1、 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、成本法 二、權(quán)益法 第四節(jié) 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 第五章 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特征 是指投資單位通過投出各種資產(chǎn)取得被投資單位的股權(quán)，且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資。 其主要目的是為了企業(yè)的長(zhǎng)期利益，而影響、控制其他企業(yè)，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有利于企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資概述一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念及特二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系） 控制 母子公司 共同控制 合營(yíng)公司 重大影響 聯(lián)營(yíng)公司 無(wú)控制、

2、共同控制、重大影響占股份總額 大于50%各方占股份比例均衡占股份總額 20%50%占股份總額低于20%二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍占股份總額 大于50%各方占股份比例均 三、投資的形式 1. 支付現(xiàn)金 2. 轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn) 3. 承擔(dān)債務(wù) 4. 發(fā)行權(quán)益性證券（股票） 三、投資的形式 1. 支付現(xiàn)金 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始計(jì)量 （一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 （二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資的 初始計(jì)量 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量一、企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期合并A子公司B子公司C子公司

3、合并方被合并方M集團(tuán)公司M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司合并A子公司B子公司C子公司合并方被合并方M集團(tuán)公司M集團(tuán)公 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。M集團(tuán)公司購(gòu)買方被購(gòu)買方N集團(tuán)公司D公司E子公司合并C子公司F子公司 非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資M集團(tuán)公司購(gòu)買計(jì)量原則 同一控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款 / 股本/固 借或貸：資本公積 非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)值計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公允價(jià)值 應(yīng)收股利 貸

4、：存款 / 股本/固定資產(chǎn)等 借或貸：營(yíng)業(yè)外收、支被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（1000萬(wàn)60%）所有者權(quán)益：實(shí)收資本、資本公積盈余公積、為分配利潤(rùn)購(gòu)買方付出的：資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券計(jì)量原則被投資企業(yè)所有者權(quán)益所有者權(quán)益：購(gòu)買方付出的： 一、企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投 資的初始計(jì)量（一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投 資的 （一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款 資本公積 （或借）2. 以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)

5、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：無(wú)形資產(chǎn) / 固定資產(chǎn)清理 資本公積 （或借）3. 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：股本 資本公積 （或借） （一）同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 以支付例：甲公司出資1000萬(wàn)元收購(gòu)乙公司，所有者權(quán)益 總額4002萬(wàn)元，占股份100%。甲乙公司均為 A集團(tuán)的子公司。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 020 000 貸：銀行存款 / 股本等 10 000 000 資本公積 30 020 000 被投資企業(yè)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額（4002萬(wàn)100%）例：甲公司出資1000萬(wàn)元收購(gòu)乙公司，所有者權(quán)益 項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)

6、以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值初始投資成本在合并日按照取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額差額調(diào)整資本公積（僅限于資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益為合并發(fā)生的相關(guān)債券債務(wù)手續(xù)費(fèi)、傭金計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計(jì)量金額為企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益：管理費(fèi)用項(xiàng)目處理方法合并對(duì)價(jià)支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債 （二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 以支付現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)2. 以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)3. 以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公允價(jià)值 貸：股本 資本公積 （或借） 無(wú)形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)清理 賬面價(jià)

7、值 營(yíng)業(yè)外收入（或借營(yíng)業(yè)外支出）購(gòu)買方付出的：資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券 （二）非同一控制下企業(yè)控股合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 以支 非同一控制下企業(yè)合并的處理 1.以付出資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按實(shí)際支付的價(jià)款、付出資產(chǎn)的公允價(jià)值、支付的 直接相關(guān)稅費(fèi)確定初始成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 應(yīng)收股利 貸：固定資產(chǎn)清理、無(wú)形資產(chǎn) （賬面價(jià)值） 銀行存款借或貸：營(yíng)業(yè)外支出 / 營(yíng)業(yè)外收入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品 非同一控制下企業(yè)合并的處理借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（公允價(jià)值 非同一控制下企業(yè)合

