第六章外商投資企業(yè)和

外國(guó)企業(yè)所得稅法主講：湯代忠第一頁(yè)，共七十一頁(yè)。本章作為所得稅類的主要稅種，也是稅法考試中的重點(diǎn)稅種之一。以往考試中各種題型都出過(guò)，特別是計(jì)算題、綜合題，均有一定的難度，本章每年考題在5題左右，分值也在10分以上。本章學(xué)習(xí)和掌握的重點(diǎn)除了納稅人、征稅對(duì)象和稅率外，主要應(yīng)熟練掌握外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的異同點(diǎn)、納稅調(diào)整、稅額計(jì)算（含與其他稅種的混合計(jì)算）以及特殊稅收優(yōu)惠政策。第二頁(yè)，共七十一頁(yè)。

本章難點(diǎn)問(wèn)題是：應(yīng)稅所得額的調(diào)整、稅收與會(huì)計(jì)差異的納稅調(diào)整、減免稅優(yōu)惠政策內(nèi)容、定期減免與補(bǔ)虧損的綜合運(yùn)用、再投資退稅計(jì)算與管理。同時(shí)要注意第五章和第六章的關(guān)系，它們?cè)谡鞫悓?duì)象、稅負(fù)總體水平、計(jì)稅原理等很多方面是一致的，只是適用范圍為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。

第三頁(yè)，共七十一頁(yè)。外商投資企業(yè)和外國(guó)所得稅法是指國(guó)家制定的調(diào)整外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種所得稅。P249第四頁(yè)，共七十一頁(yè)。

第一節(jié)納稅義務(wù)人及納稅對(duì)象1．納稅人。①外商投資企業(yè)是在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)，包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)和外資企業(yè)；②外國(guó)企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織可以分為兩部分指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的外國(guó)公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。

第五頁(yè)，共七十一頁(yè)。

2．征稅對(duì)象P250-251外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。其他所得是指納稅人取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收益、提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)收益，以及營(yíng)業(yè)外益等所得。P251第六頁(yè)，共七十一頁(yè)。

外商投資企業(yè)屬于中國(guó)的“居民”負(fù)有全面納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)境外的所得繳納所得稅；“總機(jī)構(gòu)”是指依照中國(guó)法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與控制中心機(jī)構(gòu)。外商投資企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)或境外分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納所得稅。

外國(guó)企業(yè)屬于“非中國(guó)居民”，只負(fù)有限納稅義務(wù)，按稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)只就來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納所得稅。第七頁(yè)，共七十一頁(yè)。第二節(jié)稅率（1）企業(yè)所得稅率為30％；（2）地方所得稅率為3％；（3）預(yù)提所得稅率20％。第八頁(yè)，共七十一頁(yè)。第九頁(yè)，共七十一頁(yè)。

