1、高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及對策高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及對策根據(jù)?高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引?以下簡稱?工作指引?規(guī)定：企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)認定時應(yīng)提供經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個會計年度研究開發(fā)費用實際年限缺乏三年的按實際經(jīng)營年限、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入專項審計報告，以及經(jīng)具有資質(zhì)的中介機構(gòu)鑒證的企業(yè)近三個年度的財務(wù)報表含資產(chǎn)負債表、利潤及利潤分配表、現(xiàn)金流量表，實際年限缺乏三年的按實際經(jīng)營年限。?工作指引?引入中介機構(gòu)專項審計制度，其目的顯而易見，中介機構(gòu)對申報高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用、高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入施行專項審計，并出具的?專項審計

2、報告?，審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)成為評判申報企業(yè)是否符合高新技術(shù)條件的關(guān)鍵性證據(jù)。為了指導(dǎo)、標(biāo)準(zhǔn)注冊會計師執(zhí)行高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計業(yè)務(wù)，確保執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險，中國注冊會計師協(xié)會為此專門制定了?高新技術(shù)企業(yè)認定專項審計指引?。遺憾的是：從審計署抽查的享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的116戶企業(yè)，竟有85戶不符合高新技術(shù)企業(yè)條件，這些企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠36.31億元。一方面，這些假高新技術(shù)企業(yè)的認定，直接導(dǎo)致國家稅收的大量流失，也造成企業(yè)之間不公平性競爭；另一方面，高新技術(shù)企業(yè)認定引入專項審計制度出發(fā)點是好的，但未能有效地防止虛假的高新技術(shù)企業(yè)出現(xiàn)，在一定程度上，中介機構(gòu)難辭其咎，發(fā)人深思。一、高

3、新技術(shù)企業(yè)在認定過程中專項審計制度形同虛設(shè)企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)存在著宏大利益沖動，企業(yè)一旦通過了高新技術(shù)企業(yè)認定，可以在三年內(nèi)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，從而獲得一筆現(xiàn)實的或潛在的稅收收益；另一方面，企業(yè)冠以高新技術(shù)的頭銜，也是一種無形資產(chǎn)，它將會給企業(yè)帶來其他的經(jīng)濟利益，如廣告效應(yīng)、地方政府對高新技術(shù)企業(yè)資金扶持等。一局部企業(yè)在這種多重利益驅(qū)動下，將不符合高新技術(shù)條件的經(jīng)過人為包裝，讓本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理其符合高新技術(shù)企業(yè)的條件，從而加大了審計的風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)認定過程中專項審計業(yè)務(wù)競爭異常劇烈，中介機構(gòu)為了爭取這項業(yè)務(wù)，一方面不惜犧牲執(zhí)業(yè)質(zhì)量，低價競爭；另一方面中介機構(gòu)一味

4、地迎合客戶要求，對于不符合高新技術(shù)企業(yè)在專項審計過程中睜一眼閉一眼，不符合高新技術(shù)條件的企業(yè)被認定為高新技術(shù)企業(yè)缺乏為奇了。此外，一些地方政府的主管部門如：科技部門、財政部門、稅務(wù)部門等，為了完成當(dāng)?shù)乜己四康娜蝿?wù)，以及地區(qū)之間互相攀比，這些政府主管部門縱容或默許一些不符合高新技術(shù)條件的企業(yè)通過人為調(diào)整數(shù)據(jù)，讓其到達符合高新技術(shù)條件的各項指標(biāo)。由于上述主觀、客觀上的原因造成了高新技術(shù)企業(yè)認定過程中的專項審計制度形同虛設(shè)，中介機構(gòu)的專項審計工作只不過是走過場，完成必要的程序，為申報高新技術(shù)企業(yè)提供一種必備材料。二、中介機構(gòu)在施行專項審計工作中發(fā)現(xiàn)的突出問題一新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入與非新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入

5、劃分缺乏標(biāo)準(zhǔn)和必要根據(jù)，注冊會計師難以準(zhǔn)確做出劃分目前，國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域與高新技術(shù)產(chǎn)品效勞沒有明確的一一對應(yīng)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，各地還沒有建立一套高新產(chǎn)品效勞認證管理方法。注冊會計師要對企業(yè)申報的高新技術(shù)以及高新產(chǎn)品效勞的性能、特征、技術(shù)特點、應(yīng)用的領(lǐng)域等全面理解、掌握，做出專業(yè)判斷，在某種程度上超出了注冊會計師專業(yè)勝任才能。如何判斷申報企業(yè)的產(chǎn)品(效勞)可以歸屬于國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧詴嫀焷碚f也是個難題。注冊會計師只能依賴于某些領(lǐng)域的專家，而這些特殊領(lǐng)域的專家往往來自于申報企業(yè)。另外，局部申報企業(yè)收入核算不夠明細，企業(yè)未專門設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入明細賬，一些高新產(chǎn)品技術(shù)效勞收

