營業(yè)稅改增值稅專題稅收

知識(shí)講解2013.08營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解結(jié)合國家稅務(wù)總局與山東省國稅局下發(fā)的相關(guān)文件，與大家共同學(xué)習(xí)關(guān)于“營改增”稅收知識(shí)，不當(dāng)之處請(qǐng)大家批評(píng)指正。一、試點(diǎn)納稅義務(wù)與納稅人納稅義務(wù)及納稅人的界定1.納稅義務(wù)：中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解

單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。（這種形式在交通運(yùn)輸業(yè)常見）中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)（是指應(yīng)稅服務(wù)提供或接受在中國境內(nèi)），在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。有幾種情況除外的，一是提供的應(yīng)稅服務(wù)完全在境外；二是出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)；三是財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定其他情形。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解③試點(diǎn)實(shí)施前應(yīng)稅服務(wù)年銷售額不滿500萬元的試點(diǎn)納稅人,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)?jiān)鲋刀愐话慵{稅人資格認(rèn)定。（國家稅務(wù)總局公告【2013】28號(hào)）④一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。省局對(duì)一般納稅人的規(guī)定：①應(yīng)稅服務(wù)年銷售額未超過500萬元的試點(diǎn)納稅人,有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所，能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解

②試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過財(cái)稅部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定的，按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。（山東省國稅局公告【2013】6號(hào)）二、應(yīng)稅服務(wù)范圍本次納入試點(diǎn)行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1、交通運(yùn)輸業(yè):包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù),暫不包括鐵路運(yùn)輸（注意：納稅人取得試點(diǎn)納稅人2013年8月1日（含）以后開具運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單據(jù)（除鐵路外）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票）。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解(1)陸路運(yùn)輸服務(wù)。陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸，暫不包括鐵路運(yùn)輸。(注:1、汽車租賃業(yè)務(wù)。出租汽車業(yè)務(wù)中，出租汽車連帶配司機(jī)的（如，上下班班車、旅游包車、為其他單位提供班車、校車等），屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“交通運(yùn)輸業(yè)”，應(yīng)納入本次試點(diǎn)范圍。2、快遞業(yè)務(wù)。按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，應(yīng)納入本次試點(diǎn)范圍）營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解3、單位為自己職工的提供班車，不屬于交通運(yùn)輸業(yè)，為外單位提供的上下班通勤車（班車）服務(wù)屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“交通運(yùn)輸業(yè)”，接受該服務(wù)的一般納稅人對(duì)于“適用集體福利的購進(jìn)應(yīng)稅服務(wù)”，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。(2)水路運(yùn)輸服務(wù)。水路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。(3)航空運(yùn)輸服務(wù)。航空運(yùn)輸服務(wù)，是指通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解2、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，是指圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解（2）信息技術(shù)服務(wù)，信息技術(shù)服務(wù)，是指利用計(jì)算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對(duì)信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲(chǔ)、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。①軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。（電腦維護(hù)業(yè)務(wù)。該項(xiàng)目應(yīng)視納稅人提供的業(yè)務(wù)具體情況進(jìn)行確認(rèn)，如提供硬件維護(hù)服務(wù)，應(yīng)按照現(xiàn)行增值稅修理修配勞務(wù)繳納增值稅；如提供軟件維護(hù)服務(wù)，則屬于“信息技術(shù)服務(wù)_軟件服務(wù)”，應(yīng)納入本次試點(diǎn)范圍。）②電路設(shè)計(jì)及測(cè)試服務(wù)，是指提供集成電路和電子電路產(chǎn)品設(shè)計(jì)、測(cè)試及相關(guān)技術(shù)支持服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)學(xué)習(xí)（3）文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)。建筑物設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)。建筑物設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)如果與施工一起，屬于建筑業(yè)，不納入本次試點(diǎn)范圍；建筑物設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)如果是單獨(dú)的設(shè)計(jì)，則屬于“設(shè)計(jì)服務(wù)”中的“工程設(shè)計(jì)”，納入本次試點(diǎn)范圍。（礦管集團(tuán)）營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解

（4）物流輔助服務(wù)物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉儲(chǔ)服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。其中，港口、碼頭、市場(chǎng)提供場(chǎng)地供經(jīng)營戶堆放貨物服務(wù)。港口、碼頭、市場(chǎng)提供場(chǎng)地供經(jīng)營戶堆放貨物服務(wù)，其本質(zhì)是利用貨場(chǎng)或者其他場(chǎng)所代客貯放貨物的業(yè)務(wù)活動(dòng)，屬于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“物流輔助服務(wù)_倉儲(chǔ)服務(wù)”，納入本次試點(diǎn)范圍。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解

港口設(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)按照“港口碼頭服務(wù)”征收增值稅。（5）有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。有形動(dòng)產(chǎn)租賃，包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃(其購入有形動(dòng)產(chǎn)、修理費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣)。）經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解（6）鑒證咨詢服務(wù)。鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。①認(rèn)證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位利用檢測(cè)、檢驗(yàn)、計(jì)量等技術(shù)，證明產(chǎn)品、服務(wù)、管理體系符合相關(guān)技術(shù)規(guī)范、相關(guān)技術(shù)規(guī)范的強(qiáng)制性要求或者標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（計(jì)量檢測(cè)中心儀器檢定）②鑒證服務(wù)，是指具有專業(yè)資質(zhì)的單位，為委托方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及有關(guān)資料進(jìn)行鑒證，發(fā)表具有證明力的意見的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括會(huì)計(jì)鑒證、稅務(wù)鑒證、法律鑒證、工程造價(jià)鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、環(huán)境評(píng)估、房地產(chǎn)土地評(píng)估、建筑圖紙審核、醫(yī)療事故鑒定等。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解（7）廣播影視服務(wù)。三、稅率和征收率（一）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。（二）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%。（三）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。（四）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。（主要為國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)）（五）小規(guī)模納稅人提供服務(wù)的，稅率為3%。按簡易計(jì)稅方法的適用征收率為3%。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解1、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：（1）抵扣項(xiàng)目：專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品(買價(jià)*13%)、鐵路運(yùn)輸服務(wù)（2）不得抵扣項(xiàng)目用于適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、非正常損失、接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)、不合規(guī)的票據(jù)。2、銷售額確定（1）納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，分別核算，從高（高稅率）原則。(2)納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,分別核算,未分的稅務(wù)機(jī)關(guān)核定銷售額。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解

（3）納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的。（4）納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。（5）折扣額。(6)價(jià)格偏低或高，由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定銷售額（納稅人或其他納稅人同期或近期同類價(jià)格確定售價(jià)，成本按成本利潤率來確定。五、納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅地點(diǎn)（一）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解3、非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款六、“營改增”政策銜接（一）2013年7月31日（含）前，試點(diǎn)納稅人已經(jīng)按照有關(guān)政策規(guī)定享受營業(yè)稅稅收優(yōu)惠的，在剩余稅收優(yōu)惠政策期限內(nèi)，按照規(guī)定可繼續(xù)享受相應(yīng)增值稅優(yōu)惠營業(yè)稅改增值稅專題稅收知識(shí)講解

（二）試點(diǎn)納稅人提供，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策差額征收應(yīng)稅的，因取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用不足以抵減允許扣除項(xiàng)目金額，截止試點(diǎn)實(shí)施之日尚未扣除部分，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人試點(diǎn)之日后的銷售額時(shí)予以抵減，應(yīng)原主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退營業(yè)稅；試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)前已繳納的營業(yè)稅，在試點(diǎn)實(shí)施之日后發(fā)生減除營業(yè)額的