1、百度文庫-百度文庫-好好學習，天天向上 公允價值變動貸：銀行存款D（利息調(diào)整）公允價值變動貸：銀行存款D（利息調(diào)整）2.計息借：持有至到期投資D（應計利息）貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整四、長期股權投資審計（一）審計目標P240“15”30000=500000*6%26780=250000*%利息調(diào)整3220請寫出正確的會計分錄。購入借：可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整貸：銀行存款計息借：應收利息債券利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)三、持有至到期投資審計（一）審計目標P238“15”（二）實質(zhì)性程序P238“111案例14-8請寫出正確

2、的會計分錄。購入借：持有至到期投資一一D（成本）500000200005200002400001100025100024000=240000*10%15060=251000*6%8940（二）實質(zhì)性程序P240“19”案例14-9請寫出正確會計分錄。1.購入借：長期股權投資貸：銀行存款營業(yè)外收入丙（成本）300000002800000020000002.確認應得收益借：長期股權投資損益調(diào)整1200000貸：投資收益12000003.分得現(xiàn)金股利借：應收股利丙1000000貸：長期股權投資損益調(diào)整1000000五、投資收益審計（一）審計目標P241“16”（二）實質(zhì)性程序P241“14”六、應收

3、利息審計（一）審計目標P242“15”（二）實質(zhì)性程序P242“18”七、應收股利審計（一）審計目標P242“15”（二）實質(zhì)性程序P243“17”147其他相關項目審計教法提示：理論部分自學與答疑；案例部分共同分析一、營業(yè)外收入審計營業(yè)外收入主要包括哪些內(nèi)容？非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。（一）審計目標P243“16”（二）實質(zhì)性程序P243“15”二、營業(yè)外支出審計營業(yè)外支出主要包括哪些內(nèi)容？非流動資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。（一）審計目標P244“16”（二）實質(zhì)性程序P

4、244“16”三、公允價值變動損益審計（一）審計目標P244“16”（二）實質(zhì)性程序P244“13”案例14-10四、所得稅費用審計（一）審計目標P245“16”（二）實質(zhì)性程序P240“19”案例14-11請寫出正確會計分錄。借：所得稅費用3000000遞延所得稅資產(chǎn)250000=1000000*25%貸：應繳稅費應交所得稅3250000=13000000*25%本章重點強調(diào)籌資與投資循環(huán)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)及相應的控制措施控制測試的內(nèi)容；負債籌資、所有者權益籌資、金融資產(chǎn)、長期股權投資及營業(yè)外收支等相關項目的審計方法強調(diào)案例分析能力。第十五章貨幣資金審計引導案例：“達爾曼”之死教學目標：在復

5、習性了解掌握貨幣資金所涉及的憑證、記錄和內(nèi)控的基礎上，掌握貨幣資金的審計方法；能夠分析一些簡單的相關審計案例。教學重點：貨幣資金管理中可能發(fā)生的錯報；常用的控制測試；庫存現(xiàn)金和銀行存款審計的實質(zhì)性程序。教學難點：具體案例的分析。教學方法：結合案例進行講解。151貨幣資金概述貨幣資金與各個業(yè)務循環(huán)均有著直接關系。一、涉及的主要憑證與會計記錄探你能試著說出一些涉及的憑證和記錄嗎？P252“l(fā)6”二、相關內(nèi)部控制職責分離；授權批準；案例15-1票據(jù)、印章和支付密碼的控制；案例15-2庫存現(xiàn)金和銀行存款的管理；現(xiàn)金開支的范圍規(guī)定？坐支？案例15-3獨立檢查。152貨幣資金內(nèi)部控制的了解與評估一、了解重

