1、第18頁 共18頁會計制度與稅務(wù)制度差異的研討:新會計制度差異項會計核算的目的是為相關(guān)利益者提供會計信息，有助于相關(guān)利益者進(jìn)展科學(xué)的決策，為企業(yè)的消費經(jīng)營效勞；而稅收制度的目的是為了保證國家的財政收入，促進(jìn)納稅義務(wù)人正確地履行納稅義務(wù)?？v觀世界各國的財稅制度，可分為兩類，一類是稅務(wù)定向會計，采用稅務(wù)決定原那么，會計核算服從于稅務(wù)核算的需要；一類是企業(yè)定向會計，采用會計核算與稅務(wù)核算相別離的原那么，會計核算服從于相關(guān)利益者，稅務(wù)核算服從于國家稅收。因此，企業(yè)會計核算中浸透著稅務(wù)核算，稅務(wù)核算中包含著會計核算，企業(yè)的會計核算與稅務(wù)核算始終是互相聯(lián)絡(luò)、互相影響，二者既不可能合而為一，也不可能完全獨立

2、。本文著重討論我國現(xiàn)行會計制度與稅務(wù)制度之間的差異，以尋求合理的解決方法。一、財稅制度存在的主要差異現(xiàn)行企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅務(wù)制度的規(guī)定存在著較多的不一致和不協(xié)調(diào)之處。一會計核算原那么與稅務(wù)核算原那么的差異會計原那么是企業(yè)進(jìn)展會計核算所必須遵循的規(guī)那么和要求。企業(yè)會計制度中規(guī)定了13條會計核算原那么，而企業(yè)所得稅稅前扣除方法規(guī)定稅前扣除的5條原那么。會計核算原那么與稅務(wù)制度規(guī)定的差異可歸納為三個方面。一是會計核算原那么與稅務(wù)核算原那么一樣，但其詳細(xì)內(nèi)容存在差異，如配比原那么，相關(guān)性原那么；二是會計核算規(guī)定，但在稅務(wù)核算中不能遵循的原那么，如慎重性原那么和本質(zhì)重于形式的原那么；三是稅務(wù)核算規(guī)定，

3、但在會計核算中不能遵循的原那么，如合理性原那么和確定性原那么。會計原那么與稅務(wù)制度的主要差異有：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為根底。1(p.20)但凡當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的支出或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不管款項是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用；但凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。但是，增值稅會計處理卻不完全適用權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么。如增值稅會計處理規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下，設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)置“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等子

4、目，其中進(jìn)項稅金抵扣是采取購進(jìn)扣除法，由此可以看出，此項會計處理是按收付實現(xiàn)制的原那么進(jìn)展核算的。因為增值稅的交納，是在產(chǎn)品銷售的根底上，計算出應(yīng)交增值稅的銷項稅額，并扣除已購入原材料所支付的進(jìn)項稅額后，再來核算本期應(yīng)交納的實際稅額。由于當(dāng)期購入的原材料并不一定全部被消耗在當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品本錢之中，因此，企業(yè)每期所交納的增值稅，并不是企業(yè)真正的增值局部的稅金。盡管從長期來看，企業(yè)所交納的增值稅總額與其增值總額是根本對應(yīng)的，但是，就每個會計期間來看，形成不同會計期增值稅實際稅負(fù)程度上下不一，這正是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異。2.慎重性原那么。企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循慎重性原那么的要求，不

5、得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用，不得計提機(jī)密準(zhǔn)備。新的企業(yè)會計制度充分表達(dá)了慎重性原那么的要求，規(guī)定企業(yè)可以計提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等8項減值準(zhǔn)備。2(p.29-35)但由于對這8項減值準(zhǔn)備并沒有規(guī)定其計提標(biāo)準(zhǔn)，容易造成企業(yè)利用減值準(zhǔn)備來調(diào)節(jié)收入，調(diào)節(jié)利潤，到達(dá)延期納稅甚至避稅的目的。因此，稅務(wù)制度中僅根據(jù)企業(yè)財務(wù)通那么的規(guī)定，對壞賬準(zhǔn)備的計提作了規(guī)定，而沒有對其他7項的減值準(zhǔn)備作出相應(yīng)的規(guī)定。因此，企業(yè)在申報繳納所得稅時，必須作納稅調(diào)整，增加了核算程序。3.配比原那么。企業(yè)在進(jìn)展會

