1、第五章面向未來的會計信息系統(tǒng) 學(xué)習(xí)目標(biāo) ：通過本章的學(xué)習(xí)，我們需要掌握 網(wǎng)絡(luò)會計的概念與特點；可擴(kuò)展企業(yè)報告語言（XBRL）的內(nèi)容及其對會計的貢獻(xiàn)；REA會計的概念及其模型的建立；價值鏈會計對會計系統(tǒng)的影響；價值鏈會計的基本內(nèi)容。 15.1網(wǎng)絡(luò)會計計所謂的“網(wǎng)絡(luò)會會計”是是基于Internet/Intranet技術(shù)，以以會計系系統(tǒng)為核核心，以以整合實實現(xiàn)企業(yè)業(yè)電子商商務(wù)為目目標(biāo)，將將業(yè)務(wù)管管理與財財務(wù)管理理一體化化，實現(xiàn)現(xiàn)各種遠(yuǎn)遠(yuǎn)程操作作（如遠(yuǎn)遠(yuǎn)程記賬賬、遠(yuǎn)程程報表、遠(yuǎn)程查查賬、遠(yuǎn)遠(yuǎn)程審計計、遠(yuǎn)程程監(jiān)控等等）和事事中動態(tài)態(tài)會計核核算與在在線財務(wù)務(wù)管理，能夠處處理電子子單據(jù)和和進(jìn)行電電子貨幣幣結(jié)

2、算的的一種全全新的財財務(wù)、會會計模式式，是電電子商務(wù)務(wù)的重要要組成部部分。25.1網(wǎng)絡(luò)會計計(續(xù)）網(wǎng)絡(luò)會計計的突破點表現(xiàn)在以以下幾個個方面：網(wǎng)絡(luò)會計計突破了了時空的的限制網(wǎng)絡(luò)會計計可在大大范圍分分散化搜搜集信息息與現(xiàn)代信信息技術(shù)術(shù)的高度度融合與業(yè)務(wù)管管理系統(tǒng)統(tǒng)的高度度協(xié)同高效率的的集中式式管理35.1.2網(wǎng)絡(luò)會計計的技術(shù)術(shù)基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)術(shù)大型數(shù)據(jù)據(jù)庫技術(shù)術(shù)三層結(jié)構(gòu)構(gòu)技術(shù)和和組件開開發(fā)技術(shù)術(shù)安全技術(shù)術(shù)電子貨幣幣45.1.3網(wǎng)絡(luò)財務(wù)務(wù)報告網(wǎng)絡(luò)財務(wù)務(wù)報告可被定義義為，企企業(yè)通過過萬維網(wǎng)網(wǎng)或與因因特網(wǎng)相相關(guān)的傳傳播媒體體披露企企業(yè)各項項經(jīng)營業(yè)業(yè)務(wù)與財財務(wù)信息息，并將將反映企企業(yè)各種種生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營活動動和事

3、項項的財務(wù)務(wù)報告存存儲在可可供使用用者隨時時查閱的的數(shù)據(jù)庫庫中，供供使用者者查詢企企業(yè)的財財務(wù)狀況況、經(jīng)營營成果、現(xiàn)金流流量以及及其他重重要事項項。通過因特特網(wǎng)披露露現(xiàn)有財財務(wù)報告告僅是網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)務(wù)報告的的初級階階段，隨隨著網(wǎng)絡(luò)絡(luò)技術(shù)的的發(fā)展與與應(yīng)用，網(wǎng)絡(luò)財財務(wù)報告告的高級級階段將將是在網(wǎng)網(wǎng)絡(luò)上自自動生成成用戶所所需的任任何報告告55.1.3網(wǎng)絡(luò)財務(wù)務(wù)報告（續(xù)）網(wǎng)絡(luò)財務(wù)務(wù)報告的的三種形形式：在線財務(wù)務(wù)報告實時財務(wù)務(wù)報告按需定制制的財務(wù)務(wù)報告65.1.4可擴(kuò)展企企業(yè)報告告語言XBRL的概念：也稱可擴(kuò)展企企業(yè)報告告語言（eXtensibleBusinessReportingLanguage,簡稱X