6、要交易類別與交易流程（一）重要交易類別收款和付款通常都是重要交易類別；庫存現(xiàn)金、銀行存款一般被確定為重大賬戶。（二）交易流程圖15-1“貨幣資金循環(huán)圖”（三）了解的程序檢查控制手冊和其他書面引導；詢問相關人員；觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)表15-1貨幣資金的可能錯報環(huán)節(jié)交易流程可能的錯報關鍵控制點收款現(xiàn)金收入不入賬，設置賬外資產(chǎn)通過觀察、檢察和詢問等發(fā)現(xiàn)是否有“小金庫”存入的款項來源不合法，如出租賬戶抽取并檢查收款憑證貪污（如截留、假發(fā)票等）檢查發(fā)票或收據(jù)的真實性和是否連續(xù)編號付款以現(xiàn)金支付回扣或好處費抽取并檢查付款憑證，檢查支出是否有授權批準挪用，白條抵庫檢查相關憑證是否真實并

7、經(jīng)過授權坐支觀察出納的工作，并檢查相關憑證保管非法挪用資金抽取一定期間的銀行存款日記賬和對賬單核對三、識別和了解相關內(nèi)控尤其要注意關鍵控制點，并加以記錄。四、穿行測試目的：證實對交易流程和相關內(nèi)控的了解是否正確、完整。五、初步評價和風險評估通過對內(nèi)控的了解，對內(nèi)控的設計和執(zhí)行作出評價，同時結合對被審計單位的其他方面的了解，評估重大錯報風險，確定進一步程序的性質(zhì)、時間、范圍。如果了解的內(nèi)控不存在或不值得信賴，注會可直接執(zhí)行實質(zhì)性程序，不進行控制測試。153貨幣資金的控制測試核心內(nèi)容：分析“現(xiàn)銷交易控制測試一覽表”教法提示：自學、答疑。154庫存現(xiàn)金審計教法提示：理論部分自學與答疑；案例部分共同分

8、析一、審計目標P255“1-5”二、實質(zhì)性程序（一）賬賬核對核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符。（二）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金其目的、范圍、人員、時間、步驟、注意事項等參見P256案例15-4（三）抽查大額現(xiàn)金收支款項實務中一般編制“大額現(xiàn)金收支抽查表”表15-4（四）庫存現(xiàn)金收支的截止測試解決有無跨期問題f對截止日前后的一段時期進行審計f編制“庫存現(xiàn)金截止日測試審核表”（五）檢查庫存現(xiàn)金在財務報表中的列報是否恰當。155銀行存款審計教法提示：理論部分自學與答疑；案例部分共同分析、審計目標P258“1-5”二、實質(zhì)性程序（一）賬賬核對核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符f查明不符原因，并做出適當調(diào)整

9、。（二）實施實質(zhì)性分析程序:評估利息收入的合理性、完整性；銀行存款余額的存在性。（三）檢查銀行存單:金額的一致性；所有權；是否質(zhì)押或限制使用。（四）取得并檢查銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表目的：證實銀行存款的存在性以及完整性。具體程序：P258“（1）（6）”案例15-5探銀行對賬單和企業(yè)銀行存款日記賬余額不符的原因可能有哪些？（五）函證銀行存款（1）目的：f證實銀行存款的真實性，發(fā)現(xiàn)未入賬的銀行借款。（2）對象：本年度存過款的所有銀行。（3）控制與評價：直接發(fā)函和獲取回函f與調(diào)節(jié)表、報表核對，確定披露情況。詢證函格式：表15-6（六）抽查大額銀行存款的收支憑證是否齊全、關注非營業(yè)目的的大

10、額貨幣資金轉(zhuǎn)移。（七）銀行存款收支的截止測試：測試方法：P261“（1）（3）”（八）檢查銀行存款在資產(chǎn)負債表中的列報是否恰當:關注分類與附注內(nèi)容本章重點強調(diào)貨幣資金可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)及相應的控制措施；控制測試的內(nèi)容；庫存現(xiàn)金、銀行存款的審計方法強調(diào)案例分析能力。第十六章固定資產(chǎn)審計第十六章固定資產(chǎn)審計引導案例：星宇股份公司審計案教學目標：在復習性了解掌握固定資產(chǎn)所涉及的憑證、記錄和內(nèi)控的基礎上，掌握固定資產(chǎn)的審計方法；能夠分析一些簡單的相關審計案例。教學重點：固定資產(chǎn)可能發(fā)生的錯報；常用的控制測試；固定資產(chǎn)及相關賬戶審計的實質(zhì)性程序。教學難點：具體案例的分析。教學方法：結合案例進行講解。16