8、并的處理 2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值確定初始成本 按發(fā)行股份的面值總額計(jì)入股本 按兩者差額調(diào)整資本公積 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（ 公允價(jià)值 +相關(guān)費(fèi)用） 貸：股本 資本公積股本溢價(jià) 銀行存款 注意：發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi) 計(jì)入發(fā)行債務(wù)的初始計(jì)量金額 發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入借：資本公積股本溢價(jià) 貸：銀行存款 非同一控制下企業(yè)合并的處理 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（例：甲公司出資900萬(wàn)元、并以一項(xiàng)專利權(quán)收購(gòu)乙公司，專利權(quán)賬面余額4000萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷1200萬(wàn)元，公允價(jià)值4200萬(wàn)元。占股權(quán)比例80%。甲乙公司無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系。 借：長(zhǎng)期股權(quán)

9、投資 51 000 000 累計(jì)攤銷 12 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 40 000 000 銀行存款 9 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 14 000 000 購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的債務(wù)發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值例：甲公司出資900萬(wàn)元、并以一項(xiàng)專利權(quán)收購(gòu)乙公司，專利權(quán)賬二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 支付現(xiàn)金 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 購(gòu)買價(jià)+稅費(fèi) 貸：銀行存款 2. 發(fā)行權(quán)益性證券 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公允價(jià)值 貸：股本 面值 資本公積股本溢價(jià)3. 投資者投入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 協(xié)議價(jià) 貸：實(shí)收資本 資本公積股本溢價(jià)二、非企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1. 支付現(xiàn)金 4. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取

10、得長(zhǎng)期股權(quán)投資 （1）具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且公允價(jià)值能可靠計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 換出資產(chǎn)公允價(jià)值+稅費(fèi) 貸：非貨幣性資產(chǎn) 賬面價(jià)值 借或貸：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 （2）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+稅費(fèi) 貸：非貨幣性資產(chǎn) 賬面價(jià)值 借或貸：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 4. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得長(zhǎng)期股權(quán)投 5. 通過債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 按該投資的公允價(jià)值計(jì)量 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 公允價(jià)值+稅費(fèi) 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 已計(jì)提的準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 賬面余額 銀行存款 稅費(fèi) 借或貸：營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出 5. 通過債務(wù)重組取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 相關(guān)稅費(fèi)的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并 1. 同一

11、控制下的企業(yè)合并，按賬面價(jià)值計(jì)量 直接稅費(fèi)作管理費(fèi)用，股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積 2. 非同一控制下的企業(yè)合并，按公允價(jià)值計(jì)量 直接稅費(fèi)計(jì)入成本，股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積（二）非企業(yè)合并 1. 支付現(xiàn)金直接稅費(fèi)計(jì)入成本 2. 發(fā)行權(quán)益性證券股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積 3. 投資者投入股票發(fā)行費(fèi)沖減資本公積 相關(guān)稅費(fèi)的處理小結(jié)（一）企業(yè)合并 投資成本中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸： 銀行存款 財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德-第五章-長(zhǎng)期股權(quán)投資-課件 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算 （一）成本法 （二）權(quán)益法 二、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

12、 第三節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量 （一）成本法 適用范圍：控制 （投資比例：占50以上） 無(wú)共同控制、無(wú)重大影響 （投資比例：占20以下） （二）權(quán)益法 適用范圍：共同控制 重大影響時(shí) （投資比例：占2050%） （一）成本法 成本法是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。其后，除追加投資、收回投資外，其賬面價(jià)值不變。 權(quán)益法 是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。其賬面價(jià)值隨被投資單位的所有者權(quán)益變動(dòng)而變動(dòng)，包括凈利潤(rùn)、凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。 成本法是指按投資成本計(jì)價(jià)的方法。其后，除追加投資（一）成本法 1.取得投資時(shí)

13、2.宣告現(xiàn)金股利 3.期末計(jì)價(jià) 4.處置時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 貸：銀行存款等借：應(yīng)收股利 宣告的股利比例 貸：投資收益 借：銀行存款 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 借或貸：投資收益借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 （一）成本法 1.取得投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資舉例（1）某企業(yè)2012年1 月1日購(gòu)入甲公司10的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。實(shí)際投資的成本220萬(wàn)元。 （2）甲公司2012年4月20日宣告分派2011年的現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 2 200 000 貸：銀行存款 2 200 000 借：應(yīng)收股利 100 000 貸：投資收益 100

