1、透過2號文修訂稿，看轉(zhuǎn)讓定價新環(huán)境2015年德勤中國轉(zhuǎn)讓定價研討會2015年11月12日1議題一： 2號文修訂的重要啟示，以及納稅人的風(fēng)險管理和實務(wù)應(yīng)對議題二：經(jīng)合組織BEPS項目對轉(zhuǎn)讓定價的影響議題三：轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài)及海關(guān)估價議程2關(guān)聯(lián)申報與同期資料轉(zhuǎn)讓定價方法無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)勞務(wù)預(yù)約定價安排成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化與一般反避稅3關(guān)聯(lián)申報與同期資料4關(guān)聯(lián)申報關(guān)聯(lián)關(guān)系定義的完善及拓展5關(guān)聯(lián)申報關(guān)聯(lián)交易類型的修改和補充6征求意見稿中未提供國別報告表的模板。達到規(guī)模的“走出去”企業(yè)具有國別報告表的準(zhǔn)備義務(wù)。關(guān)聯(lián)申報申報主體及申報材料7同期資料準(zhǔn)備實體年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購銷金額（來料加工業(yè)務(wù)按

2、年度進出口報關(guān)價格計算）超過2億元人民幣。1年度發(fā)生關(guān)聯(lián)購銷以外的其他關(guān)聯(lián)交易金額（關(guān)聯(lián)融通資金按利息收付金額計算）超過4000萬元人民幣。2承擔(dān)有限功能風(fēng)險但出現(xiàn)虧損。3符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料主體文檔和本地文檔：8同期資料準(zhǔn)備實體（續(xù)）符合下列情形之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備同期資料特殊事項文檔：123存在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易（暫無交易金額的界限）執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議違反資本弱化相關(guān)規(guī)定9同期資料準(zhǔn)備實體（續(xù)）屬于下列情形之一的企業(yè)，可免于準(zhǔn)備同期資料：僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易屬于執(zhí)行預(yù)約定價安排所涉及的范圍僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)可免于準(zhǔn)備同期資料；境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易暫不

3、適用本法規(guī)規(guī)定；由于中國境內(nèi)企業(yè)間可能存在實際稅負差，企業(yè)仍需關(guān)注各級稅務(wù)機關(guān)對境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的實際操作要求。10同期資料準(zhǔn)備規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生年度的次年5月31日之前準(zhǔn)備完畢該年度同期資料，并自稅務(wù)機關(guān)要求之日起20日內(nèi)提供；企業(yè)提供虛假、不完整同期資料的，視作未按規(guī)定提供同期資料；未準(zhǔn)備同期資料或視作未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料的法律責(zé)任：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機關(guān)檢查的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，

4、處一萬元以上五萬元以下的罰款。企業(yè)所得稅法第四十四條稅收征管法第七十條對企業(yè)做出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按日加收利息。利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日實行的與補稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱“基準(zhǔn)利率”）加5個百分點計算。企業(yè)所得稅法及其實施條例11同期資料三層架構(gòu)的同期資料特殊事項文檔主體文檔本地文檔資本弱化關(guān)聯(lián)勞務(wù)成本分?jǐn)傊黧w文檔本地文檔特殊事項文檔12與BEPS第13項行動計劃比較區(qū)別與本地化要求April 2009主體文檔本地文檔分國別報告特殊事項文檔同期資料三層結(jié)構(gòu)經(jīng)合組織征求意見稿征求意見稿并未將分國別報告作為

5、同期資料的一部分，而是作為企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表的一部分要求特定的納稅人進行申報填寫。主體文檔的內(nèi)容與BEPS的指引要求基本一致。征求意見稿對于本地文檔的要求內(nèi)容涵蓋程度超出了BEPS的要求，例如：價值鏈分析、對外投資、關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，以及須說明企業(yè)對集團整體利潤或者剩余利潤水平所做的貢獻。13同期資料主體文檔文檔內(nèi)容無形資產(chǎn)融資安排財務(wù)及稅務(wù)狀況組織架構(gòu)業(yè)務(wù)描述-全球股權(quán)架構(gòu)和成員實體的地理分布-集團業(yè)務(wù)描述、供應(yīng)鏈情況、價值創(chuàng)造貢獻等-開發(fā)和所有權(quán)歸屬、協(xié)議清單、轉(zhuǎn)讓定價政策等-集團的融資安排情況-集團合并財務(wù)報表、預(yù)約定價安排等納稅人面臨的挑戰(zhàn)并未對主體文檔的準(zhǔn)備實體加以明確，這將意味

6、著在中國境內(nèi)的所有符合條件的企業(yè)都需要同時準(zhǔn)備主體文檔和本地文檔。若中國和母國對主體文檔要求不同，可能需要按中國法規(guī)要求進行準(zhǔn)備。14同期資料本地文檔文檔內(nèi)容本地文檔轉(zhuǎn)讓定價方法的選擇和使用可比性分析企業(yè)概況關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)交易組織結(jié)構(gòu)管理架構(gòu)行業(yè)描述營運模式業(yè)務(wù)描述分部數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)方信息關(guān)聯(lián)方稅率關(guān)聯(lián)方變化交易概況價值鏈分析對外投資關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)聯(lián)勞務(wù)稅收裁定考慮因素功能風(fēng)險及資產(chǎn)可比交易的說明可比信息的來源、選擇條件及理由差異調(diào)整及理由15價值鏈分析集團內(nèi)業(yè)務(wù)流、物流和資金流，包括商品、勞務(wù)或者其他交易標(biāo)的從設(shè)計、開發(fā)、生產(chǎn)制造、營銷、交貨、結(jié)算、消費、售后服務(wù)、最后循環(huán)利用等各環(huán)節(jié)及其參與方；上

7、述各環(huán)節(jié)參與方最近財務(wù)報告年度的財務(wù)報表（包括個別報表和合并報表）；集團利潤在全球價值鏈條中的分配原則和分配結(jié)果。關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓概況，包括盡職調(diào)查報告、轉(zhuǎn)讓背景、參與方、時間、定價方法、支付方式，以及影響股權(quán)轉(zhuǎn)讓的其他因素；股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的相關(guān)信息，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的的地理位置，股權(quán)獲取的時間、方式、成本，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等信息；股權(quán)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的資產(chǎn)評估報告。同期資料本地文檔（續(xù)）新增內(nèi)容（部分要點）營運模式16同期資料本地文檔（續(xù)）納稅人面臨的挑戰(zhàn)營運模式010203當(dāng)下的大多數(shù)同期資料不完全滿足新要求更細化的交易分析價值鏈分析、勞務(wù)收益性分析等集團信息更加透明，風(fēng)險易被識別17同期資料特殊事項文檔

8、文檔類型關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項文檔成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔資本弱化特殊事項文檔在征求意見稿中，特殊事項文檔準(zhǔn)備沒有設(shè)定交易金額門檻。只要存在關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易，即使金額很小，納稅人仍需準(zhǔn)備。18同期資料特殊事項文檔（續(xù)）關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項文檔 勞務(wù)具體內(nèi)容、特性和開展方式，接受方的收益情況等相關(guān)合同或協(xié)議集團勞務(wù)的定價方法關(guān)聯(lián)勞務(wù)特殊事項文檔成本費用歸集及核算方式非關(guān)聯(lián)相同或類似交易勞務(wù)的定價方法和理由19同期資料特殊事項文檔（續(xù)）成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項文檔成本分?jǐn)倕f(xié)議副本各參與方之間達成的為實施成本分?jǐn)倕f(xié)議的其他協(xié)議非參與方使用協(xié)議成果的情況、支付的金額及形式，以及支付金額在參與方之間的分配方式成本分?jǐn)倕f(xié)議

