(rèn)為，行為為由內(nèi)在心理理因素和外在在環(huán)境刺激所所決定的。我我們分析企業(yè)業(yè)稅務(wù)籌劃行行為的形成機(jī)機(jī)制，同樣要要從行為的內(nèi)內(nèi)在心理因素素和外界環(huán)境境刺激兩方面面著手，即具具體分析企業(yè)業(yè)產(chǎn)生稅務(wù)籌籌劃行為的動動機(jī)及外界環(huán)環(huán)境的影響因因素。 （一）動機(jī)機(jī)分析 我國目前的企業(yè)業(yè)負(fù)擔(dān)包括稅稅收負(fù)擔(dān)和收收費(fèi)負(fù)擔(dān)兩部部分?！岸悺迸c與“費(fèi)”雖然然共同構(gòu)成企企業(yè)負(fù)擔(dān)，但但兩者存在著著諸多的差別別。從性質(zhì)上上講，稅收具具有“公共”服服務(wù)付費(fèi)性質(zhì)質(zhì)，收費(fèi)具有有“個人”服服

5、務(wù)付費(fèi)性質(zhì)質(zhì)；從征收對對象上講，稅稅收向稅法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)的的所有納稅人人普遍征收，收收費(fèi)的對象則則是特定的受受益者，只有有享受了某此此特定服務(wù)，才才必須繳費(fèi)，具具有受益與支支出的直接對對應(yīng)性；從用用途上講，稅稅收是政府的的集中性收入入，不具有特特定的用途，收收費(fèi)由于事出出有因，因而而各項(xiàng)收費(fèi)具具有特定用途途。由于稅費(fèi)費(fèi)的上述差別別及我國傳統(tǒng)統(tǒng)觀念的影響響，企業(yè)往往往更愿意支付付與享受特定定服務(wù)有關(guān)的的費(fèi)用，或者者覺得收費(fèi)相相對無法避免免。在這種費(fèi)費(fèi)硬稅軟、先先費(fèi)后稅的情情形下，企業(yè)業(yè)減輕負(fù)擔(dān)的的工作重點(diǎn)往往往是設(shè)法減減輕稅負(fù)。 根據(jù)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)理論論，企業(yè)的實(shí)實(shí)質(zhì)是“一系系列契約的聯(lián)聯(lián)結(jié)”，包括

6、括企業(yè)與股東東、債權(quán)人、政政府、職工等等等之間的契契約，而且各各契約關(guān)系人人之間又存在在著利益沖突突，當(dāng)我們承承認(rèn)經(jīng)濟(jì)人的的逐利本性、契契約的不完備備性和部分契契約是以會計計數(shù)字作為基基礎(chǔ)等前提條條件時，部分分契約關(guān)系人人（如企業(yè)投投資者與管理理者）便有動動機(jī)和機(jī)會進(jìn)進(jìn)行某些操縱縱，以減輕自自身負(fù)擔(dān)并進(jìn)進(jìn)而實(shí)現(xiàn)自身身利益的最大大化。因此，我我們可以看到到，只要在企企業(yè)稅負(fù)契約約中使用會計計數(shù)據(jù)作為決決定稅負(fù)大小小的重要指標(biāo)標(biāo)，則在稅負(fù)負(fù)契約執(zhí)行過過程中，投資資者與經(jīng)營者者就會產(chǎn)生對對會計數(shù)據(jù)及及相關(guān)行為進(jìn)進(jìn)行管理控制制的動機(jī)，以以謀取其自身身的利益。我我國政府部門門對企業(yè)稅收收計征依據(jù)及及計征

7、比例的的明確規(guī)定，實(shí)實(shí)際上隱含了了政府部門與與企業(yè)之間的的契約，在這這一契約中，企企業(yè)管理人員員是代理人，掌掌握著公司真真實(shí)的會計信信息，理性的的企業(yè)自然具具有強(qiáng)烈的利利用現(xiàn)有的信信息不對稱性性和契約的不不完備性（如如僅憑利潤征征收所得稅及及各地區(qū)稅率率存在差異等等）進(jìn)行減稅稅的動機(jī)。然然而，企業(yè)減減輕稅負(fù)的行行為動機(jī)最終終能否體現(xiàn)為為稅務(wù)籌劃行行為，則主要要取決于企業(yè)業(yè)所處的外部部環(huán)境。 （二）環(huán)環(huán)境分析 (1).稅法法、準(zhǔn)則的執(zhí)執(zhí)行情況。稅稅法、準(zhǔn)則的的執(zhí)行情況對對企業(yè)的減稅稅行為有著重重要影響。如如果稅法、法法規(guī)、準(zhǔn)則得得不到有效執(zhí)執(zhí)行，企業(yè)的的違法、違規(guī)規(guī)行為得不到到應(yīng)有的懲戒戒，即企

8、業(yè)違違法、違規(guī)行行為的成本較較低，則企業(yè)業(yè)就不會再費(fèi)費(fèi)盡心思采取取稅務(wù)籌劃行行為，或者此此時的稅務(wù)籌籌劃行為已異異化為偷逃稅稅行為。反之之，如果稅法法、法規(guī)、準(zhǔn)準(zhǔn)則得到有效效執(zhí)行，違法法、違規(guī)行為為能夠得到及及時懲戒，則則企業(yè)就有了了更多的稅務(wù)務(wù)籌劃行為的的積極性和主主動性。 (2).納稅意識。納納稅意識的強(qiáng)強(qiáng)弱直接影響響稅務(wù)籌劃。如如果納稅人納納稅意識低下下，納稅人往往往會采取公公然違法稅收收條文的偷逃逃稅行為。只只有納稅人納納稅意識增強(qiáng)強(qiáng)到一定階段段，才有可能能出現(xiàn)符合稅稅法條文與立立法意圖的稅稅務(wù)籌劃。此此時，納稅人人按照立法意意圖、有意識識地安排自己己的生產(chǎn)經(jīng)營營、投融資及及其它財務(wù)管

9、管理活動來達(dá)達(dá)到稅負(fù)最小小化的目的。 (33).財政的不公公平程度。納納稅人所感受受到的財政不不公平程度、財財政支出的合合理與否直接接影響其自覺覺納稅的愿望望，進(jìn)而影響響其進(jìn)行稅務(wù)務(wù)籌劃的積極極性。政府支支出合理，盡盡可能將稅收收收入用到“刀刀刃上”上，提提高納稅人的的財政公平感感，有利于減減少偷逃稅行行為，并推動動企業(yè)主要通通過符合立法法意圖的稅務(wù)務(wù)籌劃來減輕輕稅負(fù)。 (4).企業(yè)經(jīng)營行行為的自主化化。企業(yè)經(jīng)營營行為自主化化是企業(yè)從事事稅務(wù)籌劃的的保障機(jī)制，企企業(yè)經(jīng)營決策策權(quán)的大小將將直接影響其其采取稅務(wù)籌籌劃行為的能能力。例如：總公司的獨(dú)獨(dú)資子公司由由于受總公司司的總體經(jīng)營營戰(zhàn)略的制約約，

10、其經(jīng)營決決策權(quán)受到一一定的限制，相相應(yīng)地，子公公司采取稅務(wù)務(wù)籌劃的能力力明顯低于總總公司及其它它經(jīng)營決策權(quán)權(quán)較大的企業(yè)業(yè)。一般來說說，只有具備備一定的經(jīng)營營決策權(quán)，才才具有進(jìn)行稅稅務(wù)籌劃的能能力，而經(jīng)營營決策權(quán)越大大，稅務(wù)籌劃劃能力也越強(qiáng)強(qiáng)。 (5).會計方法的的可選擇性。如如果會計準(zhǔn)則則對企業(yè)會計計方法的選擇擇定得十分具具體、明確，而而且執(zhí)法保障障有力，則采采取稅務(wù)籌劃劃的余地就相相對小。而若若會計準(zhǔn)則對對企業(yè)會計方方法的選擇留留有很多選擇擇的機(jī)會，則則進(jìn)行稅務(wù)籌籌劃的可能性性也會相應(yīng)增增加。 (6).會計人員的的立場。符合合稅法條文及及立法意圖的的稅務(wù)籌劃，是是一項(xiàng)技術(shù)性性很強(qiáng)的工作作。而

