1、第八章 資產(chǎn)產(chǎn)減值本章考情分析 本章內(nèi)內(nèi)容闡述資產(chǎn)產(chǎn)減值準(zhǔn)則中中規(guī)范的資產(chǎn)產(chǎn)、資產(chǎn)組及及資產(chǎn)組組合合的確認(rèn)、計計量和記錄問問題。近三年年考題分?jǐn)?shù)適適中，屬于比比較重要章節(jié)節(jié)。 本章應(yīng)應(yīng)關(guān)注的主要要內(nèi)容有：（1）資產(chǎn)可收收回金額的計計量；（2）資產(chǎn)組的的認(rèn)定及減值值處理；（3）商譽減值值測試與處理理等。 學(xué)習(xí)本本章應(yīng)注意的的問題：（1）商譽和使使用壽命不確確定的無形資資產(chǎn)每年年度度終了必須進(jìn)進(jìn)行減值測試試；（2）掌握資產(chǎn)組組的概念及其其確定；（3）掌握資產(chǎn)產(chǎn)組減值的會會計處理；（4）掌握總部部資產(chǎn)減值測測試的步驟；（5）掌握商譽譽減值的會計計處理等。近3年題型題量量分析表 年度題型2007年20

2、08年2009年（新新制度）2009年（原原制度）題量分值題量分值題量分值題量分值單項選擇題11計算分析題 11019合計1109 2010年教材材主要變化 本章內(nèi)內(nèi)容沒有變化化。本章基本結(jié)構(gòu)框框架資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值概述資產(chǎn)減值的跡象與測試 估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計量資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計量的一般原則 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 資產(chǎn)可收回金額的計量 資產(chǎn)減值的范圍 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計（重要）資產(chǎn)組的認(rèn)定 資產(chǎn)組減值測試（重要）總部資產(chǎn)的減值測試（重要）商譽減值測試與處理 商譽減值測試的基

3、本要求商譽減值測試的方法與會計處理第一節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)減值概述 一、資資產(chǎn)減值的范范圍 資產(chǎn)減減值，是指資資產(chǎn)的可收回回金額低于其其賬面價值。本本章所指資產(chǎn)產(chǎn)，除特別說說明外，包括括單項資產(chǎn)和和資產(chǎn)組。 本章涉涉及的資產(chǎn)減減值對象主要要包括以下資資產(chǎn)：（1）對子公司司、聯(lián)營企業(yè)業(yè)和合營企業(yè)業(yè)的長期股權(quán)權(quán)投資；（2）采用成本模模式進(jìn)行后續(xù)續(xù)計量的投資資性房地產(chǎn)；（3）固定資產(chǎn)產(chǎn)；（4）生產(chǎn)性生物資資產(chǎn)；（5）無形資產(chǎn)產(chǎn)；（6）商譽；（7）探明石油油天然氣礦區(qū)區(qū)權(quán)益和井及及相關(guān)設(shè)施等等。 本章不不涉及下列資資產(chǎn)減值的會會計處理：存存貨、消耗性性生物資產(chǎn)、建建造合同形成成的資產(chǎn)、遞遞延所得稅資資產(chǎn)、融資租

4、租賃中出租人人未擔(dān)保余值值，以及本書書金融資產(chǎn)所所涉及的金融融資產(chǎn)減值等等。 二、資資產(chǎn)減值的跡跡象與測試 企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日判斷斷資產(chǎn)是否存存在可能發(fā)生生減值的跡象象；對于存在在減值跡象的的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)當(dāng)進(jìn)行減值測測試，計算可可收回金額，可可收回金額低低于賬面價值值的，應(yīng)當(dāng)按按照可收回金金額低于賬面面價值的差額額，計提減值值準(zhǔn)備。（一）資產(chǎn)減值值跡象的判斷斷 資產(chǎn)可可能發(fā)生減值值的跡象主要要包括以下方方面：（1）資產(chǎn)的市市價當(dāng)期大幅幅度下跌，其其跌幅明顯高高于因時間的的推移或者正正常使用而預(yù)預(yù)計的下跌；（2）企業(yè)經(jīng)營營所處的經(jīng)濟(jì)濟(jì)、技術(shù)或者者法律等環(huán)境境以及資產(chǎn)所所處的市場在在當(dāng)期或者