11、1固定資產(chǎn)概述表16-1“固定資產(chǎn)與主要財務報表項目對照表”一、涉及的主要憑證與會計記錄探你能試著說出一些涉及的憑證和記錄嗎？P67“18”二、相關內(nèi)部控制1.預算控制；職責分離；授權批準；會計系統(tǒng)控制；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)處置制度；固定資產(chǎn)定期盤點制度；固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)制度。162固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的了解與評估一、了解重要交易類別與交易流程（一）重要交易類別固定資產(chǎn)的增減、后續(xù)計量等通常都是重要交易類別；固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備一般被確定為重大賬戶。（二）交易流程固定資產(chǎn)投資預算與審批一購置一記錄一確定折舊及減值一日常保管、處置、轉(zhuǎn)移（三）了解的程序檢查控制手

12、冊和其他書面引導；詢問相關人員；觀察操作流程等。二、確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)表16-2三、識別和了解相關內(nèi)控尤其要注意關鍵控制點，并加以記錄。四、穿行測試目的：證實對交易流程和相關內(nèi)控的了解是否正確、完整。五、初步評價和風險評估通過對內(nèi)控的了解，對內(nèi)控的設計和執(zhí)行作出評價，同時結合對被審計單位的其他方面的了解，評估重大錯報風險，確定進一步程序的性質(zhì)、時間、范圍。如果了解的內(nèi)控不存在或不值得信賴，注會可直接執(zhí)行實質(zhì)性程序，不進行控制測試。163固定資產(chǎn)的控制測試核心內(nèi)容：分析“固定資產(chǎn)控制測試一覽表”教法提示：自學、答疑。164固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序教法提示：理論部分自學與答疑；案例部分共同分析一、

13、審計目標P271“1-5”二、實質(zhì)性程序（一）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計折舊分類匯總表（二）執(zhí)行分析程序。具體分析內(nèi)容：P271“（1）（2）”（三）實地觀察固定資產(chǎn)方式：明細賬f實地：證明存在性；實地f明細賬：證明完整性范圍：重點是新增固定資產(chǎn)。（四）檢查固定資產(chǎn)的所有權對于不同的固定資產(chǎn)如何確認其所有權？（五）檢查新增固定資產(chǎn)對于不同來源的固定資產(chǎn)，應如何對其實施審計程序？案例16-1請寫出正確的會計分錄。（六）檢查固定資產(chǎn)的減少目的：是查明已減少的固定資產(chǎn)是否已做相應的會計處理，防止高估。你認為應當如何對固定資產(chǎn)的減少業(yè)務進行檢查？（七）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出：關注資本化支出與費用化支出（八

14、）檢查固定資產(chǎn)保險情況一足夠否（九）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔保情況f披露（十）檢查固定資產(chǎn)累計折舊關注方法、范圍、金額、分配及改造與減值確認后的重新調(diào)整。（十一）檢查固定資產(chǎn)減值準備關注依據(jù)的充分性、資產(chǎn)組認定的合理性、資產(chǎn)質(zhì)量的評估、有無違規(guī)轉(zhuǎn)回等你能寫出計提固定資產(chǎn)減值準備的分錄嗎？（十二）檢查固定資產(chǎn)在財務報表中的列報是否恰當。案例16-2固定資產(chǎn)折舊的計提方法有哪幾種？該公司房屋和機器設備的月折舊率分別是多少？請寫出正確的會計分錄和調(diào)整分錄。165相關賬戶審計教法提示：理論部分自學與答疑；案例部分共同分析包括“在建工程”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”的實質(zhì)性程序。一、在建工程的實質(zhì)性程

15、序P275“（1）（9）”借款費用資本化的條件？探因自然災害造成的工程報廢如何處理？f營業(yè)外支出非常損失；其他在建設期內(nèi)計入工程成本，完工后發(fā)生的則計入營業(yè)外收支。二、工程物資的實質(zhì)性程序P276“（1）（8）”三、固定資產(chǎn)清理的實質(zhì)性程序P276“（1）（5）”案例16-3本章重點強調(diào)固定資產(chǎn)可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)及相應的控制措施控制測試的內(nèi)容；固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等的審計方法強調(diào)案例分析能力。第十七章終結審計與審計報告弓I導案例：出具審計報告前的復核教學目標：在掌握審計終結階段要做的主要工作的基礎上，能夠根據(jù)案例資料出具恰當?shù)膶徲媹蟾?。教學重點：終結階段的主要工作；審計報