第三節(jié)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

應(yīng)納稅所得額是指外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所每一納稅年度的收入總額減成本、費(fèi)用以及損失后的余額。P253稅法所說(shuō)的納稅年度是自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。第十頁(yè)，共七十一頁(yè)。（1）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)采取產(chǎn)品分成方式的，合作者分得產(chǎn)品時(shí)，即為取得收入。P254（2）接受捐贈(zèng)的處理。企業(yè)接受的非貨幣資產(chǎn)（含固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)）捐贈(zèng)，應(yīng)按照合理價(jià)格估價(jià)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目，同時(shí)作為企業(yè)當(dāng)年收益，在彌補(bǔ)以前年度所發(fā)生的虧損后，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受的貨幣捐贈(zèng)，應(yīng)一次性計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期二年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅第十一頁(yè)，共七十一頁(yè)。（4）非生產(chǎn)性外商一些特殊經(jīng)營(yíng)的收入處理。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)些預(yù)售房地產(chǎn)收取的預(yù)收款，按預(yù)征所得稅；真正出售，收入實(shí)現(xiàn)居再計(jì)并應(yīng)補(bǔ)、應(yīng)退的預(yù)款。從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，取得的境內(nèi)投資利潤(rùn)（股息）以外的其他所得，應(yīng)繳納所得稅。對(duì)外商與中國(guó)制片商合作拍攝影視作品從中國(guó)境內(nèi)分取的發(fā)行收入，屬于在中國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的版權(quán)所得，應(yīng)征收所得稅；外商在中國(guó)境外發(fā)行影視作品所取得收入，屬于來(lái)源于中國(guó)境外的所得，不能收所得稅。第十二頁(yè)，共七十一頁(yè)。（5）對(duì)生產(chǎn)性的外商在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失的余額，作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得額計(jì)征所得稅，但可不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。P255（6）在公司集團(tuán)重組中，外國(guó)企業(yè)將其持有的中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給其有直接擁有或間接擁有或被同一人擁有100％股權(quán)關(guān)系的公司（含境內(nèi)投資公司），可按股權(quán)成本價(jià)轉(zhuǎn)讓，因無(wú)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征所得稅。P255第十三頁(yè)，共七十一頁(yè)。（7）股票轉(zhuǎn)讓凈收益，應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得；企業(yè)發(fā)行股票的溢價(jià)部分，不作為企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅；企業(yè)清算時(shí)也不計(jì)入應(yīng)稅清算所得。（8）舉辦俱樂(lè)部類似會(huì)員制的外商，其對(duì)會(huì)員入入會(huì)時(shí)一次性收取會(huì)員費(fèi)，資格保證金或其他類似收費(fèi)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入，并可從企業(yè)開(kāi)始營(yíng)業(yè)之日起分5年平均計(jì)入各期收入計(jì)算納稅。會(huì)員退會(huì)時(shí)退還上述款項(xiàng)的，所退部分，可沖減企業(yè)退款當(dāng)期的收入。P256第十四頁(yè)，共七十一頁(yè)。9、外商投資企業(yè)取得咨詢收入的處理（參閱教材P256）10、外商投資企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)庫(kù)券所取得的國(guó)庫(kù)券利息收入免征企業(yè)所得稅。11、從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)與境外企業(yè)簽訂房地產(chǎn)代銷、包銷合同或協(xié)議，委托境外企業(yè)在境外銷售其位于我國(guó)境內(nèi)的房地產(chǎn)的，應(yīng)按境外企業(yè)向購(gòu)房人銷售的價(jià)格，作為外商投資企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。P257第十五頁(yè)，共七十一頁(yè)。

3．準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目P259計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除了國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用和損失準(zhǔn)予從收入總額中減除以外，稅法實(shí)施細(xì)則還規(guī)定了若干具體的準(zhǔn)予列支的項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)：（1）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的證明文件，并附有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒證報(bào)告，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)南關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。企業(yè)向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支第十六頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（2）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的不高于一般的銀行貸款利率的合理的借款利息，應(yīng)當(dāng)提供借款付息的證明文件，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。P260（3）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的交際應(yīng)酬可分別在限度予作為費(fèi)用列支。交際應(yīng)酬費(fèi)的計(jì)提比例要熟練掌握。P260注意其為兩類行業(yè)、兩個(gè)檔次生產(chǎn)、批發(fā)、零售者①銷貨凈額1500萬(wàn)元以下的，不能超過(guò)于5‰；②銷貨凈額超過(guò)1500萬(wàn)元以上的為3‰；第十七頁(yè)，共七十一頁(yè)。例：某外商投資企業(yè)的全年銷貨凈額為3000萬(wàn)元人民幣，其準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？解：準(zhǔn)予列支的交際應(yīng)酬費(fèi)為：15005‰+15003‰=12（萬(wàn)元）或者：30003‰+3=12（萬(wàn)元）第十八頁(yè)，共七十一頁(yè)。提供勞務(wù)者①業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以下的不能超業(yè)務(wù)總額10‰；②業(yè)務(wù)收入總額500萬(wàn)元以上的，為5‰；（上述收入均指凈額，增值稅銷項(xiàng)稅不計(jì)入交際應(yīng)酬費(fèi)）跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)的，按兩種辦法分別計(jì)算，如劃分不清，按主營(yíng)業(yè)務(wù)項(xiàng)目所屬行業(yè)計(jì)算。第十九頁(yè)，共七十一頁(yè)。例：某生產(chǎn)性中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，2000年取得產(chǎn)品銷售凈額為4000萬(wàn)元，取得租金收入300萬(wàn)元，其允許在稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)為多少？解：交際應(yīng)酬費(fèi)稅前扣除限額為：[15005‰+（4000-1500）3‰]+30010‰=15+3=18（萬(wàn)元）第二十頁(yè)，共七十一頁(yè)。第二十一頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（4）企業(yè)在籌建和生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生兌損益，除國(guó)家另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)合理列所屬期間的損益。P261（5）企業(yè)支付職工的工資和福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)報(bào)送其支付標(biāo)準(zhǔn)和所依據(jù)的文件及有關(guān)資料，以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后，準(zhǔn)予列支。但是，企業(yè)不得列支其在中國(guó)內(nèi)工作的職工的境外社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（6）企業(yè)按國(guó)家或地方政府住房制度規(guī)定提存和支用各類住房補(bǔ)貼或住房公積金。第二十二頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（7）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額計(jì)提不超過(guò)3％的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，超過(guò)上一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于一年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入本年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)已列為壞賬損失的應(yīng)收款項(xiàng)在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入上回年度的應(yīng)納稅所得額。P262第二十三頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（8）企業(yè)通過(guò)中國(guó)境內(nèi)國(guó)家指定的非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害的地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，可以作為成本費(fèi)用列支、企業(yè)直接向受益人的捐贈(zèng)不得列支。（9）外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得發(fā)生在中國(guó)境外的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得已在境外繳納的所得稅稅款，除國(guó)家另有規(guī)定外，可以作為費(fèi)用扣除。P262第二十四頁(yè)，共七十一頁(yè)。（10）企業(yè)租用廠房等作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，承租方支付的土地使用費(fèi)作為，應(yīng)轉(zhuǎn)作出租方的支出項(xiàng)目，由出租方開(kāi)具相應(yīng)的租金收入發(fā)票，承租方依據(jù)租金收入發(fā)票所列的場(chǎng)地租金數(shù)額在稅前扣除。P263（11）企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)當(dāng)年比上年實(shí)際增長(zhǎng)10%（含10%）以上的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，允許再按當(dāng)年技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的50%，抵扣當(dāng)年度的應(yīng)納稅所得額。（12）企業(yè)為雇員提存了醫(yī)療保險(xiǎn)基金、住房公積金、退休保險(xiǎn)基金等基金，可以在企業(yè)所得稅前列支。第二十五頁(yè)，共七十一頁(yè)。