4、BRL）是基于XML(eXtensibleMarkupLanguage)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)建立起起來的用用于財務(wù)務(wù)報告的的電子語語言，是是財務(wù)機(jī)機(jī)構(gòu)編制制、公布布各種格格式的財財務(wù)報表表、可靠靠地抽取取和自動動交換公公開發(fā)行行公司的的財務(wù)報報表及其其他信息息的一種種標(biāo)準(zhǔn)化化方法。XBRL的目的：是為了了提供一一個全球球企業(yè)報報告供應(yīng)應(yīng)鏈的架架構(gòu)，規(guī)規(guī)范企業(yè)業(yè)網(wǎng)絡(luò)財財務(wù)報告告的披露露和信息息的交換換標(biāo)準(zhǔn)，使財務(wù)務(wù)結(jié)果的的報告與與分析更更加簡便便可靠。75.1.4可擴(kuò)展企企業(yè)報告告語言（續(xù)）XBRL的特點：XBRL能自動、清晰地地轉(zhuǎn)換信信息使用用者選擇擇的包括括數(shù)字和和文字的的所有企企業(yè)信息息。XBRL數(shù)

5、據(jù)一經(jīng)經(jīng)創(chuàng)建及及首次格格式化，用戶無無須第二二次鍵入入或重新新格式化化為任何何特殊的的列報形形式，大大大降低低了處理理、計算算和格式式化財務(wù)務(wù)信息的的成本。XBRL不僅能改改進(jìn)財務(wù)務(wù)報告的的編報與與分析，還在一一定程度度上阻止止了那些些運(yùn)用會會計技巧巧粉飾財財務(wù)狀況況的行為為。XBRL的應(yīng)用可可以簡化化公司報報告的數(shù)數(shù)據(jù)流程程。85.1.4可擴(kuò)展企企業(yè)報告告語言（續(xù)）XBRL的應(yīng)用基基礎(chǔ)及范范圍：XBRL的應(yīng)用基基礎(chǔ)：制定一套套適用于于所有公公司的規(guī)規(guī)格書和和分類體體系；有有一套符符合規(guī)格格書的應(yīng)應(yīng)用程序序，用以以編制XML標(biāo)記的財財務(wù)報表表；有一一套可以以移交信信息給特特殊用戶戶及各種種格式

6、的的樣式單單。XBRL的主要的的應(yīng)用范范圍：其一是財務(wù)報報表的編編制與發(fā)發(fā)布。其二是進(jìn)行納納稅申報報。其三三是提供供監(jiān)管機(jī)機(jī)構(gòu)要求求的法定定材料。其四是是企業(yè)內(nèi)內(nèi)部管理理報告的的編制和和傳遞。其五是是對權(quán)威威文獻(xiàn)的的保存。95.1.5電子商務(wù)務(wù)與電子子簽名電子商務(wù)務(wù)及其對對會計的的沖擊：電子商務(wù)務(wù)對傳統(tǒng)統(tǒng)會計理理論的沖沖擊電子商務(wù)務(wù)對相關(guān)關(guān)會計法法規(guī)的沖沖擊電子商務(wù)務(wù)對傳統(tǒng)統(tǒng)貨幣及及其結(jié)算算體系的的沖擊網(wǎng)上稅收收征管問問題網(wǎng)上審計計問題財務(wù)軟件件的發(fā)展展問題105.1.5電子商務(wù)務(wù)與電子子簽名（續(xù)）電子簽名名是電子子商務(wù)安安全的保保證所謂電子子簽名，是指數(shù)數(shù)據(jù)電文文中以電電子形式式所含、所附用