11、稅務(wù)籌籌劃的目標(biāo)能能否實(shí)現(xiàn)，從從事技術(shù)操作作的會計人員員的立場無疑疑具有相當(dāng)重重要的影響。關(guān)關(guān)于會計人員員的立場，理理論上仍然存存在著國家立立場和企業(yè)立立場的爭論。但但是，我們應(yīng)應(yīng)當(dāng)看到，會會計的立場是是由其所面對對的具體經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境，經(jīng)濟(jì)濟(jì)體制所決定定的，而會計計的立場將直直接影響到稅稅務(wù)籌劃目標(biāo)標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能能性。顯然，會會計的企業(yè)立立場更容易實(shí)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃劃的目標(biāo)。而而隨著現(xiàn)代企企業(yè)制度的逐逐步建立，會會計人員主要要采取企業(yè)立立場，已成為為一種必然的的趨勢。 二、實(shí)現(xiàn)現(xiàn)手段分析 在不違違反稅法的前前提下，選擇擇最優(yōu)納稅方方案，努力使使稅負(fù)減少，是是企業(yè)財務(wù)決決策的重要內(nèi)內(nèi)容，稅務(wù)籌劃貫貫穿于

12、財務(wù)決決策的各個階階段。 （一）籌資資過程中的稅稅務(wù)籌劃 企業(yè)經(jīng)營所需的的資金，無論論從何種渠道道取得，都存存在著一定的的資金成本。籌籌資決策的目目標(biāo)不僅要求求籌集到足夠夠數(shù)額的資金金，而且要使使資金成本達(dá)達(dá)到最低。由由于不同籌資資方案的稅負(fù)負(fù)輕重程度往往往存在差異異，這便為企企業(yè)進(jìn)行籌資資決策中的稅稅務(wù)籌劃提供供了可能。 (11).債務(wù)資本與與權(quán)益資本的的選擇。按照照稅法規(guī)定，負(fù)負(fù)債的利息作作為稅前扣除除項(xiàng)目，享有有所得稅利益益；而股息支支付不作為費(fèi)費(fèi)用列支，只只能在企業(yè)稅稅后利潤中分分配。這樣，企企業(yè)在確定資資本結(jié)構(gòu)時必必須考慮對債債務(wù)籌資的利利用。一般而而言，如果企企業(yè)息稅前的的投資收益

13、率率高于負(fù)債成成本率，負(fù)債債比重的增加加可提高權(quán)益益資本的收益益水平。然而而，負(fù)債利息息必須固定支支付的特點(diǎn)又又導(dǎo)致了債務(wù)務(wù)籌資可能產(chǎn)產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng)應(yīng)，如果負(fù)債債的成本率超超過了息稅前前的投資收益益率，權(quán)益資資本收益會隨隨著負(fù)債比例例的提高而下下降。 (2).融資租賃的的利用。融資資租賃是現(xiàn)代代企業(yè)籌資的的一種重要方方式。通過融融資租賃，可可以迅速獲得得所需的資產(chǎn)產(chǎn)，保存企業(yè)業(yè)的舉債能力力，更重要的的是租入的固固定資產(chǎn)可以以計提折舊，折折舊計入成本本費(fèi)用，減少少了企業(yè)的納納稅基數(shù)，而而且支付的租租金利息也可可按規(guī)定在所所得稅前扣除除，進(jìn)一步減減少了納稅基基數(shù)。因此，融融資租賃的稅稅收抵免作用用極

14、其明顯。 （二）投投資過程中的的稅務(wù)籌劃由于各行業(yè)、各各產(chǎn)品的稅收收政策不同，導(dǎo)導(dǎo)致企業(yè)最終終所獲得的投投資效益有所所差別。對投投資者來說，稅稅款是投資收收益的抵減項(xiàng)項(xiàng)目，應(yīng)納稅稅額的多少直直接關(guān)系到投投資收益率。因因此，企業(yè)進(jìn)進(jìn)行投資決策策時勢必考慮慮稅收政策的的影響。 (1).投資單位組組建形式的選選擇。投資者者在設(shè)立企業(yè)業(yè)時，往往有有多種形式可可供選擇，選選擇適當(dāng)與否否會直接影響響投資者的利利益。如設(shè)立立子公司或分分支機(jī)構(gòu)的選選擇：子公司司為獨(dú)立法人人，可享受政政府提供的包包括免稅期內(nèi)內(nèi)的許多優(yōu)惠惠政策；而分分支機(jī)構(gòu)不是是獨(dú)立法人，不不能享受稅收收優(yōu)惠，但分分支機(jī)構(gòu)若在在經(jīng)營過程中中發(fā)生

15、虧損，虧虧損最終與總總公司的損益益合并計算，總總公司因此可可免交部分所所得稅。一般般來說，企業(yè)業(yè)創(chuàng)立初期，受受外界因素的的影響較大，發(fā)發(fā)生虧損的可可能性較大，宜宜采用分支機(jī)機(jī)構(gòu)的形式，以以使分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的虧損轉(zhuǎn)嫁嫁到總公司，減減輕總公司的的所得稅負(fù)擔(dān)擔(dān)；當(dāng)企業(yè)建建立了正常的的經(jīng)營秩序，設(shè)設(shè)立子公司可可享受政府提提供的稅收優(yōu)優(yōu)惠。 (2).投資地區(qū)的的選擇。我國國稅制對經(jīng)濟(jì)濟(jì)特區(qū)、沿海海開發(fā)區(qū)及高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)等實(shí)實(shí)行稅收優(yōu)惠惠政策，選擇擇向這些地區(qū)區(qū)投資，可明明顯減輕稅收收負(fù)擔(dān)。 (3).投資方向的的選擇。國家家對不同的投投資對象規(guī)定定了不同的稅稅收政策，如如投資于高新新技術(shù)企業(yè)，除除執(zhí)行

16、15%稅率外，還還享受自投產(chǎn)產(chǎn)年度起免征征所得稅2年年的優(yōu)惠；又又如利用廢水水、廢氣等廢廢棄物為主要要原料進(jìn)行生生產(chǎn)的，可在在5年內(nèi)減征征或免征所得得稅。因此，企企業(yè)必須精心心籌劃投資方方向。 （三）經(jīng)營營過程中的稅稅務(wù)籌劃 利潤是反映企業(yè)業(yè)一定時期經(jīng)經(jīng)營成果的重重要指標(biāo)，也也是計算所得得稅的主要依依據(jù)。由于利利潤大小與企企業(yè)所選用的的處理經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)的會計方方法密切相關(guān)關(guān)，而會計準(zhǔn)準(zhǔn)則往往給企企業(yè)提供了方方法選擇的機(jī)機(jī)會，這便為為企業(yè)進(jìn)行稅稅務(wù)籌劃提供供了可能。即即使會計準(zhǔn)則則規(guī)定得相當(dāng)當(dāng)明確，企業(yè)業(yè)也可通過對對生產(chǎn)經(jīng)營活活動的調(diào)控，實(shí)實(shí)現(xiàn)一定程度度的利潤控制制并進(jìn)而影響響所得稅的實(shí)實(shí)際負(fù)擔(dān)。

17、 (11).存貨計價方方法的選擇。存存貨的計價方方法主要有先先進(jìn)先出法、加加權(quán)平均法、后后進(jìn)先出法等等。存貨計價價方法的選擇擇對企業(yè)損益益的計算有著著直接的影響響，從而影響響到所得稅的的稅基。一般般來說，當(dāng)物物價逐漸下降降時，采用先先進(jìn)先出法計計算的成本較較高，應(yīng)納所所得稅相應(yīng)較較少；而當(dāng)物物價持續(xù)上漲漲時，采用后后進(jìn)先出法可可相對減輕企企業(yè)的所得稅稅負(fù)擔(dān)。 (2).固定資產(chǎn)折折舊方法的選選擇。固定資資產(chǎn)折舊的方方法主要有直直線法與加速速折舊法。采采取不同的折折舊方法，雖雖然應(yīng)計提折折舊總額是相相等的，但各各期計提的折折舊費(fèi)用卻相相差很大，從從而影響各期期的利潤及應(yīng)應(yīng)納的所得稅稅。因此，對對折

