營業(yè)稅增值稅目錄回顧營改增改革歷史四大行業(yè)營改增稅負(fù)及風(fēng)險簡要分析營改增試點實施辦法要點融資性售后回租稅務(wù)處理分析金融服務(wù)、建筑服務(wù)、不動產(chǎn)、生活服務(wù)進(jìn)項稅抵扣問題重點介紹回顧營改增改革歷史

第一步，自

2012年1月1日，“營改增”在上海試點，行業(yè)是交通運輸業(yè)（不包括鐵路）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（1+6）第二步，自2012年8月1日2012年12月31日，試點地區(qū)逐步擴(kuò)大到北京、天津、江蘇、浙江、寧波、安徽、福建、廈門、湖北、廣東、深圳等12個省市（試點地區(qū)逐步擴(kuò)大，主要是南方省市，行業(yè)沒變）第三步自2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點（地區(qū)擴(kuò)大到全國，行業(yè)沒變）第四步自2014年1月1日起，試點地區(qū)：全國，行業(yè)：增加鐵路運輸和郵政業(yè)第五步，2014年6月1日，地區(qū)：全國，行業(yè)：增加電信業(yè)第六步，2016年5月1日，地區(qū)：全國，行業(yè)：所有行業(yè)（新增：建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)），至此，所有行業(yè)全部納入營改增范圍。營業(yè)稅將被增值稅替代。四大行業(yè)營改增稅負(fù)及風(fēng)險簡要分析三、房地產(chǎn)業(yè)：原來的營業(yè)稅稅率是5%，營改增后稅率11%房地產(chǎn)業(yè)稅率11%，但允許抵扣范圍擴(kuò)大，如土建成本、建安成本、配套成本、裝修成本及土地價款等都納入了抵扣范圍，并且上游企業(yè)也有17%的稅率，如果都能取得增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)可能會低于原來的5%稅率，但房地產(chǎn)利潤高、增值額大，把握不好的話，稅負(fù)可能會高于5%。四、金融業(yè)：原來的營業(yè)稅稅率是5%，營改增后稅率6%金融業(yè)稅率從5%上升到6%，上浮不大，但金融業(yè)系統(tǒng)設(shè)備價值、水電費、不動產(chǎn)等進(jìn)項稅額可以抵扣，以及金融商品轉(zhuǎn)讓按照差額計稅，但貸款服務(wù)進(jìn)項稅不得抵扣，因金融企業(yè)會計核算比較正規(guī)，因此稅負(fù)可能會降低以上企業(yè)風(fēng)險點均在能否取得增值稅專用發(fā)票，尤其是建筑業(yè)，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，稅負(fù)會很高，另外，既是可以選擇小規(guī)模納稅人，但會失去市場竟?fàn)幜?。因為從小?guī)模納稅人處取得的專用發(fā)票只能抵扣3%的進(jìn)項稅（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的）。營改增試點實施辦法要點一、納稅人和扣繳義務(wù)人二、征稅范圍三、稅率和征收率四、應(yīng)納稅額的計算五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間六、稅收減免的處理七、征收管理納稅人和扣繳義務(wù)人一、納稅人和扣繳義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團(tuán)體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人

營改增納稅人和扣繳義務(wù)人二、承包、承租、掛靠單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。發(fā)包人為納稅人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任營改增一般納稅人年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額：是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外服務(wù)銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分，如果該銷售額為含稅銷售額，應(yīng)按照適用稅率或征收率換算為不含稅銷售額符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。營改增一般納稅人資格登記一般納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記一、未按規(guī)定申請辦理手續(xù)的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。二、除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。營改增二、征稅范圍三大類：銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

行業(yè)分類服務(wù)類型征稅范圍銷售服務(wù)（7種）包括：交通運輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)交通運輸服務(wù)交通運輸服務(wù)，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動。包括陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)。郵政服務(wù)郵政服務(wù)，是指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)

