1、“營(yíng)改增”專(zhuān)題培訓(xùn) 政策專(zhuān)題“營(yíng)改增”專(zhuān)題培訓(xùn) 政策專(zhuān)題Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一部分：納稅人的基本規(guī)定 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱(chēng)境內(nèi)）銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱(chēng)應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。 單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。 個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。 第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一部分：

2、納稅人的基本規(guī)定第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 境內(nèi)的內(nèi)涵與外延 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十二條 在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指：（一）服務(wù)（租賃不動(dòng)產(chǎn)除外）或者無(wú)形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷(xiāo)售方或者購(gòu)買(mǎi)方在境內(nèi)； 下列情形不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)：（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷(xiāo)售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：（一）境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷(xiāo)售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人 第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則將境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)都納入了境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)的范圍，即境內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)無(wú)論是否發(fā)生在境內(nèi)、境外都屬于

3、境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)。來(lái)源地原則只要應(yīng)稅服務(wù)接受方在境內(nèi)，無(wú)論提供方是否在境內(nèi)提供，都屬于境內(nèi)應(yīng)稅服務(wù)，即單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)，包括境內(nèi)單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)（含境內(nèi)單位和個(gè)人在境內(nèi)接受境外單位或者個(gè)人在境外提供的應(yīng)稅服務(wù)）和境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)接受應(yīng)稅服務(wù)。 判斷境內(nèi)外收入的2個(gè)原則第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人屬人原則來(lái)源地原則判斷境內(nèi)外收入的第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定第二部分：納稅人的分類(lèi)管理 試點(diǎn)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以增值稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額及會(huì)計(jì)核算制度是否健全為主要標(biāo)準(zhǔn)。 小規(guī)模納稅人和一般納稅人在計(jì)稅方

4、法、征收管理等方面都有所不同第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定第二部分：納第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03稅率：17%、13%、11%、6%21一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額3可自行開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票 實(shí)行進(jìn)項(xiàng)抵扣制度與“一般納稅人”相關(guān)的基本概念第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03稅率：17%、13%、11%、第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03征收率：3%；房地產(chǎn) 5%21簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率3不得自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi) 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與“小規(guī)模納稅人”相關(guān)的基本概念第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人03征收率：3%；房地產(chǎn) 5%21一般

5、納稅人與小規(guī)模納稅人）納稅人類(lèi)型行業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額一般納稅人小規(guī)模納稅人營(yíng)改增納稅人營(yíng)改增行業(yè)500萬(wàn)以上（含本數(shù)）500萬(wàn)以下原增值稅納稅人從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)50萬(wàn)以上50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人50萬(wàn)以上50萬(wàn)元以下（含本數(shù)）除上述規(guī)定以外（如，商業(yè)企業(yè)）80萬(wàn)以上80萬(wàn)元以下（含本數(shù)）第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人一般納稅人與小規(guī)模納稅人）納稅人類(lèi)型行業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額一般納稅年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的判定年應(yīng)稅銷(xiāo)售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，包括免稅銷(xiāo)售額。試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)實(shí)施前的應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額按以下公

6、式換算：應(yīng)稅服務(wù)年銷(xiāo)售額連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)（1+營(yíng)業(yè)稅稅率）；按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的試點(diǎn)納稅人，其應(yīng)稅服務(wù)營(yíng)業(yè)額按未扣除之前的營(yíng)業(yè)額計(jì)算。操作提示第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額的判定操作第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定一、小規(guī)模納稅人 1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)暫定為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元（含本數(shù)）以下。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)辦理一般納稅人資格登記。 財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條 （五）一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬(wàn)元（含本數(shù)）。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局可以

7、對(duì)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 1、認(rèn)定標(biāo)第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 二、一般納稅人 1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) （1）、超標(biāo)認(rèn)定的情形：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人（以下簡(jiǎn)稱(chēng)超標(biāo)小規(guī)模納稅人），應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。 （2）、未超標(biāo)認(rèn)定的情形：年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人第一章：納稅人和扣繳義務(wù)人增值稅納稅人的基本規(guī)定 二、一Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)納稅