5、將將在近期發(fā)生生重大變化，從從而對企業(yè)產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響；（3）市場利率率或者其他市市場投資報酬酬率在當(dāng)期已已經(jīng)提高，從從而影響企業(yè)業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值的的折現(xiàn)率，導(dǎo)導(dǎo)致資產(chǎn)可收收回金額大幅幅度降低；（4）有證據(jù)表表明資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)陳舊過時或或者其實體已已經(jīng)損壞；（5）資產(chǎn)已經(jīng)經(jīng)或者將被閑閑置、終止使使用或者計劃劃提前處置；（6）企業(yè)內(nèi)部部報告的證據(jù)據(jù)表明資產(chǎn)的的經(jīng)濟(jì)績效已已經(jīng)低于或者者將低于預(yù)期期，如資產(chǎn)所所創(chuàng)造的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量或者者實現(xiàn)的營業(yè)業(yè)利潤（或者者虧損）遠(yuǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者者高于）預(yù)計計金額等；（7）企業(yè)所有有者權(quán)益（凈凈資產(chǎn)）的賬賬面價值遠(yuǎn)高高于其市值；（8）其他表明明資產(chǎn)可能

6、已已經(jīng)發(fā)生減值值的跡象。（二）資產(chǎn)減值值的測試 企業(yè)在在判斷資產(chǎn)減減值跡象以決決定是否需要要估計資產(chǎn)可可收回金額時時，應(yīng)當(dāng)遵循循重要性原則則。根據(jù)這一一原則企業(yè)資資產(chǎn)存在下列列情況的，可可以不估計其其可收回金額額。 1以以前報告期間間的計算結(jié)果果表明，資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額顯著高于其其賬面價值，之之后又沒有發(fā)發(fā)生消除這一一差異的交易易或者事項的的，資產(chǎn)負(fù)債債表日可以不不重新估計該該資產(chǎn)的可收收回金額。 2以以前報告期間間的計算與分分析表明，資資產(chǎn)可收回金金額相對于某某種減值跡象象反應(yīng)不敏感感，在本報告告期間又發(fā)生生了該減值跡跡象的，可以以不因該減值值跡象的出現(xiàn)現(xiàn)而重新估計計該資產(chǎn)的可可收回金額。比

7、比如，當(dāng)期市市場利率或市市場投資報酬酬率上升，對對計算資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量現(xiàn)值采用的的折現(xiàn)率影響響不大的，可可以不重新估估計資產(chǎn)的可可收回金額?！咎崾尽恳蚱髽I(yè)業(yè)合并形成的的商譽和使用用壽命不確定定的無形資產(chǎn)產(chǎn)，無論是否否存在減值跡跡象，都應(yīng)當(dāng)當(dāng)至少于每年年年度終了進(jìn)進(jìn)行減值測試試?！纠}1單選選題】下列資資產(chǎn)項目中，每每年末必須進(jìn)進(jìn)行減值測試試的是（ ）。 A使使用壽命有限限的無形資產(chǎn)產(chǎn) B投資性房房地產(chǎn)C使用壽命不不確定的無形形資產(chǎn) D固定資產(chǎn)產(chǎn)【答案】C【解析】企業(yè)應(yīng)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日判斷斷資產(chǎn)是否存存在減值的跡跡象。只有存存在資產(chǎn)可能能發(fā)生減值的的跡象時，才才進(jìn)行減值測測試，計算資資產(chǎn)

8、的可收回回金額?？墒帐栈亟痤~低于于賬面價值的的，應(yīng)當(dāng)按照照可收回金額額低于賬面價價值的金額，計計提減值準(zhǔn)備備。但因企業(yè)業(yè)合并所形成成的商譽和使使用壽命不確確定的無形資資產(chǎn)，無論是是否存在減值值跡象，每年年年度終了都都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減減值測試。第二節(jié) 資產(chǎn)產(chǎn)可收回金額額的計量 一、估估計資產(chǎn)可收收回金額的基基本方法 估計資資產(chǎn)可收回金金額的基本方方法如下圖所所示：公允價值減去處置費用后的凈額公允價值減去處置費用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者可收回金額【例題2多選選題】關(guān)于資資產(chǎn)可收回金金額的計量，下下列說法中正正確的有（ ）。 A可可收回金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價價減去處置費費用后的凈

