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戰(zhàn)略管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用問題研究

摘要

企業(yè)由于其工作職責(zé)的特殊性決定了其在戰(zhàn)略管理會計核算和財務(wù)管理方面的特殊性。戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作規(guī)范頒布實施十多年以來,企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作有了很大程度的改善,戰(zhàn)略管理會計核算質(zhì)量得到了相應(yīng)的提高,單位的納稅意識也進(jìn)一步增強(qiáng)。但是隨著我國財政體系改革的不斷深入，特別是隨著國庫集中收付制度的實施，戰(zhàn)略管理會計集中核算制度的解體，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部所實行的戰(zhàn)略管理會計制度在很多方面已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作面臨新的考驗和挑戰(zhàn)。如果不對這些問題加以改進(jìn)就會影響戰(zhàn)略管理會計核算質(zhì)量,弱化戰(zhàn)略管理會計的監(jiān)督職能,也會造成國家稅收的損失。怎樣強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作，維護(hù)正常的戰(zhàn)略管理會計工作秩序，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展夯實戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)，提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)支撐，就此問題本文進(jìn)行了深入調(diào)研和思考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)戰(zhàn)略管理會計；內(nèi)部控制；戰(zhàn)略管理會計核算；戰(zhàn)略管理會計問題；改進(jìn)措施

Abstract

Institutionsistoexercisestatepowermustbe,hascertaingovernmentfunctions,themanagementofsocialpublicaffairstheorganization.Institutionsofthefinancialaccountingiscomparedcommonlysimple,buttheirjobfunctionstheparticularityofitsintheaccountingandfinancialmanagementparticularity.Basicaccountingstandardissuedandimplementedsincemorethantenyears,theinstitutionaccountingfoundationworkhavealargedegreeofimprovement,accountingqualityhasbeenimproved,theunitalsofurtherenhancetheawarenesstopaytax.ButasChina'sfinancialsystemreform,especiallywiththeconcentrationandimplementationofthesystemofaccountingthecollapseoftheintegratedaccountingsystem,thecurrentinstitutionsthattheinternalaccountingsysteminmanywaysalreadycannotadapttotheneedsofthedevelopmentoftheinstitutions,theinstitutionaccountingfoundationworkfacesnewtestandchallenge.Ifwrongtheseimprovementswillaffectthequalityofaccounting,weakeningtheaccountingsupervisionfunction,alsocancausethelossoftaxrevenueforthecountry.Howtostrengtheninstitutionsbasicaccountingwork,maintainthenormalorderoftheaccountingwork,layingthefoundationfortheeconomicdevelopmentofaccounting,provideastrongfoundationtosupportthisissuethispaperfurtherresearchandthinking.

Keywords:Institutionaccounting;Internalcontrol;Accounting;Accountingproblems;Improvementmeasures

目錄

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1緒論

1緒論

1.1研究的背景

1.1.1企業(yè)現(xiàn)狀

內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度的出發(fā)點是通過專門辦法建立一套防范機(jī)制，而不是單純靠戰(zhàn)略管理會計人員的個人素質(zhì)及工作經(jīng)驗或一般的財務(wù)管理辦法等來保證戰(zhàn)略管理會計資料和資產(chǎn)的安全完整。要使內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度作為從源頭上治理貪污腐敗、標(biāo)本兼治中治本的一項制度安排，也使其適合當(dāng)前的現(xiàn)實需要，以加強(qiáng)內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計及與戰(zhàn)略管理會計相關(guān)業(yè)務(wù)的控制，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制達(dá)到堵塞漏洞、消除隱患，保護(hù)財產(chǎn)安全和防止舞弊行為的目的。

我國的企業(yè)包括各級政府及教育、科技、文化、醫(yī)療等單位，數(shù)量眾多，資產(chǎn)龐大，擁有的資產(chǎn)也幾乎全部為國有資產(chǎn)。據(jù)財政部公布的全國企業(yè)資產(chǎn)清查結(jié)果，全國企業(yè)已近130萬家，國有資產(chǎn)總額達(dá)到萬億元，其中凈資產(chǎn)總額達(dá)到5.31萬億元，占國有凈資產(chǎn)總額的35.14%。

1.1.2企業(yè)戰(zhàn)略管理會計現(xiàn)狀

企業(yè)戰(zhàn)略管理會計是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄企業(yè)資金運動過程，反映和監(jiān)督企業(yè)執(zhí)行國家預(yù)算情況的戰(zhàn)略管理會計。行政

企業(yè)戰(zhàn)略管理會計

分為企業(yè)戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計兩大體系，是各級行政機(jī)關(guān)、企業(yè)和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項業(yè)務(wù)活動的戰(zhàn)略管理會計專業(yè)，是預(yù)算戰(zhàn)略管理會計的組成部分。企業(yè)戰(zhàn)略管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計雖然是兩個不同的體系但都屬于預(yù)算戰(zhàn)略管理會計的組成部分，戰(zhàn)略管理會計要素分類和主要賬務(wù)處理方法相同，戰(zhàn)略管理會計報表種類及主要項目也相同。