4、不得列為成本、費(fèi)用和損失的項(xiàng)目P264企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，除國(guó)家另有規(guī)定外，下列項(xiàng)目不得列為成本、費(fèi)用和損失：（1）固定資產(chǎn)的購(gòu)置、建造支出；（2）無(wú)形資產(chǎn)的受讓、開(kāi)發(fā)支出；（3）資本的利息；（4）各項(xiàng)所得稅稅款；（5）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；（6）各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；（7）自然災(zāi)害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬?）用于中國(guó)境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)以外的捐贈(zèng)；（9）支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)；（10）與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的其他支出。第二十六頁(yè)，共七十一頁(yè)。

5、對(duì)若干專門(mén)行業(yè)或項(xiàng)目計(jì)算應(yīng)納稅所得額的規(guī)定P265

（1）專業(yè)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，不屬于稅法中規(guī)定的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不得享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇。從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)預(yù)售房地產(chǎn)并取得預(yù)收款的，當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)可按預(yù)計(jì)利潤(rùn)率或其他合理辦法計(jì)算預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額，并按季預(yù)征所得稅，待該項(xiàng)房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移、銷售收入實(shí)現(xiàn)后，再依據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算實(shí)際應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅稅額，按預(yù)繳的所得稅額計(jì)算應(yīng)退補(bǔ)稅額。第二十七頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（2）從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)除從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)外，同時(shí)從事對(duì)其他企業(yè)的投資業(yè)務(wù)，其稅務(wù)處理是：①外商投資企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)及其他非貨幣資產(chǎn)向其他企業(yè)投資的，基投資資產(chǎn)經(jīng)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額，應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第二十八頁(yè)，共七十一頁(yè)。②外商投資企業(yè)兼營(yíng)投資業(yè)務(wù)，應(yīng)分別計(jì)算投資收益和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入，以及各自有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失。對(duì)從投資的企業(yè)取得的利潤(rùn)（股息）可不并入本企業(yè)應(yīng)納稅所得額，但與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期不能收回的投資損失等，不得沖減本企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)取得的除上述投資利潤(rùn)（股息）以外的其他各類所得應(yīng)依法計(jì)算納稅。第二十九頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（3）轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)對(duì)外同投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)將持有的我國(guó)企業(yè)在境外發(fā)行、上市的股票（簡(jiǎn)稱海外股）轉(zhuǎn)讓取得的凈收益的稅務(wù)處理是P256：①外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股票或股權(quán)所取得的凈收益以及外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓所持有的中國(guó)境內(nèi)企業(yè)股票取得的凈收益應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅；其凈損失也可沖減企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。②外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不是其設(shè)在中國(guó)境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所持有的B股和海外股取得的凈收益暫免繳納所得稅。第三十頁(yè)，共七十一頁(yè)。