9、的變更或者終止情況本年度按照成本分?jǐn)倕f(xié)議發(fā)生的成本總額及構(gòu)成情況本年度各參與方成本分?jǐn)偟那闆r本年度成本分?jǐn)倕f(xié)議的參與方加入或者退出的情況本年度協(xié)議預(yù)期收益與實際收益的比較以及由此做出的調(diào)整預(yù)期收益的計算20同期資料特殊事項文檔（續(xù)）資本弱化特殊事項文檔企業(yè)償債能力和舉債能力分析。企業(yè)集團舉債能力及融資結(jié)構(gòu)情況分析。企業(yè)注冊資本等權(quán)益投資的變動情況說明。關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的性質(zhì)、目的及取得時的市場狀況。關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資的貨幣種類、金額、利率、期限及融資條件。獨立企業(yè)是否能夠并且愿意接受上述融資條件、融資金額及利率。（新增）企業(yè)為取得債權(quán)性投資而提供的抵押品情況及條件。擔(dān)保人狀況及擔(dān)保條件。同類同期貸款

10、的利率情況及融資條件?？赊D(zhuǎn)換公司債券的轉(zhuǎn)換條件。其他能夠證明符合獨立交易原則的資料。21跨國集團中國公司的轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備主要影響和應(yīng)對之策12345評估企業(yè)準(zhǔn)備三層文檔的能力，建立有效系統(tǒng)以統(tǒng)一收集信息和分配資源，協(xié)調(diào)與集團總部溝通確保各層文檔信息披露的一致性；主體文檔的準(zhǔn)備和本地化要求；本地文檔新增價值鏈分析等內(nèi)容，進一步披露集團在全球的定價政策和利潤分配原則和結(jié)果；本地文檔的轉(zhuǎn)讓定價分析從單方面分析向綜合分析的轉(zhuǎn)變，例如：利潤分割法、價值創(chuàng)造和價值貢獻分配法等；特殊事項文檔準(zhǔn)備的需要。22中國“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備集團需要考慮事項：主體文檔的準(zhǔn)備建立有效的系統(tǒng)以及時收集

11、信息和分配資源應(yīng)對中國和其他國家三層文檔的準(zhǔn)確要求評估和確定集團內(nèi)準(zhǔn)備、提供分國別報告的成員實體關(guān)聯(lián)申報中分國別報告表的填寫特殊事項文檔的準(zhǔn)備23中國“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價同期資料準(zhǔn)備子公司需要應(yīng)對事項：本地文檔的準(zhǔn)備是否需要提交分國別報告主體文檔本地披露的要求24中國“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價同期資料管理分散管理模式分散管理（單一國家模式）成本高，耗時長，各方資源要求高；單一國家模式下，各國轉(zhuǎn)讓定價報告可能存在分析方法的不一致情況，難以滿足BEPS項目和修訂后2號文的新要求。G國C國D國F國E國A國B國傳統(tǒng)觀念：分散管理模式兩種準(zhǔn)備和管理模式：分散管理和全球整合25全球整合管理模式關(guān)聯(lián)交易一

12、致分析，避免了單一國家模式下的潛在稅務(wù)風(fēng)險；顯著平衡了企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險管理和合規(guī)性成本控制的需求；避免團隊重復(fù)建設(shè)，所有團隊成員得以采用統(tǒng)一的作業(yè)模式；能及時應(yīng)對各國落實BEPS項目的新要求。中國“走出去”企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價同期資料管理（續(xù)）G國C國D國F國E國B國A國(總部)傳統(tǒng)觀念：分散管理模式整合管理模式26跨國公司常用的轉(zhuǎn)讓定價分析工作方法面對為數(shù)眾多的全球子公司以及紛繁復(fù)雜的關(guān)聯(lián)交易，綜合協(xié)調(diào)+模塊化的工作方式能有效提高工作效率以及達成工作目標(biāo)公司、交易類型分類信息收集將集團各國子公司按照業(yè)務(wù)單元、地理區(qū)域、功能風(fēng)險（常規(guī)功能與非常規(guī)功能）進行分類歸納、梳理集團內(nèi)主要的關(guān)聯(lián)交易類型按類別

13、進行經(jīng)濟分析和文檔準(zhǔn)備從業(yè)務(wù)單元、地理區(qū)域、公司類型、關(guān)聯(lián)交易類型等維度集中搜集信息進行模塊化的功能風(fēng)險分析確定每一模塊的轉(zhuǎn)讓定價整體方法集約化進行基準(zhǔn)測試分析、高效進行文檔準(zhǔn)備日常監(jiān)管與維護年末一次性調(diào)整；或者結(jié)合流程管理工具，監(jiān)控轉(zhuǎn)讓定價執(zhí)行情況，按需及時調(diào)整定價27跨國公司常用的轉(zhuǎn)讓定價分析工作方法（續(xù)）舉例：全球轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔準(zhǔn)備模塊化工作方式集團主體文檔 完成A國同期資料報告集中信息搜集根據(jù)模塊化分類，集中進行功能訪談確定功能和風(fēng)險按照交易類型，搜集交易金額、交易對象等數(shù)據(jù)信息拆分財務(wù)數(shù)據(jù)，驗證定價合理性完成B國同期資料報告加入A國當(dāng)?shù)匦畔⒓尤隑國當(dāng)?shù)匦畔⒎g成為當(dāng)?shù)卣Z言28轉(zhuǎn)

14、讓定價方法29繼現(xiàn)行2號文五種傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法外，征求意見稿還明確了兩種其他的轉(zhuǎn)讓定價方法：最新變動價值貢獻分配法、資產(chǎn)評估法等其他方法五種傳統(tǒng)方法可比非受控價格法再銷售價格法成本加成法交易凈利潤法利潤分割法價值貢獻分配法分析價值創(chuàng)造因素對跨國集團利潤的貢獻，將合并利潤在不同國家的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間分配適用于難以獲取可比交易信息，但能合理確定合并利潤以及價值創(chuàng)造因素貢獻的交易資產(chǎn)評估法成本法、市場法和收益法強調(diào)收益法應(yīng)合理確定無形資產(chǎn)有限經(jīng)濟年限交易實質(zhì)功能風(fēng)險方法選擇關(guān)注重點30新方法的影響及建議31無形資產(chǎn)（新增章節(jié)）32無形資產(chǎn)章節(jié)要點歸納核心原則：無形資產(chǎn)收益分配應(yīng)當(dāng)與經(jīng)濟活動和價值貢獻相

15、匹配與經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價行動計劃高度契合：致力于讓轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果與價值創(chuàng)造相一致明確無形資產(chǎn)的范圍將商譽和持續(xù)經(jīng)營價值納入到無形資產(chǎn)的范圍內(nèi)：與集團內(nèi)業(yè)務(wù)重組、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的商譽和持續(xù)經(jīng)營價值估值問題可能會被日益關(guān)注采納經(jīng)合組織關(guān)于地域性特殊優(yōu)勢是可比性因素，而非無形資產(chǎn)的觀點；但特別指出，確定無形資產(chǎn)收益時需要強調(diào)市場溢價、成本節(jié)約等地域性特殊因素區(qū)分無形資產(chǎn)的“法律所有權(quán)人”和“經(jīng)濟所有權(quán)人”僅擁有無形資產(chǎn)法律所有權(quán)，未對無形資產(chǎn)價值做出貢獻的，不應(yīng)當(dāng)參與無形資產(chǎn)收益分配延續(xù)中國稅務(wù)機關(guān)在特許權(quán)使用費支付上的一貫立場特許權(quán)使用費的支付應(yīng)當(dāng)與該無形資產(chǎn)為使用方帶來的經(jīng)濟利益匹配，否則不得稅前

16、扣除費率應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)價值、各方功能承擔(dān)的變化而適時調(diào)整33與無形資產(chǎn)相關(guān)的功能、風(fēng)險詳細列舉了與無形資產(chǎn)有關(guān)的功能、風(fēng)險僅提供資金而不承擔(dān)相關(guān)功能、風(fēng)險的參與方只能獲得合理的資金回報相關(guān)功能的描述與經(jīng)合組織行動計劃成果存在細微差別經(jīng)合組織：控制或行使 “開發(fā)”、“價值提升”、“維護”、“保護”和“開發(fā)利用”功能合稱“DEMPE”功能2號文征求意見稿：“開發(fā)、價值提升、維護、保護、應(yīng)用和推廣中履行的功能”許多由跨國企業(yè)的本地公司執(zhí)行的工作也被視作“對無形資產(chǎn)價值產(chǎn)生貢獻的功能”：管理客戶關(guān)系、宣傳推廣品牌、本地化應(yīng)用開發(fā)、產(chǎn)品試制、量產(chǎn)實現(xiàn)、質(zhì)量控制等活動34無形資產(chǎn)功能劃分可能引發(fā)的爭議母

