1、高級(jí)管理人員的個(gè)人所得稅籌劃實(shí)例【案例】李某是全國(guó)著名的企業(yè)營(yíng)銷管理專家，最近他被某大型企業(yè)集團(tuán)聘為常務(wù)副總裁，主管集團(tuán)營(yíng)銷業(yè)務(wù)。該集團(tuán)董事會(huì)允諾，扣除規(guī)定的社保費(fèi)、住房公積金后，每年給予李某不少于45 萬(wàn)元的年薪。 同時(shí)，因?yàn)槔钅尺€擔(dān)任集團(tuán)下屬子公司董事會(huì)的董事，每年可獲得董事費(fèi)收入5 萬(wàn)元。這樣，李某每年的稅前收入可達(dá)50 萬(wàn)元。公司支付報(bào)酬的方式是否合理？李某就公司的報(bào)酬發(fā)放問(wèn)題請(qǐng)教稅務(wù)專家。注冊(cè)稅務(wù)師事務(wù)所的稅務(wù)專家為其進(jìn)行了以下籌劃?！净I劃】在大的企業(yè)集團(tuán)，高級(jí)管理人員在擔(dān)任行政職務(wù)的同時(shí)往往會(huì)兼任集團(tuán)或下屬子公司的董事，相應(yīng)地會(huì)獲得一筆董事費(fèi)收入。董事費(fèi)收入從本質(zhì)上說(shuō)具有勞務(wù)服務(wù)性

2、質(zhì)，因此，個(gè)人的董事費(fèi)收入應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，適用20 40的比例稅率。個(gè)人的年薪收入則應(yīng)按照工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅，適用 5 45的超額累進(jìn)稅率。這兩種稅目之間的稅率差異為我們進(jìn)行稅收籌劃提供了切入點(diǎn)。作為同時(shí)擔(dān)任企業(yè)行政職務(wù)和董事的高級(jí)管理人員，可以在保證年度總收入不變的前提下， 通過(guò)工資獎(jiǎng)金收入和董事費(fèi)收入的合理分配與轉(zhuǎn)化，降低其整體稅負(fù)水平，從而增加實(shí)際稅后收益。李某的年薪收入和董事費(fèi)收入應(yīng)分別按照工資薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅。按照個(gè)人所得稅政策的規(guī)定，實(shí)行年薪制的企業(yè)，個(gè)人取得的年度工資薪金所得應(yīng)實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳，年度終了再按全年的基本收入和效益收

3、入分 12 個(gè)月平均計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款。李某每年的年薪收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅12（45000012 1000）251375 93000（元）（當(dāng)?shù)貍€(gè)人所得稅的稅前扣除額為1000 元。）李某獲得的董事費(fèi)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅50000（120） 30 200010000（元）每年應(yīng)納的個(gè)人所得稅總額9300010000103000（元）；稅后收入 45000050000103000397000（元）。如果企業(yè)集團(tuán)在保證李某年度稅前總收入不變的情況下，合理調(diào)整年薪收入和董事費(fèi)收入之間的比例，則完全可以提高李某的稅后收入，提升激勵(lì)效果。假定企業(yè)董事會(huì)決定將每年給予李某的董事費(fèi)增加到24 萬(wàn)元，并在每月

4、發(fā)放兩萬(wàn)元， 相應(yīng)地，每年的年薪收入變?yōu)?6 萬(wàn)元（這里要看當(dāng)?shù)厥欠裨试S將董事費(fèi)分多次發(fā)放）。李某的年度總收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅總額12（260000121000）251375 24000012（ 120） 20 12 83900（元）；稅后收入 26000024000083900416100（元）?；I劃后比原來(lái)的薪酬方案節(jié)省稅款支出19100 元（416100397000），從而相對(duì)提高了李某的收入水平?！军c(diǎn)評(píng)】這種通過(guò)年薪收入和董事費(fèi)收入之間的相互轉(zhuǎn)化而達(dá)到減輕個(gè)人整體稅負(fù)的籌劃方法，從本質(zhì)上說(shuō)，就是利用了個(gè)人所得稅中不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率差異，以此作為籌劃的切入點(diǎn)。 由于個(gè)人的年度薪金收入和董

5、事費(fèi)收入都是可以預(yù)知的，因此，通過(guò)這兩者之間的相互轉(zhuǎn)化測(cè)算，可以籌劃出一個(gè)年薪收入和董事費(fèi)收入的最佳配比，從而使得個(gè)人的所得稅負(fù)最輕，稅后收益最大。從可行性方面來(lái)看，這種方法一般只需要企業(yè)內(nèi)部董事會(huì)通過(guò)相應(yīng)的決議，人力資源部門對(duì)個(gè)人薪酬做相應(yīng)的調(diào)整，一般不會(huì)涉及其他的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)變動(dòng)，因此，其籌劃成本較低。更為重要的是，隨著現(xiàn)代企業(yè)機(jī)制的不斷建立和完善，這種方法對(duì)于越來(lái)越多企業(yè)集團(tuán)的高層管理人員都將具有普遍適用性，因?yàn)檫@些高管人員往往都會(huì)是企業(yè)董事會(huì)成員。而且作為一種激勵(lì)高級(jí)管理人員的手段，在具備相應(yīng)條件時(shí)任命其為企業(yè)的董事也會(huì)更好地激發(fā)其工作效率，提升工作績(jī)效。這樣，在企業(yè)人力成本支出未變的情況下，通過(guò)稅收籌劃，企業(yè)的人員激勵(lì)機(jī)制可以得到優(yōu)化。小編寄語(yǔ)：會(huì)計(jì)學(xué)是一個(gè)細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺(jué)得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到學(xué)習(xí)要求的。因?yàn)樗?/p>