③外國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國(guó)境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)所取得的超出其出資額的部分的轉(zhuǎn)讓收益，依20％的稅率繳納預(yù)提所得稅。（4）對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)境內(nèi)沒(méi)有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所而有來(lái)源于我國(guó)的各項(xiàng)所得，包括取得的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益等，除另有規(guī)定者外，都應(yīng)以收入全額為應(yīng)納稅所得額，按20％的稅率計(jì)算納的預(yù)提所得稅。P266第三十一頁(yè)，共七十一頁(yè)。三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理P267-2721、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊2、無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷3、遞延資產(chǎn)的攤銷4、存貨計(jì)價(jià)5、資產(chǎn)重估變值的稅務(wù)處理第三十二頁(yè)，共七十一頁(yè)。五、稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠P273（1）對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，二免三減半。（2）非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述規(guī)定（3）兼營(yíng)非生產(chǎn)業(yè)務(wù)P274①生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入全部業(yè)務(wù)收入50%減免期內(nèi)可享受減免優(yōu)惠②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入

全部業(yè)務(wù)收入50%不能享受優(yōu)惠待遇第三十三頁(yè)，共七十一頁(yè)。對(duì)于外商投資于能源、交通等重要項(xiàng)目給予的減免稅待遇：1、項(xiàng)目?jī)?yōu)惠P276①自1999年1月1日起，對(duì)能源、交通、港口、碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商企業(yè)，在報(bào)經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后，可減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不受投資區(qū)域的限制。②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五免五減半。其企業(yè)所得稅稅率減按15％。第三十四頁(yè)，共七十一頁(yè)。③在海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的外商投資企業(yè)和從事農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，五免五減半，其企業(yè)所得稅稅率減按15％。④在上海浦東區(qū)設(shè)立的從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，也執(zhí)行上述優(yōu)惠辦法。第三十五頁(yè)，共七十一頁(yè)。2、期滿后優(yōu)惠P276①外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿后（指“兩免三減半”），凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可按照稅率減半征收企業(yè)所得稅。

經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納所得稅的產(chǎn)品口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。第三十六頁(yè)，共七十一頁(yè)。例：1994年初，某外商在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的某沿海港口城市設(shè)立的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期20年。該企業(yè)經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)歷年審核均確認(rèn)為產(chǎn)品出口企業(yè)，且自1999年起每年出口產(chǎn)品產(chǎn)值都達(dá)到企業(yè)全部產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上。該企業(yè)1994年至2000年獲利情況如下表：（單位：萬(wàn)元）年度9495969798992000獲利90240

400360520

780700請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)7年共需繳納多少企業(yè)所得稅（該開(kāi)發(fā)區(qū)地方所得稅免）第三十七頁(yè)，共七十一頁(yè)。解：（1）該企業(yè)為生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，94年獲利，94年、95年兩年免稅。（2）96、97、98三年減半征稅，稅率為15%3年應(yīng)納稅額=（400+360+520）15%2=96（萬(wàn)元）（3）99、2000年雖減免期已過(guò)，但出口產(chǎn)值達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，稅率減按10%。2年應(yīng)納稅額=（780+700）10%=148（萬(wàn)元）（4）7年共納所得稅額=96+148=244（萬(wàn)元）第三十八頁(yè)，共七十一頁(yè)。

②外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定"兩免三減半"企業(yè)所得稅后仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可按照稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅。需要注意的是，在3年減半期間，哪一年不是先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，該年就不能享受此項(xiàng)優(yōu)惠。③從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起“兩免三減半”期滿后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％至30％的企業(yè)所得稅。第三十九頁(yè)，共七十一頁(yè)。