17、公司本地企業(yè)（生產(chǎn)銷售）海外中國技術(shù)、品牌使用費技術(shù)、品牌許可本地化應(yīng)用開發(fā)、產(chǎn)品試制、量產(chǎn)實現(xiàn)、質(zhì)量控制日常推廣、維護客戶關(guān)系研發(fā)技術(shù)專家團隊，負責(zé)研發(fā)相關(guān)的戰(zhàn)略決策（控制）擁有品牌，制定營銷策略執(zhí)行專利權(quán)保護功能海外視角母公司承擔(dān)了重要的無形資產(chǎn)功能，審批預(yù)算，且有專業(yè)人員對相關(guān)活動進行控制與決策部分功能可以外包給關(guān)聯(lián)企業(yè)執(zhí)行中國企業(yè)只獲得常規(guī)生產(chǎn)銷售活動的回報中國稅務(wù)當(dāng)局視角本地企業(yè)也承擔(dān)了無形資產(chǎn)相關(guān)的功能，應(yīng)當(dāng)享有部分無形資產(chǎn)的回報討論傳統(tǒng)的單邊交易凈利潤法是否仍舊適用？價值鏈分析？是否存在合適的可比公司？35關(guān)聯(lián)勞務(wù)（新增章節(jié)）36征求意見稿對關(guān)聯(lián)勞務(wù)的反避稅最新趨勢37國稅總局對

18、于跨境支付集團服務(wù)費監(jiān)管要求國稅總局提交給聯(lián)合國的意見書中，關(guān)于集團內(nèi)部的服務(wù)及管理費處理，國稅總局具體闡述了四方面的問題以及兩項實踐難點。媒體報道國稅總局國際稅務(wù)司廖體忠司長在國際會議上發(fā)表講話，傳達出中國將通過引入“六項測試” 。國稅總局下發(fā)內(nèi)部通知（即關(guān)于對外支付大額費用反避稅調(diào)查的通知（即稅總辦發(fā)2014146號文件），要求各地稅務(wù)機關(guān)對集團內(nèi)對外支付服務(wù)費和特許權(quán)使用費進行排查。國稅總局發(fā)布關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（即16號公告），對“六項測試”原則正式作出具體化規(guī)定，針對非貿(mào)款項的稅前扣除提供相關(guān)指引。在征求意見稿中，單獨新增第七章：關(guān)聯(lián)勞務(wù)，闡明了稅務(wù)

19、機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項文檔的合規(guī)性要求。2014年4月2014年6月2014年7月2015年3月2015年9月自國稅總局于2015年3月正式發(fā)布關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告（“16號公告”）。給集團對外支付服務(wù)費監(jiān)管要求予以立法明確。在征求意見稿中，單獨新增第七章：關(guān)聯(lián)勞務(wù)，闡明了稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易的監(jiān)管路徑及企業(yè)特殊事項文檔的合規(guī)性要求。38征求意見稿下稅務(wù)機關(guān)對關(guān)聯(lián)勞務(wù)的監(jiān)管路徑受益性勞務(wù)的判定實施特別納稅調(diào)整，不予稅前扣除獨立交易原則的判定滿足條件，允許對外支付和稅前扣除選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法予以調(diào)整采用成本分?jǐn)?/p>

20、協(xié)議提供或接受勞務(wù)的同時適用成本分?jǐn)倕f(xié)議管理相關(guān)規(guī)定。監(jiān)管路徑：不符合符合符合不符合六項測試：39關(guān)聯(lián)勞務(wù)的具體分析40關(guān)聯(lián)勞務(wù)合規(guī)性新要求特殊事項文檔合規(guī)性要求41需要注意的事項及對企業(yè)相關(guān)影響如何證明“直接或間接經(jīng)濟利益”未提出明確指引擴大了關(guān)于“股東活動”的定義，管理、控制和監(jiān)督等相關(guān)活動未包括針對集團內(nèi)低附加值勞務(wù)的“安全港”內(nèi)容準(zhǔn)備特殊性事項文檔的門檻未明確需要注意的事項42需要注意的事項及對企業(yè)相關(guān)影響（續(xù)）對企業(yè)影響及應(yīng)對之策：跨國企業(yè)集團如已經(jīng)統(tǒng)一準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)勞務(wù)文檔，則需進一步針對中國子公司的具體收益情況進行具體分析，并準(zhǔn)備特殊事項文檔。如尚未準(zhǔn)備關(guān)聯(lián)勞務(wù)文檔，則應(yīng)盡早準(zhǔn)備好，以

21、免影響未來關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易的對外支付或收取價款。對于中國走出去的企業(yè)，在勞務(wù)交易安排和定價期間就應(yīng)及時準(zhǔn)備好包含受益性分析說明的特殊事項文檔，并相應(yīng)地擬定服務(wù)合同。另外，從降低境外子公司稅務(wù)風(fēng)險的角度考慮，集團也應(yīng)統(tǒng)一準(zhǔn)備相關(guān)文檔，并考慮子公司所在國家本地化要求。43預(yù)約定價安排44預(yù)約定價安排 最新變動給予更多納稅人申請預(yù)約定價安排的可能性。預(yù)計短期內(nèi)可能不會涌現(xiàn)大量預(yù)約定價安排申請。企業(yè)應(yīng)重點考慮如何使自身的申請順利被稅務(wù)機關(guān)接受并得到優(yōu)先審核。SAT在2014年暫停了APA受理，2015年初才重新啟動，因此造成近100份的申請積壓。受資源能力限制，目前SAT APA的申請?zhí)幚砣暂^慢。影響及建

22、議取消申請門檻（年關(guān)聯(lián)交易額4000萬）優(yōu)先接受：企業(yè)已全面考慮價值鏈分析、地域性特殊因素、轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法合理性等。拒絕接受：已立案調(diào)查；原預(yù)約定價執(zhí)行期間平均利潤水平低于中位值；未按要求申報、準(zhǔn)備同期資料。明確“預(yù)約定價申請草案”的準(zhǔn)備明確細化追溯調(diào)整的適用性45中國20052013年簽署的預(yù)約定價所涉及的行業(yè)。下表反映，預(yù)約定價所涉行業(yè)的種類進一步增加，但制造業(yè)的預(yù)約定價安排仍是已簽署安排的主體，占總數(shù)的83%。2005-2013年已簽署預(yù)約定價所涉行業(yè)統(tǒng)計行業(yè)數(shù)量制造業(yè)86商務(wù)服務(wù)業(yè)5批發(fā)和零售業(yè)6交通運輸、倉儲和郵政業(yè)2科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)2電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)1信

23、息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)2合計104根據(jù)國稅總局頒布的中國預(yù)約定價安排年度報告（2013），20052013年底，預(yù)約定價和磋商情況如下：類型涉及的國家和地區(qū)合計已簽署APA已達成協(xié)議但未簽署正在受理合計受理前期受理APA雙邊預(yù)約定價安排161473721087731單邊預(yù)約定價安排786711055合計22510431188236預(yù)約定價安排 中國預(yù)約定價安排簽訂情況46成本分?jǐn)倕f(xié)議、受控外國企業(yè)、資本弱化與一般反避稅47成本分?jǐn)倕f(xié)議適用于無形資產(chǎn)（共同開發(fā)或受讓）及勞務(wù)（共同提供或接受）。應(yīng)確保分?jǐn)偟某杀九c預(yù)期收益相匹配。在確定成本時，應(yīng)分析評估地域性特殊因素的影響。預(yù)期收益應(yīng)當(dāng)以“合