電信服務(wù)電信服務(wù)，是指利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源，提供語音通話服務(wù)，傳送、發(fā)射、接收或者應(yīng)用圖像、短信等電子數(shù)據(jù)和信息的業(yè)務(wù)活動。包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)建筑服務(wù)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。。營改增征收范圍三大類：銷售服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍金融服務(wù)金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓?，F(xiàn)代服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)、商務(wù)輔助服務(wù)和其他現(xiàn)代服務(wù)。生活服務(wù)生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。銷售無形資產(chǎn)銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)

銷售不動產(chǎn)銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。營改增稅率和征收率一、稅率（17%、13%、11%、6%、5%、3%、2%、0%）（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（7個行業(yè)），稅率為11%；（三）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除上述二項規(guī)定外，稅率為6％；（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。二、征收率

增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的項目。三、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額四、銷售農(nóng)產(chǎn)品、自來水、煤氣、燃?xì)獾冗m用13%稅率五、銷售使用過的固定資產(chǎn)按3%征收率減按2%繳納稅款（未抵扣過的固定資產(chǎn)）營改增零稅率中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率

（一）國際運輸服務(wù)（二）航天運輸服務(wù)。（三）向境外單位提供的完全在境外消費的下列服務(wù)1.研發(fā)服務(wù)。2.合同能源管理服務(wù)。3.設(shè)計服務(wù)。4.廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務(wù)。5.軟件服務(wù)。6.電路設(shè)計及測試服務(wù)。7.信息系統(tǒng)服務(wù)。8.業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。9.離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，包括信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）、技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO），其所涉及的具體業(yè)務(wù)活動，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》相對應(yīng)的業(yè)務(wù)活動執(zhí)行。10.轉(zhuǎn)讓技術(shù)

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。應(yīng)納稅額的計算—一般性規(guī)定增值稅的計稅方法：一般計稅方法和簡易計稅方法一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計稅方法小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅營改增應(yīng)納稅額計算—一般計稅方法例題：試點地區(qū)某一般納稅人2014年7月取得交通運輸收入111萬元(含稅），當(dāng)月外購汽油10萬元（不含稅金額，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為1.7萬元），購入運輸車輛20萬元（不含稅金額，取得機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅額為3.4萬元），發(fā)生的聯(lián)運支出50萬元(不含稅金額，取得貨物運輸業(yè)專用發(fā)票上注明的增值稅額為5.5萬元）2014年7月份應(yīng)納增值稅額計算：銷項稅額=111÷（1+11%）×11%=11萬元進(jìn)項稅額=1.7+3.4+5.5=10.60萬元應(yīng)納增值稅額=11-10.6=0.4萬元應(yīng)納稅額計算—一般計稅方法進(jìn)項稅額：是指納稅人購進(jìn)貨物、按受加工修理修配勞務(wù)、購進(jìn)服務(wù)、購進(jìn)無形資產(chǎn)、購進(jìn)不動產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，按憑證列舉，以下四種憑證的進(jìn)項稅額準(zhǔn)予抵扣增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認(rèn)證、抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。案例：某試點地區(qū)納稅人2015年3月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2015月8月26日認(rèn)證，并于認(rèn)證當(dāng)月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2015年8月27日）。抵扣時限規(guī)定未規(guī)定抵扣期限的扣稅憑證1、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票2、從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)、或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證。不得抵扣的進(jìn)項稅額備注1、用于簡易計稅方法計稅的項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)；2、納稅人的交際應(yīng)酬消費屬于個人消費。2、非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)4、非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。第4和第5項所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。5、非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)。6、購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)