3、對(duì)在特定地區(qū)投資辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠①凡在特區(qū)開(kāi)辦的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)的和在沿海港口城市的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開(kāi)辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，其企業(yè)所得稅減按15％的稅率征收。第四十頁(yè)，共七十一頁(yè)。②對(duì)于在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，除了屬于技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目，或者外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目，或者屬于能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目，其企業(yè)所得稅可減按15％的稅率征收以外，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)都減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。第四十一頁(yè)，共七十一頁(yè)。4、期間優(yōu)惠P278①在國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的中合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅。②在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立的從事服務(wù)性行業(yè)的外商投資企業(yè)，外商投資超過(guò)500萬(wàn)美元，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。第四十二頁(yè)，共七十一頁(yè)。③對(duì)設(shè)在中西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，在現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后的三年內(nèi)，可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。P280④優(yōu)惠期間，企業(yè)同時(shí)被確認(rèn)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)或產(chǎn)品出口企業(yè)且當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，可減半征收企業(yè)所得稅，但減半后的稅率不得低于10%。第四十三頁(yè)，共七十一頁(yè)。

5、向我國(guó)企業(yè)提供資金和轉(zhuǎn)讓技術(shù)的稅收優(yōu)惠：P280①外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的依照稅法規(guī)定繳納或者減免所得稅后的利潤(rùn)中的所得，免征所得稅。②國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。第四十四頁(yè)，共七十一頁(yè)。③外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得免征所得稅。④中國(guó)公司、企業(yè)和事業(yè)單位購(gòu)進(jìn)技術(shù)設(shè)備和商品，由對(duì)方國(guó)家銀行提供賣(mài)方信貸，中方按不高于其買(mǎi)方信貸利率延期付款所付給賣(mài)方轉(zhuǎn)收的利息免征所得稅。第四十五頁(yè)，共七十一頁(yè)。

⑤在國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的地區(qū)設(shè)立的外資銀行、外資銀行分行、中外合資銀行及財(cái)務(wù)公司等金融機(jī)構(gòu)，外國(guó)投資者投入資本或分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，第一年免征企業(yè)所得稅，第二年和第三年減半征收企業(yè)所得稅。其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)所得減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。⑥對(duì)于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸以及在開(kāi)發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費(fèi)，可減按10％的稅率征收所得稅。（這是針對(duì)20％的預(yù)提所得稅而言的其中，技術(shù)先進(jìn)條件優(yōu)惠的，還可以征所得稅）。第四十六頁(yè)，共七十一頁(yè)。

⑦外國(guó)租賃公司向我國(guó)公司、企業(yè)融資租賃設(shè)備，取得的扣除設(shè)備價(jià)款后的租賃費(fèi)中所包括的貸款利息，如果能夠提供貸款協(xié)議合同和支付利息的單據(jù)賃證，足以證明是由對(duì)國(guó)家銀行提供的出口信貸的信息，可按扣除利息后的余額征收10％的所得稅。租賃費(fèi)所包括的貸款利息，如果不是對(duì)方國(guó)家的出口信貸，但其利率低于或相當(dāng)于對(duì)方國(guó)家的出口信貸利實(shí)，也可從租費(fèi)中扣除利息后，按其余額征收10％的所得稅。P282第四十七頁(yè)，共七十一頁(yè)。6、股份制企業(yè)享受定期減免稅問(wèn)題P282（1）原外商投資企業(yè)改組或與其他企業(yè)合并成股份制企業(yè)（2）外商投資企業(yè)或外國(guó)投資者作為股東成立的股份制企業(yè)。第四十八頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（二）再投資退稅。P283再投資退稅是鼓勵(lì)外國(guó)投資者，將從企業(yè)分得的利潤(rùn)再投資于中國(guó)境內(nèi)企業(yè)的一項(xiàng)重要優(yōu)惠措施。分部分退稅和全部退稅兩種。（1）外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)審批，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％的稅款。再投資不包括購(gòu)買(mǎi)股票的投資。第四十九頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（2）外國(guó)投資者在中國(guó)境內(nèi)直接再投資舉辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)企業(yè)，以及外國(guó)投資者將從海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)的企業(yè)獲得的利潤(rùn)直接再投資于海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年的，經(jīng)審批，全部退還（100%）其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。上述的"直接再投資"是指外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者將其從該企業(yè)取得的利潤(rùn)在提取前直接用于增加注冊(cè)資本，或在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業(yè)。第五十頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（3）再投資退稅額的計(jì)算公式：P284