18、舊方法的的選擇已成為為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅稅務(wù)籌劃行為為的主要手段段之一。例如如，外商投資資企業(yè)利用“免免二減三”的的稅收政策，常常常在初期階階段采用直線線折舊法，而而一旦稅收優(yōu)優(yōu)惠期滿，開開始全額上交交所得稅，則則立即改用加加速折舊法，以以降低利潤，減減少所得稅支支出。 (3).利用對企業(yè)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活活動的調(diào)控。例例如，如果企企業(yè)想少計當(dāng)當(dāng)期利潤，以以減輕當(dāng)期所所得稅負(fù)擔(dān)，則則往往可以進(jìn)進(jìn)行以下調(diào)控控，將本可在在本期實(shí)現(xiàn)的的收入推遲至至下期實(shí)現(xiàn)，將將本可在下期期發(fā)生的費(fèi)用用提前至本期期發(fā)生；提前前增加固定資資產(chǎn)，從而提提高折舊費(fèi)用用；加快壞賬賬損失的處理理及固定資產(chǎn)產(chǎn)清理的速度度；以租賃形形式代替固定

19、定資產(chǎn)的采購購等。當(dāng)然，采采用這些手段段的前提是不不違反會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定。 (44).利用關(guān)聯(lián)交交易。關(guān)聯(lián)交交易也是稅務(wù)務(wù)籌劃行為的的重要實(shí)現(xiàn)手手段之一。我我國企業(yè)會會計準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系系及其交易的的披露中規(guī)規(guī)定，所謂關(guān)關(guān)聯(lián)方交易是是指在關(guān)聯(lián)方方之間發(fā)生轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移資源或義義務(wù)的事項(xiàng)，而而不論是否收收取價款。涉涉及的關(guān)聯(lián)方方關(guān)系主要指指：直接或或間接地控制制其他企業(yè)或或受到其他企企業(yè)控制，以以及同受某一一企業(yè)控制的的兩個或多個個企業(yè)；合合營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；主要投資資者個人、關(guān)關(guān)鍵管理人員員或與其關(guān)系系密切的家庭庭成員；受受主要投資者者個人、關(guān)鍵鍵管理人員或或與其關(guān)系密密切的家庭成成員直接控制制的其他企

20、業(yè)業(yè)。 就就關(guān)聯(lián)交易本本身而言，其其存在的目的的本該是降低低交易成本，運(yùn)運(yùn)用內(nèi)部的行行政力量來確確保合同的有有效執(zhí)行，從從而提高企業(yè)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益益。但是，由由于關(guān)聯(lián)交易易是在關(guān)聯(lián)方方之間進(jìn)行的的交易，這就就使得關(guān)聯(lián)交交易可能不采采取正?；A(chǔ)礎(chǔ)上的正常交交易價格，而而是以低于或或高于市場價價格成交（有有時甚至是無無償?shù)模＿@這樣，關(guān)聯(lián)交交易在發(fā)揮其其應(yīng)有作用的的同時，還為為企業(yè)稅務(wù)籌籌劃提供了可可能。例如，由由于上市公司司與其關(guān)聯(lián)方方在稅收待遇遇上有所不同同，上市公司司就會通過關(guān)關(guān)聯(lián)交易將利利潤由高稅負(fù)負(fù)企業(yè)向低稅稅負(fù)企業(yè)轉(zhuǎn)移移，從而降低低企業(yè)整體稅稅負(fù)。這顯然然是一種稅務(wù)務(wù)籌劃行為。 這里需需

21、要指出的是是，企業(yè)的稅稅務(wù)籌劃行為為必須具備預(yù)預(yù)見性的特征征，即企業(yè)稅稅務(wù)籌劃應(yīng)在在計稅依據(jù)形形成之前、納納稅義務(wù)尚未未發(fā)生時，通通過對自身的的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行行為的預(yù)見性性安排，利用用稅收優(yōu)惠的的規(guī)定、納稅稅時間的掌握握及收入和支支出的合法控控制等途徑獲獲得節(jié)稅利益益。因此，上上述實(shí)現(xiàn)手段段中，有關(guān)籌籌資和投資過過程的稅務(wù)籌籌劃行為更能能體現(xiàn)稅務(wù)籌籌劃的這一特特征，而經(jīng)營營過程中的稅稅務(wù)籌劃比較較容易變形為為應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行行為發(fā)生以后后的不合法控控制，例如根根據(jù)稅前利潤潤情況改變存存貨計價方法法、不符合規(guī)規(guī)定要求采用用了加速折舊舊法等，此時時的減稅行為為其實(shí)已異化化為偷逃稅行行為。而且經(jīng)經(jīng)營過程中的的

22、稅務(wù)籌劃往往往是通過減減少本期利潤潤來達(dá)到減少少稅負(fù)的，這這可能會給企企業(yè)帶來利潤潤指標(biāo)下降的的負(fù)面影響。 三、結(jié)結(jié)論與啟示 1.真正意義上上的稅務(wù)籌劃劃行為，是一一個企業(yè)不斷斷走向成熟、理理性的標(biāo)志，是是一個企業(yè)納納稅意識不斷斷增強(qiáng)的表現(xiàn)現(xiàn)，它說明企企業(yè)的有關(guān)利利益主體將會會采取合法的的手段來追求求減稅利益的的實(shí)現(xiàn)。 2.引引導(dǎo)企業(yè)開展展稅務(wù)籌劃行行為是充分發(fā)發(fā)揮稅收杠桿桿作用的重要要途徑，而企企業(yè)稅務(wù)籌劃劃行為的普及及需要有一個個良好的環(huán)境境與氛圍。在在當(dāng)前稅法松松弛、征管不不力、處罰軟軟化的稅收分分配秩序下，公公民納稅意識識淡薄，納稅稅人為了減輕輕稅負(fù)，獲得得盡可能多的的稅收利益，往往往

23、并不刻意意區(qū)分多種減減稅形式的差差異，致使偷偷逃稅盛行，大大大制約了稅稅務(wù)籌劃的健健康發(fā)展。完完善、規(guī)范的的稅法與稅制制，帶給納稅稅人逃避稅的的空間應(yīng)大為為縮小，而將將為稅務(wù)籌劃劃的開展提供供更廣闊的舞舞臺。 3.稅務(wù)務(wù)籌劃的研究究拓展了我國國稅收理論研研究的范圍與與廣度。我國國傳統(tǒng)的稅收收理論，往往往習(xí)慣于從政政府理財即財財政的角度與與宏觀調(diào)控的的角度研究稅稅收，而較少少從企業(yè)理財財即財務(wù)角度度與微觀企業(yè)業(yè)行為的角度度分析稅收。隨隨著企業(yè)決策策權(quán)力的擴(kuò)大大及理財環(huán)境境的改善，稅稅務(wù)籌劃已逐逐步成為企業(yè)業(yè)財務(wù)決策的的一項(xiàng)重要內(nèi)內(nèi)容。對企業(yè)業(yè)稅務(wù)籌劃的的動機(jī)、途徑徑及行為影響響的研究也應(yīng)應(yīng)成為我