6、計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循配比原那么，配比原那么要求企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，收入與其相關(guān)的本錢、費用應(yīng)當(dāng)互相配比，同一會計期間內(nèi)的各項收入和與其相關(guān)的本錢、費用，應(yīng)當(dāng)在該會計期間內(nèi)確認(rèn)。配比原那么是根據(jù)收入與費用的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)，將一定會計時期內(nèi)的收入與為獲得收入所發(fā)生的費用在同一期間進(jìn)展確認(rèn)和計量。配比原那么包括兩層含義：一是因果配比，即收入與其對應(yīng)的本錢相配比，如將主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)本錢相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)本錢相配比；二是時間配比，即一定時期的收入與同時期的費用相配比，如將當(dāng)期的收入與管理費用、財務(wù)費用等期間費用相配比。而稅務(wù)制度規(guī)定納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提早或滯后申報扣

7、除，也就是說，納稅人發(fā)生的費用在應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。4.相關(guān)性原那么。企業(yè)會計制度規(guī)定，相關(guān)性原那么要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)可以反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。相關(guān)的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預(yù)測，從而具有反應(yīng)價值；有助于會計信息使用者作出預(yù)測和決策，從而具有預(yù)測價值。會計核算中堅持相關(guān)性原那么，就是要求在搜集、加工、處理和提供會計信息過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。而稅務(wù)制度規(guī)定的相關(guān)性原那么，是指納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根上必須與獲得應(yīng)稅收入相關(guān)。5.重要性原那么。企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，應(yīng)當(dāng)遵循重要性原那么

8、。重要性原那么要求企業(yè)在會計核算過程中，對交易或事項應(yīng)當(dāng)根據(jù)其重要程度不同而采用不同的核算方式。對資產(chǎn)、負(fù)債、損益等產(chǎn)生較大影響，并進(jìn)而影響財務(wù)會計報告使用者作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進(jìn)展處理，并在財務(wù)會計報告中予以充分、準(zhǔn)確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計真實性和不至于誤導(dǎo)財務(wù)會計報告使用者作出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡化處理。對于重要性的判斷，一般應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量兩個方面進(jìn)展綜合分析p ，從性質(zhì)方面來說，當(dāng)某一事項有可能對決策產(chǎn)生一定影響時，就屬于重要事項；從數(shù)量方面來說，當(dāng)某一事項的數(shù)量到達(dá)一定規(guī)模時，就可能對決策產(chǎn)生影響，那么屬于重要事項。而稅務(wù)制度不

9、成認(rèn)重要性原那么，只要是應(yīng)納稅收入或不得扣除的工程，無論金額大小，均需要按規(guī)定計算所得；對以前年度的過失，無論是重大過失，還是非重大過失，都應(yīng)當(dāng)調(diào)整過失期間的所得額。二會計政策與稅務(wù)制度的差異 會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的詳細(xì)原那么以及企業(yè)所采納的詳細(xì)會計處理方法。新的企業(yè)會計制度留給企業(yè)選擇的余地越來越大，選擇的空間也越來越大。1.資產(chǎn)減值的政策。新會計制度一是擴(kuò)大了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提范圍，可以對8項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；二是給了企業(yè)較大的選擇空間，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提方法和計提比例由企業(yè)自行確定。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對8項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，包括對應(yīng)賬款計提壞賬準(zhǔn)備，對存貨計提存貨跌價

10、準(zhǔn)備，對短期投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，對長期投資計提長期投資減值準(zhǔn)備，對在建工程計提在建工程減值準(zhǔn)備，對固定資產(chǎn)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對無形資產(chǎn)計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對委托貨款計提委托貨款減值準(zhǔn)備。2.折舊政策。新會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結(jié)合本企業(yè)的詳細(xì)情況，制定合適于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)展固定資產(chǎn)核算的根據(jù)。而現(xiàn)行的稅務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊必須在法定使用年限內(nèi)依直線法計算，對未經(jīng)批準(zhǔn)而采取加速折舊或采用直線法以外其他折舊方法的，納稅時必須進(jìn)展納稅調(diào)整。3.存貨的計價政策。新會計制度規(guī)定企業(yè)的存貨可以采用先進(jìn)先出

11、法、加權(quán)平均法、挪動平均法、個別計價法或后進(jìn)先出法。不同的計價方法所計入的存貨本錢是不同的，反映企業(yè)本錢和效益的結(jié)果也不同。當(dāng)物價不斷上漲時，企業(yè)宜采用后進(jìn)先出法；當(dāng)物價不斷下跌時，企業(yè)宜采用先進(jìn)先出法，從而使會計核算資料真實，更加符合企業(yè)的實際本錢和實際效益。但假如選擇的計價方法過度靈敏，也會影響會計信息的真實性，造成計稅的困難。因此稅務(wù)制度規(guī)定企業(yè)選用某一計價方法后，在一定時間內(nèi)不得變更。特別是稅法對后進(jìn)先出法的選用作了限制，假如納稅人正在使用的存貨流程與后進(jìn)先出法相一致，也可以使用后進(jìn)先出法。4.所得稅的會計政策。所得稅的會計處理方法有應(yīng)付稅款法和納稅影響法，采用納稅影響法的企業(yè)，可以選