24、理商業(yè)假設(shè)和營業(yè)常規(guī)”為基礎(chǔ)，進行合理計量。計量預(yù)期收益的參數(shù)應(yīng)當(dāng)反映無形資產(chǎn)或者勞務(wù)特性。一經(jīng)選定，無特殊情況不得更改。與國家稅務(wù)總局公告2014年第54號公告一致：對成本分?jǐn)倕f(xié)議的要求由事前審批轉(zhuǎn)變?yōu)槭潞蟊O(jiān)管。48受控外國企業(yè)、資本弱化、一般反避稅定義了“可歸屬所得”。針對特定業(yè)務(wù)所得（如保險所得）例舉了通常會被判定為“可歸屬所得”的情形。對判定受控外國企業(yè)有爭議的關(guān)鍵概念提供了解釋。被實施特別納稅調(diào)整調(diào)查的受控外國企業(yè)的居民企業(yè)股東有義務(wù)提供該受控外國企業(yè)的相關(guān)信息。第十章：受控外國企業(yè)關(guān)聯(lián)資金池借款應(yīng)納入債資比計算如何落實該要求將會帶來挑戰(zhàn)實際“列支”的關(guān)聯(lián)方利息（現(xiàn)行2號文中為實際“

25、支付”的關(guān)聯(lián)方利息）；擴展了“利息”的涵義，包括：具有利息性質(zhì)的費用關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資有關(guān)的金融衍生工具的名義利息關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資產(chǎn)生的匯兌損益第十一章：資本弱化基本內(nèi)容與現(xiàn)行2號文一致，但新增了針對例如企業(yè)試圖與關(guān)聯(lián)方采取委托、代理、信托或其他方式隱匿關(guān)聯(lián)交易的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)經(jīng)濟實質(zhì)重新認定關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)容。對于適用特別納稅調(diào)整（如資本弱化）、稅收協(xié)定（如收益所有人、利益限制）及一般反避稅調(diào)查和調(diào)整的先后順序進行了規(guī)定。 第十二章：一般反避稅49經(jīng)合組織BEPS項目概述第8/9/10項行動計劃第13項行動計劃以及轉(zhuǎn)讓定價流程管理技術(shù)工具：CDX介紹BEPS：發(fā)展中國家的視角50經(jīng)合組織BEPS項

26、目概述51經(jīng)合組織（OECD）和20國集團的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃： 13份行動計劃的最終報告已被OECD及20國集團批準(zhǔn)，相關(guān)實施活動將自2016年起開展國內(nèi)法的修訂及單邊行動：包括中國在內(nèi)的許多國家已經(jīng)在國內(nèi)法修訂、協(xié)定磋商等各個領(lǐng)域提前對BEPS行動計劃的工作成果進行轉(zhuǎn)化持續(xù)的公眾關(guān)注及政府間的信息交換：國際稅務(wù)系統(tǒng)“重塑”的驅(qū)動力全球國際稅務(wù)系統(tǒng)“重塑”對各國稅務(wù)機關(guān)及企業(yè)影響巨大52中國國家稅務(wù)總局于2015年10月10日在北京舉行BEPS行動計劃成果宣講會，同時發(fā)布全部BEPS報告的中文翻譯稿。52BEPS十五項行動計劃最低標(biāo)準(zhǔn)通用方案最佳實踐第15項行動計劃: 多

27、邊工具其他第13項行動計劃: 國別報告第5項行動計劃: 有害稅收實踐第14項行動計劃: 爭議解決第6項行動計劃: 協(xié)定濫用第7項行動計劃: 常設(shè)機構(gòu)第 810項行動計劃: 轉(zhuǎn)讓定價第2項行動計劃: 混合錯配安排第4項行動計劃: 利息費用限制第3項行動計劃: 受控外國公司規(guī)則第12項行動計劃: 強制披露控制第1項行動計劃: 數(shù)字經(jīng)濟中對B2C數(shù)字化商品服務(wù)征收增值稅的建議方案第1項行動計劃: 數(shù)字經(jīng)濟第11項行動計劃: 衡量和監(jiān)控BEPS其中，轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)行動計劃成為最受熱議的話題：第13項行動計劃征求意見稿收到183份書面意見；第8-10項行動計劃征求意見稿共收到約400份書面意見各項征求意見

28、稿合計收到約1400份書面意見53第8/9/10項行動計劃54真實交易的界定盡量確定交易實質(zhì)：分析相關(guān)經(jīng)濟特征對已準(zhǔn)確界定的交易確定獨立交易價格關(guān)聯(lián)交易雙方的合同安排是理解（界定）交易的切入點然而單憑書面合同是不夠的如果合同信息不完整或與實際行為不符，則可根據(jù)關(guān)聯(lián)企業(yè)的實際行為提供補充性證明或取代相應(yīng)的合同安排按此原則，準(zhǔn)確界定交易是至關(guān)重要的當(dāng)合同條款與實際行為相符時，可基于企業(yè)的實際行為進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整 該實際行為應(yīng)能直接從轉(zhuǎn)讓定價的角度反映相關(guān)合同的真實執(zhí)行情況稅務(wù)機關(guān)將在關(guān)聯(lián)企業(yè)間的實際行為與合同安排不相符時否定該合同55風(fēng)險的分配重要概念風(fēng)險管理對于是否承擔(dān)、終止或規(guī)避“蘊含風(fēng)險的機

29、會”的決策能力以及決策能力的實際履行對于是否以及如何應(yīng)對“機會中所蘊含的風(fēng)險”的決策能力 以及 決策能力的實際履行減緩風(fēng)險的能力（即采取會影響風(fēng)險結(jié)果的措施） 以及 能力的實際履行日常風(fēng)險減緩活動可以外包，但風(fēng)險控制能力不能外包承擔(dān)風(fēng)險的財務(wù)能力為承擔(dān)或終止風(fēng)險，支付風(fēng)險減緩功能的補償以及承受風(fēng)險實現(xiàn)的后果等的融資渠道。風(fēng)險承擔(dān)承擔(dān)風(fēng)險所帶來的有利或不利結(jié)果，承受風(fēng)險實現(xiàn)時的財務(wù)及其他后果56風(fēng)險的分配（續(xù)）分析受控交易風(fēng)險的六個步驟第一步識別具有經(jīng)濟重要性的風(fēng)險風(fēng)險應(yīng)當(dāng)被分配給實際對風(fēng)險實施控制并具備承擔(dān)風(fēng)險的財務(wù)能力的企業(yè)若存在多家關(guān)聯(lián)企業(yè)既對風(fēng)險實施控制又具備承擔(dān)風(fēng)險的財務(wù)能力，則該風(fēng)險

30、應(yīng)當(dāng)被分配給對風(fēng)險實施最多控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)若沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)既對風(fēng)險實施控制又具備承擔(dān)風(fēng)險的財務(wù)能力，則重新審視關(guān)聯(lián)交易的商業(yè)原理第二步確定合同約定的風(fēng)險第三步進行功能分析，并特別關(guān)注風(fēng)險第四步解釋說明第一至三步的分析結(jié)果第五步進行風(fēng)險分配（如需要）第六步對交易進行定價既承擔(dān)風(fēng)險又實施風(fēng)險減緩行為的納稅人應(yīng)當(dāng)比僅承擔(dān)風(fēng)險或僅實施風(fēng)險減緩行為的納稅人獲得預(yù)期更高的補償提供資金但對是否承擔(dān)或拒絕融資機會不具有決策能力的關(guān)聯(lián)企業(yè)無權(quán)獲得任何高于無風(fēng)險回報的利潤57對交易安排的否認修改的內(nèi)容著重考察是否關(guān)聯(lián)交易具有商業(yè)實質(zhì)，而非該交易是否存在于非關(guān)聯(lián)方之間未提及交易實質(zhì)與交易形式的對比準(zhǔn)確界定關(guān)聯(lián)交易是關(guān)鍵