24、國稅稅收理論研究究的一個重要要方面。作者:周夏飛籌劃技術(shù)納稅籌劃談何容容易如果詢問稅收方方面什么樣的的書最暢銷，答答案肯定是關(guān)關(guān)于納稅籌劃劃的書。因?yàn)闉樵S多納稅人人都希望通過過對納稅籌劃劃知識的學(xué)習(xí)習(xí)來掌握納稅稅籌劃的方法法和技巧,從從而達(dá)到降低低稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最最大化的目的的,所以,納納稅籌劃對納納稅人具有很很大的誘惑力力就不言而喻喻了。筆者認(rèn)認(rèn)為,納稅籌籌劃是學(xué)懂容容易學(xué)會難,這就像炒股股,說起來容容易,但能夠夠贏利的終究究是少數(shù)人,納稅籌劃也也是一樣,真真正能夠?qū)崿F(xiàn)現(xiàn)納稅籌劃目目標(biāo),達(dá)到節(jié)節(jié)稅目的的也也終究是少數(shù)數(shù)人。那那么,納稅籌籌劃在經(jīng)濟(jì)生生活中的可行行性怎樣?可可操作性又如如

25、何?有哪些些因素影響和和制約著納稅稅人對納稅籌籌劃?筆者對對這些問題從從稅務(wù)部門和和納稅人(納納稅籌劃人)兩個不同的的角度分別分分析如下。一、稅務(wù)部部門(一)稅法的嚴(yán)嚴(yán)密性和成熟熟性我國國的稅法經(jīng)過過建國后幾十十年的不斷改改革和完善,已經(jīng)具有了了相當(dāng)?shù)膰?yán)密密性和成熟性性,目前的納納稅籌劃主要要集中在稅收收的優(yōu)惠政策策方面,納稅稅人或納稅籌籌劃人如果一一味尋找稅法法的漏洞或缺缺陷,違背稅稅法的立法意意志追求最低低稅負(fù),那就就是避稅或偷偷稅行為,將將會受到法律律的制止或制制裁。例例如,消費(fèi)費(fèi)稅暫行條例例第六條規(guī)規(guī)定,納稅人人銷售應(yīng)稅消消費(fèi)品的銷售售額為向購買買方收取的全全部價款和價價外費(fèi)用,消消費(fèi)

26、稅暫行條條例實(shí)施細(xì)則則第十四條條又對暫行條條例第六條所所述的“價外費(fèi)用”的范圍作了了明確的界定定,從而有效效地堵塞了在在確認(rèn)消費(fèi)稅稅計稅收入方方面的漏洞,保證了消費(fèi)費(fèi)稅稅基的完完整。如果納納稅人不將從從購買方收取取的各種性質(zhì)質(zhì)的價外費(fèi)用用并入銷售收收入一并計算算交納消費(fèi)稅稅,那就是偷偷稅行為,將將會受到法律律的懲罰。又如,一一些企業(yè)特別別是外商投資資企業(yè)常常利利用轉(zhuǎn)讓定價價的方法通過過關(guān)聯(lián)企業(yè)之之間的交易來來規(guī)避流轉(zhuǎn)稅稅或所得稅。由由于我國實(shí)行行的是市場經(jīng)經(jīng)濟(jì),企業(yè)特特別是外商投投資企業(yè)根據(jù)據(jù)市場供求自自主確定所交交易商品或勞勞務(wù)的價格無無可厚非,這這就給企業(yè)尤尤其是關(guān)聯(lián)企企業(yè)之間通過過轉(zhuǎn)讓定

27、價來來降低流轉(zhuǎn)稅稅或所得稅的的稅基提供了了非常便利的的條件。但是是,我國的稅稅收征收管理理法及增增值稅暫行條條例、消消費(fèi)稅暫行條條例、營營業(yè)稅暫行條條例等有關(guān)關(guān)法律和條例例中都對計稅稅價格明顯偏偏低又無正當(dāng)當(dāng)理由的,作作出了稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行行合理調(diào)整來來重新核定其其計稅基數(shù)的的規(guī)定。另外外,國家稅務(wù)務(wù)總局近期出出臺的關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)聞業(yè)務(wù)務(wù)往來預(yù)約定定價實(shí)施規(guī)則則,對跨國國公司利用關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價避稅稅問題己經(jīng)產(chǎn)產(chǎn)生了很好的的抑制作用,企業(yè)要想通通過轉(zhuǎn)讓定價價的方法進(jìn)行行納稅籌劃的的空間將非常常有限。通過以上兩兩個例子筆者者要說明的是是,稅法本身身的嚴(yán)密性已已經(jīng)在很大程程度上制約著著不規(guī)范、

28、不不合法的納稅稅籌劃行為,如果納稅人人強(qiáng)行突破稅稅法的嚴(yán)密體體系,違背稅稅法的意志,將會受到法法律相應(yīng)的懲懲處。(二)納稅籌籌劃要經(jīng)得起起稅務(wù)部門的的嚴(yán)格檢查筆者認(rèn)為為,成功的納納稅籌劃不但但要符合稅法法對有關(guān)經(jīng)濟(jì)濟(jì)行為的規(guī)定定,而且還要要符合稅法的的立法宗旨,即不管是從從實(shí)質(zhì)還是從從形式上,都都必須與稅法法的立法意圖圖相吻合。另另外,最關(guān)鍵鍵的還要看是是否經(jīng)得起稅稅務(wù)部門的嚴(yán)嚴(yán)格檢查,不不然就可能誤誤入禁區(qū),變變成避稅或偷偷稅。比比如，一些納納稅人為了規(guī)規(guī)避房屋出租租收入的房產(chǎn)產(chǎn)稅和營業(yè)稅稅，在訂立租租房合同時弄弄虛作假，將將房租的出租租收入通過合合同表現(xiàn)為承承包費(fèi)、聯(lián)營營分利、上繳繳管理費(fèi)

29、等。稅稅務(wù)部門為了了堵塞漏洞。在在以后的補(bǔ)充充規(guī)定中明確確.對采取固固定收益形式式的上述收入入均視為房租租收入照章征征收房產(chǎn)稅和和營業(yè)稅.這這就在很大程程度上抑制了了此類所謂的的納稅籌劃行行為。但但是，一些納納稅人又采取取與承租方簽簽訂真假兩份份合同的辦法法來逃避稅負(fù)負(fù)，還有一些些納稅人將本本單位部分職職工的工資安安排由職工直直接向承租方方領(lǐng)取，美其其名日安置職職工。更有一一些納稅人干干脆直接在承承租方報銷本本單位的費(fèi)用用或職工福利利。但是稅務(wù)務(wù)部門進(jìn)行納納稅檢查時。只只要發(fā)現(xiàn)納稅稅人是以提供供自有房屋為為前提，雙方方僅存在出租租和承租房屋屋的關(guān)系，不不管合同上表表現(xiàn)的是什么么關(guān)系或何種種獲取

30、報酬的的形式.均將將視為房屋出出租行為.照照章征收房產(chǎn)產(chǎn)稅和營業(yè)稅稅.這就從制制度上杜絕了了這種本質(zhì)上上屬于偷稅的的所謂納稅籌籌劃或避稅行行為。再再如，一些購購房單位為了了降低購房成成本.與開發(fā)發(fā)商簽訂虛假假委托建房的的協(xié)議來逃避避營業(yè)稅。稅稅務(wù)部門針對對此類問題及及時對委托建建房的條件進(jìn)進(jìn)行了明確，如如要求必須由由委托方提供供土地使用權(quán)權(quán)證書、建設(shè)設(shè)項(xiàng)目計劃以以及建設(shè)項(xiàng)目目的批準(zhǔn)手續(xù)續(xù),且受托方方不墊付資金金.同時委托托代建還要符符合“其他代理服服務(wù)”的條件等.對于這些要要求,一般單單位是不容易易也是不可能能同時實(shí)現(xiàn)的的。所以,如如果想在上述述問題上造假假是經(jīng)不起稅稅務(wù)部門檢查查的。 (三)