12、擇采用遞延法和債務(wù)法，等等。采用不同的會計政策，往往會產(chǎn)生不同的會計結(jié)果，不同的會計結(jié)果就會產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。因此，會計政策對稅收的影響是較大的。三會計實務(wù)與稅收實務(wù)的差異在會計實務(wù)中，現(xiàn)行企業(yè)會計制度與現(xiàn)行稅務(wù)制度之間也存在許多不協(xié)調(diào)的地方。1.收入確實認(rèn)。收入準(zhǔn)那么對收入確認(rèn)規(guī)定了4條原那么，特別注重“風(fēng)險報酬的轉(zhuǎn)移”，以此來判斷是否確認(rèn)為收入。而稅務(wù)制度對收入確實認(rèn)沒有原那么性的規(guī)定，只是根據(jù)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按結(jié)算方式的不同列舉了銷售確認(rèn)的時間。企業(yè)會計制度與稅務(wù)制度對收入確認(rèn)的時間規(guī)定上有較大的差異。企業(yè)會計制度從本質(zhì)重于形式和慎重性原那么出發(fā)，側(cè)重于收入的本

13、質(zhì)性的實現(xiàn)，稅務(wù)制度那么側(cè)重于收入的社會價值的實現(xiàn)，而不考慮收入的風(fēng)險轉(zhuǎn)移問題，也不考慮繼續(xù)管理權(quán)的問題。3(p.24-25)正是由于企業(yè)會計制度和稅務(wù)制度的出發(fā)點不同、目的不同、角度不同，造成兩者對收入確認(rèn)產(chǎn)生了較大差異。2.資產(chǎn)減值。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以充分地運用慎重性原那么，對8項資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，而且企業(yè)可自行確定計提比例和核算方法。但稅務(wù)制度對企業(yè)資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備作了嚴(yán)格的限制和規(guī)定。稅務(wù)制度只允許企業(yè)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備，并規(guī)定應(yīng)收賬款期末余額的5在稅前扣除，但關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)收賬款不得計提壞賬準(zhǔn)備。其他7項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不允許抵扣。3.投資損益。企業(yè)會計制度規(guī)定，投資收益和投

14、資損失計入“投資收益”科目，構(gòu)成企業(yè)利潤總額。而稅務(wù)制度規(guī)定，對聯(lián)營企業(yè)消費經(jīng)營所得，一律就地征收所得稅，然后再進(jìn)展分配。對于投資方從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤的處理，假如投資方企業(yè)所得稅稅率低于聯(lián)營企業(yè)，不退還稅款；假如投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方企業(yè)分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)交所得稅。4.工資。企業(yè)會計制度規(guī)定，工資支出分別計入“制造費用”、“管理費用”等科目，進(jìn)入本錢費用。而稅務(wù)制度規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)實行“工效掛鉤”的企業(yè)，其工資總額增長幅度低于經(jīng)濟(jì)效益的增長幅度、職工平均工資增長幅度低于勞動消費率增長幅度的，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予按實扣除。不實行“工效掛鉤”的企業(yè)，實行計稅工

15、資方法，其發(fā)放的工資總額在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，按實扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的局部，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。5.業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費計入“管理費用”科目。而稅務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費用，在以下限額內(nèi)據(jù)實列支：年營業(yè)收入額在1500萬元以下的，不超過營業(yè)收入的5；年營業(yè)收入額超過1500萬元的，不超過這局部營業(yè)收入的3。凡超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，申報納稅時要進(jìn)展調(diào)整。6.廣告費支出。廣告費是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)展的宣傳推銷費用，企業(yè)會計制度規(guī)定將其直接計入發(fā)生當(dāng)期的銷售費用或根據(jù)確定的收益期限分期攤銷。但稅務(wù)制度規(guī)定企業(yè)每一納稅年度可扣除的廣告費用支出不