16、告的出具。教學難點：審計意見類型的確定。教學方法：結合案例進行講解。171終結審計審計人員在按業(yè)務循環(huán)完成了各財務報表項目的審計后，還要進行更綜合的審計工作，以便發(fā)表審計意見出具審計報告。主要工作有：一、獲取管理層聲明書管理層聲明是指被審計單位管理層向注冊會計師提供的關于財務報表的各項陳述。（一）作用：明確管理層責任；提供審計證據(jù)管理層聲明書作為審計證據(jù)，不能替代其他預期能夠獲得的審計證據(jù)。（二）形式：書面聲明和口頭聲明。一般應采用書面聲明。書面聲明的具體形式P282（1）（3）”（三）主要內(nèi)容主要涉及“關于財務報表”、“關于信息的完整性”、“關于確認、計量和列報”三個方面。具體內(nèi)容參見P28

17、2說明。（四）管理層聲明對審計意見的影響若管理層拒絕提供注會認為必要的聲明，注會應認為審計范圍受到限制，發(fā)表保留或無法表示意見的審計報告。二、獲取律師聲明書律師聲明書是被審計單位法律顧問或律師對注冊會計師函證問題的答復和說明。應在出具審計報告前獲取。目的：了解被審計單位的期后事項和或有事項。（一）格式與內(nèi)容無統(tǒng)一格式和措辭；內(nèi)容主要針對注冊會計師詢問的期后事項和或有事項予以答復和說明。（二）對審計意見的影響：分兩種情況：P83（1）如果律師聲明書指出或有事項可能引起不利結果，或者潛在損失發(fā)生的金額和范圍都具有重大不確定性，在這種情況下，如果被審計單位的資產(chǎn)負債表上充分披露了這一不確定事項，注冊

18、會計師可能在審計報告中增加強調(diào)事項段加以說明。（2）若律師對函證拒絕回答，或律師聲明書表明或暗示律師拒絕提供信息或隱瞞信息，或者對被審計單位敘述的情況應予修正而不加修正，一般應認為審計范圍受到限制。注冊會計師應視其影響的嚴重程度表示保留意見或無法表示意見。三、審計差異調(diào)整審計差異是指注會在審計過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位對交易與事項的確認、計量或列報與適用的會計準則(相關會計制度)不一致的地方。(一)審計差異分類按是否能夠準確計量分類對事實的錯報：如高估或低估已識別錯報：審計中發(fā)現(xiàn)的，能準確計量的錯報。包括4涉及主觀決策的錯報：已識別錯報：審計中發(fā)現(xiàn)的，能準確計量的錯報。包括4涉及主觀決策的錯報：估

19、計值判斷差異選擇和運用會計政策判斷差異推斷錯報/推斷錯報/可能錯報：估計的錯報按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為：J會計核算差異：賬務處理錯誤T調(diào)整賬戶，如漏記或錯記I重分類差異：分類錯誤T賬務處理沒錯T調(diào)整報表，如應收、預收會計核算差異是指因被審計單位對交易與事項進行了不正確的會計核算而引起的差異。如漏記收入，不僅需要調(diào)整財務報表，還需要調(diào)整收入等相關賬戶記錄。重分類差異是指被審計單位未按適用的會計準則和相關會計制度規(guī)定編制財務報表而引起的差異。如一年內(nèi)將到期的長期借款在“長期借款”項目列報了，則只需要調(diào)整財務報表項目，不需要調(diào)整有關賬戶記錄。(二)編制審計差異調(diào)整表在任何情況下，注冊會計師都應當要