7、用于識別別簽名人人身份并并表明簽簽名人認(rèn)認(rèn)可其中中內(nèi)容的的數(shù)據(jù)。通俗點點說，電電子簽名名就是通通過密碼碼技術(shù)對對電子文文檔的電電子形式式的簽名名，并非非是書面面簽名的的數(shù)字圖圖像化，它類似似于手寫寫簽名或或印章，也可以以說它就就是電子子印章。115.1.5電子商務(wù)務(wù)與電子子簽名（續(xù)）根據(jù)我國國電子簽名名法（2005年4月1日起生效效）電子子簽名同同時符合合下列條條件的，視為可可靠的電電子簽名名。（1）電子簽簽名制作作數(shù)據(jù)用用于電子子簽名時時，屬于于電子簽簽名人專專有；（2）簽署時時電子簽簽名制作作數(shù)據(jù)僅僅由電子子簽名人人控制；（3）簽署后后對電子子簽名的的任何改改動能夠夠被發(fā)現(xiàn)現(xiàn)；（4）簽署后

8、后對數(shù)據(jù)據(jù)電文內(nèi)內(nèi)容和形形式的任任何改動動能夠被被發(fā)現(xiàn)。125.2事項會計計與REA會計5.2.1事項會計計概念美國會計評論論在1969年1月發(fā)表了了會計學(xué)學(xué)家GeorgeH.Sorter的“基本本會計理理論的事項法（Anevent Approach to AccountingTheory）”一文。“事項法”認(rèn)為，會計人人員進(jìn)行行的匯總總、定價價使信息息受到的的損失要要大于相相關(guān)的好好處。應(yīng)應(yīng)該是用用戶，而而不是會會計人員員，根據(jù)據(jù)其預(yù)測測和效用用函數(shù)，對數(shù)據(jù)據(jù)進(jìn)行匯匯總、確確定權(quán)重重。即使使會計人人員提供供的匯總總信息是是有用的的，也應(yīng)應(yīng)該同時時提供指指定權(quán)數(shù)數(shù)的詳細(xì)細(xì)信息，以使用用戶總能能

9、獲得未未加權(quán)的的原始數(shù)數(shù)據(jù)。135.2.1事項會計計概念（續(xù)）事項理論論的產(chǎn)生背背景：美國會計計學(xué)會于于1964年組織基本會計計理論（ASOBAT）編輯委員員會，ASOBAT把相關(guān)性性（relevance）列為會計計信息的的首要準(zhǔn)準(zhǔn)則。ASOBAT認(rèn)為，用戶的決決策模式式多種多多樣，其其信息需需求通常常難以確確定。對對于各種種各樣的的用途，且無法法事先了了解決策策模式，“所以以，最好好采用一一種可以以運(yùn)用詳詳細(xì)信息息的報告告方法，去滿足足對多種種信息的的需求”。ASOBAT建議編制制的兩欄欄式報告告，是向向事項法法方向邁邁進(jìn)的一一大步。145.2.1事項會計計概念（續(xù)）事項報告告理論的的意義與

10、與“事項項會計”的形成成傳統(tǒng)會計計程序是是為產(chǎn)生生會計報報表設(shè)計計的，而而編制報報表主要要的目的的是得到到最后的的資產(chǎn)價價值和收收益數(shù)字字，我們們不會為為不同的的信息用用戶編制制不同的的報表，換句話話說，我我們在編編制報表表時，根根本不會會考慮用用戶的不不同決策策模型。基于事事項法思思想和管管理信息息系統(tǒng)的的共同理理念，考考慮用戶戶的不同同信息需需求，就就必須突突破復(fù)式式記賬法法的框架架，建立立新的會會計信息息結(jié)構(gòu)，“事項項會計”就是在在這個基基礎(chǔ)上發(fā)發(fā)展起來來的。155.2.1事項會計計概念（續(xù)）Sorter強(qiáng)調(diào)事項法與與價值法法的真正正區(qū)別是會計報報告匯總總和定價價的程度度，以及及誰是匯匯