16、超過銷售收入2%的，可據(jù)實扣除。超過局部可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。7.業(yè)務(wù)宣傳費。業(yè)務(wù)宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等。企業(yè)會計制度規(guī)定業(yè)務(wù)宣傳費在營業(yè)費用中列支，而稅務(wù)制度規(guī)定了業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例，納稅人第一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費在不超過其當(dāng)年銷售收入5范圍內(nèi)可據(jù)實扣除，超過局部不得扣除。8.捐贈支出。企業(yè)會計制度規(guī)定，捐贈支出計入企業(yè)“營業(yè)外支出”科目。而稅務(wù)制度規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的局部，準(zhǔn)予扣除。非公益性、救濟(jì)性的捐贈和納稅人直接向受贈人的捐贈，以及各種非廣告性等贊助支出，都不允許在稅前扣除。4(

17、p.9)9.罰款支出。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)的罰款支出計入“營業(yè)外支出”科目。而稅務(wù)制度規(guī)定，違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失，各種稅收的滯納金、罰金和罰款，在計算應(yīng)納稅所得額時，均不得扣除。應(yīng)當(dāng)指出企業(yè)間因違背合同而支付的各種賠償和罰款，允許在稅前扣除；金融部門的罰息支出，應(yīng)作為企業(yè)的財務(wù)費用，允許在稅前扣除。10.資產(chǎn)報損。企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局批準(zhǔn)，計入當(dāng)期損益。而稅務(wù)制度規(guī)定，納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損的凈損失，由其提供清查盤虧資料，經(jīng)主稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除；凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行在

18、稅前扣除。11.債務(wù)重組。會計制度規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組時，將公允價值改為按賬面價值計量，債權(quán)人所作“讓步”計入“營業(yè)外支出”，債務(wù)人將其計入資本公積，從而導(dǎo)致國家稅收的減少。而稅務(wù)制度只對因債權(quán)人原因無法支付的應(yīng)付款項作了規(guī)定，而未對債務(wù)重組作出相應(yīng)的規(guī)定。12.非貨幣性交易。會計制度規(guī)定，非貨幣性交易的計價方法是按換入資產(chǎn)的賬面價值計價入賬，而不是以允公價值計價入賬。將本質(zhì)性的商品交易變成非貨幣性交易，便減少了國家稅收。而稅務(wù)制度只對以非貨幣性資產(chǎn)作為股權(quán)投資的情況作了規(guī)定，而未對非貨幣性交易作出明確的規(guī)定。13.或有事項。會計制度規(guī)定，或有事項是企業(yè)過去的事項或交易形成的，具有不確定性。在這

19、種情況下，企業(yè)可以根據(jù)慎重性原那么，確認(rèn)或有事項，但一般情況下，企業(yè)只確認(rèn)或有負(fù)債，而不確認(rèn)或有收益。企業(yè)一旦確認(rèn)或有負(fù)債，就增加了企業(yè)的費用，減少了企業(yè)的盈利，從而減少了國家稅收。而稅務(wù)制度對此并未作出明確的規(guī)定。14.企業(yè)改制、兼并和重組。企業(yè)的改制、兼并和重組都必須對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)展評估，根據(jù)評估增值確認(rèn)其價值。會計制度規(guī)定企業(yè)的改制、兼并和重組是以評估后的價值來確認(rèn)和計量的。而稅務(wù)制度并沒有對評估增值計稅。二、財稅制度差異造成的問題會計制度與稅務(wù)制度的不一致和不協(xié)調(diào)往往會給稅收工作帶來一定的影響。1.容易引起稅的流失。由于稅務(wù)制度與會計制度規(guī)定的不一致，或者說稅法的改革滯后于會計制度的改

20、革，對會計制度明確規(guī)定可以計入本錢費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，而稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認(rèn)其收入或費用的，企業(yè)在進(jìn)展會計核算時，往往全額確認(rèn)為企業(yè)本錢費用，這樣就會造成國家稅的流失。如企業(yè)改制中以評估價值確認(rèn)時，稅務(wù)制度并未規(guī)定按增值額扣除物價指數(shù)納稅，造成稅流失。2.造成納稅調(diào)整工程增多。會計制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅務(wù)制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用；會計制度中規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，而稅務(wù)制度中規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入或費用，在申報納稅時都要調(diào)整，這種差異稱之為永久性差異。與此同時，會計制度和稅務(wù)制度規(guī)定確實認(rèn)時間和比例不一致時，在納稅時也應(yīng)予以調(diào)整，這種差異稱之