31、（即強調(diào)關(guān)聯(lián)企業(yè)的實際行為而非合同）針對稅務(wù)機關(guān)指引：只有在特殊情況下才能否認實際的交易情況或用其他交易替代實際的交易2010指南（轉(zhuǎn)讓定價指南）修訂版指南（BEPS最終報告）區(qū)別交易形式和交易實質(zhì)除交易合同外，觀察實際行為和相關(guān)經(jīng)濟特征獨立企業(yè)之間是否已存在該交易為已準(zhǔn)確界定的交易確定獨立交易價格風(fēng)險控制和承擔(dān)風(fēng)險的財務(wù)能力是重要考量稅務(wù)機關(guān)可無視關(guān)聯(lián)企業(yè)對交易的描述，而根據(jù)交易實質(zhì)重新定義該交易跨國企業(yè)集團整體通過相關(guān)交易安排是否會造成稅前利潤的減少較少使用對交易“重新定義”這一術(shù)語58中國國稅總局BEPS項目宣講會: 第8/9/10項行動計劃（風(fēng)險與重新定性） 中國觀點風(fēng)險是難以識別又容

32、易轉(zhuǎn)移的，在轉(zhuǎn)讓定價分析中，不應(yīng)拋開功能談風(fēng)險，應(yīng)該看重實際功能對價值鏈的貢獻。風(fēng)險管理應(yīng)當(dāng)受到重視并獲得合理補償。稅務(wù)總局將考察中國企業(yè)在多大程度上參與了風(fēng)險控制，包括政策制定和風(fēng)險減緩。關(guān)聯(lián)方之間的風(fēng)險分配與獨立企業(yè)風(fēng)險分配方式差異很大，過分強調(diào)風(fēng)險分析可能加大尋找可靠可比對象的難度，從而無法確定合理的轉(zhuǎn)讓定價。中國的成果轉(zhuǎn)化新2號文第5章新增規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽訂的關(guān)聯(lián)交易合同進行調(diào)查審核時，發(fā)現(xiàn)合同中關(guān)聯(lián)交易在可比經(jīng)濟條件下獨立第三方之間不可能發(fā)生的，可以否定或者重新定性該關(guān)聯(lián)交易。59無形資產(chǎn)最終版報告在無形資產(chǎn)類別、轉(zhuǎn)讓定價方法和與無形資產(chǎn)相關(guān)的重要DEMPE功能方面均

33、與2014討論稿內(nèi)容一致無形資產(chǎn)的法律所有人并不一定享有該項無形資產(chǎn)在開發(fā)使用過程中產(chǎn)生的經(jīng)濟回報集團內(nèi)承擔(dān)重要功能、實際控制重大風(fēng)險和作出資產(chǎn)貢獻的實體，應(yīng)當(dāng)獲得與其貢獻價值匹配的經(jīng)濟回報。最終版報告采納了2014討論稿中對于實際控制DEMPE功能、為其提供融資并據(jù)此獲得無形資產(chǎn)經(jīng)濟回報的觀點（如前所述）。無形資產(chǎn)的法律所有人可以外包DEMPE功能，前提是其仍然控制相關(guān)功能的活動。對于僅提供融資但不控制相關(guān)風(fēng)險的實體，其獲得的回報不應(yīng)超過提供該融資的無風(fēng)險回報。60難以估值的無形資產(chǎn)(簡稱“HTVI”)HTVI是指缺乏可靠的可比信息、財務(wù)預(yù)測或其估值預(yù)測存在高度不確定性的無形資產(chǎn)。對于HTV

34、I，事后的實際情況可以用于對事前定價信息可靠性的評估。若納稅人無法證明其定價安排是基于完全可靠的分析得出的，則事后的實際情況將被視作評估事前定價安排是否合理的推定證據(jù)。經(jīng)合組織列示了如下幾個豁免使用上述事后評估方法的情形。對于使用上述方法所產(chǎn)生的雙重征稅問題，非常重要的一點將是基于適用的稅收協(xié)定，通過相互協(xié)商程序予以解決。事前和事后數(shù)據(jù)充分披露，并具備兩者差異沒有被預(yù)計到的可靠證據(jù)該HTVI的轉(zhuǎn)讓從屬于雙邊或多邊預(yù)約定價安排財務(wù)預(yù)測和實際結(jié)果的定價差異，對HTVI的補償增加或減少額不超過交易時決定的補償金額的20%；或者在HTVI首次為受讓人帶來第三方收入當(dāng)年之后的五年商業(yè)化時期內(nèi)，上述財務(wù)預(yù)

35、測和實際結(jié)果之間的重大差異不超過預(yù)測結(jié)果的20%61現(xiàn)金盒實體母公司“現(xiàn)金盒”離岸子公司本國離岸契約研發(fā)資金注入無形資產(chǎn)的法律所有人為研發(fā)活動融資承擔(dān)融資風(fēng)險承擔(dān)和控制所有無形資產(chǎn)相關(guān)的DEMPE功能，包括管理相關(guān)的運營風(fēng)險討論稿考慮采用特別措施，超越獨立交易原則考慮采用受控外國企業(yè)規(guī)定解決這一爭議最終版報告建議否決了特別措施和受控外國企業(yè)的規(guī)定建議主張資金富余但不承擔(dān)相關(guān)經(jīng)濟活動的實體（即現(xiàn)金盒實體）不應(yīng)享有任何超額利潤三種可能的情形不承擔(dān)融資風(fēng)險的管理：享有的回報不應(yīng)超過無風(fēng)險回報承擔(dān)融資風(fēng)險的管理：享有經(jīng)風(fēng)險調(diào)整后的回報承擔(dān)融資風(fēng)險和運營風(fēng)險：并非現(xiàn)金盒實體62中國國稅總局BEPS項目宣

36、講會: 第8/9/10項行動計劃（無形資產(chǎn)） 中國觀點有必要對本地企業(yè)在無形資產(chǎn)開發(fā)、價值提升、維護、保護和利用過程中的貢獻做出更多的了解，特別是當(dāng)本地企業(yè)并不是無形資產(chǎn)的法律所有人時，必須采用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，確保這些貢獻得到合理補償。中國關(guān)注無形資產(chǎn)和地域特殊優(yōu)勢的關(guān)系，因為地域特殊優(yōu)勢也能創(chuàng)造價值。地域特殊優(yōu)勢已經(jīng)被廣泛認可。中國的成果轉(zhuǎn)化在新2號文里增加了第6章（無形資產(chǎn)）區(qū)分技術(shù)型無形資產(chǎn)和市場型無形資產(chǎn)區(qū)分法律所有權(quán)和經(jīng)濟所有權(quán)確定無形資產(chǎn)帶來的收益，以及無形資產(chǎn)和地域特殊優(yōu)勢的關(guān)系確保無形資產(chǎn)收益和價值貢獻相匹配制定無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價方法經(jīng)濟實質(zhì)和商業(yè)合理性相結(jié)合63BEPS背

37、景下的無形資產(chǎn)安排: 集中式模型優(yōu)點：模型容易理解、便于統(tǒng)一操作無形資產(chǎn)帶來的超額回報集中于一個實體企業(yè)，可以考慮稅務(wù)優(yōu)惠挑戰(zhàn)：BEPS 帶來的變化很可能導(dǎo)致這一模型容易遭受各國稅務(wù)機關(guān)的質(zhì)疑合同約定與真實活動的一致性風(fēng)險承擔(dān)的判定無形資產(chǎn)回報的分配海外并購帶來的無形資產(chǎn)部分海外公司當(dāng)?shù)匦纬傻臒o形資產(chǎn)集團總部當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w 產(chǎn)品價內(nèi)補償 許可費支付IP使用IP開發(fā)當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w 合約研發(fā)補償IP64BEPS背景下的無形資產(chǎn)安排: 分散式模型（區(qū)域式）優(yōu)點：適應(yīng)分散經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要允許一定程度的靈活性化，相對易于適應(yīng)BEPS 帶來的變化挑戰(zhàn)：日常轉(zhuǎn)讓定價管理較為復(fù)雜集團