20、求管理層就已識別錯報調(diào)整財務報表，除非明顯不重要的細微錯報。差異調(diào)整主要是通過編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表完成。調(diào)整分錄匯總表f核算差異P285表17-1重分類分錄匯總表f重分類差異表17-2附注披露調(diào)整匯總表f附注內(nèi)容表17-3未更正錯報匯總表f尚未更正錯報表17-4編制試算平衡表例：表17-5、17-6參考：表12-6四、對財務報表總體合理性實施分析程序運用分析程序以確定審計調(diào)整后的財務報表整體是否合理。若識別出以前未識別的重大錯報風險，應重新考慮原來的程序是否充分，是否需要追加程序。五、復核工作底稿，評價審計結果從“審計證據(jù)”、“重要性”、“審計風險”三個方面進行評價。詳見P288審計

21、證據(jù)：關注是否充分適當；重要性：關注可能的錯報總額與重要性水平的比較；審計風險：關注實際審計風險與計劃階段確定的可接受審計風險水平的比較。六、形成審計意見并草擬審計報告從“合法性”和“公允性”方面加以評價。七、與被審計單位治理層溝通溝通內(nèi)容：P289“（1）（3）”時間：貫穿于審計過程的各階段。形式：一般性問題一口頭；重要事項一書面。八、實施質(zhì)量控制復核對特定業(yè)務（如上市公司財務報表審計），要在出具審計報告前完成質(zhì)量控制復核。172審計報告概述審計報告是指審計人員在依法實施審計工作的基礎上，向?qū)徲嬍跈嗳嘶蛭腥顺鼍叩?，用于發(fā)表審計意見的書面文件。就注冊會計師審計而言，審計報告是指注冊會計師根據(jù)

22、中國注冊會計師審計準則的規(guī)定，在實施審計工作的基礎上，用于對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見的書面文件。審計報告是審計工作的最終成果，具有法定證明效力，無須經(jīng)其他單位審定。一、注冊會計師出具審計報告的作用鑒證、保護、證明。二、注冊會計師審計報告的內(nèi)容參見教材P290-291，結合“案例17-1、17-2、17-4”講解。三、注冊會計師審計報告的基本類型參見“圖17-1”163標準審計報告即無保留意見審計報告一最希望見到的報告！意味著注冊會計師通過實施審計工作，認為被審計單位財務報表的編制合法和公允，能合理保證財務報表不存在重大錯報。一、發(fā)表無保留意見的條件一注意必須同時滿足！二、標準審計報告的格

23、式案例17-1標準審計報告屬于無保留意見，且不附加說明段、強調(diào)事項段或任何修飾性用語。否則，不能稱為標準審計報告。174非標準審計報告非標準審計報告，是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調(diào)事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告。一、帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告（一）增加強調(diào)事項的條件：注意是同時滿足?。ǘ┰黾訌娬{(diào)事項的情形：對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮；重大不確定事項；其他。結合“案例17-2、17-3”講解。二、非無保留意見審計報告非無保留意見一般是由于某些情形的存在，使發(fā)表無保留意見的條件不具備或不完全具備，因此注冊會計師不能發(fā)表無保留意見。（一）發(fā)表非無保留意見

24、的情形結合教材舉例分析。被審計單位財務報表存在錯報（1）管理層在會計政策選用方面的錯報主要體現(xiàn)在：一是管理層選用的會計政策不符合適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定；二是管理層選用的會計政策不符合具體情況的需要（相應地，財務報表整體列報與注冊會計師獲得的對被審計單位及其環(huán)境的了解不一致）；三是由于管理層選用了不適當?shù)臅嬚撸瑢е仑攧請蟊戆ㄘ攧請蟊砀阶?，在所有重大方面未能公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；四是管理層選用的會計政策沒有一貫運用。（2）管理層在會計估計方面的錯報主要體現(xiàn)在：一是管理層沒有對所有應當進行會計估計的項目作出會計估計；二是管理層沒有識別出可能影響作出會計估計的相關因素；三是管理層沒有充分收集作出會計估計所依賴的相關數(shù)據(jù)；四是沒有正確提出會計估計依據(jù)的假設；五是管理層沒有依據(jù)數(shù)據(jù)、假設和其他因素對事項的金額作出正確估計。（3）管理層在財務報表披露方面的錯報主要體現(xiàn)在：一