21、為時間性差異?，F(xiàn)行會計制度與稅務(wù)制度之間的差異越來越多。一是收入確認(rèn)的差異，包括視同銷售、債務(wù)重組收益、非貨幣性交易收益等；二是營業(yè)本錢的差異，包括存貨計價方法、工薪支出、三項附加費用等；三是管理費用的差異，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、技術(shù)開發(fā)費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)攤銷、創(chuàng)辦費攤銷等；四是營業(yè)費用的差異，包括廣告費用、宣傳費支出、傭金支出、保險費支出等；五是財務(wù)費用差異，包括借款費用資本化、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用途理、投資借款利息處理等；六是資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出工程，包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出工程等；七是投資改制業(yè)務(wù)的差異，包括投資本錢、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備等；八是其他工程的差異，

22、包括關(guān)聯(lián)方交易、會計過失的更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理等?？傊?，當(dāng)會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定不一致時，均需要進(jìn)展納稅調(diào)整，會計制度與稅務(wù)制度相別離越多，調(diào)整工程就會愈多。3.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行會計制度與稅務(wù)制度的差異較大，納稅調(diào)整的工程增多，增加了納稅調(diào)整的工作量，也增加了納稅調(diào)整的難度；同時調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護(hù)建立稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方

23、法，因此此時既要調(diào)增所得稅，又要調(diào)減所得稅；有時一樣性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進(jìn)展調(diào)整，以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。4.會計制度規(guī)定合理合法，而稅務(wù)制度未確認(rèn)的，影響納稅人的合法權(quán)益?，F(xiàn)行企業(yè)會計制度給了企業(yè)選擇會計政策較大的空間，如折舊政策、計提減值準(zhǔn)備等。企業(yè)有權(quán)根據(jù)會計制度選擇和制訂企業(yè)的會計核算方法，但企業(yè)的會計方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，一旦變更需按規(guī)定披露。這些政策和規(guī)定從宏觀上講，有利于保護(hù)稅本，增強(qiáng)企業(yè)開展的后勁。但企業(yè)根據(jù)會計制度規(guī)定核算的權(quán)益與稅務(wù)會計根據(jù)稅務(wù)制度核

24、算的權(quán)益不一致時，進(jìn)展納稅調(diào)整便影響了企業(yè)的權(quán)益。5.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，但稅務(wù)制度并沒有作出相應(yīng)的改革，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以區(qū)分，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認(rèn)或有負(fù)債，而稅務(wù)制度并沒有對此作出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議。尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。6.企業(yè)可利用會計核算與稅務(wù)制度的差異避稅。由于企業(yè)會計核算與稅務(wù)核算的別離，必然導(dǎo)致二者對收入、費用、損益確實認(rèn)和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用這些差異來進(jìn)展避稅。如只

25、有當(dāng)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)費增長10%時，才允許企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時按技術(shù)開發(fā)費的50%扣除，5(p.170)這就會促使企業(yè)增加技術(shù)開發(fā)費，到達(dá)避稅的目的。三、解決財稅制度差異的方法既然企業(yè)會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定之間存在著一定的差異，而且這種差異不可能消除，我們就要弄清差異所在，在實際工作中協(xié)調(diào)好會計制度與稅務(wù)制度的關(guān)系，并積極研究和采取措施，盡可能地縮小這種差異。1.企業(yè)會計制度與稅務(wù)制度的規(guī)定能一致的應(yīng)當(dāng)盡可能一致。國家財政分配的根本原那么是處理好國家、企業(yè)和個人三者的利益，而這三者之間的利益關(guān)系是對立的統(tǒng)一。稅收是國家財政分配的主要形式，考慮到由于經(jīng)濟(jì)決定稅收，所以從長遠(yuǎn)來講，國家和企業(yè)的利益應(yīng)當(dāng)是一致的，這就決定了企業(yè)會計與稅收法規(guī)可以一致的地方應(yīng)盡量保持一致。在制定企業(yè)會計制度時，應(yīng)在不違犯會計核算一般原那么和會計要素確認(rèn)計量原那么的前提下，盡量與稅務(wù)制度保持一致。同樣，稅收法規(guī)也要吸收會計制度的合理規(guī)定。比方，計稅工資的方法就值得研究改良，交際應(yīng)酬費的開支標(biāo)準(zhǔn)兩者應(yīng)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)等，以防止執(zhí)行中的矛盾。2.企業(yè)會計制度與稅務(wù)制度之間可以保存必要的、少量的不一致。由于會計制度與稅務(wù)制度標(biāo)準(zhǔn)的對象和目的不同，兩者在會計處理上的差異不會消除，因此納稅調(diào)整也是國際通行的做法。如國家稅務(wù)總局2000年公布的企業(yè)所得稅稅前扣除方法、關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)假設(shè)干所得稅