6、入與非高新產(chǎn)品技術(shù)產(chǎn)品效勞存在互相穿插，如高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，消費技術(shù)或工藝改變了，產(chǎn)品效勞沒有明顯改變，這類產(chǎn)品效勞收入是否屬于高新產(chǎn)品效勞收入？在專項審計過程中，申報企業(yè)將產(chǎn)品效勞收入分為高新產(chǎn)品效勞與非高新產(chǎn)品效勞，人為因素較大。二申報高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用歸集、分配不標(biāo)準(zhǔn)，人為調(diào)節(jié)因素過大由于申報高新技術(shù)企業(yè)大局部執(zhí)行?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?或?企業(yè)會計制度?，也有局部企業(yè)執(zhí)行?小企業(yè)會計制度?，?企業(yè)會計準(zhǔn)那么?、?企業(yè)會計制度?對研發(fā)費用歸集內(nèi)容、分配方法不盡一樣，特別是研發(fā)費用資本化條件、內(nèi)容區(qū)別相當(dāng)大；?小企業(yè)會計制度?沒有相關(guān)研發(fā)費用歸集、分配規(guī)定，因此，申報高新技術(shù)企業(yè)采用會計制

7、度不盡一樣，從財務(wù)核算上講，研發(fā)費用歸集內(nèi)容、分配方法無法有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。?工作指引?要求申報高新技術(shù)企業(yè)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬目核算，并提供?企業(yè)研究開發(fā)費用構(gòu)造歸集明細表?及相關(guān)憑證。注冊會計師在研發(fā)費用專項審計過程中發(fā)現(xiàn)：大局部企業(yè)財務(wù)上通過研發(fā)費用科目歸集的研發(fā)費用支出與企業(yè)申報的研發(fā)費用支出差異很大，且前者遠遠小于后者。申報企業(yè)研發(fā)費用輔助賬目所反映研發(fā)費用支出是從消費本錢、制造費用、管理費用等科目中剝離出來，且將其分攤到每個研發(fā)工程上研發(fā)工程少的有6個，多的有13個以上，申報企業(yè)在研發(fā)費用剝離、分攤過程中，人為因素難以防止。注冊會計師在審核輔助賬目核算研發(fā)費用剝離、分攤時，無法與財務(wù)上研

8、發(fā)費用歸集、分配結(jié)果互相核對，且很難反證，其歸集、分攤?cè)狈侠硇?、?zhǔn)確性。申報企業(yè)財務(wù)上通過研發(fā)費用科目核算發(fā)生額包括費用化和資本化研發(fā)費用，與研發(fā)費用輔助賬目核算發(fā)生額存在重大差異，主要表現(xiàn)以下幾方面：1研發(fā)人員工資、薪金在整個研發(fā)費用中占有較大比重，且財務(wù)上與輔助賬上差異較大按?高新技術(shù)企業(yè)認定管理方法?規(guī)定：研發(fā)人員需占企業(yè)當(dāng)年職工人數(shù)的10%以上。一局部申報企業(yè)研發(fā)人員人數(shù)本文由論文聯(lián)盟.Ll.搜集整理根本達不到這個標(biāo)準(zhǔn)的，將其別人員混入研發(fā)人員隊伍；另外，還有一局部企業(yè)研發(fā)人員與非研發(fā)人員之間劃分界限不明確，如：許多企業(yè)未按部門核算工資，員工聘任合同中也未注明詳細崗位。又比方，局部研

9、發(fā)人員往往具有企業(yè)日常管理與研發(fā)的雙重身份，因此，其工資、薪金通過管理費用職工薪酬科目核算，未計入研發(fā)費用職工薪酬。企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)時，研發(fā)費用輔助賬目從消費本錢職工薪酬、制造費用職工薪酬、管理費用職工薪酬、中剝離出來，與研發(fā)費用職工薪酬一起構(gòu)成了研發(fā)人員工資、薪金支出。2企業(yè)為施行研究開發(fā)工程而購置的原材料等相關(guān)支出存在差異研發(fā)費用專項審計過程中，我們發(fā)現(xiàn)直接投入的材料費差異最大，特別是一些銷售收入金額較大的申報企業(yè)，流行一名話，研發(fā)費用不夠數(shù)，材料費用來湊數(shù)。研發(fā)費用中直接投入的材料是指企業(yè)為施行研究開發(fā)工程而購置的原材料等相關(guān)支出，它與企業(yè)為消費新產(chǎn)品或提供勞務(wù)領(lǐng)用原材料、輔助材料