11、總者和和定價者者。Sorter雖未明確確定義“事項”，但從從他的論論述中可可以了解解，它指指的“事事項”是是可能與與用戶決決策相關(guān)關(guān)的報告告項目， “事事項”報報告沒有有突破財財務(wù)信息息的框架架，只是是匯總的的程度不不同而已已。會計的事事項理論論是對外外報告理理論，主主要關(guān)心心的是外外部信息息使用者者的需求求。而“事項會會計”是是不同于于復(fù)式簿簿記的會會計數(shù)據(jù)據(jù)處理系系統(tǒng)，它它強(qiáng)調(diào)根根據(jù)決策策需要對對每一經(jīng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)務(wù)記錄相相關(guān)的屬屬性，其其中可能能包括財財務(wù)的、非財務(wù)務(wù)的、數(shù)數(shù)量的和和非數(shù)量量的等等等165.2.2REA會計模型型美國密執(zhí)執(zhí)根大學(xué)學(xué)的McCarthy教授在“事項會會計”概概念基

12、礎(chǔ)礎(chǔ)上，運(yùn)運(yùn)用E-R建模方法法設(shè)計多多維會計計數(shù)據(jù)模模型，并并在其1982年發(fā)表在在會計評論論的論文中中首創(chuàng)REA會計模型型REA模型的理理論基礎(chǔ)礎(chǔ)：E-R圖的建模模方法復(fù)式記賬賬原理175.2.2REA會計模型型（續(xù)）REA模型是用用E-R方法建立立的，R（資源）、E（事件）和和A（參與者）是模型型中包含含的三類類實體集集。REA模型是一一種基于于語義的的概念模模型，易易于為用用戶理解解。它同同時考慮慮了會計計人員和和非會計計人員的的信息視視圖，在在模型中中只包含含客觀存存在的實實體及其其相關(guān)關(guān)關(guān)系，不不包括傳傳統(tǒng)會計計模型要要素包括分錄錄、科目目體系、賬簿等等“人造造元素”（Everest

13、,Weber,1977）。185.2.2REA會計模型型（續(xù)）REA會計模型型與前述述“事項項會計”概念相相比，取取得了很很大突破破。REA會計模型型利用實實體-聯(lián)系方法法明確描描述了擴(kuò)擴(kuò)大化的的會計系系統(tǒng)所包包含的要要素及其其相互關(guān)關(guān)聯(lián)。它它突破了了復(fù)式記記賬系統(tǒng)統(tǒng)的一維維結(jié)構(gòu)，同時又又吸收了了復(fù)式記記賬法的的精華思思想因果復(fù)式式記賬（Ijiri, 1975）中反映的的雙重性性原理（duality），以此建立立了事項項之間、事項與與資源之之間的關(guān)關(guān)聯(lián)，把把現(xiàn)實中中流量與與存量的的對立統(tǒng)統(tǒng)一、資資源變化化的因果果關(guān)系，或者“價值增增值運(yùn)動動”（葛葛家樹，1996）的要素素，原原原本本反反映在模

14、模型中195.2.2REA會計模型型（續(xù)）圖5-3 會計計數(shù)據(jù)庫庫的三層層視圖205.2.2REA會計模型型（續(xù)）REA模型要素素REA會計模型型要素包包括經(jīng)濟(jì)資源源（Resource）、經(jīng)濟(jì)事件件（Event）和參與者者（Agent），及各要素素之間的的關(guān)系，主要包包括經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件之之間的雙雙重關(guān)系系、經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件與與經(jīng)濟(jì)資資源之間間的“存存量-流量”關(guān)關(guān)系，參參與者之之間的控控制和被被控制或或受托責(zé)責(zé)任關(guān)系系。215.2.2REA會計模型型（續(xù)）圖5-4REA會計模型型225.2.2REA會計模型型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)資源源（Resource，R）。根據(jù)Ijiri(1975，p51)的定義，經(jīng)濟(jì)資資源是