14、000 舉例（1）某企業(yè)2012年1 月1日購(gòu)入甲公司10的股份，練習(xí) 乙公司對(duì)丙公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)： 1.乙公司2010年3月1日以銀行存款210 000元投資丙公司，占丙公司股份的10。2. 丙公司2010年4月18日宣告2000年現(xiàn)金股利100 000元。5月1日收到。3.丙公司2010年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300 000元，并于2011年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400 000元。 4月1日收到。練習(xí)4.2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元，并于2003年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利200 000元。4月1日收到。5. 丙公司2012年發(fā)生虧損1 000 000元，未宣告股利。6.2013年丙

15、公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收回，乙公司在年末預(yù)計(jì)可收回50 000元。7.2014年1月丙公司解散，乙公司收回銀行存款40 000元。4.2011年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元，并于2003年3月1. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司股票 210 000 貸：銀行存款 210 0002. 借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益 10 000 3. 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 4. 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 1. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司股票 210 005. 不作賬6. 借：資產(chǎn)減值損失 160 000 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 16

16、0 0007. 借：銀行存款 40 000 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 160 000 投資收益 10 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丙公司股票 210 000 5. 不作賬（二）權(quán)益法 1.設(shè)置賬戶 長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本） 企業(yè)（損益調(diào)整） 企業(yè)（其他權(quán)益變動(dòng)） 2.賬務(wù)處理 （二）權(quán)益法 1.設(shè)置賬戶 賬務(wù)處理環(huán)節(jié)1. 投資時(shí)（購(gòu)入股票）2. 每年年末 被投資企業(yè)凈利潤(rùn)比例 被投資企業(yè)凈虧損比例3. 宣告股利4. 被投資企業(yè)資本公積增加5. 計(jì)提減值準(zhǔn)備6. 處置（收回）賬務(wù)處理環(huán)節(jié)1. 投資時(shí)（購(gòu)入股票） 購(gòu)入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本） 貸：銀行存款等（1）初始投資成本 被可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

17、價(jià)值份額 不調(diào)整股權(quán)投資的初始投資成本（2）初始投資成本 被可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入初始投資成本 初始投資成本+調(diào)整金額=新的投資成本 購(gòu)入 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)（投資成本）初始例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份20，并對(duì)A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=計(jì)價(jià)？ 例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份20，并對(duì)A公司有重大影響。A公

18、司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額= 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A企業(yè)（投資成本） 48萬(wàn)元 貸：銀行存款 48萬(wàn)元 48萬(wàn)元15020%=30萬(wàn)元48萬(wàn)元30萬(wàn)元例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份40，并對(duì)A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=計(jì)價(jià)？ 例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份例：甲企業(yè)2012年4月

19、1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份40，并對(duì)A公司有重大影響。A公司2012年4月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為150萬(wàn)元，賬面價(jià)值為120萬(wàn)元。初始投資成本=占可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額= 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A企業(yè)（投資成本） 48萬(wàn)元 貸：銀行存款 48萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資A企業(yè)（投資成本） 12萬(wàn)元 貸：營(yíng)業(yè)外收入 12萬(wàn)元48萬(wàn)元15040%=60萬(wàn)元48萬(wàn)元60萬(wàn)元例：甲企業(yè)2012年4月1日以48萬(wàn)元投資A公司股票，占股份 購(gòu)入年末 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票(損益調(diào)整) 對(duì)方盈利 貸： 投資收益分配 借： 應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票(損益調(diào)整) 年末 借：投資收益 對(duì)方虧損 貸：長(zhǎng)期股

20、權(quán)投資股票(損益調(diào)整) 權(quán)益變動(dòng) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票(其他權(quán)益變動(dòng)) 貸： 資本公積 其他資本公積 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備處置確認(rèn)應(yīng)享有的份額按份額承擔(dān)責(zé)任確認(rèn)享有的份額沖減享有的份額 購(gòu)入確認(rèn)應(yīng)享有的份額按份額承擔(dān)責(zé)任確認(rèn)享有的份額沖減享有 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借：銀行存款等 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè) （投資成本） 長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè) （損益調(diào)整） 或借 長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè) （其他權(quán)益變動(dòng)） 借或貸：投資收益 差額 借：資本公積 貸：投資收益例 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)例 練習(xí) 甲公司對(duì)乙公司進(jìn)行長(zhǎng)期投資，發(fā)生業(yè)務(wù)： 1. 甲公司2008年1月1日以銀行存款2