下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣按行業(yè)分析進(jìn)項稅額哪些不能抵扣一、交通運輸服務(wù)1、旅客的運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅額購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅包括以下方面1、汽車票、火車票、飛機(jī)票、出租車票、船票等（實名制，對個人也不得開具增值稅專用發(fā)票）2、貨物的運輸服務(wù)以下情況不能抵扣進(jìn)項稅額（1）運送的貨物用于集體福利（2）運送的貨物發(fā)生非正常損失二、郵政服務(wù)為個人郵寄的物品發(fā)生的郵費不能抵扣進(jìn)項稅三、電信服務(wù)1、單位發(fā)生的電信服務(wù)能抵扣進(jìn)項稅2、個人發(fā)生的電信報務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅，如手機(jī)話費，短信費等3、職工福利部門發(fā)生的寬帶費、有線電視網(wǎng)絡(luò)費等不能抵扣進(jìn)項稅。按行業(yè)分析進(jìn)項稅額哪些不能抵扣四、建筑服務(wù)1、職工福利部門發(fā)生的建筑、安裝、修繕、裝飾不能抵扣進(jìn)項稅額2、發(fā)生非正常損失的在建工程項目的建筑服務(wù)進(jìn)項稅額不能抵扣五、金融服務(wù)（包括貸款服務(wù)、直接收費金融服務(wù)、保險服務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓）1、貸款服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅，包括以下方面（1）貸款利息、信用卡透支利息、融資融券利息、融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)等各種性質(zhì)的利息支出的進(jìn)項稅額。（2）以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)繳納增值稅，那么支付方取得的專用發(fā)票進(jìn)項稅不得抵扣。（3）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。2、保險服務(wù)中人身保險服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅3、金融商品轉(zhuǎn)讓不能抵扣進(jìn)項稅，因為規(guī)定，金融商品轉(zhuǎn)讓不能開具增值稅專用發(fā)票按行業(yè)分析進(jìn)項稅額哪些不能抵扣七、生活服務(wù)。生活服務(wù)，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務(wù)活動。包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。1.文化體育服務(wù)。包括文化服務(wù)和體育服務(wù)。從企業(yè)的職工工會經(jīng)費列支，取得不了專用發(fā)票，無法抵扣（1）文化服務(wù)，是指為滿足社會公眾文化生活需求提供的各種服務(wù)。包括：文藝創(chuàng)作、文藝表演、文化比賽，圖書館的圖書和資料借閱，檔案館的檔案管理，文物及非物質(zhì)遺產(chǎn)保護(hù)，組織舉辦宗教活動、科技活動、文化活動，提供游覽場所。（2）體育服務(wù)，是指組織舉辦體育比賽、體育表演、體育活動，以及提供體育訓(xùn)練、體育指導(dǎo)、體育管理的業(yè)務(wù)活動。2.教育醫(yī)療服務(wù)。包括教育服務(wù)和醫(yī)療服務(wù)。（1）教育服務(wù)，是指提供學(xué)歷教育服務(wù)、非學(xué)歷教育服務(wù)、教育輔助服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。學(xué)歷教育服務(wù)，是指根據(jù)教育行政管理部門確定或者認(rèn)可的招生和教學(xué)計劃組織教學(xué)，并頒發(fā)相應(yīng)學(xué)歷證書的業(yè)務(wù)活動。包括初等教育、初級中等教育、高級中等教育、高等教育等。非學(xué)歷教育服務(wù)，包括學(xué)前教育、各類培訓(xùn)、演講、講座、報告會等計入企業(yè)的職工教育經(jīng)費可以抵扣。教育輔助服務(wù)，包括教育測評、考試、招生等服務(wù)。（2）醫(yī)療服務(wù)，是指提供醫(yī)學(xué)檢查、診斷、治療、康復(fù)、預(yù)防、保健、接生、計劃生育、防疫服務(wù)等方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具、救護(hù)車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。計入職工福利費的，不能抵扣按行業(yè)分析進(jìn)項稅額哪些不能抵扣3.旅游娛樂服務(wù)。旅游娛樂服務(wù)，包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)（實施辦法已列舉不能抵扣）。（1）旅游服務(wù)，是指根據(jù)旅游者的要求，組織安排交通、游覽、住宿、餐飲、購物、文娛、商務(wù)等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。（屬于職工福利或者個人消費，不能抵扣）（2）娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)（已列舉不能抵扣）。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）。按行業(yè)分析進(jìn)項稅額哪些不能抵扣4.餐飲住宿服務(wù)。包括餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)。（1）餐飲服務(wù)，是指通過同時提供飲食和飲食場所的方式為消費者提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)活動（已列舉不能抵扣進(jìn)項稅）。（2）住宿服務(wù)，是指提供住宿場所及配套服務(wù)等的活動。包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供的住宿服務(wù)（接待客戶的住宿費、員工旅游住宿、個人私事住宿、抬頭開具個人的或者單位名稱不全的等等不能抵，公差應(yīng)能抵）。5.居民日常服務(wù)。（已列舉不能抵扣進(jìn)項稅）居民日常服務(wù)，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。按會計科目分析進(jìn)項稅抵扣情況以下四個會計科目涉及的進(jìn)項稅額不允許抵扣一、應(yīng)付職工薪酬—應(yīng)付福利費1、本單位職工所支付的餐飲費、旅游費等所開具的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項稅2、職工食堂發(fā)生的維修費、水電費、采暖費、燃?xì)赓M、物業(yè)管理費及購進(jìn)的各種設(shè)備、設(shè)施、為職工食堂購進(jìn)貨物發(fā)生的運費等進(jìn)項稅額不能抵扣3、職工宿舍、職工浴室等發(fā)生的維修費、水電費、采暖費、物業(yè)管理費等進(jìn)項稅額不能抵扣4、向職工發(fā)放的福利性支出進(jìn)項稅額不能抵扣。二、管理費用—業(yè)務(wù)招待費、銷售費用—業(yè)務(wù)招待費企業(yè)計入業(yè)務(wù)招待費的餐飲費、購買煙酒茶、招待客戶旅游等開具的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅三、固定資產(chǎn)—房屋、建筑物、土地使用權(quán)（職工宿舍、食堂、浴室等）企業(yè)為本單位職工福利取得或建設(shè)的固定資產(chǎn)所開具的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進(jìn)項稅四、營業(yè)外支出—非正常損失計入營業(yè)外支出的非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、不動產(chǎn)、不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物及設(shè)計服務(wù)建筑服務(wù)運輸服務(wù)等開具的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項稅營改增后報銷的費用哪些可抵扣可抵扣項目稅率扣稅憑證扣稅額物料消耗17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額修理費17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額辦公用品17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額低值易耗品17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額電子耗材17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額車輛租賃費17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額電費17%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額水費13%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額圖書報刊費13%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額房屋租賃費11%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額電話費11%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額物業(yè)管理費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額手續(xù)費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額咨詢鑒證費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額廣告費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額會議費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額培訓(xùn)費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額住宿費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額快遞費6%增值稅專用發(fā)票發(fā)票上注明的稅額高速費3%定額票計算抵扣額（票面金額÷（1+3%）×3%）過橋過路費5%定額票計算抵扣額（票面金額÷（1+5%）×5%）不得抵扣進(jìn)項稅額特殊規(guī)定