9、額額與資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值兩兩者之間較高高者確定 B可可收回金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的銷售凈價價減去處置費費用后的凈額額與資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值兩兩者之間較低低者確定 C可可收回金額應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值減去處置費費用后的凈額額與資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值兩兩者之間較高高者確定 D資資產(chǎn)的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額與資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值，只要有一一項超過了資資產(chǎn)的賬面價價值，就表明明資產(chǎn)沒有發(fā)發(fā)生減值，不不需再估計另另一項金額 E資資產(chǎn)的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額如果無法法可靠估計的的，應(yīng)當(dāng)以該該資產(chǎn)預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量的現(xiàn)值作為為其可收回金

10、金額【答案】CDEE 【解析】估估計的基礎(chǔ)是是公允價值而而不是銷售凈凈價。 二、資產(chǎn)的的公允價值減減去處置費用用后的凈額的的估計 資產(chǎn)的的公允價值減減去處置費用用后的凈額，通通常反映的是是資產(chǎn)如果被被出售或者處處置時可以收收回的凈現(xiàn)金金收入。 如何確確定資產(chǎn)的公公允價值？ （1）銷銷售協(xié)議價格格 （2）資資產(chǎn)的市場價價格（買方出出價） （3）熟熟悉情況的交交易雙方自愿愿進(jìn)行公平交交易愿意提供供的交易價格格如果企業(yè)無法可可靠估計資產(chǎn)產(chǎn)的公允價值值減去處置費費用后的凈額額的，應(yīng)當(dāng)以以該資產(chǎn)預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值作作為其可收回回金額。 三、資資產(chǎn)預(yù)計未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值的估計 資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金

11、金流量現(xiàn)值的的估計如下圖圖所示：資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)率資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值資產(chǎn)的使用壽命 資產(chǎn)預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值，應(yīng)當(dāng)按照照資產(chǎn)在持續(xù)續(xù)使用過程中中和最終處置置時所產(chǎn)生的的預(yù)計未來現(xiàn)現(xiàn)金流量，選選擇恰當(dāng)?shù)恼壅郜F(xiàn)率對其進(jìn)進(jìn)行折現(xiàn)后的的金額加以確確定。因此，預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值，主要要應(yīng)當(dāng)綜合考考慮以下三個個方面的因素素：（1）資產(chǎn)的預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量；（2）資產(chǎn)的使使用壽命；（3）折現(xiàn)率。其其中，資產(chǎn)使使

12、用壽命的預(yù)預(yù)計與固定資資產(chǎn)、無形資資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)規(guī)定的使用壽壽命預(yù)計方法法相同。以下下為預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量和折現(xiàn)率率的具體要求求。（一）資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的預(yù)計 1.預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的基礎(chǔ) 為了預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量，企企業(yè)管理層應(yīng)應(yīng)當(dāng)在合理和和有依據(jù)的基礎(chǔ)礎(chǔ)上對資產(chǎn)剩剩余使用壽命命內(nèi)整個經(jīng)濟(jì)濟(jì)狀況進(jìn)行最最佳估計，并并將資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的預(yù)計，建立立在經(jīng)企業(yè)管管理層批準(zhǔn)的的最近財務(wù)預(yù)預(yù)算或者預(yù)測測數(shù)據(jù)之上。 2.資資產(chǎn)預(yù)計未來來現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)內(nèi)容 預(yù)計的的資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)當(dāng)包括下列各各項：（1）資產(chǎn)持續(xù)續(xù)使用過程中中預(yù)計產(chǎn)生的的現(xiàn)金流入； （2）為為實現(xiàn)資產(chǎn)

13、持持續(xù)使用過程程中產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流入所必必需的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流出（包包括為使資產(chǎn)產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可可使用狀態(tài)所所發(fā)生的現(xiàn)金金流出）； 對于在在建工程、開開發(fā)過程中的的無形資產(chǎn)等等，企業(yè)在預(yù)預(yù)計其未來現(xiàn)現(xiàn)金流量時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)包括預(yù)期期為使該類資資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定定可使用（或或者可銷售）狀狀態(tài)而發(fā)生的的全部現(xiàn)金流流出數(shù)。 （3）資資產(chǎn)使用壽命命結(jié)束時，處處置資產(chǎn)所收收到或者支付付的凈現(xiàn)金流流量。 每期凈現(xiàn)金流量量=該期現(xiàn)金流流入-該期現(xiàn)金流流出【例題3計算算題】甲公司司管理層2010年年末批準(zhǔn)的的財務(wù)預(yù)算中中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計計未來現(xiàn)金流流量有關(guān)的資資料如下表所所示（有關(guān)現(xiàn)現(xiàn)金流量均發(fā)發(fā)生于年末，各各年末不存在在與產(chǎn)品