退稅額＝再投資額÷（1－原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）×原實(shí)際適用的企業(yè)所得稅稅率×退稅率P274再投資開(kāi)辦新的外商投資企業(yè)的。應(yīng)從新辦企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起計(jì)算經(jīng)營(yíng)期?！霸瓕?shí)際適用的稅率”是指分得的稅后利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)際是按多計(jì)算繳納的，如果當(dāng)年還享受減稅優(yōu)惠，那實(shí)際適用的稅率還應(yīng)包括按規(guī)定的比例減稅的因素，以真實(shí)的體現(xiàn)該再投資額當(dāng)年實(shí)際繳納的稅款。舉例如下:第五十一頁(yè)，共七十一頁(yè)。例：深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)90年7月開(kāi)業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期20年。當(dāng)年雖獲利，但企業(yè)選擇從下一年度起計(jì)算免減稅期限。從95年以后歷年都被政府主管機(jī)關(guān)認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。下表是該企業(yè)從90年至2000年的獲利情況：?jiǎn)挝唬ㄈf(wàn)元）年度909192939495969798992000獲利60-50130

210320460

580500650730790另外，該企業(yè)的外國(guó)投資者在2000年將98年分得的利潤(rùn)200萬(wàn)元、99年分得的利潤(rùn)240萬(wàn)元，都再投資于本企業(yè)增加注冊(cè)資本。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)11年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額及外國(guó)投資者獲得的再投資退稅額（假設(shè)地方所得稅11年間均免）第五十二頁(yè)，共七十一頁(yè)。解：（1）90年經(jīng)營(yíng)不足6個(gè)月獲利，雖選擇下一年度起計(jì)算免減稅期限，但當(dāng)年需納企業(yè)所得稅為：90年企業(yè)所得稅稅額=6015%=9（萬(wàn)元）（2）91、92年2年免稅（3）93、94、95年3年減半征稅,3年應(yīng)納所得稅稅額為:（210+320+460）15%2=74.25(萬(wàn)元)(4)96、97、98年3年被認(rèn)定為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，3年減半征稅，稅率為10%，3年企業(yè)所得稅稅額為：(P277第二段)（580+500+650）10%=173（萬(wàn)元）第五十三頁(yè)，共七十一頁(yè)。（5）從99年起減半征稅優(yōu)惠期滿。99、2000年兩年企業(yè)所得稅稅額=（730+790）15%=228（萬(wàn)元）（6）11年共納企業(yè)所得稅=9+74.25+173+228=484.25(萬(wàn)元)(7)98年再投資退稅額(P284公式)=200(1-10%)10%40%=8.89(萬(wàn)元)(8)99年再投資退稅額=240(1-15%)15%40%=16.94(萬(wàn)元)再投資退稅額合計(jì)=8.89+16.94=25.83(萬(wàn)元)第五十四頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（4）對(duì)再投資退稅的管理。辦理再投資退稅的管理P286①計(jì)算退稅時(shí)，外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)提供能夠確認(rèn)其用于再投資利潤(rùn)所屬年度的證明。對(duì)于分得的免稅利潤(rùn)再投資是不予退稅的；對(duì)于再投資是來(lái)源于其他方面的，如：借款所得、結(jié)算所得等也不予退稅。②外國(guó)投資者應(yīng)當(dāng)自其再投資資金實(shí)際投入之日起1年內(nèi)，持載明其投資金額、投資期限的增資或出資證明，向原納稅地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。③外國(guó)投資者申請(qǐng)?jiān)偻顿Y退稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供審核確認(rèn)舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)為產(chǎn)品出口企業(yè)或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的證明。第五十五頁(yè)，共七十一頁(yè)。