31、稅務(wù)務(wù)部門自身存存在的問題稅務(wù)部門門征管的方式式方法和嚴(yán)密密程度往往影影響和決定著著稅收籌劃成成功與否。所所以。從此意意義上講，一一些所謂成功功的稅收籌劃劃.并不完全全是因?yàn)榧{稅稅人或納稅籌籌劃人的“聰明才智”,而常常與與稅務(wù)部門征征管方面的缺缺陷和漏洞有有密切的關(guān)系系。由于稅務(wù)務(wù)人員的玩忽忽職守,粗心心大意，甚至至是一些徇私私枉法的稅務(wù)務(wù)人員的里應(yīng)應(yīng)外合，成就就了納稅人或或納稅籌劃人人的所謂籌劃劃行為，而這這些所謂的納納稅籌劃，從從嚴(yán)格意義上上講往往就是是避稅和偷稅稅。合法、合合規(guī)的納稅籌籌劃應(yīng)該受到到法律的保護(hù)護(hù)和鼓勵，但但是對這些披披著納稅籌劃劃外衣，實(shí)際際上是在進(jìn)行行避稅或偷稅稅的行為

32、應(yīng)該該予以堅持打打擊。目前稅稅務(wù)部門已經(jīng)經(jīng)成立了反避避稅機(jī)構(gòu).我我國第一部反反避稅的法規(guī)規(guī)也即將出臺臺.一些地區(qū)區(qū)對避稅行為為已經(jīng)采取了了強(qiáng)有力的行行動，全國范范圍內(nèi)的反避避稅隊伍也將將建立，避稅稅行為將在我我國受到更嚴(yán)嚴(yán)厲的打擊和和約束。亡羊羊補(bǔ)牢，未為為遲也。二、納稅人人或納稅籌劃劃人(一)納稅人或或納稅籌劃人人必須具有相相當(dāng)?shù)乃刭|(zhì)筆者認(rèn)為為，納稅人或或納稅籌劃入入要成功進(jìn)行行納稅籌劃，不不僅需要具有有豐富的稅收收法律和財務(wù)務(wù)會計知識，而而且需要掌握握一定的生產(chǎn)產(chǎn)和經(jīng)營方面面的知識，還還需要具有稅稅收、財務(wù)和和會計方面的的豐富實(shí)踐經(jīng)經(jīng)驗(yàn),更需要要具備稅收、財財務(wù)、會計和和生產(chǎn)經(jīng)營各各方面知

33、識的的綜合運(yùn)用能能力。除此專專業(yè)素質(zhì)外。納納稅人或納稅稅籌劃人還必必須具備相應(yīng)應(yīng)的道德素質(zhì)質(zhì)，既要保證證納稅籌劃在在法理上的合合法、合規(guī)。還要保證納稅籌劃不是以侵害國家利益為目的和前提。要求如此之高,可見納稅籌劃并非任何人都可為。(二)納稅人或納稅籌劃人對稅法的濫用由于嚴(yán)格意義上的納稅籌劃條件苛刻，一些納稅人或納稅籌劃人就想方設(shè)法尋找稅法的漏洞或缺陷進(jìn)行所謂的納稅籌劃。甚至故意歪曲稅法。例如,稅法規(guī)定，對民政部門舉辦的福利企業(yè).如果安置的“四殘”人員達(dá)到35以上，可以暫免征收所得稅.如果安置的“四殘”人員為35以下但在10以上，則可以減半征收所得稅；同時,稅務(wù)部門對符合上述比例要求的福利生產(chǎn)企

34、業(yè)還規(guī)定了必須同時達(dá)到的其他五個條件。國家作此規(guī)定的目的是為了鼓勵民政福利企業(yè)充分吸納殘疾人就業(yè).是出于社會保障和社會穩(wěn)定的需要。如果一個福利企業(yè)通過招聘殘疾人，達(dá)到一定比例并同時符合其他五個條件而享受了國家的稅收優(yōu)惠政策，不僅降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且還解決了一部分殘疾人的就業(yè)問題。更重要的是為國家、為社會分了憂解了愁,這是順應(yīng)國家政策導(dǎo)向,合法、合規(guī)、合情的納稅籌劃行為,是值得鼓勵和支持的。但是。一些企業(yè)想方設(shè)法尋找殘疾人的目的并不是為了吸納那些殘疾人就業(yè)，而是利用他們的殘疾證明和身份去申請稅收的優(yōu)惠政策。如果審核企業(yè)申報減免稅的資料,那肯定是十全十美,無懈可擊,但事實(shí)上根本就沒有真正招聘

35、那么多的殘疾人,有的僅是招幾個殘疾人裝裝門面而己，這表面上是對稅法的濫用，實(shí)質(zhì)上就是一種偷稅行為。但是,由于稅收征管力量和力度的薄弱，再嚴(yán)密的稅收法律也會因?yàn)槿狈ο鄳?yīng)的保障措施而受到侵害。 又如，我國對革命老區(qū)、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)和貧困地區(qū)等地區(qū)新辦的企業(yè)有比較誘人的所得稅優(yōu)惠政策，目的是為了促進(jìn)那些地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，解決勞動就業(yè)問題，從而推動全國經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。但是,有的投資者為了尋求自身利益，僅在那些地區(qū)注冊一個空殼企業(yè)，將企業(yè)的有關(guān)會計賬務(wù)在優(yōu)惠地區(qū)進(jìn)行核算，從而達(dá)到享受稅收優(yōu)惠的目的。而那些地區(qū)為了所謂的政績，也會默認(rèn)企業(yè)的這種行為。事實(shí)上，這些企業(yè)根本沒有解決那些地區(qū)的勞動就業(yè)

36、問題，更沒有給當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展帶去什么良好的效應(yīng)。這就不符合國家制定上述稅收優(yōu)惠政策的目的和意圖,實(shí)際上是對稅法的濫用,因此.不能認(rèn)為上述行為是合法、合規(guī)的納稅籌劃行為。點(diǎn)評:納稅籌劃難，合法、合規(guī)又能達(dá)到經(jīng)濟(jì)目的的納稅籌劃更難。這是其挑戰(zhàn)性所在,也是其魅力所在。作者： HYPERLINK /Search_Result.asp?uchecked=true&Author=劉志耕 劉志耕 HYPERLINK /Search_Result.asp?uchecked=true&Author= HYPERLINK /Search_Result.asp?uchecked=true&Author=帥曉建 帥曉

37、建 來源源： HYPERLINK /ProductDetail.asp?ProductNO=96&uchecked=true 財務(wù)與會會計律師談法腦白金的不不白稅謎腦白金不白稅謎謎 腦白金金上市以來，就就一直備受爭爭議，在真“金”的質(zhì)疑下，“白銀”卻滾滾而來來。近日，在在媒體熱切地地關(guān)注下，又又傳來這樣的的消息：腦白白金的生產(chǎn)企企業(yè)無錫健特以以“高新技術(shù)企企業(yè)”獲取的高達(dá)達(dá)億元的稅收收優(yōu)惠及財政政補(bǔ)貼受到了了質(zhì)疑 7月115日，在北北戴河的一個個會議上，一一位無錫企業(yè)業(yè)界資深人士士向中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)周刊透透露，“腦白白金”的生產(chǎn)產(chǎn)企業(yè)無錫錫健特藥業(yè)有有限公司（以以下簡稱“無無錫健特”）存存在違規(guī)申報

38、報，并獲取了了一塊名不符符實(shí)的“高新新技術(shù)企業(yè)”招招牌，后來藉藉此獲取的稅稅收優(yōu)惠及財財政補(bǔ)貼總額額高達(dá)一億多多元。 同月225日，國家家稅務(wù)總局在在其官方網(wǎng)站站正式發(fā)布公公告，稱將在在全國范圍內(nèi)內(nèi)就減免稅政政策落實(shí)情況況進(jìn)行全面調(diào)調(diào)查。而無錫錫健特是否也也在調(diào)查之列列呢？它是如如何獲得這塊塊“高新技術(shù)術(shù)企業(yè)”招牌牌的呢？之后后又是如何獲獲取至少1億億元的稅收優(yōu)優(yōu)惠及財政補(bǔ)補(bǔ)貼的？日前前，中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)周刊記記者親赴江蘇蘇、上海、山山東，希望就就此揭開“腦腦白金”的不不“白”稅謎謎。真“金”白銀 八月的的太湖，碧波波輕風(fēng)。8月月16日，在在位于太湖國國家旅游度假假區(qū)、靈山大大佛之側(cè)的“無無錫健特”