15、指指那些（1）稀缺、具有效效用；（2）處于企企業(yè)的控控制之下下的物體體（objects）。實際應(yīng)用用中，傳傳統(tǒng)會計計確認(rèn)的的資產(chǎn)大大多項目目都屬于于資源。但此處處資源的的內(nèi)涵又又不同于于傳統(tǒng)會會計的資資產(chǎn)，例例如，它它可以把把應(yīng)收賬賬款等這這樣可以以通過推推導(dǎo)計算算出來的的資產(chǎn)排排除在外外。應(yīng)收收賬款實實際上是是對客戶戶的銷售售和所收收到現(xiàn)金金的差額額信息，它不作作為REA模型中的的元素成成為一個個基本記記錄。235.2.2REA會計模型型（續(xù)）經(jīng)濟(jì)事件件（Events，E）。“會計是關(guān)關(guān)于經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件的的通訊系系統(tǒng)”（Ijiri, 1966）。從這個會會計定義義中可以以看出，經(jīng)濟(jì)事事件構(gòu)成成會

16、計系系統(tǒng)的關(guān)關(guān)鍵信息息要素，而有關(guān)關(guān)資源集集的信息息只是全全部經(jīng)濟(jì)濟(jì)事項的的間接通通訊。狹狹義的經(jīng)經(jīng)濟(jì)事件件概念等等同于會會計交易易或事項項，或符符合會計計確認(rèn)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項項。會計計交易只只包括那那些影響響會計賬賬戶余額額的事項項。而廣廣義的經(jīng)經(jīng)濟(jì)事項項可以是是包含任任何“對對企業(yè)決決策者具具有經(jīng)濟(jì)濟(jì)意義的的事件”245.2.2REA會計模型型（續(xù)）會計對象象要素之之間的關(guān)關(guān)聯(lián)：存量流量聯(lián)系系”把資資源與引引起資源源存量變變化的事事件聯(lián)系系起來。雙重性聯(lián)聯(lián)系把兩兩個有關(guān)關(guān)聯(lián)的事事件聯(lián)結(jié)結(jié)起來。流量-存存量關(guān)系系和雙重重關(guān)系反反映了價價值運(yùn)動動中的對對立矛盾盾關(guān)系，這正是是復(fù)式記記賬系統(tǒng)統(tǒng)

17、的精華華之處。所不同同的是，在復(fù)式式賬戶法法中是用用一個借借貸分錄錄來反映映資源流流動的財財務(wù)結(jié)果果。在REA模模型中，因為記記錄資源源的多重重屬性，不再強(qiáng)強(qiáng)使減少少額與增增加額相相等。根根據(jù)REA模型型建立的的數(shù)據(jù)庫庫，可以以通過簡簡單的程程序生成成總賬數(shù)數(shù)據(jù)和財財務(wù)報表表255.2.2REA會計模型型（續(xù)）一般的業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)模型只只獨立地地記錄業(yè)業(yè)務(wù)（相相當(dāng)于單單式記賬賬），然然后定期期（如每每周末或或月末）匯總業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)，據(jù)此此制作記記賬憑證證，作為為會計登登賬的依依據(jù)。而只有在在登賬以以后，資資源價值值的變化化才反映映出來，所以財財務(wù)信息息與非財財務(wù)信息息難以集集成。265.2.2R

18、EA會計模型型（續(xù)）而以REA會計模型型建立的的信息系系統(tǒng)，因因為把REA模型轉(zhuǎn)化化為數(shù)據(jù)據(jù)文件時時，每一一個實體體和聯(lián)系系都成為為一個文文件，當(dāng)當(dāng)一個經(jīng)經(jīng)濟(jì)事件件發(fā)生，在記錄錄事件信信息的同同時，可可以根據(jù)據(jù)聯(lián)系信信息自動動找到所所影響的的資源項項目，隨隨時更新新資源文文件，所所以，REA會計信息息系統(tǒng)可可以實時時地生成成資源數(shù)數(shù)量和價價值的動動態(tài)信息息。275.2.2REA會計模型型（續(xù)）參與者（Agent，A）經(jīng)濟(jì)事項項通常涉涉及到有有關(guān)人員員，或需需要人員員的參與與，有的的事項有有內(nèi)部員員工參與與，有的的涉及到到外部人人員，如如客戶、供應(yīng)商商等。復(fù)復(fù)式記賬賬系統(tǒng)把把這些信信息是排排除在