有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（2）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的進(jìn)項稅不得抵扣事項進(jìn)項稅不得抵扣計算辦法簡易計稅方法計稅項目按以下公式計算無法劃分的不得抵扣的進(jìn)項稅額，同時引入年度清算概念：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額）稅務(wù)機(jī)關(guān)按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行清算。免征增值稅項目其他不得抵扣事項（已抵扣后發(fā)生損失等）將該進(jìn)項稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減；無法確定該進(jìn)項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。已抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不能抵扣的情形的按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣的進(jìn)項稅額的計算簡易計稅辦法應(yīng)納稅額=銷售額×征收率采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進(jìn)項稅額采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，應(yīng)換算為不含稅銷售額。銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）銷售額的確定銷售的定義兼營混合銷售折讓、中止、退回折扣價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售而無銷售額的處理銷售額定義銷售額：是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費用。價外費用，是指價外收取的各種性質(zhì)的收費，但不包括以下項目：（一）代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。1.由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；3.所收款項全額上繳財政。納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。兼營行為銷售額混合銷售行為一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。如商場銷售空調(diào)并負(fù)責(zé)安裝，應(yīng)按照銷售貨繳納增值稅從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。銷售折讓、中止、退回及折扣額納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得扣減銷項稅額或者銷售額。納稅人發(fā)生了涉及折扣的應(yīng)稅行為，應(yīng)將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，就可以按折扣后的價款為銷售額；如果未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，折扣額另開發(fā)票的，銷售額中不得扣減折扣額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額的情形納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期銷售同類服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均價格確定。（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。不具有合理商業(yè)目的，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天（如果未發(fā)生應(yīng)稅行為，開具發(fā)票屬于虛開）。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天（不受發(fā)生應(yīng)稅行為的限制）。（三）納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的，為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（四）納稅人發(fā)生視同銷售情形的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。（五）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天增值稅納稅地點（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（三）其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納扣繳的稅款。稅收減免的處理納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅、減稅。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，納稅人可以選擇適用免稅或者零稅率。個人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點的，免征增值稅；達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。增值稅起征點不適用于登記為一般納稅人的個體工商戶（小規(guī)模納稅人適用）。增值稅起征點幅度如下:（一）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）。（二）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）（到稅務(wù)局代開發(fā)票低于500元的不用繳稅）。對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對月銷售額2萬元（含本數(shù)）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅

增值稅征收管理營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動產(chǎn)和其他個人出租不動產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發(fā)票：（一）向消費者個人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。（二）適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購買方索取增值稅專用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。不征收增值稅項目1.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。2.存款利息。3.被保險人獲得的保險賠付。4.房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)融資租賃服務(wù)—屬于租賃服務(wù)，稅率17%，支付的租金可抵扣進(jìn)項稅融資性售后回租服務(wù)—屬于貸款服務(wù)，稅率6%，支付的利息不得抵扣進(jìn)項稅融資租賃服務(wù)—屬于租賃服務(wù)融資租賃服務(wù)供貨方出租方承租方擁有所有權(quán)擁有使用權(quán)融資租賃稅率融資租賃稅率有形動產(chǎn)租賃不動產(chǎn)租賃一般納稅人一般納稅人小規(guī)模納稅人3%小規(guī)模納稅人5%一般計稅方法17%簡易計稅方法3%一般計稅方法11%簡易計稅方法5%融資性售后回租服務(wù)—屬于貸款服務(wù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租服務(wù)—可選擇計算銷售額2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下方法之一計算銷售額：①以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。②以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。（不扣除本金，）以上這二種方式承租人收到的發(fā)票都是17%的增值稅專用發(fā)票，第一種選擇是以前常用的方式，本金不開增值稅專用發(fā)票。只對利息開增值稅專用發(fā)票，第二種，如果選擇不扣本金，那么承租方在向出租方銷售時應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票，否則行不通?；I劃點：如果有可能發(fā)生有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，應(yīng)選擇2016年4月30日之前簽合同，還可繼續(xù)執(zhí)行融資租賃服務(wù)，還可以抵扣進(jìn)項稅。融資性售后回租服務(wù)融資性售后回租服務(wù)承租方即是銷售方出租方即是購貨方支付的租金含本金和利息銷售額全部價款和價外費用（不含本金）-借款利息）支付的利息計入財務(wù)費用從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策金融服務(wù)金融服務(wù)，是指經(jīng)營金融保險的業(yè)務(wù)活動。包括貸款服務(wù)（貸款利息不得抵扣進(jìn)項稅）直接收費金融服務(wù)保險服務(wù)金融商品轉(zhuǎn)讓（不得開具增值稅專用發(fā)票）貸款服務(wù)

貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。金融服務(wù)稅率金融服務(wù)稅率一般納稅人6%小規(guī)模納稅人3%金融服務(wù)銷售額1.貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2.直接收費金融服務(wù)，以提供直接收費金融服務(wù)收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務(wù)費、經(jīng)手費、開戶費、過戶費、結(jié)算費、轉(zhuǎn)托管費等各類費用為銷售額。3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額（差額征稅）。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。（年內(nèi)各月之間的盈虧可以相抵）金融商品的買入價，可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票（購買時也取得不了增值稅專用發(fā)票）。建筑服務(wù)建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括：工程服務(wù)安裝服務(wù)修繕服務(wù)裝飾服務(wù)其他建筑服務(wù)。建筑服務(wù)稅率

建筑服務(wù)稅率一般納稅人小規(guī)模納稅人3%一般計稅方法11%簡易計稅方法3%建筑服務(wù)可以選擇簡易計稅方法的情況（三種）1.一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)（只包工不包料）以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)（可抵扣的進(jìn)項稅比較少，若選擇一般計稅方法，稅負(fù)很高）。2.一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)（包工和包部分料）甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程（可抵扣的進(jìn)項稅比較少，若選擇一般計稅方法，稅負(fù)很高）（部分設(shè)備和動力是個籌劃點）3.一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)建筑工程老項目，是指：（1）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目（一般情況下都要簽訂合同）。建筑服務(wù)銷售額試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額（差額征稅）按征收率3%繳納稅款（銷售額×3%）。適用一般計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額（可以抵扣進(jìn)項稅）按11%計算銷項稅額（銷售額×11%）預(yù)繳款計算公式（一）適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%（二）適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證

扣分包款憑證扣分包款依據(jù)以下憑證：（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票。上述建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證。（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項目名稱的增值稅發(fā)票。小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)按照其取得的全部價款和價外費用申請代開增值稅發(fā)票建筑服務(wù)納稅地點1、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報（差額預(yù)繳，預(yù)征率2%，向機(jī)構(gòu)所在地申報時不扣分包，因其可抵扣）2、一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報（差額預(yù)繳，征收率3%）。3、小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報（差額預(yù)繳，征收率3%）。4、一般納稅人跨省（自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。分析建筑企業(yè)計稅方法的選擇對下游企業(yè)的影響

合同金額計稅方法稅率成本可抵扣的進(jìn)項稅額利潤增加繳納營業(yè)稅100萬元

100萬元00增值稅100萬元簡易計稅3%97.09萬元2.91萬元2.91萬元增值稅100萬元一般計稅11%90.09萬元9.91萬元9.91萬元分析建筑企業(yè)計稅方法的選擇對下游企業(yè)的影響通過以上表格分析：1、取得不同稅率的發(fā)票，對企業(yè)的利潤影響很大，在合同價款相同的情況，購買服務(wù)方會選擇稅率為11%。2、建筑服務(wù)方從利潤最大化考慮，會選擇簡易計稅方法，從市場竟?fàn)幜Ψ矫婵紤]，可能會選擇一般計稅方法，但要看進(jìn)項稅抵扣的情況及稅負(fù)。3、如果考慮在簽訂合同時約定不含稅價格，從購買方角度也可能會選擇11%稅率的，因為成本是一樣的情況下，會有一個時間性差異，至少在當(dāng)月先抵扣應(yīng)繳的增值稅，應(yīng)付的工程款是否可以拖延支付。銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的活動，包括建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)租賃是指在約定時間內(nèi)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)租賃稅率均為11%，簡易計稅辦法：征收率均為5%房地產(chǎn)公司的預(yù)征率3%不動產(chǎn)銷售的過渡政策一般納稅人銷售不動產(chǎn)2016年4月30日前2016年5月1日后取得預(yù)繳地點申報地點選擇簡易計稅方法征收率5%選擇一般計稅方法稅率11%一般計稅方法稅率11%