39、，中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊記者吃了了閉門羹。該該辦公室工作作人員稱，因因?yàn)槎燃?，公公司留守的人人員很少，不不能接待。此此時，中國國經(jīng)濟(jì)周刊發(fā)發(fā)現(xiàn)一“高新新技術(shù)企業(yè)”匾匾牌懸掛于氣氣派的“無錫錫健特”新大大門的中央，格格外醒目。億元“實(shí)惠” “正是是這塊高新新技術(shù)企業(yè)的招牌，給給無錫健特帶帶來了滾滾財財運(yùn)啊。” 無錫企業(yè)界界一位資深人人士對中國國經(jīng)濟(jì)周刊說說，“這些財運(yùn)在在它的母公司司青島健特生生物投資股份有有限公司（00004166，以下簡稱稱健特生物物）的年報報中可以查看看到?！?8月223日，中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊在查看健健特生物所有有的公司公告告中發(fā)現(xiàn)了“蛛蛛絲馬跡”。22001年112月12日日，一

40、份名為為關(guān)于子公公司無錫健特特藥業(yè)有限公公司享受企業(yè)業(yè)所得稅優(yōu)惠惠政策的公告告提及： “我公公司控股子公公司無錫健特特藥業(yè)有限公公司（公司持持有51%股股份）已經(jīng)由由江蘇省科技技廳認(rèn)定為高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)，并注冊于于國家級高新新技術(shù)開發(fā)區(qū)區(qū)無錫新區(qū)區(qū)。根據(jù)國家家稅法的有關(guān)關(guān)規(guī)定，并經(jīng)經(jīng)無錫市地方方稅務(wù)局核準(zhǔn)準(zhǔn)，該公司22001年第第四季度企業(yè)業(yè)所得稅減按按15%的稅稅率征收。此此項(xiàng)優(yōu)惠政策策將對公司經(jīng)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生生積極的影響響。”也就是是說，無錫健健特毋須再按按33%的稅稅率繳納所得得稅。 而據(jù)健健特生物20001年年報報顯示，在該該年第四季度度，無錫健特特按15%所所得稅稅率納納稅后，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)凈

41、利潤95526萬元。據(jù)據(jù)此推算，在在此期間，無無錫健特憑借借“高新技術(shù)術(shù)企業(yè)”的招招牌，得到稅稅收優(yōu)惠20017萬元。 在20002年1月月16日，健健特生物再次次發(fā)布“重大大事項(xiàng)公告”： “鑒于于公司控股子子公司無錫健健特藥業(yè)有限限公司作為高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)對推動無錫錫市生物醫(yī)藥藥產(chǎn)業(yè)化發(fā)展展做出了重大大貢獻(xiàn)”，“無錫市濱湖湖區(qū)財政局錫錫濱財（20001）122號文批復(fù)，同同意給予無錫錫健特藥業(yè)有有限公司財政政補(bǔ)貼人民幣幣1949.8萬元，并并計入該公司司補(bǔ)貼收入入科目，由由該公司享有有和支配。無無錫健特藥業(yè)業(yè)有限公司已已于20011年12月份份全部收到該該筆財政補(bǔ)貼貼。此舉將對對公司2000

42、1年經(jīng)營業(yè)業(yè)績產(chǎn)生一定定影響?！?20003年初，健健特生物年報報顯示，20002年無錫錫健特按155%所得稅稅稅率納稅后，實(shí)實(shí)現(xiàn)凈利潤11.943億億元。據(jù)此推推算，該年無無錫健特得到到稅收優(yōu)惠44114萬元元。 幾乎是是在同時，第第四筆實(shí)惠如如期而至。22003年11月16日，健健特生物發(fā)布布公告稱： “控股股子公司無錫錫健特藥業(yè)有有限公司作為為國家重點(diǎn)發(fā)發(fā)展和扶持領(lǐng)領(lǐng)域的高新技技術(shù)企業(yè)，對對推動無錫市市生物醫(yī)藥行行業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)發(fā)展做出了重重大貢獻(xiàn)，根根據(jù)無錫市關(guān)關(guān)于政府性扶扶持資金管理理的有關(guān)精神神，無錫市濱濱湖區(qū)財政局局批復(fù)同意給給予無錫健特特藥業(yè)有限公公司財政補(bǔ)貼貼2702.218萬元

43、元，并計入該該公司財政政補(bǔ)貼收入科目，由該該公司享有和和支配。無錫錫健特藥業(yè)有有限公司已于于2002年年12月底全全部收到該筆筆財政補(bǔ)貼，這這將對公司22002年經(jīng)經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生生一定的影響響?！?撇開“優(yōu)惠稅率”和“財政補(bǔ)貼”屢屢給健特特生物帶來的的巨大股市收收益不談，僅僅以上四筆合合計，無錫健健特獲益于“高新技術(shù)企企業(yè)”招牌的直接接收益高達(dá)11.07833億元。 前世今今生 無錫健健特的“高新新技術(shù)企業(yè)”招招牌到底是張張什么牌，竟竟然能帶來11億多元的實(shí)實(shí)惠？這就不不得不從無錫錫健特的“前前世”談起。 8月116日，中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊在無錫市市工商局查看看了無錫健特特的相關(guān)資料料。 19995

44、年8月33日，無錫華華弘集團(tuán)藥業(yè)業(yè)有限公司（以以下簡稱“華華弘藥業(yè)”）成成立，并注冊冊在太湖地區(qū)區(qū)的馬山鎮(zhèn)古古竹橋西（現(xiàn)現(xiàn)歸無錫濱湖湖區(qū)管轄）。此此時的華弘藥藥業(yè)不僅是我我國首批通過過GMP認(rèn)證證的制藥企業(yè)業(yè)，而且擁有有“雙達(dá)芬”、“雙雙達(dá)林”等國國家級新藥。也也正是因?yàn)檫@這些優(yōu)良資質(zhì)質(zhì)，華弘藥業(yè)業(yè)成為了“腦腦白金”的生生產(chǎn)廠家。11998年，“腦腦白金”上市市。 20000年3月，上上海健特生物物科技公司（以以下簡稱“上上海健特”）和和黃山康奇實(shí)實(shí)業(yè)有限公司司，整體收購購了華弘藥業(yè)業(yè)。同年7月月12日，華華弘藥業(yè)正式式更名為無錫錫健特藥業(yè)有有限公司。 對于這這一段歷史，史史玉柱的敘述述是：“

45、我們先是委委托無錫的一一個廠生產(chǎn)。在在加工過程中中，我們覺得得也需要一個個基地，慢慢慢付點(diǎn)現(xiàn)錢，也也就接手這個個工廠管理了了。最后就把把它盤了下來來?！?這是自自“腦白金”問世至今、唯唯一一家以資資產(chǎn)收購形式式，融入“腦白金”價值鏈的生生產(chǎn)企業(yè)。在在2000年年，“腦白金金”逐漸憑借借鋪天蓋地的的廣告打開了了市場，上海海健特（即“腦腦白金”設(shè)在在全國的銷售售總部）當(dāng)年年實(shí)現(xiàn)銷售約約10億元，稅稅收1億元。而而無錫健特是是其唯一出資資收購的生產(chǎn)產(chǎn)基地。 20001年9月226日，無錫錫健特召開股股東會議，青青島國貨集團(tuán)團(tuán)股份有限公公司（現(xiàn)健特特生物）正式式控股無錫健健特，此時，上上海健特成為為無

46、錫健特的的第三大股東東。金字招牌疑竇重重生 20001年3月，無無錫健特將原原無錫華弘生生產(chǎn)的“雙達(dá)達(dá)芬”、“雙雙達(dá)林” 、“比奇爾”等三個國家家級新藥申報報江蘇省級高高新技術(shù)產(chǎn)品品。原來，無無錫健特同時時正在申報“江蘇省高新新技術(shù)企業(yè)”。 8月117日，無錫錫市科技局高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)處向中國國經(jīng)濟(jì)周刊介介紹，按照規(guī)規(guī)定，只有先先擁有了高新新技術(shù)產(chǎn)品，才才能獲評“高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)”。 20001年10月月18日，“雙雙達(dá)芬”等三三個產(chǎn)品被江江蘇省科技廳廳認(rèn)定為當(dāng)年年第二批高新新技術(shù)產(chǎn)品。由由此，僅僅在在4天以后，無無錫健特順利利獲評“高新新技術(shù)企業(yè)”。 對于無無錫健特如何何申報并核準(zhǔn)準(zhǔn)為“高新