21、10 000元投資乙公司，占乙公司股份的40。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為600 000元。2. 乙公司2008年4月18日宣告2004年現(xiàn)金股利100 000元。5月1日收到。3. 乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300 000元， 并于2009年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利150 000元， 4月1日收到。 4. 乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元，并于2007年3月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利400 000元。4月1日收到。5. 乙公司資本公積增加100 000元。6. 乙公司公司2010年發(fā)生虧損100 000元，未宣告股利。7. 2011年乙公司公司遭受洪災(zāi)，公司被沖毀，大部分資產(chǎn)損失難以收

22、回，甲公司在年末預(yù)計(jì)可收回50 000元。（賬面價(jià)值34萬(wàn)元）8. 2012年1月乙公司公司解散，甲公司收回40 000元的銀行存款。4. 乙公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600 000元，并于200（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 210 000 貸：銀行存款 210 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 30 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 30 000（2） 借：應(yīng)收股利 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 40 000 借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 000（3） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 120 000 貸：投資收益 120 000 借：應(yīng)收股利 60 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60

23、000 借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 60 000（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 240 000 貸：投資收益 240 000 借：應(yīng)收股利 160 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 160 000 借：銀行存款 160 000 貸：應(yīng)收股利 160 000（1）（5） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 40 000 貸：資本公積 40 000（6） 借：投資收益 40 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 40 000（7）借：資產(chǎn)減值損失 290 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 290 000 （8）借：銀行存款 40 000 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 290 000 投資收益 10 0

24、00 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 200 000 損益調(diào)整 100 000 其他權(quán)益變動(dòng) 40 000 借：資本公積 10 000 貸：投資收益 10 000 （5）甲公司發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（金額單位以萬(wàn)元表示）： （1）2009年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司發(fā)行在外30%的股份并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，從而對(duì)乙公司能夠施加重大影響，以銀行存款支付款項(xiàng)1940萬(wàn)元。另支付相關(guān)稅費(fèi)10萬(wàn)元。2009年1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6600萬(wàn)元。（2）2009年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。（3）2010年3月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。（4）201

25、0年3月25日，收到現(xiàn)金股利。（5）2010年6月30日，乙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值增加了200萬(wàn)元， 使乙公司資本公積增加了200萬(wàn)元。（6）2010年度乙公司凈虧損800萬(wàn)元。（7）2011年1月5日，甲公司轉(zhuǎn)讓對(duì)乙公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1600萬(wàn)元，存入銀行。甲公司發(fā)生下列與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，要求編制相關(guān)會(huì)計(jì) 特殊情況的核算（一）凈虧損的確認(rèn) P148舉例 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 長(zhǎng)期應(yīng)收款 預(yù)計(jì)負(fù)債被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述順序相反的順序處理，減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益以及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)

26、值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。 特殊情況的核算（一）凈虧損的確認(rèn) （二）凈利潤(rùn)的確認(rèn)以取得投資時(shí)被投資單位各可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后確認(rèn)。 被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)是按賬面價(jià)值計(jì)提折舊和攤銷的，應(yīng)調(diào)整為按其公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊或攤銷。存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。 P145舉例 （二）凈利潤(rùn)的確認(rèn) （三）抵銷內(nèi)部交易損益 P1461、逆流交易的抵銷 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （凈利潤(rùn)內(nèi)部收益）比例 貸：投資收益2、順流交易的抵銷 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （凈利潤(rùn)內(nèi)部收益）比例 貸：投資收益 （三）抵銷內(nèi)部交易損

27、 長(zhǎng)期投資減值 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額 二、長(zhǎng)期投資減值的會(huì)計(jì)處理 計(jì)提 借：資產(chǎn)減值損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期投資減值 一、 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形 二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算 三、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算 第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 一、長(zhǎng)期股權(quán) 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的情形 （一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 1. 20%以下 2050% 追加投資 2. 50%以上 2050% 減少投資 （二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法 1. 2050% 50%以上 追加投資 2. 2050% 20%以下 減少投資 一、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法轉(zhuǎn)換的