38、層面同期資料文檔實際業(yè)務(wù)可能出現(xiàn)多對多的IP開發(fā)、使用，或者不同IP所有者需要相互使用對方IP的情況：需要考慮復(fù)雜的相互許可，乃至成本分?jǐn)偘才女?dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w 產(chǎn)品價內(nèi)補償 許可費支付IP使用IP開發(fā)當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓w合約研發(fā)補償IP企業(yè) 1IP企業(yè) 2當(dāng)?shù)貙嶓w當(dāng)?shù)貙嶓wIPIP65低附加值集團勞務(wù)最終版變化相較于2014年12月討論稿只有少量修改相較經(jīng)合組織轉(zhuǎn)讓定價指南第七章，增加了“低附加值集團勞務(wù)”的定義，并提出了可供選擇的“簡易方法”。低附加值勞務(wù)性質(zhì)為支持勞務(wù)并非跨國集團的核心業(yè)務(wù)無需使用或創(chuàng)造獨立無二或價值顯著的無形資產(chǎn)不涉及重大或?qū)嵸|(zhì)性風(fēng)險的承擔(dān)或創(chuàng)造相較討論

39、稿，最終版報告澄清了軟件開發(fā)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)和各項服務(wù)監(jiān)管活動等方面的內(nèi)容。值得注意的是，若一項活動不滿于適用簡易方法的條件，不應(yīng)認為該活動一定產(chǎn)生高回報。什么是“低附加值”什么不是“低附加值”會計和審計、應(yīng)收/應(yīng)付賬款事務(wù)、人力資源、法務(wù)、稅務(wù)研究與開發(fā)、制造、銷售、市場營銷、分銷、公司高級管理66低附加值集團勞務(wù)（續(xù)）簡易方法若跨國公司滿足了文檔和報告要求，則可以直接認定其滿足受益性測試；建議對所有低附加值勞務(wù)統(tǒng)一使用5%的成本加成率（無需作基準(zhǔn)分析）；只要跨國公司滿足了文檔和報告要求，則可以接受單張勞務(wù)發(fā)票涵蓋各類服務(wù)描述的操作；各國稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)確定適用簡易方法的門檻限定。確定勞務(wù)收費

40、依照以下步驟計算步驟 1歸集所有該類別服務(wù)的成本并識別所有與成本庫相關(guān)的成本中心對成本庫中所有的成本適用5%的加成率在集團成員中按照選定的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)對成本庫進行分?jǐn)倢⒊杀編熘屑瘓F成員一對一服務(wù)（直接收費）的相關(guān)成本剔除步驟 2步驟 3步驟 467中國國稅總局BEPS項目宣講會: 第8/9/10項行動計劃（低附加值勞務(wù)） 中國觀點如果一項服務(wù)被視為低附加值集團內(nèi)服務(wù)，則關(guān)于服務(wù)費的受益性測試會過于簡化。簡化規(guī)則容易導(dǎo)致濫用（即簡化了受益測試、可比分析和文檔要求）。低附加值勞務(wù)的安全港規(guī)則作為可選擇項，應(yīng)由各國自主決定是否在國內(nèi)立法中采用。中國的成果轉(zhuǎn)化在新2號文里增加第7章（關(guān)聯(lián)勞務(wù)）受益性勞務(wù)：

41、須滿足六項測試，即受益性測試、真實性測試、必要性測試、重復(fù)性測試、價值創(chuàng)造測試和回報性測試轉(zhuǎn)讓定價方法和原則文檔要求68第13項行動計劃以及轉(zhuǎn)讓定價流程管理69第13項行動計劃的三層文檔結(jié)構(gòu)70轉(zhuǎn)讓定價同期資料的全球透明度、一致性要求空前提高當(dāng)?shù)匦畔⒌貐^(qū)信息集團總部當(dāng)?shù)刈庸镜貐^(qū)總部全球信息當(dāng)?shù)匦畔⒌貐^(qū)信息集團總部當(dāng)?shù)刈庸镜貐^(qū)總部全球信息BEPS要求下的轉(zhuǎn)讓定價同期資料披露范圍目前的轉(zhuǎn)讓定價同期資料披露范圍71國別報告關(guān)鍵要求由不同國家管轄區(qū)完成沒有規(guī)定數(shù)據(jù)的來源但是數(shù)據(jù)來源必須一致沒有實質(zhì)性的地方轄區(qū)的概念數(shù)據(jù)用以匯總而不需要被整理任何方法的更改需要加以解釋和說明OECD指南：稅務(wù)機關(guān)“.

42、將不能利用國別數(shù)據(jù)報告作為進一步調(diào)查跨國公司的轉(zhuǎn)讓定價協(xié)議或其他稅務(wù)事項的稅務(wù)審計的基礎(chǔ)依據(jù)”關(guān)鍵考慮因素數(shù)據(jù)來源報告數(shù)據(jù)應(yīng)該從哪個級別收集？合并的財務(wù)數(shù)據(jù)或地方轄區(qū)實體的財務(wù)數(shù)據(jù)？需要訪問哪些系統(tǒng)來整理數(shù)據(jù)？誰擁有數(shù)據(jù)的所有權(quán)？數(shù)據(jù)質(zhì)量數(shù)據(jù)來源是如何緊密結(jié)合某單一地方轄區(qū)？如何與通用會計準(zhǔn)則一致？如何處理合并數(shù)據(jù)/減少調(diào)整項？收集方法何時進行年末收集？何時將數(shù)據(jù)備齊？誰負責(zé)運行流程的各個階段？工作流程如何運行？是否需要進行階段性模板分析？半年一次或是年末之前？審計線索稅務(wù)機關(guān)審核問詢出現(xiàn)之前，如何考慮將數(shù)據(jù)源和整理方法透明化？如何針對企業(yè)納稅進行審計跟蹤，監(jiān)督和報告？效率和自動化中央數(shù)據(jù)儲存

43、庫的位置在哪里？它的本質(zhì)是什么？如何提高數(shù)據(jù)收集的自動化執(zhí)行速度？所需的控制和檢查有哪些？據(jù)不完全統(tǒng)計，目前美國、澳大利亞、加拿大、法國、德國、印度、日本、西班牙、英國、南非等國家的稅務(wù)當(dāng)局已經(jīng)或計劃把國別報告納入本國同期資料要求范圍（預(yù)計相關(guān)國家數(shù)量將會持續(xù)增加）72轉(zhuǎn)讓定價流程管理日益重要核心資料本地資料轉(zhuǎn)讓定價的商業(yè)運營流程稅務(wù)財務(wù)價值鏈法律其他人力、組織、利益相關(guān)方過程技術(shù)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)1.3.2.技術(shù)融資風(fēng)險、控制和治理戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定流程報告國別報告納稅申報信息內(nèi)部利益相關(guān)者分析和監(jiān)測政策操作的有效性增值的分析和見解政策確定政策文件審計抗辯審計抗辯方法流程/工作流程反饋和更新戰(zhàn)略與文檔支持

44、政策計算流程監(jiān)督資料防御系統(tǒng)工具稅務(wù)管理主要成果關(guān)鍵考量：人員、流程、技術(shù)73技術(shù)工具：CDX介紹74德勤技術(shù)工具：CDX針對BEPS對于跨國企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價文檔管理的新規(guī)定，德勤將設(shè)計信息化技術(shù)軟件工具為跨國集團總部準(zhǔn)備國別報告提供便利，同時協(xié)助日常風(fēng)險管理德勤已設(shè)計開發(fā)出CDX軟件工具（目前面向德勤非審計客戶）提供靈活的上傳過程，便于使用，全球化數(shù)據(jù)收集可以實現(xiàn)自上而下或自下而上的多功能數(shù)據(jù)模擬及運算系統(tǒng)化的數(shù)據(jù)整合，保證與OECD要求的國別報告表風(fēng)格樣式一致排序和篩選的便利CbC Digital Exchange (CDX)75德勤技術(shù)工具：CDX （續(xù)）作為日常風(fēng)險評估的簡易工具通過各種過