47、技術(shù)企企業(yè)”，無錫市科科技局高新技技術(shù)產(chǎn)業(yè)處一一工作人員對對中國經(jīng)濟(jì)濟(jì)周刊說，“企業(yè)在它企業(yè)所在區(qū)科技局提出申請，我們局只負(fù)責(zé)文件審查、企業(yè)申報的匯總，具體的核實(shí)是區(qū)科技局與科技廳來核實(shí)，具體的情況我們也不是很清楚?！?時至22004年，無無錫健特“高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)”招牌開始始受到質(zhì)疑。此此時，已與無無錫健特沒有有任何資產(chǎn)關(guān)關(guān)系的上海健健特出面做出出了回應(yīng)。 中國國經(jīng)濟(jì)周刊在在上海健特發(fā)發(fā)給某媒體的的有關(guān)無錫錫健特高新技技術(shù)企業(yè)的情情況說明的的傳真件中看看到：根據(jù)規(guī)規(guī)定，江蘇省省高新技術(shù)企企業(yè)必須具備備兩個條件，一一是擁有高新新技術(shù)產(chǎn)品；二是高新技技術(shù)產(chǎn)品的銷銷售收入占總總收入的700%以上。

48、無無錫健特在申申報高新技術(shù)術(shù)企業(yè)時，是是以20000年1122月的銷售收收入做為基數(shù)數(shù)，當(dāng)時，腦腦白金的銷量量還很小，而而且無錫健特特的出廠價很很低，腦白金金在無錫健特特2000年年總銷售收入入中所占的比比例還非常小小。而當(dāng)時無無錫健特已擁擁有雙達(dá)芬膠膠囊、雙達(dá)林林膠囊、比奇奇爾口嚼片三三個省級高新新技術(shù)產(chǎn)品，這這三個藥品在在無錫健特22000年總總銷售收入中中占70%以以上。 事實(shí)果果真如此嗎？在無錫健特特出示的一份份資料中，22000年“雙雙達(dá)芬”產(chǎn)值值為600萬萬，“雙達(dá)林林”為12000萬元，“比比奇爾”為22300萬元元，三項(xiàng)總計計為41000萬元，而無無錫健特當(dāng)年年的總銷售收收入為

49、95220萬元，三三個藥品所占占總銷售收入入比例僅為443%，遠(yuǎn)未未達(dá)到70%的硬標(biāo)準(zhǔn)。 根據(jù)記記者所掌握的的資料顯示，在在2001年年5月11日日以前，無錫錫健特“收入入來源主要是是收取腦白金金的加工費(fèi)。”另另外，無錫健健特申報并通通過“高新技技術(shù)產(chǎn)品”認(rèn)認(rèn)定的“比奇奇爾”、“雙雙達(dá)林”兩個個藥品也存在在疑點(diǎn)。 8月118日，上海海健特總經(jīng)理理助理湯敏在在接受中國國經(jīng)濟(jì)周刊采采訪時稱，關(guān)關(guān)于無錫健特特申報、并通通過“高新技技術(shù)產(chǎn)品”與與“高新技術(shù)術(shù)企業(yè)”的情情況，健特生生物會更清楚楚。然而在88月19日的的采訪中，健健特生物沒有有對中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)周刊做做出任何關(guān)于于無錫健特情情況的回答。 此前，

50、北北京博泰康寧寧醫(yī)藥公司（原原名北京雙優(yōu)優(yōu)醫(yī)藥科技發(fā)發(fā)展中心）指指證，“比奇爾”是原“無錫華弘”受“北京雙優(yōu)”委托、協(xié)議議加工的產(chǎn)品品，北京雙優(yōu)優(yōu)擁有“比奇爾”的知識產(chǎn)權(quán)權(quán)。按照無錫錫市科技局高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)處處長濮和和平的說法，企企業(yè)申報的高高新技術(shù)產(chǎn)品品必須擁有清清晰的知識產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，不能引引起知識產(chǎn)權(quán)權(quán)方面的糾紛紛。她特別強(qiáng)強(qiáng)調(diào)：“你總不能偷偷人家東西來來申報，是吧吧！”8月17日日，該處一工工作人員對中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊表示，企企業(yè)產(chǎn)品合作作是允許的，人人家有能力拿拿去申報也是是可以理解的的。 疑問還還不僅這些。據(jù)據(jù)江蘇省藥監(jiān)監(jiān)局的資料檢檢索顯示，無無錫健特報批批的“雙達(dá)林”，藥品名稱稱是“雙

51、撲偽麻顆顆粒”，劑型是“顆粒劑”。無錫健特特通過了“高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)品”認(rèn)證的“雙達(dá)林”，藥品名卻卻是“雙撲偽麻膠膠囊”。江蘇省藥藥監(jiān)局藥品注注冊處的孔祥祥森表示，國國家對藥品生生產(chǎn)的管理極極為嚴(yán)格，藥藥品“批準(zhǔn)文號”確定的是什什么劑型，就就只能生產(chǎn)什什么劑型。如如果有廠家報報批的藥號是是“顆粒劑”，實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)的是“膠囊”，應(yīng)以生產(chǎn)產(chǎn)假藥論處。 種種跡跡象顯示，正正如該無錫企企業(yè)界資深人人士所言：無無錫健特存在在違規(guī)申報，并并獲取了一塊塊名不符實(shí)的的“高新技術(shù)術(shù)企業(yè)”招牌牌。稅貼疑局 在輕松松擁有“高新新技術(shù)企業(yè)”招招牌之后，無無錫健特下一一步做了什么么呢？直擊優(yōu)惠稅率 事實(shí)上上，無錫健特特的目的

52、在健健特生物的公公告（20001年12月月13日“青青島健特重大大資產(chǎn)重組進(jìn)進(jìn)展情況公告告”）中已經(jīng)經(jīng)透露了。 公告稱稱：“無錫健特已已于20011年10月被被江蘇省科技技廳認(rèn)定為高高新技術(shù)企業(yè)業(yè)并遷址注冊冊于國家級高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)無無錫新區(qū)，根根據(jù)國家稅法法的有關(guān)規(guī)定定并經(jīng)無錫市市地方稅務(wù)局局的核準(zhǔn)，該該公司從20001年第四四季度起，所所得稅按155%的稅率征征收?！?中國國經(jīng)濟(jì)周刊在在無錫市工商商局查看的無無錫健特變更更的資料顯示示：20011年12月55日，無錫健健特的注冊地地址正式從“無無錫太湖國家家旅游度假區(qū)區(qū)南堤路888號（現(xiàn)歸無無錫濱湖區(qū)管管轄，原馬山山鎮(zhèn)古竹橋西西）”變

53、更為為“無錫新區(qū)區(qū)錫南二路旺旺莊路北側(cè)”。而而變更的地址址正是在國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)的高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)。 據(jù)財財政部、國家家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所所得稅若干優(yōu)優(yōu)惠政策的通通知944財稅字第第001號規(guī)規(guī)定：“國務(wù)務(wù)院批準(zhǔn)的高高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的的高新技術(shù)企企業(yè)，減按115%的稅率率征收所得稅稅。”8月224日，中央央財經(jīng)大學(xué)財財政與公共管管理學(xué)院副院院長劉桓教授授向中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)周刊介介紹：“稅務(wù)務(wù)部門將這一一條款簡稱為為雙高標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)?！?原來，無無錫健特看中中的是：國家家規(guī)定的155的優(yōu)惠 稅率。那么么，無錫健特特是怎樣執(zhí)行行“雙高”標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的呢？無錫健特“住”在在哪里 8月117日，中中國經(jīng)濟(jì)周刊