28、情形不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。二、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的核算1.追加投資 20%投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或施加重大影響但不構(gòu)成控制的 投資比例上升 20%-50% 原投資點(diǎn)追加投資年度所有者權(quán)益變動(dòng)？期初 交易日轉(zhuǎn)換時(shí)會(huì)計(jì)處理涉及的調(diào)整內(nèi)容： （1）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分（2）追加投資新增的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分（3）投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投

29、資公司（成本） 貸：盈余公積 / 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)追加投資取得長(zhǎng)期股權(quán)投資部分投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本） 貸：營(yíng)業(yè)外收入投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：盈余公積/利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（以前年度） 投資收益（投資年度） 貸：資本公積其他資本公積（其他權(quán)益）原持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資部分投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額四、 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理涉及的內(nèi)容： 具有共同控制或重大影響2.處置投資不再對(duì)投資企業(yè)具有控制但仍能夠施加重大影響或

30、與其他投資方一起實(shí)施共同控制的投資比例下降 20%-50%按處置或收回投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。調(diào)整剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)四、 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換時(shí)的會(huì)計(jì)處理涉及的內(nèi)容： 具有調(diào)整剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額不調(diào)整調(diào)整借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本） 貸：盈余公積 / 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)投資期間被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)：按處置或收回投資得比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值。借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 借或貸：投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)

31、投資公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 貸：盈余公積 / 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：資本公積其他資本公積調(diào)整剩余的投資成本可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資成本可辨認(rèn)三、 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算 投資企業(yè)因追加投資等原因使持有的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合資企業(yè)的投資轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)子公司的投資；或企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有共同控制或施加重大影響并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)終止采用權(quán)益法，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由權(quán)益法改為成本法核算。 追加投資取得控股減少投資不具有控制或影響三、 權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法的核算 追加投資取得控股減少投資不 追加投資 取得控股將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額

32、調(diào)整至最初取得成本借：盈余公積 /利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（損益調(diào)整）追加投資： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 貸：銀行存款減少投資 不具有控制或影響減少部分：借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本） 公司（損益調(diào)整） 借或貸：投資收益剩余部分:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本） 公司（損益調(diào)整） 追加投資將有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益包括：1.處置收入扣除長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和已確認(rèn)但尚未收到的現(xiàn)金 股利之后的差額。2.采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng) 目的相關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置

33、當(dāng)期投資收益。3.在部分處置某項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按該項(xiàng)投資的總平均成本確定處 置部分的成本，并按相同的比例結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 準(zhǔn)備和相關(guān)的資本公積金額。一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益的構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置，主要指通過證券市場(chǎng)售出股權(quán)，也包括抵償債務(wù)轉(zhuǎn)出、非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出以及因被投資企業(yè)破產(chǎn)清算而被迫清算股權(quán)等情形。第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置損益包括：一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資公司（成本） 公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動(dòng)） 應(yīng)收股利 借或貸：投資收益采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，處置時(shí)還應(yīng)將原計(jì)入資本公積項(xiàng)目的相

34、關(guān)金額，轉(zhuǎn)為處置當(dāng)期投資收益。借：資本公積其他資本公積 貸：投資收益長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置借：銀行存款采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)方式，共同出資購(gòu)買一棟商業(yè)大樓，用于出租收取租金。合同約定，兩公司的出資比例、 收入分享率和費(fèi)用分擔(dān)率均各為50。該商業(yè)大樓購(gòu)買價(jià)款為1000萬(wàn)元，以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為40萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。商業(yè)大樓租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為108萬(wàn)元，按月交付。該商業(yè)大樓每月支付維修費(fèi)1萬(wàn)元，計(jì)提借款利息1萬(wàn)元。兩公司均適用房產(chǎn)稅稅率為12，營(yíng)業(yè)稅稅率為5，假設(shè)不考慮其他稅費(fèi)。要求，根據(jù)有關(guān)資料編制丙公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 【例】丙公司與丁公司均為商品流通企業(yè)，兩公司采用共同控制資產(chǎn)（1）購(gòu)買商業(yè)大樓時(shí)100050500（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)共同控制資產(chǎn) 5000000貸：銀行存款5000000（2）每月收到租金時(shí)10850124.5（萬(wàn)元）借：銀行存款45000貸：其他業(yè)務(wù)收入租賃收入 45000（3）計(jì)提房產(chǎn)稅45000125400（元） 營(yíng)業(yè)稅