19、外外的，但但這些信信息不僅僅對于業(yè)業(yè)務(wù)管理理必不可可少，還還可能對對戰(zhàn)略決決策產(chǎn)生生影響。在REA數(shù)據(jù)庫中中，不僅僅記錄了了企業(yè)雇雇員及其其隸屬關(guān)關(guān)系的數(shù)數(shù)據(jù)，還還記錄客客戶、供供應(yīng)商、投資者者、債權(quán)權(quán)人等相相關(guān)外部部實體的的數(shù)據(jù)?？蛻絷P(guān)關(guān)系管理理、供應(yīng)應(yīng)鏈管理理以及其其他相關(guān)關(guān)利益集集團(tuán)關(guān)系系管理都都可以從從數(shù)據(jù)庫庫中獲得得基本數(shù)數(shù)據(jù)。285.2.3基于REA模型的會會計系統(tǒng)統(tǒng)特點REA模型特點點Dunn和McCarthy（1997）從技術(shù)角角度總結(jié)結(jié)了REA會計模型型的特點點：數(shù)據(jù)庫導(dǎo)導(dǎo)向（DatabaseOrientation）語義導(dǎo)向向(SemanticOrientation)結(jié)構(gòu)化導(dǎo)

20、導(dǎo)向(StructuringOrientation)295.2.3基于REA模型的會會計系統(tǒng)統(tǒng)特點（續(xù)）REA會計模型型中有兩兩個核心心的結(jié)構(gòu)構(gòu)化思想想第一，將將所需記記錄和存存儲的、與某事事件有關(guān)關(guān)的數(shù)據(jù)據(jù)表述為為結(jié)構(gòu)固固定的模模型。第二，以以雙重關(guān)關(guān)系將兩兩類基本本的經(jīng)濟(jì)濟(jì)事件，資源流流出（支支付）和和資源流流入（獲獲取）在在同一結(jié)結(jié)構(gòu)中反反映，兩兩類事件件通過雙雙重關(guān)系系集合在在一起，在同一一模型中中表示為為一個循循環(huán)，或或稱為一一個交換換。305.2.3基于REA模型的會會計系統(tǒng)統(tǒng)特點（續(xù)）基于REA模型的會會計信息息系統(tǒng)特特點REA會會計模型型容許擴(kuò)擴(kuò)大會計計事項范范圍REA會會計數(shù)

21、據(jù)據(jù)庫存儲儲最基本本的歷史史記錄，支持?jǐn)?shù)數(shù)據(jù)的多多樣化分分類、加加工方法法，以使使用戶可可以從不不同角度度分析會會計信息息系統(tǒng)提提供的數(shù)數(shù)據(jù)。基于REA的會會計信息息系統(tǒng)實實現(xiàn)業(yè)務(wù)務(wù)數(shù)據(jù)和和會計的的集成，所有業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)據(jù)通過會會計信息息系統(tǒng)一一次輸入入和集中中存儲，其它職職能管理理所需要要的信息息只要根根據(jù)權(quán)限限取出會會計數(shù)據(jù)據(jù)，利用用不同程程序加工工成各種種決策信信息。315.3價值鏈會會計5.3.1供應(yīng)鏈管管理對會會計系統(tǒng)統(tǒng)的沖擊擊供應(yīng)鏈管管理追求求效率和和整個系系統(tǒng)的費(fèi)費(fèi)用有效效性，使使系統(tǒng)總總成本最最低。這這個成本本包括運(yùn)運(yùn)輸及配配送成本本，和原原材料、在制品品及產(chǎn)成成品的存存貨成本本。存貨貨成本有有采購成成本、生生產(chǎn)成本本和倉儲儲成本?；谶@這樣的目目的，供供應(yīng)鏈管管理對會會計信息息提出了了相應(yīng)的的新需求求。325.3.2客戶關(guān)系系管理對對會計系系統(tǒng)的沖沖