54、刊記者按照照工商部門提提供的無錫健健特的注冊地地址前往“無無錫新區(qū)錫南南二路旺莊路路北側(cè)”。 在車水水馬龍的無錫錫新區(qū)旺莊路路兩旁，中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊并沒有發(fā)發(fā)現(xiàn)有關(guān)無錫錫健特的任何何標(biāo)識。一個個全國響當(dāng)當(dāng)當(dāng)?shù)摹澳X白金”生產(chǎn)企業(yè)竟竟然在它的注注冊地找不到到？那么，無無錫健特到底底在哪里呢？ 旺莊街街道辦事處的的一工作人員員告訴中國國經(jīng)濟(jì)周刊：“沒有錫南二二路旺莊路北北側(cè)這個地址址啊?！辈⒔ㄗh到無無錫新區(qū)管委委會詢問。之之后，無錫新新區(qū)管委會多多名工作人員員也稱不知這這個地址。 記者向向水站的送水水工詢問，幾幾個人也肯定定地?fù)u著頭說說，“沒聽說說！” 在一片片安靜而略顯顯雜亂、陳舊舊的居民區(qū)里里，

55、記者向無無錫新區(qū)另一一家政府部門門的辦公地詢詢問時，值班班室的同志思思考再三說，“這就是無錫新區(qū)錫南二路旺莊路北側(cè)?！痹賳枴坝袥]有一個叫無錫健特的企業(yè)呢？”該同志稱“沒有這個企業(yè)?！辈⑾蛑袊?jīng)濟(jì)周刊透露，這是原新區(qū)工商分局辦公地。 之后，中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊在新區(qū)工工商分局認(rèn)真真詢問有無“錫南二路旺旺莊路北側(cè)”這個地址和和“無錫健特”這個企業(yè)時時，該局多名名工作人員笑笑而不答，稱稱不清楚。當(dāng)當(dāng)記者再三詢詢問時，一工工作人員稱，原原新區(qū)工商分分局辦公地就就是在“錫南二路旺旺莊路北側(cè)”。此時，一一當(dāng)?shù)厝耸肯蛳蛑袊?jīng)濟(jì)濟(jì)周刊說，“無錫健特這么大企業(yè)怎么會找不到呢？他們一直就在馬山（無錫太湖國家旅游度假區(qū)

56、南堤路88號），你到新區(qū)當(dāng)然是找不到了?！?新區(qū)里里找不到無錫錫健特，只得得到濱湖區(qū)去去碰運(yùn)氣。無無錫市濱湖區(qū)區(qū)工商局提供供的檔案顯示示：在無錫太太湖國家旅游游度假區(qū)南堤堤路88號，有有一家無錫健健特的分公司司。 趕到那那里一看氣派的廠區(qū)區(qū)，藍(lán)頂?shù)膹S廠房，“無錫健特藥藥業(yè)有限公司司”十個斗大的的銅字赫然在在墻，一輛輛輛滿載貨物的的廂式貨車不不斷從廠區(qū)駛駛出，當(dāng)?shù)乩侠相l(xiāng)說：“對對對，這這就是腦白金的生產(chǎn)廠，從從沒搬過家！” 原來，無無錫健特的生生產(chǎn)廠區(qū)，從從未離開過南南堤路88號號。只是在22001年112月5日，無無錫健特鬼使使神差般地前前往新區(qū)重新新注冊；并于于12月255日，將南堤堤路88

57、號變變更注冊為無無錫健特分公公司的地址如此一來，從從未搬遷的無無錫健特也就就完成了所謂謂的“遷址注注冊”，并于于當(dāng)月，將該該年第四季度度的20177萬元減免稅稅款納入囊中中。 據(jù)無錫錫市工商局無無錫健特變更更的資料披露露：在一份沒沒有簽約日期期的房屋租租賃契約上上，出租方蓋蓋著“無錫工商行行政管理局新新區(qū)分局登記記注冊科”的章，無錫錫健特作為承承租方租用了了出租方一間間富余辦公室室，租賃限期期為：20001年12月月5日至20003年122月5日，年年租金為90000元，地地址為：無錫錫新區(qū)錫南二二路旺莊路北北側(cè)。 然而，更更讓人驚訝的的是，在今年年無錫健特的的一份房地地產(chǎn)租賃契約約上，記者者

58、看到無錫健健特這個知名名企業(yè)在無錫錫新區(qū)租用的的“無錫新區(qū)錫錫南二路旺莊莊路北側(cè)”辦公地點(diǎn)居居然只有100平米！出租租方已變成了了“無錫新區(qū)區(qū)國土房產(chǎn)管管理局”。而而中國經(jīng)濟(jì)濟(jì)周刊在無無錫新區(qū)國土土房產(chǎn)管理局局了解到，該該局并未與無無錫健特簽訂訂租房契約。 事實(shí)上上，中國經(jīng)經(jīng)濟(jì)周刊根根據(jù)工商部門門提供的無錫錫健特登記的的電話號碼撥撥過去，無錫錫健特一辦公公人員稱，他他們在“南堤路88號號”，對于“無無錫新區(qū)錫南南二路旺莊路路北側(cè)”的無無錫健特并不不知情。惡意避稅？ 劉桓教教授向中國國經(jīng)濟(jì)周刊分分析說，“這是典型的的區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)區(qū)外經(jīng)營的企企業(yè)，在區(qū)內(nèi)內(nèi)連個辦公的的場所都沒有有，這是國家家明令禁

59、止的的行為，違規(guī)規(guī)是顯然的。” 劉桓認(rèn)認(rèn)為，一般的的情況下，區(qū)區(qū)內(nèi)注冊、區(qū)區(qū)外經(jīng)營的企企業(yè)，在區(qū)內(nèi)內(nèi)應(yīng)該會有該該企業(yè)總機(jī)構(gòu)構(gòu)，而且稅務(wù)務(wù)、工商、財財政都會有記記錄，這是需需要監(jiān)管的。 而據(jù)無無錫市濱湖區(qū)區(qū)地方稅務(wù)局局副局長蔣平平介紹，無錫錫健特一直是是在濱湖區(qū)繳繳稅，執(zhí)行的的卻是15%的稅率在在無錫新區(qū)里里根本不見蹤蹤影的無錫健健特，何以能能夠讓從未遷遷入新區(qū)的“分分公司”實(shí)實(shí)實(shí)在在地享受受到了總額達(dá)達(dá)數(shù)千萬元的的減免稅收？蔣平副局長長一臉苦笑說說：“真是好好玩?！?“這就就是在惡意避避稅，是嚴(yán)重重的違規(guī)行為為，是與國家家政策相違背背的?！眲⒒富柑寡浴?同樣，無無錫市科技局局高新技術(shù)產(chǎn)產(chǎn)業(yè)處一

60、工作作人員也向中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊證實(shí)：在在2001年年、20022年無錫健特特有違規(guī)嫌疑疑。無錫市工工商局以及無無錫市地稅局局的有關(guān)工作作人員也向中中國經(jīng)濟(jì)周刊刊證實(shí)了：在無錫是不不允許異地經(jīng)經(jīng)營的。 然而，據(jù)據(jù)前不久在國國家稅務(wù)總局局剛剛結(jié)束的的對開發(fā)區(qū)稅稅收優(yōu)惠政策策的清查中就就發(fā)現(xiàn)，在全全國25277個開發(fā)區(qū)共共查出10000多家企業(yè)業(yè)存在區(qū)內(nèi)注注冊、區(qū)外經(jīng)經(jīng)營問題，數(shù)數(shù)量之多接近近全部被查企企業(yè)的一半。檢檢查中還發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了一些地方方擴(kuò)大稅收優(yōu)優(yōu)惠適用范圍圍、提高優(yōu)惠惠比例、違規(guī)規(guī)減免稅收等等問題。而這這些做法使違違規(guī)企業(yè)累計計少繳稅款達(dá)達(dá)到了4.33億元。真相大白？ 其實(shí)，企企業(yè)的合理避避