8、額的計(jì)算 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)第二章 稅率及征收率 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十五條 增值稅稅率： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6。 （二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。 （三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。 （四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。 一、營(yíng)改增的增值稅稅率的設(shè)置第一節(jié) 稅 率第二章 稅率及征收率 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第第二章 稅率及征收率 一、營(yíng)改增的增值稅稅率

9、的設(shè)置第一節(jié) 稅 率行業(yè)現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅稅率增值稅稅率建筑業(yè)3%11%房地產(chǎn)行業(yè)5%11%金融服務(wù)業(yè)5%6%生活服務(wù)業(yè)（包括餐飲、酒店及其他服務(wù)業(yè)）一般為5%，娛樂(lè)業(yè)適用3%20%稅率6%第二章 稅率及征收率 一、營(yíng)改增的增值稅稅率的設(shè)置第一節(jié) 第二章 稅率及征收率 第二節(jié) 征收率 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第十六條 增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。 備注：銷(xiāo)售房地產(chǎn)征收率為5%，見(jiàn)附件2中。 一、增值稅征收率為3%。 小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。增值稅征收率為3%。 第二章 稅率及征

10、收率 第二節(jié) 征收率 第二章 稅率及征收率 行業(yè)增值稅稅率增值稅征收率預(yù)征率（僅針對(duì)適用一般計(jì)稅方法）房地產(chǎn)業(yè)11%5%3%建筑業(yè)11%3%2%第二節(jié) 征收率 第二章 稅率及征收率 行業(yè)增值稅稅率增值稅征收率預(yù)征率第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 一、一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，如有符合規(guī)定的特定項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，增值稅征收率也為3%。 財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（七）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)稅。 房地產(chǎn)工程老項(xiàng)目，是指： 建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年

11、4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（七）建筑服務(wù)。 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。 2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù) 建筑工程老項(xiàng)目，是指： （1）建筑工程施工許可證注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； （

12、2）未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 財(cái)稅第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 二、兼營(yíng)行為稅率或征收率適用原則 （一）、（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十九條 納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 （二）、（財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（一）兼營(yíng)。應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)

13、售額，未分別核算銷(xiāo)售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率： 1.兼有不同稅率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。 2.兼有不同征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。 3.兼有不同稅率和征收率的銷(xiāo)售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題第三章 稅率及征收率 三、混合銷(xiāo)售行為處理 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十條 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和

14、個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。備注：建筑公司是建筑服務(wù)為主，故建筑服務(wù)一同提供的設(shè)備亦應(yīng)該是按11%的稅率開(kāi)具發(fā)票。 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 第三章 稅率及征收率 第三節(jié) 相關(guān)問(wèn)題 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 計(jì)稅方法第二節(jié) 銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 計(jì)稅方法計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅一般計(jì)稅方法。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)

15、期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。計(jì)稅方法一、一般計(jì)稅方法一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 不含稅銷(xiāo)售額稅率當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 例如：某試點(diǎn)地區(qū)一般納稅人2016年9月取得建筑服務(wù)收入111萬(wàn)元（含稅），當(dāng)月外購(gòu)材料10萬(wàn)元，購(gòu)入運(yùn)輸車(chē)輛20萬(wàn)元（不含稅金額，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票），分包工程支出50萬(wàn)元（不含稅金額，試點(diǎn)地區(qū)納稅人提供，取得專(zhuān)用發(fā)票）。 該納稅人2016年9月應(yīng)納稅額=111（111%）11%1017%2

16、017%5011%11-1.73.45.5=0.4萬(wàn)元。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 含稅銷(xiāo)售額的換算 對(duì)于一般納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，采用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷(xiāo)售額： 銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率） 公式中的稅率為銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅服務(wù)按增值稅暫行條例和試點(diǎn)實(shí)施辦法中規(guī)定所使用的稅率。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 含稅銷(xiāo)售額的換算第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 需把握的要點(diǎn) 試點(diǎn)地區(qū)增值稅一般納稅人可以按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的同時(shí)，對(duì)部分特殊規(guī)定的行業(yè)選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。 房地產(chǎn)業(yè)與建筑業(yè)的“老