取得（不含自建）差額計稅（減購買價款）差額按5%預(yù)繳、全額計稅差額計稅，按5%預(yù)征率預(yù)繳不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地自建取得全額計稅全額按5%預(yù)繳、全額計稅

全額計稅，按5%預(yù)征率預(yù)繳不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）取得（不含自建）差額計稅（減購買價款）征收率5%

無時間期限

不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地自建取得全額計稅征收率5%

無時間期限

不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地房地產(chǎn)企業(yè)一般納稅人

2016年4月30日前（老項目）選擇一般計稅方法稅率11%2016年5月1日后取得不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地自建選擇簡易計稅方法征收率5%全額按3%預(yù)繳、全額計稅

一般計稅方法稅率11%不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款按3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣辦法（稅總15號公告）

一、不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣的情況，以下均為一般納稅人2016年5月1日后發(fā)生的，1、取得的不動產(chǎn)2、不動產(chǎn)在建工程(新建不動產(chǎn)和改擴(kuò)建及裝飾不動產(chǎn)達(dá)到原值50%的）以上進(jìn)項稅額分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%（取得扣稅憑證當(dāng)期），第二年抵扣比例為40%（取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個月）不適用2年分期抵扣的進(jìn)項稅額情況：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場臨建的項目。二、購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減，計入待抵扣進(jìn)項稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。三、納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣辦法四、已抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝（已抵扣進(jìn)項稅額＋待抵扣進(jìn)項稅額）×不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率＝（不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值）×100%不得抵扣的進(jìn)項稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減。不得抵扣的進(jìn)項稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項稅額從進(jìn)項稅額中扣減，并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項稅額與已抵扣進(jìn)項稅額的差額。五、不動產(chǎn)在建工程發(fā)生非正常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出；其待抵扣進(jìn)項稅額不得抵扣。六、按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目的，按照下列公式在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額?？傻挚圻M(jìn)項稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額×不動產(chǎn)凈值率按照規(guī)定計算的可抵扣進(jìn)項稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷項稅額中抵扣。七、納稅人注銷稅務(wù)登記時，其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項稅額中抵扣。不動產(chǎn)租賃過渡政策不動產(chǎn)租賃的幾種情況

2016年4月30日前取得2016年5月1日后取得預(yù)繳地點（不在同一縣市的）申報地點一般納稅人出租不動產(chǎn)選擇簡易計稅方法征收率5%選擇一般計稅方法稅率11%一般計稅方法稅率11%

按5%預(yù)繳按3%預(yù)征率預(yù)繳3%預(yù)征率預(yù)繳不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地小規(guī)模納稅人簡易計稅方法征收率5%按5%預(yù)繳，沒有期限規(guī)定不動產(chǎn)所在地機(jī)構(gòu)所在地其他個人出租不動產(chǎn)（不含住房）征收率5%不動產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳

其他個人和個體工商戶出租住房按5%征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額不動產(chǎn)所在地

不動產(chǎn)租賃預(yù)繳稅款的計算（稅總16號公告）（一）納稅人出租不動產(chǎn)適用一般計稅方法計稅的，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+11%）×3%（二）納稅人出租不動產(chǎn)適用簡易計稅方法計稅的，除個人出租住房外，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%（三）個體工商戶出租住房，按照以下公式計算應(yīng)預(yù)繳稅款：應(yīng)預(yù)繳稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%（四）其他個人出租不動產(chǎn)，按照以下公式計算應(yīng)納稅款：

1、出租住房：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%

2、出租非住房：應(yīng)納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5%其他個人出租不動產(chǎn)在地稅預(yù)繳試點前發(fā)生的業(yè)務(wù)處理情況1、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。2、試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地