45、濾及篩選功能，通過可視化的方式展現(xiàn)數(shù)據(jù)計量、準(zhǔn)備、收集和匯總國別報告表的要求下所需要的數(shù)據(jù)識別數(shù)據(jù)采集中的挑戰(zhàn)，協(xié)助企業(yè)主動考慮應(yīng)對國別報告表所需要的工作步驟01020304可視化及比率分析實際稅率及現(xiàn)金稅率相關(guān)收入比率員工數(shù)量與：非關(guān)聯(lián)方收入稅前利潤認繳資本有形資產(chǎn)76CDX 使用演示簡易的Excel表格輸入原始數(shù)據(jù)CDX導(dǎo)入數(shù)據(jù)77CDX 使用演示（續(xù)）各國總收入/平均雇員人均產(chǎn)值最高的國家（地區(qū)）78CDX 使用演示（續(xù)）各國稅前利潤/平均雇員人均利潤較高的國家（地區(qū)）79CDX 使用演示（續(xù)）各國法定稅率與實際稅率的比較實際稅率法定稅率80CDX 使用演示（續(xù)）各國稅前利潤/總收入81

46、BEPS：發(fā)展中國家的視角82BEPS：發(fā)展中國家的視角2015年6月，聯(lián)合國發(fā)布保護發(fā)展中國家稅基手冊，討論發(fā)展中國家的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題認為經(jīng)合組織的工作對發(fā)展中國家也非常重要，但其與發(fā)達國家的側(cè)重點存在差別相比本國企業(yè)將利潤轉(zhuǎn)移到海外低稅率地區(qū)，發(fā)展中國家更加關(guān)注其來源所得的下降外國企業(yè)到本國投資所帶來的稅收占本國稅收較大比例部分發(fā)達國家需要解決的稅務(wù)問題并不完全適用于發(fā)展中國家當(dāng)前的需要（例如混合錯配、外國受控子公司規(guī)則 ）2015年10月，聯(lián)合國發(fā)布 關(guān)聯(lián)集團服務(wù)討論稿，部分觀點包括：需要從服務(wù)提供方和服務(wù)接受方兩個角度討論關(guān)聯(lián)服務(wù)集中化服務(wù)不一定給每個子公司都帶來收益，例如集團

47、統(tǒng)一制定營銷戰(zhàn)略，但該戰(zhàn)略在部分國家水土不服聯(lián)合國將在今后繼續(xù)發(fā)布與發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價有關(guān)的工作成果83轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài)及應(yīng)對策略2號文征求意見稿中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的主要變化BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對海關(guān)估價與轉(zhuǎn)讓定價84轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài)及應(yīng)對策略85轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài) 各地反避稅調(diào)查力度加強，補稅金額提高（貨幣單位：人民幣）2014年，平均個案補稅金額3,068萬元，補稅金額超千萬元的案件83個，超億元的案件20個；全國稅務(wù)系統(tǒng)實現(xiàn)反避稅調(diào)查補稅約79億元，較上一年度明顯增加。2014年，全年通過管理、調(diào)查和服務(wù)三個環(huán)節(jié)對稅收貢獻523億元，其中管理環(huán)節(jié)增收396億元，調(diào)查環(huán)節(jié)增收

48、79億元，服務(wù)環(huán)節(jié)增收48億元。2015年中國反避稅預(yù)計實現(xiàn)增收600億元。86轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài) 轉(zhuǎn)讓定價問題被提出和關(guān)注的概率增加通常新趨勢人員范圍轉(zhuǎn)讓定價問題被提出和關(guān)注的概率顯著增加87轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài) 對跨境大額費用支付的監(jiān)管呈持續(xù)性、常態(tài)化趨勢對外大額支付稅總辦發(fā)2014146號國家稅務(wù)總局公告2015年第16號特別納稅調(diào)整實施辦法（征求意見稿）無形資產(chǎn)（第六章）關(guān)聯(lián)勞務(wù)（第七章）“走出去”的中國企業(yè)境內(nèi)母公司向境外子公司提供了大量的集團服務(wù)，服務(wù)費尚未向境外機構(gòu)收取。將自身積累的技術(shù)、商標(biāo)品牌等無形資產(chǎn)提供給境外子公司使用，未從集團整體層面對無形資產(chǎn)安排及定價進行規(guī)劃。在華投資的外

49、國企業(yè)境內(nèi)子公司接受境外母公司服務(wù)費的分?jǐn)?，境?nèi)子公司是否受益于相關(guān)服務(wù)？該服務(wù)是否滿足六項測試？境內(nèi)子公司向境外公司支付特許權(quán)使用費：支付比例是否隨技術(shù)革新發(fā)生變化？境內(nèi)子公司對于該無形資產(chǎn)是否做出貢獻？稅務(wù)機關(guān)實踐2014年，國家稅務(wù)總局要求各地稅務(wù)機關(guān)對向境外關(guān)聯(lián)方支付大額服務(wù)費和特許權(quán)使用費的情況開展摸底排查。北京，沈陽，廣州 對外支付風(fēng)險提示和自行調(diào)整浙江 - 頒布企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費用稅收風(fēng)險管理工作指引，提出稅收要與經(jīng)濟活動及價值相匹配的原則，明確向境外關(guān)聯(lián)方支付費用的六項測試等。企業(yè)現(xiàn)狀相關(guān)法規(guī)88轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài) 轉(zhuǎn)讓定價自行調(diào)整管理常態(tài)化89轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查動態(tài) 跨國公司利潤

50、水平監(jiān)控從2015年度起，稅務(wù)機關(guān)將建立跨國公司利潤水平監(jiān)控體系，分別從年度、地區(qū)、行業(yè)以及投資國的角度對跨國企業(yè)的利潤水平進行監(jiān)控：90轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)對策略 總體應(yīng)對策略稅務(wù)機關(guān)加強對跨境大額支付的管理，在價格制定和日常管理中，企業(yè)需與集團總部的財稅團隊保持密切聯(lián)系，增強定價與執(zhí)行的透明度，本地公司與集團總部的通力合作企業(yè)需要評估整體轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險，重新審視無形資產(chǎn)（如專利、商標(biāo)等）及特許權(quán)使用費支付的轉(zhuǎn)讓定價安排、關(guān)聯(lián)勞務(wù)安排等，進行充分的文檔準(zhǔn)備及分析透明性確定性遵從性對企業(yè)價值鏈進行評估與優(yōu)化，充分重視稅收利益與經(jīng)濟實質(zhì)的匹配、制定合理的轉(zhuǎn)讓定價政策，積極監(jiān)控、歸類和調(diào)整組織內(nèi)部團隊，充

51、分了解相關(guān)稅務(wù)申報及資料準(zhǔn)備的要求，按時履行申報及文檔準(zhǔn)備義務(wù)，如特定架構(gòu)商業(yè)目的的支持文件、轉(zhuǎn)讓定價資料（主文件、本地文件及分國信息披露報告）提前開展自行檢查、適時進行自行調(diào)整，積極應(yīng)對可能的轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查，掌握主動權(quán)，爭取積極的結(jié)果關(guān)注合同的執(zhí)行是否與合同的約定相符，避免交易被重新定性企業(yè)可通過預(yù)約定價安排，與稅務(wù)機關(guān)進行關(guān)聯(lián)交易事先裁定與約定如果產(chǎn)生雙重征稅，適時啟動相互調(diào)整及相互協(xié)商程序密切關(guān)注BEPS行動方案及2號文修訂進展，適時采取應(yīng)對措施91轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)對策略 企業(yè)價值鏈風(fēng)險評估與優(yōu)化收益分配與經(jīng)濟活動和價值貢獻相匹配判斷研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)是否存在剩余利潤定性分析定量分析判斷價值鏈中