17、項(xiàng)目” 并不意味同一納稅人，可以一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種狀態(tài)同時(shí)并存。也就是說(shuō)這戶(hù)企業(yè)仍然是一般納稅人，但要分開(kāi)核算、不同的稅務(wù)處理 【一個(gè)企業(yè)僅一種身份：一般納稅人或小規(guī)模納稅人】第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額征收率。銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1征收率）適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的納稅人，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人銷(xiāo)售部分特定項(xiàng)目可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算征收增值稅 ，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。操作提示計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)

18、算第一節(jié) 計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（二）特定應(yīng)稅服務(wù)的情形房地產(chǎn)行業(yè) 5% 財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（八）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。 2.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第一節(jié) 計(jì)稅方法二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特定應(yīng)稅服務(wù)的情形針對(duì)建筑服務(wù)行業(yè) 財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（七）建筑服務(wù)。 1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 2.一般納稅人

19、為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 3.一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）特定應(yīng)稅服務(wù)的情形針對(duì)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 1計(jì)算公式 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額=不含稅銷(xiāo)售額征收率 這里所說(shuō)的銷(xiāo)售額為不含稅銷(xiāo)售額，建筑服務(wù)征收率為3%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)征收率為5%。 2不含稅銷(xiāo)售額的計(jì)算公式 不含稅銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+征收率）第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）應(yīng)納稅額

20、的計(jì)算 3.簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的銷(xiāo)售額差額納稅 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（七）建筑服務(wù)。試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （三）應(yīng)納稅額的第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算 4、扣除憑證要求 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條 11.試點(diǎn)納稅人按照上述410款的規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指： （1）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票為合法有效憑證。 （2）支付給境外單位或者

21、個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑議的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 納稅人取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 備注：差額征稅，不可重復(fù)抵扣第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（四）案例 A公司2016年5月承包B公司房地產(chǎn)項(xiàng)目工程。假設(shè)承包為甲供方式，A公司采用簡(jiǎn)易征收方法計(jì)稅。 含稅承包金額為10300萬(wàn)元，支付給C公司含稅分包款為515萬(wàn)元。A公司取得C公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票515萬(wàn)元。 A公司應(yīng)納稅金額為（10300515）（13%）3%285萬(wàn)元 第四章 應(yīng)納稅額

22、的計(jì)算簡(jiǎn)易計(jì)稅方法（四）案例銷(xiāo)項(xiàng)稅額納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和適用稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額，為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額（不含稅）銷(xiāo)售額稅率（不含稅）銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)售額（1+稅率）納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷(xiāo)售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算公式銷(xiāo)項(xiàng)稅額納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。價(jià)外費(fèi)用：包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝

23、物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。（價(jià)外費(fèi)用一般都是含稅價(jià)，記得要換算成不含稅）銷(xiāo)售額的構(gòu)成1.企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同并已履行，如后期出現(xiàn)違約情況，收取的違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與銷(xiāo)售價(jià)款一并征收增值稅。2.企業(yè)提供銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)，價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的包裝物租金、代辦手續(xù)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)與銷(xiāo)售價(jià)款一并征收增值稅。3.銷(xiāo)貨方發(fā)生增值稅應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為后，因銷(xiāo)售方違約而支付給購(gòu)貨方的賠償金不屬于價(jià)外費(fèi)用。操作提示銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買(mǎi)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （一）銷(xiāo)售額的范圍 一般納稅人 + 適用一般計(jì)稅

24、方法銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn) （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條（八）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。 一般納稅人采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+11%） 3% 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第二節(jié) 銷(xiāo)售額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額 （一第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷(xiāo)售額的范圍 一般納稅人一般計(jì)稅方法建筑服務(wù) （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法

25、第一條（七）建筑服務(wù)。4.一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款） （1+11%） 2% 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷(xiāo)售額的范圍第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊行為銷(xiāo)售額的確定 視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 第十四條 下列情形視同銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)： （一）單位向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。 （二）

26、單位向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊行為銷(xiāo)售額的確定 視同提第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊行為銷(xiāo)售額的確定 視同提供應(yīng)稅服務(wù)的確定 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十四條 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十四條所列行為而無(wú)銷(xiāo)售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷(xiāo)售額： （一）按照納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （二）按照其他納稅人最近時(shí)期銷(xiāo)售同類(lèi)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格確定。 （三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