14、W相關(guān)的存貨貨，收入、支支出均不含增增值稅）： 單位：萬元元項目2011年2012年2013年產(chǎn)品W銷售收入入1000900800上年銷售產(chǎn)品WW產(chǎn)生應(yīng)收賬賬款本年收回回05080本年銷售產(chǎn)品WW產(chǎn)生應(yīng)收賬賬款將于下年年收回50800購買生產(chǎn)產(chǎn)品WW的材料支付付現(xiàn)金500450400以現(xiàn)金支付職工工薪酬200190150其他現(xiàn)金支出 12011090處置生產(chǎn)線凈現(xiàn)現(xiàn)金流入 50 根據(jù)上上述資料，計計算甲公司各各年度的凈現(xiàn)現(xiàn)金流量。 甲公司司會計處理如如下： （1）22011年凈現(xiàn)金流流量=（1000-50）-500-200-1120=1330（萬元）； （2）22012年凈現(xiàn)金流流量=（900

15、+550-80）-450-190-1110=1220（萬元）；（3）20133年凈現(xiàn)金流量=（800+880）-400-150-990+50=290（萬元）。 3.預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮的因因素 企業(yè)預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量，應(yīng)應(yīng)當(dāng)綜合考慮慮下列因素： （1）以以資產(chǎn)的當(dāng)前前狀況為基礎(chǔ)礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量； （2）預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量不不應(yīng)當(dāng)包括籌籌資活動和所所得稅收付產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量； （3）對對通貨膨脹因因素的考慮應(yīng)應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率率相一致；（4）涉及內(nèi)部部轉(zhuǎn)移價格的的需要作調(diào)整整。 【例題44多選題】下下列各項中，屬屬于固定資產(chǎn)產(chǎn)減值測試時時預(yù)計其未來來現(xiàn)金流量不不應(yīng)

16、考慮的因因素有（ ）。 A與與所得稅收付付有關(guān)的現(xiàn)金金流量 B籌籌資活動產(chǎn)生生的現(xiàn)金流入入或者流出 C與與預(yù)計固定資資產(chǎn)改良有關(guān)關(guān)的未來現(xiàn)金金流量D與尚未作作出承諾的重重組事項有關(guān)關(guān)的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量 E內(nèi)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格格 【答案】ABCD 【解析】企企業(yè)預(yù)計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量，應(yīng)當(dāng)以以資產(chǎn)的當(dāng)前前狀況為基礎(chǔ)礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包包括與將來可可能會發(fā)生的的、尚未作出出承諾的重組組事項或與資資產(chǎn)改良有關(guān)關(guān)的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量；不應(yīng)當(dāng)包括括籌資活動和和所得稅收付付產(chǎn)生的現(xiàn)金金流量等；涉涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移移價格的需要要作調(diào)整。4.預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的方法（1）單一的未未來每期預(yù)計計現(xiàn)金流量 預(yù)計資資產(chǎn)未來現(xiàn)

17、金金流量，通常常應(yīng)當(dāng)根據(jù)資資產(chǎn)未來每期期最有可能產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量進(jìn)行預(yù)測測。它使用的的是單一的未未來每期預(yù)計計現(xiàn)金流量和和單一的折現(xiàn)現(xiàn)率計算資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值。 （2）期期望現(xiàn)金流量量如果影響資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量的因素較多多，不確定性性較大，使用用單一的現(xiàn)金金流量可能并并不能如實反反映資產(chǎn)創(chuàng)造造現(xiàn)金流量的的實際情況。在在這種情況下下，采用期望望現(xiàn)金流量法法更為合理的的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)采用期望現(xiàn)現(xiàn)金流量法預(yù)預(yù)計資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量。在在期望現(xiàn)金流流量法下，資資產(chǎn)未來每期期現(xiàn)金流量應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期期可能發(fā)生情情況的概率及及其相應(yīng)的現(xiàn)現(xiàn)金流量加權(quán)權(quán)計算求得。 教材PP157【例8-2】沿用【例8-