52、的關(guān)鍵價值因素/環(huán)節(jié)評估潛在風(fēng)險和稅務(wù)影響，以及應(yīng)對方案92轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)對策略 關(guān)聯(lián)方合同與交易重新定性合同約定與實際行為不符是導(dǎo)致交易不予認可的重要因素合同中的關(guān)聯(lián)交易在可比經(jīng)濟條件下獨立第三方之間不可能發(fā)生，稅務(wù)機關(guān)將否定或者重新定性該交易關(guān)聯(lián)方合同是關(guān)聯(lián)交易的重要法律文件和依據(jù)定價政策的制定應(yīng)重視交易雙方在交易中的實際行為，而非單純參考合同條款的描述93轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)對策略 轉(zhuǎn)讓定價自行調(diào)整及調(diào)查的應(yīng)對具體事項自行調(diào)整立案調(diào)查主管稅務(wù)機關(guān)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)沒有要求稅務(wù)總局集中管理立案及結(jié)案均需要上一級主管稅務(wù)機關(guān)及國家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)全國統(tǒng)一管理調(diào)查對象期間追溯調(diào)整期間為10年沒有跟蹤管理

53、期的要求追溯調(diào)整期間為10年調(diào)查年度后五年為跟蹤管理期調(diào)查持續(xù)時間視具體案件情況而定，一般不超過6個月1至2年對未來的影響一旦自行調(diào)整，稅務(wù)機關(guān)可能要求公司在以后年度達到同樣的利潤水平或繼續(xù)自行調(diào)整自行調(diào)整年度仍可能被稅務(wù)機關(guān)進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查稅務(wù)機關(guān)要求調(diào)查期間的后續(xù)五年仍需達到調(diào)整后的利潤率水平已經(jīng)被調(diào)查的年度將不再重新調(diào)查或調(diào)整是否能夠啟動相互協(xié)商程序不能適用可以適用關(guān)聯(lián)交易對方可以要求在締約國另一方進行退稅附加利息和罰息對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按照與補稅期間相同的銀行同期貸款基準(zhǔn)利率按日加收利息對2008年1月1日以后發(fā)生交易補征的企業(yè)所得稅按照與補稅期間相同的銀

54、行同期貸款基準(zhǔn)利率按日加收利息如符合一定條件，可免于加收5%罰息稅務(wù)機關(guān)態(tài)度相對寬松更加嚴(yán)格關(guān)聯(lián)交易規(guī)模風(fēng)險評估結(jié)果潛在補稅金額人力、經(jīng)濟成本調(diào)查持續(xù)時間企業(yè)需綜合考慮自行調(diào)整和調(diào)查的差別，謹(jǐn)慎考慮下述因素，以制定自行調(diào)整及調(diào)查策略942號文征求意見稿中關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的主要變化95特別納稅調(diào)查及調(diào)整征求意見稿對轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整程序和中國稅務(wù)機關(guān)調(diào)查權(quán)，提供了進一步的指導(dǎo)和要求96二次調(diào)整二次調(diào)整極具爭議針對下列問題，尚未提供詳細要求如何進行賬務(wù)調(diào)整如何按照外匯規(guī)則協(xié)調(diào)抵免調(diào)整部分的收入金額稅收協(xié)定及稅收抵免是否適用于與“二次調(diào)整”相關(guān)的股息大量的合資企業(yè)納稅人將受到重大影響為解決這一問題，

55、建議海外投資者采取積極行動考慮簽訂預(yù)約定價安排協(xié)議，以避免轉(zhuǎn)讓定價審查中的利潤再分配糾紛情況97利潤水平監(jiān)控98BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對99BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對轉(zhuǎn)讓定價日益成為各國稅務(wù)機關(guān)的工作重點跨國企業(yè)稅務(wù)機關(guān)100BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對 知己知彼、有備無患降低被調(diào)查風(fēng)險科研平臺的搭建訴訟、仲裁、預(yù)約安排掌握自身情況風(fēng)險管理轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整應(yīng)對調(diào)查應(yīng)對準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商企業(yè)的投入、支持管理層的支持合格的應(yīng)對團隊資料提供支持建立應(yīng)對流程和制度安排101BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對 知己知彼、有備無患降低被調(diào)查風(fēng)險科研平臺的搭建預(yù)約安排掌握

56、自身情況風(fēng)險管理轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整應(yīng)對調(diào)查應(yīng)對準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商關(guān)聯(lián)交易及定價政策關(guān)聯(lián)方功能風(fēng)險定位潛在轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險現(xiàn)有的支持材料預(yù)計轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查結(jié)果盡早完成并提交納稅申報表預(yù)計調(diào)查后需補稅的，采取措施減少利息和罰息“主動補繳稅款”的適當(dāng)運用與稅局達成（追溯或未來年度）定價方案企業(yè)內(nèi)部人員調(diào)查應(yīng)對培訓(xùn)（不限于應(yīng)對團隊）了解稅局的要求文檔資料提交稅局前應(yīng)確保：信息準(zhǔn)確信息一致信息提交后可能產(chǎn)生的影響信息可能會被其他稅局獲得，主管稅局也從其他稅局獲得信息（信息交換協(xié)定）102BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對 知己知彼、有備無患轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整應(yīng)對科研平臺的搭建調(diào)查應(yīng)對準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商風(fēng)險管理降低被調(diào)

57、查風(fēng)險訴訟、仲裁、預(yù)約安排掌握自身情況成功協(xié)商要求：高效、自信的協(xié)商團隊詳實、最新的支持材料了解現(xiàn)有法規(guī)、案例良好的應(yīng)對策略熟知稅局的態(tài)度及處理方式對能否協(xié)商達成共識有應(yīng)對方案調(diào)整對企業(yè)過去年度的影響調(diào)整對企業(yè)未來年度的影響當(dāng)?shù)囟惥值膽B(tài)度及規(guī)定調(diào)整對間接稅和關(guān)稅的影響締約國另一方的相應(yīng)調(diào)整103BEPS背景下全球轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風(fēng)險應(yīng)對 知己知彼、有備無患轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整應(yīng)對科研平臺的搭建調(diào)查應(yīng)對準(zhǔn)備和稅局有效協(xié)商風(fēng)險管理降低被調(diào)查風(fēng)險訴訟、仲裁、預(yù)約安排掌握自身情況訴訟、仲裁：啟動條件選擇訴訟、仲裁的地點獲勝的幾率、成本敗訴的補稅金額如何在財務(wù)報表中披露訴訟、仲裁，以及披露的影響判決或裁定稅務(wù)調(diào)整的

58、，相應(yīng)調(diào)整的處理預(yù)約安排：預(yù)約安排在當(dāng)?shù)氐目尚行砸约吧暾垪l件稅局對預(yù)約安排的態(tài)度及處理能力需要企業(yè)提供大量的材料企業(yè)提供材料的能力以及材料披露后對企業(yè)的影響關(guān)聯(lián)交易發(fā)生改變超出預(yù)約安排范圍的，需簽訂新的預(yù)約安排104部分轉(zhuǎn)讓定價訴訟案例案例國家主要議題進度/主要結(jié)論VERITAS Software Corp.vs. Commissioner美國美國母公司與愛爾蘭子公司成本分?jǐn)倕f(xié)議中，母公司現(xiàn)有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命2009年審理完結(jié)：法庭沒有接納IRS認為案例中現(xiàn)有無形資產(chǎn)作為技術(shù)平臺能使未來產(chǎn)品受益的觀點，而是考慮現(xiàn)有技術(shù)會逐步過期A Inc. vs. Commissioner美國美國母公司與盧

59、森堡子公司成本分?jǐn)倕f(xié)議中，母公司現(xiàn)有無形資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命審理中：稅企雙方對無形資產(chǎn)的估值相差約16倍：主要由于不同的經(jīng)濟壽命假設(shè)Watson Pharma Pvt Ltd vs. Dy Commissioner of Income Tax印度印度子公司（受托研發(fā)和受托加工服務(wù)商）是否應(yīng)獲得地域成本節(jié)約所帶來的超額回報2014年審理完結(jié)：高度競爭的市場狀態(tài)下印度子公司不能排他性獨占特殊地域優(yōu)勢；存在位于當(dāng)?shù)氐目杀裙?，則不需要就地域成本節(jié)約進行特別的調(diào)整Sony Ericsson Mobile Communications India Pvt. Ltd. vs. Commissioner of Income Tax印度印度子公司（分銷商）的超額廣告市場營銷費用是否需要單