10、是完全不同的概念，企業(yè)為了到達研發(fā)費用占銷售收入的一定比例，不得不將消費新產(chǎn)品領(lǐng)用的原材料、輔助材料改由研發(fā)部門領(lǐng)用，從而計入研發(fā)費用更改領(lǐng)料單。企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)時，研發(fā)費用輔助賬目從消費本錢材料費中剝離出來，與研發(fā)費用材料費一起構(gòu)成了研發(fā)材料費支出。3研發(fā)費用中折舊費用存在差異研發(fā)費用中折舊費用是指為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)工程在用建筑物的折舊費用，也包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。研發(fā)費用折舊費用專門用于研發(fā)開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)工程的折舊費用，企業(yè)正常消費新產(chǎn)品和提供勞務(wù)，使用機器設(shè)備、房屋、建筑物計提的折舊應(yīng)計入新

11、產(chǎn)品的本錢中，不應(yīng)計入研發(fā)費用，而企業(yè)通常以難以區(qū)別是研發(fā)新產(chǎn)品還是消費新產(chǎn)品使用的固定資產(chǎn)，因此將消費新產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊計入研發(fā)費用。4研發(fā)費用中其他費用存在差異為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研發(fā)保險費等一般不得超過研究開發(fā)總費用的10。有不少企業(yè)沒有專門的研發(fā)機構(gòu)，研發(fā)活動與日常消費經(jīng)營混在一起，導(dǎo)致研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用與其他消費經(jīng)營支出難以區(qū)分。即使設(shè)有專門研發(fā)機構(gòu)的企業(yè)，其研發(fā)費用也往往不單獨核算、列示。企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)時，研發(fā)費用中其他費用一般都是從管理費用中人為地剝離出來，總量不超過總費用的10%。三、幾點對策針對高新技術(shù)

12、企業(yè)認定專項審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，筆者提出以下建議：1為了便于高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入的審計確認，建議有關(guān)主管部門應(yīng)盡快出臺高新技術(shù)產(chǎn)品效勞目錄以及認定方法，對申報企業(yè)屬于高新技術(shù)產(chǎn)品效勞進展認定，中介機構(gòu)可以據(jù)此來確定高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入，與此同時，申報企業(yè)進一步標(biāo)準(zhǔn)和完善高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入核算，高新技術(shù)產(chǎn)品效勞收入單獨建立明細賬目核算。2應(yīng)盡快完畢研發(fā)費用兩套賬的現(xiàn)象，且按研發(fā)工程進展明細核算。財務(wù)上設(shè)置研發(fā)費用科目來核算企業(yè)發(fā)生研發(fā)費用，?工作指引?要求申報企業(yè)按研發(fā)費用輔助賬發(fā)生額作為申報數(shù)，兩者所包括研發(fā)費用的工程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致研發(fā)費用兩套賬的現(xiàn)象，假設(shè)不完畢這種狀況，研發(fā)費用

13、專項審計無法實現(xiàn)其目的。筆者認為：高新技術(shù)企業(yè)認定、企業(yè)所得稅前加計扣除所涉及到的研發(fā)費用，其包括工程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)保持一致，且以財務(wù)上核算研發(fā)費用發(fā)生額為基準(zhǔn)，對于不符合研發(fā)費用的工程、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師專項審計時應(yīng)予以扣除。對于申報高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用應(yīng)按工程進展核算，研發(fā)過程中發(fā)生公共費用分攤應(yīng)選擇合理標(biāo)準(zhǔn)。對于研發(fā)工程過多的企業(yè)，可建立輔助賬進展明細核算，但輔助賬發(fā)生額必須與研發(fā)費用總賬余額保持一致。3中介機構(gòu)也應(yīng)增強風(fēng)險意識，在專項審計過程中，應(yīng)嚴格遵循?審計準(zhǔn)那么?、?工作指引?、?審計指引?等相關(guān)規(guī)定和要求，充分貫徹風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，嚴把質(zhì)量控制和風(fēng)險管理關(guān)。中介機關(guān)不能一味贏得客戶需求，放棄審計原那么