18、1】，假定利利用固定資產(chǎn)產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品品受市場行情情波動影響大大，企業(yè)預(yù)計計未來3年每年的現(xiàn)現(xiàn)金流量情況況如表8-1所示。表8-1 各年現(xiàn)金流流量概率分布布及發(fā)生情況況年份產(chǎn)品行情好（330%的可能性）產(chǎn)品行情一般（60%的可能性）產(chǎn)品行情差（110%的可能性）第1年15010050第2年805020第3年20100在這種情況下，采采用期望現(xiàn)金金流量法比傳傳統(tǒng)法就更為為合理。在期期望現(xiàn)金流量量法下，資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)每期現(xiàn)金流流量期望值進(jìn)進(jìn)行預(yù)計，每每期現(xiàn)金會計計流量期望值值按照各種可可能情況下的的現(xiàn)金流量與與其發(fā)生概率率加權(quán)計算。按按照表8-1提供的情況況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)當(dāng)計算資產(chǎn)每每年

19、的預(yù)計未未來現(xiàn)金流量量如下：第1年的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量（期期望現(xiàn)金流量量）：150330%+100060%+50110%=1110（萬元）第2年的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量（期期望現(xiàn)金流量量）：80300%+5060%+22010%=56（萬元）第3年的預(yù)計現(xiàn)現(xiàn)金流量（期期望現(xiàn)金流量量）：2030%+11060%+0100%=12（萬元）應(yīng)當(dāng)注意的是，如如果資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的發(fā)生時間是是不確定的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)資產(chǎn)在每一一種可能情況況下的現(xiàn)值及及其發(fā)生概率率直接加權(quán)計計算資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值。 【例題55單選題】某某公司采用期期望現(xiàn)金流量量法估計未來來現(xiàn)金流量，2010年A設(shè)備在不同同的經(jīng)營情況況

20、下產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量分別別為：該公司司經(jīng)營好的可可能性是40，產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量為為100萬元；經(jīng)營營一般的可能能性是50，產(chǎn)生的的現(xiàn)金流量是是80萬元，經(jīng)營營差的可能性性是10，產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量是40萬元，則該該公司A設(shè)備2010年預(yù)計的現(xiàn)現(xiàn)金流量為（ ）萬元。 A.884 B.1100 C.880 D.400 【答案】A 【解析】A設(shè)備2010年預(yù)計的現(xiàn)現(xiàn)金流量=10040%+88050%+44010%=884（萬元）。 （二）折折現(xiàn)率的預(yù)計計 為了資資產(chǎn)減值測試試的目的，計計算資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值時所使用用的折現(xiàn)率應(yīng)應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)當(dāng)前市場貨幣幣時間價值和和資產(chǎn)特定風(fēng)風(fēng)險的稅前利利率。 折現(xiàn)

21、率率的確定，應(yīng)應(yīng)當(dāng)首先以該該資產(chǎn)的市場場利率為依據(jù)據(jù)。如果該資資產(chǎn)的市場利利率無法從市市場上獲得的的，可以使用用替代利率估估計折現(xiàn)率。企業(yè)在估計資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量現(xiàn)值時，通通常應(yīng)當(dāng)使用用單一的折現(xiàn)現(xiàn)率。但是，如如果資產(chǎn)未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值對未來來不同期間的的風(fēng)險差異或或者利率的期期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)應(yīng)敏感的，企企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未未來各不同期期間采用不同同的折現(xiàn)率。 （三）資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值的的預(yù)計在預(yù)計資產(chǎn)的未未來現(xiàn)金流量量和折現(xiàn)率的的基礎(chǔ)上，企企業(yè)將該資產(chǎn)產(chǎn)的預(yù)計未來來現(xiàn)金流量按按照預(yù)計折現(xiàn)現(xiàn)率在預(yù)計期期限內(nèi)予以折折現(xiàn)后，即可可確定該資產(chǎn)產(chǎn)未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值。教材P158【例8-3】XYZ航運

