1、可轉(zhuǎn)換公司債券一般公司債券業(yè)務(wù)的會計分錄處理我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式。 企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，既含有負債成份又含有權(quán)益成 份，根據(jù)企業(yè)會計準則第37號金融工具列報的規(guī) 定，應當在初始確認時將負債和權(quán)益成份進行分拆，分別進 行處理。企業(yè)在進行分拆時，應當先確定負債成分的公允價 值并以此作為其初始確認金額，確認為應付債券；再按照該 可轉(zhuǎn)換公司債券整體的發(fā)行價格扣除負債成份初始確認金 額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額，確認為資本公 積。負債成份的公允價值是合同規(guī)定的未來現(xiàn)金流量按一定 利率折現(xiàn)的現(xiàn)值。其中，利率根據(jù)市場上具有可比信用等級 并在相同條件下提供幾乎相同現(xiàn)金流

2、量，但不具有轉(zhuǎn)換權(quán)的 工具的適用利率確定。發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費 用，應當在負債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認金額的 相對比例進行分攤。企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的有關(guān)賬務(wù)處 理如下：企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在“應付債券”科目下設(shè)置 “可轉(zhuǎn)換公司債券”明細科目核算。企業(yè)應按實際收到的款項, 借記“銀行存款”等科目，按可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負債成份 面值，貸記“應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券一一面值”科目， 按權(quán)益成份的公允價值，貸記“資本公積其他資本公積” 科目，按其差額，借記或貸記“應付債券一一可轉(zhuǎn)換公司債券 利息調(diào)整”科目。對于可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其 會計處理與一般

3、公司債券相同，即按照實際利率和攤余成本 確認利息費用，按照面值和票面利率確認應付債券或應付利 息，差額作為利息調(diào)整。可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券 轉(zhuǎn)換為股票的，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應付債券 一一可轉(zhuǎn)換公司債券面值”科目，借記或貸記“應付債券 一一可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金 額，借記“資本公積一一其他資本公積”科目，按股票面值和 轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差 額，貸記“資本公積 股本溢價”科目。如用現(xiàn)金支付不可 轉(zhuǎn)換股票的部分，還應貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠?1-3】甲上市公司經(jīng)批準于2x10年1月1日按

4、每 份面值100元發(fā)行了 1 000 000份5年期一次還本付息的可 轉(zhuǎn)換公司債券，共計100 000 000元，款項已收存銀行，債 券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲上市公司 普通股股票，轉(zhuǎn)股時每份債券可轉(zhuǎn)10股，股票面值為每股1 元。假定2x11年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司 債券全部轉(zhuǎn)換為甲上市公司普通股股票。甲上市公司發(fā)行可 轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有轉(zhuǎn)換權(quán)的債券 市場利率為9%。該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的利息費用不符合 資本化條件。甲上市公司有關(guān)該可轉(zhuǎn)換公司債券的賬務(wù)處理如下：2x10年1月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時首先，確定可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的公允價值

5、：100 000 000 x(P/S, 9%, 5) +100 000 000 x6%x(P/A, 9%, 5)=100 000 000 x+100 000 000 x6%x = 88 328 200(元)可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成份的公允價值為:100 000 000 -88 328 200 = 11 671 800(元)借：銀行存款100 000 000應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券利息調(diào)整11 671800貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券面值100 000 000 資本公積其他資本公積可轉(zhuǎn)換公司債券11 671 8002x10年12月31日，確認利息費用時應計入財務(wù)費用的利息=88 328 200 x9% = 7 949538(元)當期應付未付的利息費用=100 000 000 x6% = 6 000000(元)借：財務(wù)費用7 949 538貸：應付債券可轉(zhuǎn)換公司債券應計利息6000 00