1、轉(zhuǎn)移定價下各省區(qū)間稅收合作的損益分析摘要：由國內(nèi)各省區(qū)間稅收競爭導(dǎo)致的非合作平衡，會造成貿(mào)易和稅收收入程度下降，引起雙重征稅或漏征稅。而省區(qū)間稅收合作那么會增加區(qū)域稅收總收入。減少雙重征稅或惡意避稅，進(jìn)步區(qū)域內(nèi)貿(mào)易總量。同時，在施行“單邊轉(zhuǎn)移支付的條件下，區(qū)域間稅收合作也可以增加各自省份的稅收總量。上述結(jié)論同樣適應(yīng)于國際稅收合作的討論和分析。關(guān)鍵詞：稅收競爭；稅收合作：損益本文主要從理論上討論企業(yè)可轉(zhuǎn)移定價條件下省區(qū)間地方稅務(wù)合作中的損益和條件問題。許多國內(nèi)外文獻(xiàn)已經(jīng)討論過國際稅收競爭問題，指出國際稅收惡性競爭必定會損害各參與國自身的利益。推而廣之，一國國內(nèi)各省區(qū)之間的稅收競爭也具有同樣的特征

2、。由于各地方稅收優(yōu)惠政策的差異和實際稅收征收率存在差異等，使得一定程度的地方稅權(quán)客觀存在。而這會影響到各地方盛市、自治區(qū)企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)率的上下。一、假定和模型根本模型：某大型跨國省公司在A、B兩省經(jīng)營兩家分公司。該集團(tuán)公司在A省消費產(chǎn)品并全部運輸?shù)紹省銷售，數(shù)量為S，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格或調(diào)撥價格為q，A、B兩省份的實際所得稅負(fù)擔(dān)率分別為tA、tBtA、tB0，1，且tABtAtB是由于各地稅收優(yōu)惠政策差異和稅收實際征收率差異等因素造成的。假設(shè)1：各省區(qū)政府地稅部門都是經(jīng)濟(jì)學(xué)上的理性人；各省區(qū)間的稅收政策和征收率的差異主要表達(dá)在各省企業(yè)實際稅收負(fù)擔(dān)指標(biāo)上，即該區(qū)域內(nèi)企業(yè)稅收綜合負(fù)擔(dān)率的差異上；各省區(qū)

3、政府在決策時都充分理解其他省區(qū)政府的決策信息即信息完全。假設(shè)2：只從地稅部門的角度考慮。即假設(shè)企業(yè)的綜合稅收負(fù)擔(dān)率可用企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)率來表示。這主要是考慮到增值稅是由國稅部門負(fù)責(zé)征收管理的，加上營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅種很少有地方稅務(wù)部門能決定的減免稅優(yōu)惠，因此，我們這里主要考慮由各省區(qū)地稅部門負(fù)責(zé)征收管理的企業(yè)所得稅普通內(nèi)、外資企業(yè)所得稅部分。對根本模型的討論。假設(shè)沒有法律約束，當(dāng)該集團(tuán)公司通過內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易從低稅省區(qū)出口產(chǎn)品到高稅省區(qū)銷售時，為使整個公司的總利潤結(jié)合利潤最大化，那么該跨省區(qū)間經(jīng)營的公司會盡量選擇較高的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，將產(chǎn)品利潤轉(zhuǎn)移到實際稅負(fù)較低的省區(qū)，以便低稅省份的分公司賺取全部的

4、利潤，而高稅省份的分公司賺取的利潤為零，整個公司的稅后凈利潤最大化。這樣一來，高稅省份的稅基便為零，高稅省份地稅部門便無企業(yè)所得稅可收。誠然，這是極端情況。整個跨省總公司的稅負(fù)雖然降低，但人為地造成了企業(yè)所得稅稅基在各省區(qū)之間的不正常轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)貼于論文聯(lián)盟.ll.對根本模型的改進(jìn)。如今我們參照國際轉(zhuǎn)移定價規(guī)那么做一個進(jìn)一步的假定以防止上述這種極端情況，即假定各省政府地稅機關(guān)都是明智和信息完全的，他們這樣的“合作是無法維持下去的。因此，在省區(qū)間稅收協(xié)作中，轉(zhuǎn)移支付程序是必要的。只有這樣，才有可能到達(dá)兩省政府以及企業(yè)三方均得益的目的；否那么的話，只能靠統(tǒng)一全區(qū)域內(nèi)各省企業(yè)的實際所得稅負(fù)擔(dān)率包括統(tǒng)一稅

5、收優(yōu)惠政策和統(tǒng)一征收率來強迫實現(xiàn)平衡。二、結(jié)論當(dāng)兩個尋求自身稅收收入最大化的地方省政府或地稅部門對同一家跨國省公司的稅基進(jìn)展競爭時，在非合作稅收條件下，納什平衡要求同一家跨省公司在不同稅率的省區(qū)使用不同的調(diào)撥價格內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格來報告應(yīng)稅利潤，只有這樣才符合企業(yè)最大化利潤的要求。但這將導(dǎo)致對同一利潤的雙重征稅或漏征稅、且降低了省區(qū)間貿(mào)易量總程度。而一定條件下的省區(qū)間稅收合作那么可能增加區(qū)域的稅收總收入、增加跨省公司的稅后利潤總量、以及增加區(qū)域貿(mào)易的總量。盡管省際區(qū)域稅收合作有潛在獲益的可能性，然而，模型也指出，假設(shè)沒有區(qū)域內(nèi)各省政府之間的“單邊支付程序和“價格情報協(xié)作等，設(shè)立一個共同轉(zhuǎn)移價格的協(xié)議

6、也許并不能自動維持。在這種情況下，那么只能靠統(tǒng)一全合作區(qū)域內(nèi)各省企業(yè)所得稅的實際負(fù)擔(dān)率包括統(tǒng)一稅收優(yōu)惠待遇和統(tǒng)一征收率來強迫實現(xiàn)平衡。因此，要使省區(qū)間稅收合作得以順利實現(xiàn)，不但要建立稅收征管協(xié)作、稅務(wù)稽查合作等程序，也要根據(jù)需要互相提供跨省區(qū)經(jīng)營納稅人的有關(guān)征管資料，定期交換與稅收管理有關(guān)的政務(wù)信息及經(jīng)濟(jì)稅收數(shù)據(jù)，施行包括“跨省大公司價格情報交換和“省際轉(zhuǎn)移支付程序在內(nèi)的省際合作或利益協(xié)調(diào)機制；不出臺和施行任何與稅收法律、法規(guī)和政策相違犯的單方面稅收優(yōu)惠措施，不重復(fù)征稅，不擅自減免稅、不搞惡性稅收競爭等等。同時，討論建立政府聯(lián)席會議制度，促進(jìn)區(qū)域內(nèi)資源有效利用和合理共享，合作開拓新領(lǐng)域、新途徑、新空間，營造互補互利、互相促進(jìn)、共同開展的區(qū)域經(jīng)濟(jì)開展“多贏格局。努力爭取中央有關(guān)部門的支持，逐步統(tǒng)一各省區(qū)的稅收優(yōu)