22、公公司于200年末對一一艘遠(yuǎn)洋運輸輸船只進(jìn)行減減值測試。該該船舶賬面價價值為1.66億元，預(yù)計計尚可使用年年限為8年。該船船舶的公允價價值減去處置置費用后的凈凈額難以確定定，因此，企企業(yè)需要通過過計算其未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值確定資資產(chǎn)的可收回回金額。假定定公司當(dāng)初購購置該船舶用用的資金是銀銀行長期借款款資金，借款款年利率為15%，公司認(rèn)認(rèn)為15%是該資產(chǎn)產(chǎn)的最低必要要報酬率，已已考慮了與該該資產(chǎn)有關(guān)的的貨幣時間價價值和特定風(fēng)風(fēng)險。因此，在在計算其未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值時，使用用15%作為其折折現(xiàn)率（稅前前）。公公司管理層批批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)預(yù)算顯示：公公司將于2005年更新新船舶的發(fā)動動機系統(tǒng)，預(yù)預(yù)計

23、為此發(fā)生生資本性支出出1 5000萬元，這一支支出將降低船船舶運輸油耗耗、提高使用用效率等，因因此，將提高高資產(chǎn)的運營營績效。為了計算船舶在在200年末末未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值，公公司首先必須須預(yù)計其未來來現(xiàn)金流量。假假定公司管理理層批準(zhǔn)的2200年末末的該船舶預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量如表8-2所示。表8-2 未來現(xiàn)金流流量預(yù)計表 單位：萬元元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流流量（不包括括改良的影響響金額）預(yù)計未來現(xiàn)金流流量（包括改改良的影響金金額）2012 5002022 4602032 3802042 3602052 3902062 4703 2902072 5003 2802082 5103 300根據(jù)資產(chǎn)

24、減值準(zhǔn)準(zhǔn)則的規(guī)定，在在200年末末預(yù)計資產(chǎn)未未來現(xiàn)金流量量時，應(yīng)當(dāng)以以資產(chǎn)當(dāng)時的的狀況為基礎(chǔ)礎(chǔ)，不應(yīng)考慮慮與該資產(chǎn)改改良有關(guān)的預(yù)預(yù)計未來現(xiàn)金金流量。表8-3 現(xiàn)值的計算 金額單位：萬元年份預(yù)計未來現(xiàn)金流流量（不包括改良的的影響金額）以折現(xiàn)率為155%的折現(xiàn)系系數(shù)預(yù)計未來現(xiàn)金流流量的現(xiàn)值2012 5000.86962 1742022 4600.75611 8602032 3800.65751 5652042 3600.57181 3492052 3900.49721 1882062 4700.43231 0682072 5000.37599402082 5100.3269821合計10 965由

25、于在2000年末，船舶舶的賬面價值值（尚未確認(rèn)認(rèn)減值損失）為16 000萬元，而其可收回金額為10 965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：16 000-10 965=5 035（萬元）。假定在2011204年間該船舶舶沒有發(fā)生進(jìn)進(jìn)一步減值的的跡象，因此此，不必再進(jìn)進(jìn)行減值測試試，無需計算算其可收回金金額。205年發(fā)生了1 500萬元的資本本性支出，改改良了資產(chǎn)績績效，導(dǎo)致其其未來現(xiàn)金流流量增加，但但由于我國資資產(chǎn)減值準(zhǔn)則則不允許將以以前期間已經(jīng)經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)產(chǎn)減值損失予予以轉(zhuǎn)回，因因此，在這種種情況下，也也不必計算其其可收回金

26、額額。 【例題66單選題】2010年12月31日，甲公司司預(yù)計某生產(chǎn)產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流流量凈額分別別為200萬元、200萬元、300萬元、300萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)現(xiàn)金流量凈額額以及該生產(chǎn)產(chǎn)線使用壽命命結(jié)束時處置置形成的現(xiàn)金金流量凈額合合計為400萬元；假定定按照5的折現(xiàn)率率和相應(yīng)期間間的時間價值值系數(shù)計算該該生產(chǎn)線未來來現(xiàn)金流量的的現(xiàn)值；該生生產(chǎn)線的公允允價值減去處處置費用后的的凈額為1200萬元。2010年12月31日計提減值值準(zhǔn)備前該生生產(chǎn)線的賬面面價值為1260萬元。已知知部分時間價價值系數(shù)如下下：項目1年2年3年4年5年5%的復(fù)利現(xiàn)值值系數(shù)0.95240.9070