27、 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定。 不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過(guò)人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算特殊行為銷(xiāo)售額的確定 征稅范圍職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)進(jìn)不屬于視同銷(xiāo)售（不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷(xiāo)售（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）自產(chǎn)、委托加工視同銷(xiāo)售（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）視同銷(xiāo)售（可抵進(jìn)項(xiàng)稅）貨物或服務(wù)去向貨物或服務(wù)來(lái)源操作提示征稅范圍職工福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目投資、分紅、無(wú)償贈(zèng)送購(gòu)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額圖示用途+票據(jù) 進(jìn)項(xiàng)稅額1、直接抵扣概括方法不得

28、抵扣反列舉法3直接禁止4兼營(yíng)免稅項(xiàng)目部分2、改變用途禁止抵扣5、改變用途 可以抵扣第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算第三節(jié) 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額圖示用途+進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)扣除率（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者

29、境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱(chēng)稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)定 （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。 房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物

30、，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。（可以一次性全額扣除）第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣規(guī)定2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)適用范圍2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于以下用途的：1、用于新建不動(dòng)產(chǎn)2、用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%適用范圍2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程2016年5月1日后抵扣方式1、取得于2016年5月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證2、進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分于取得抵扣憑證當(dāng)期抵扣；40%

31、部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣抵扣方式1、取得于2016年5月1日以后開(kāi)具的增值稅扣稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目；2、納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、

32、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù) 非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇（2013年8月1日以前）2013年8月1日后購(gòu)入的，可以憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣事項(xiàng)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額備注購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 6、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服

33、務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。 （1）、貸款服務(wù)： （財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 3.納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額反列舉法 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 （2）、固定資產(chǎn)和非正常損失的含義 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二十八條 固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。 非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收

34、、銷(xiāo)毀、拆除的情形。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目項(xiàng)目不得抵扣 （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第二十九條 適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）當(dāng)期全部銷(xiāo)售額 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免稅項(xiàng)目項(xiàng)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 案例： A汽車(chē)租賃公司2016年12月進(jìn)項(xiàng)為60萬(wàn)元，用

35、于簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目和正常適用稅率的項(xiàng)目且不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅金額25萬(wàn)元。12月簡(jiǎn)易項(xiàng)目收入100萬(wàn)元，正常應(yīng)稅項(xiàng)目金額為400萬(wàn)元。 2016年不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為25100（100400）5萬(wàn)元。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 案例：第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算因用途改變抵扣改變 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出先抵扣后用途改變轉(zhuǎn)出 1、購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù) （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的

36、進(jìn)項(xiàng)稅額。 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算因用途改變抵扣改變 進(jìn)項(xiàng)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 2、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn) （辦公樓轉(zhuǎn)為食堂） （財(cái)稅201636號(hào)附件1）第三十一條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生本辦法第二十七條規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值適用稅率 區(qū)別：（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年15號(hào)）第七條不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額） 不動(dòng)產(chǎn)凈值率 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)后的余額。 第四章 應(yīng)

37、納稅額的計(jì)算 第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額先未抵扣后用途改變轉(zhuǎn)入（食堂轉(zhuǎn)為辦公樓） 財(cái)稅201636號(hào)附件2試點(diǎn)實(shí)施辦法第一條(四)進(jìn)項(xiàng)稅額。 按照試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）適用稅率 上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。 區(qū)別： （國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年15號(hào)）第九條 可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)凈值率 備注：轉(zhuǎn)入少一種：貨物非固定資產(chǎn)、勞務(wù)和服務(wù)第四章 應(yīng)納稅額的計(jì)算 轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額先未抵扣后用Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)稅服務(wù)范圍、納稅地點(diǎn)、納稅期限 Contents目錄納稅人和扣繳義務(wù)人1234稅率及征收率應(yīng)第四章 納稅地點(diǎn)、納稅期限增值稅納稅人的基本規(guī)定第一部分：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及納稅期限（財(cái)稅201636號(hào)附件1）第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： （一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)，是指納稅人銷(xiāo)售