對(duì)再投資退稅的管理P286①外商投資企業(yè)的外國(guó)的得將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，如果再投資不滿5年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。②外國(guó)投資者直接再投資舉辦、擴(kuò)建的企業(yè)，自開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日起3年內(nèi)或在再投資資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)沒(méi)有達(dá)到產(chǎn)品出口企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，或者在企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)或資金投入后3年內(nèi)，該企業(yè)經(jīng)考核不合格被撤銷先進(jìn)技術(shù)企業(yè)稱號(hào)的，應(yīng)當(dāng)繳回已退稅款的60％。③外國(guó)投資者異地再投資，應(yīng)當(dāng)向原納稅地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。舉例如下:第五十六頁(yè)，共七十一頁(yè)。例：某外國(guó)投資者93年在某市投資舉辦旅游飯店,經(jīng)營(yíng)期25年，當(dāng)年開(kāi)始獲利。97年年底，該投資者將當(dāng)年分得的利潤(rùn)536萬(wàn)元直接再投資于本飯店，增加注冊(cè)資本。98年年底，該投資者又將當(dāng)年分得的利潤(rùn)1206萬(wàn)元直接再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，99年年初開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。但2001年年底，國(guó)家有關(guān)部門(mén)經(jīng)年度審核，沒(méi)有繼續(xù)確認(rèn)該企業(yè)為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)。請(qǐng)計(jì)算該外國(guó)投資者獲得的97年、98年再投資退稅額及應(yīng)繳回已退稅款的數(shù)額（該旅游飯店企業(yè)所得稅稅率為30%，地方所得稅稅率為3%）。第五十七頁(yè)，共七十一頁(yè)。解：（1）投資舉辦的旅游飯店為非產(chǎn)性外商投資企業(yè)，不享受生產(chǎn)性外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠。（P274）實(shí)際適用企業(yè)所得稅稅率30%、地方所得稅稅率3%。（2）再投資于本飯店的退稅額為：536[1-（30%+3%）]30%40%=96（萬(wàn)元）（3）再投資舉辦先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的退稅額為：1206[1-（30%+3%）]30%100%=540（萬(wàn)元）（4）繳回已退稅款=54060%=324（萬(wàn)元）第五十八頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（三）．虧損彌補(bǔ)（與內(nèi)資企業(yè)所得稅的作法相同。）P287①確定獲利年度②確定享受免、減稅期③虧損彌補(bǔ)④根據(jù)以上三點(diǎn)計(jì)算各年的應(yīng)納稅額例：某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)10年獲利情況如下表，該企業(yè)開(kāi)始納稅年度是（93年）年度85868788899091929394獲利-50-307090-160-1204090180270

獲利年度

納稅年度第五十九頁(yè)，共七十一頁(yè)。（四）購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅P2881、按核實(shí)征收方式繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，其購(gòu)買(mǎi)國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從購(gòu)置設(shè)備當(dāng)年比前年新增的企業(yè)所得稅中抵免。不足抵免的，可用以后年度比設(shè)備購(gòu)置的前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免。2、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資是指購(gòu)買(mǎi)設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)。3、國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所處稅的，由企業(yè)提出申請(qǐng)，逐級(jí)上報(bào)由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。4、以前年度虧損彌補(bǔ)后，確定投資抵免。5、申請(qǐng)抵免企業(yè)所得稅，應(yīng)在購(gòu)置國(guó)產(chǎn)設(shè)備后兩個(gè)月內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交申請(qǐng)報(bào)告。第六十頁(yè)，共七十一頁(yè)。

六、境外所得已納稅款的扣除外商投資企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅從其應(yīng)納稅額中扣除，但總額不得超過(guò)其境外所得按照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其適用的稅率為30％的企業(yè)所得稅稅率和3％的地方所得稅稅率之和，不能按外商投資企業(yè)實(shí)際適用的任何低稅率來(lái)計(jì)算。其他規(guī)定與第五章中有關(guān)規(guī)定的相同。公式P231與P290相同參閱第五章中的例題第六十一頁(yè)，共七十一頁(yè)。

七、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)我國(guó)稅法所說(shuō)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：1．在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系。2．直接或間接地同為第三者所擁有或控制。3．其他在利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。第六十二頁(yè)，共七十一頁(yè)。

按稅法規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用。對(duì)于不按獨(dú)立企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)合理收取或交付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。其調(diào)整的方法是：P292第六十三頁(yè)，共七十一頁(yè)。（1）在商品交易價(jià)格方面，按下列順序所確定的方法進(jìn)行調(diào)整：①按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或相類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。②按照再銷售無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。③按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。第六十四頁(yè)，共七十一頁(yè)。

（2）在融資利息方面，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金所支付或收取的利息，超過(guò)或低于沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額，或者其利率超或低于同類業(yè)務(wù)的正常利率，