27、0.86380.82270.7835 要求：根據(jù)上述資資料，不考慮慮其他因素，回回答下列第（1）至第（2）題。 （1）該該生產(chǎn)線2010年12月31日未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值為為（ ）萬元。 A11191.223 B877.883 CC1400 D1000 （2）該該生產(chǎn)線2010年12月31日應(yīng)計提的的減值準(zhǔn)備為為（ ）萬元。 A88.77 B60 C0 D68.777 【答案】（1）A；（2）B 【解析】 （1）該該生產(chǎn)線未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值=2000.95224+20000.90770+30000.86338+30000.82227+40000.78335=11991.23（萬元）。 （2）該

28、該生產(chǎn)線未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值為1191.23萬元，而公公允價值減去去處置費用后后的凈額為1200萬元，所以以，該生產(chǎn)線線可收回金額額為1200萬元，應(yīng)計計提減值準(zhǔn)備備=12600-12000=60（萬元）。 （四）外外幣未來現(xiàn)金金流量及其現(xiàn)現(xiàn)值的預(yù)計 首先應(yīng)應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)產(chǎn)所產(chǎn)生的未未來現(xiàn)金流量量的結(jié)算貨幣幣為基礎(chǔ)預(yù)計計其未來現(xiàn)金金流量,并按照該貨幣適適用的折現(xiàn)率率計算資產(chǎn)的的現(xiàn)值。 然后將將該外幣現(xiàn)值值按照計算資資產(chǎn)未來現(xiàn)金金流量現(xiàn)值當(dāng)當(dāng)日的即期匯匯率進(jìn)行折算算,從而折現(xiàn)成成按照記賬本本位幣表示的的資產(chǎn)未來現(xiàn)現(xiàn)金流量的現(xiàn)現(xiàn)值。最后在該現(xiàn)值基基礎(chǔ)上,將其與資產(chǎn)產(chǎn)公允價值減減去處置費用用后的凈額相

29、相比較,確定其可收收回金額,根據(jù)可收回回金額與資產(chǎn)產(chǎn)賬面價值相相比較,確定是否需需要確認(rèn)減值值損失以及確確認(rèn)多少減值值損失?！纠}7計算算題】甲公司司為一物流企企業(yè)，經(jīng)營國國內(nèi)、國際貨貨物運輸業(yè)務(wù)務(wù)。由于擁有有的貨輪出現(xiàn)現(xiàn)了減值跡象象，甲公司于208年12月31日對其進(jìn)行行減值測試。相相關(guān)資料如下下： （1）甲甲公司以人民民幣為記賬本本位幣，國內(nèi)內(nèi)貨物運輸采采用人民幣結(jié)結(jié)算，國際貨貨物運輸采用用美元結(jié)算。 （2）貨貨輪采用年限限平均法計提提折舊，預(yù)計計使用20年，預(yù)計凈凈殘值率為5。208年12月31日，貨輪的的賬面原價為為人民幣38 0000萬元，已計計提折舊為人人民幣27 0775萬元，賬

30、面面價值為人民民幣10 9225萬元。貨輪輪已使用15年，尚可使使用5年，甲公司司擬繼續(xù)經(jīng)營營使用貨輪直直至報廢。 （3）甲甲公司將貨輪輪專門用于國國際貨物運輸輸。由于國際際貨物運輸業(yè)業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)經(jīng)濟(jì)形勢的影影響較大，甲甲公司預(yù)計貨貨輪未來5年產(chǎn)生的凈凈現(xiàn)金流量（假假定使用壽命命結(jié)束時處置置貨輪產(chǎn)生的的凈現(xiàn)金流量量為零，有關(guān)關(guān)現(xiàn)金流量均均發(fā)生在年末末）如下表所所示。 單位：萬美美元 年份業(yè)務(wù)好時(200的可 能性)業(yè)務(wù)一般時(660的 可能性性)業(yè)務(wù)差時(200的 可能性性) 第1年年 5000 4000 2000 第2年年 4800 3600 1500 第3年年 4500 3500 1200 第4年年 4800 3800 1500 第5年年 4800 4000 1800 （4）由由于不存在活活躍市場，甲甲公司無法可可靠估計貨輪輪的公允價值值減去處置費費用后的凈額額。 （5）在在考慮了貨幣幣時間價值和和貨輪特定風(fēng)風(fēng)險后，甲公公司確定10為人民幣幣適用的折現(xiàn)現(xiàn)率，確定12為美元適適用的折現(xiàn)率率。相關(guān)復(fù)利利現(xiàn)值系數(shù)如如下： （PSS，10，1）=0.90091；（PS，12，