建國后，我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計也經(jīng)歷過四次大的改革。目前，企業(yè)分別執(zhí)行相應(yīng)的戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則和制度。企業(yè)執(zhí)行的是財政部1996年10月頒布并于1997年1月1日實施的《企業(yè)財務(wù)規(guī)則》和1997年5月頒布并于1998年1月1日實施的《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則》；行政單位執(zhí)行的是財政部1998年1月頒布實施的《行政單位財務(wù)規(guī)則》和《行政單位戰(zhàn)略管理會計制度》。

戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作規(guī)范頒布實施十多年以來,企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作有了很大程度的改善,戰(zhàn)略管理會計核算質(zhì)量得到了相應(yīng)的提高,單位的納稅意識也進(jìn)一步增強(qiáng)。但是隨著我國財政體系改革的不斷深入，特別是隨著國庫集中收付制度的實施，戰(zhàn)略管理會計集中核算制度的解體，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部所實行的戰(zhàn)略管理會計制度在很多方面已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作面臨新的考驗和挑戰(zhàn)。

1.1.3《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度》的修訂

《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度》發(fā)布于1997年，自1998年1月1日起施行，對規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略管理會計核算、服務(wù)企業(yè)預(yù)算管理發(fā)揮了積極的作用。近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，以及企業(yè)自身改革發(fā)展的逐步推進(jìn)，對企業(yè)的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了新的、更高的要求，《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度》已經(jīng)難以滿足企業(yè)管理和發(fā)展的需要。

為適應(yīng)公共財政體制深化改革和企業(yè)改革發(fā)展的要求，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)戰(zhàn)略管理會計行為，提高企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理、財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和績效評價，根據(jù)《中華人民共和國戰(zhàn)略管理會計法》等國家有關(guān)法律、法規(guī)，財政部在深入研究和廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，對《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度》（財預(yù)字[1997]288號）進(jìn)行了全面修訂，起草了《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度（征求意見稿）》。

《企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度（征求意見稿）》主要修訂內(nèi)容為：1、新增財政改革政策涉及的戰(zhàn)略管理會計核算；2、配合《財務(wù)規(guī)則》做出相應(yīng)修改；3、計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；4、進(jìn)一步完善戰(zhàn)略管理會計科目設(shè)置和相關(guān)戰(zhàn)略管理會計核算；5、完善財務(wù)報表體系和戰(zhàn)略管理會計報表格式。

1.1.4《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的修訂

近年來，企業(yè)財務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)合法性總體上得到不斷提升。但是，部分單位仍存在管理制度設(shè)計不完善，實際執(zhí)行不到位，監(jiān)督走過場等問題。具體表現(xiàn)為有些單位經(jīng)濟(jì)管理混亂，缺乏內(nèi)部控制，造成資產(chǎn)損失浪費；有些單位利用虛假發(fā)票或掩蓋不合規(guī)支出，或套取資金，設(shè)立“小金庫”；更有甚者采用“白條抵庫”、虛構(gòu)業(yè)務(wù)等方式貪污挪用財政資金。此外，出借銀行賬戶、違規(guī)處置國有資產(chǎn)、未經(jīng)批準(zhǔn)擅自對外簽訂經(jīng)濟(jì)合同等現(xiàn)象也時有發(fā)生。因此，有必要通過建立健全內(nèi)部控制制度，來堵塞漏洞、消除隱患，防范企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險。

財政部在借鑒《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的基礎(chǔ)上，重點把握企業(yè)特點、研究內(nèi)部控制基本理論對我國企業(yè)的適用性，理清企業(yè)財務(wù)管理有關(guān)法律法規(guī)與《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》的關(guān)系，同時借鑒美國聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則等國外規(guī)范，扎實推進(jìn)基礎(chǔ)性研究工作。形成規(guī)范討論稿后，向財政部內(nèi)十個相關(guān)司局正式書面征求意見，并深入北京、廣西、福建、深圳、青海、江蘇等省、市基層單位進(jìn)行實地調(diào)查研究。在充分聽取各方面意見的基礎(chǔ)上，經(jīng)過反復(fù)修改完善，形成了《規(guī)范》征求意見稿。

《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（征求意見稿）》的主要修訂內(nèi)容為：1、將內(nèi)部控制基本原理與企業(yè)具體情況相結(jié)合；2、對業(yè)務(wù)管理規(guī)定和行業(yè)財務(wù)規(guī)則進(jìn)行整合和充實；3、更加強(qiáng)調(diào)內(nèi)部監(jiān)督；4、明確主管部門對企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的外部監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)作用。

1.2研究的目的和意義

當(dāng)前，我國戰(zhàn)略管理會計集中核算制度正隨著我國財政體系改革深入，特別是隨著國庫集中收付制度的實施而解體，企業(yè)的發(fā)展對企業(yè)內(nèi)部所實行的戰(zhàn)略管理會計制度提出了更高的要求。如果不及時對這些問題加以改進(jìn)就會影響戰(zhàn)略管理會計核算質(zhì)量,弱化戰(zhàn)略管理會計的監(jiān)督職能,也會造成國家稅收的損失。怎樣強(qiáng)化企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作，維護(hù)正常的戰(zhàn)略管理會計工作秩序，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展夯實戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)，提供強(qiáng)有力的基礎(chǔ)支撐，就此問題本文進(jìn)行了深入調(diào)研和思考。

戰(zhàn)略管理會計及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制中承擔(dān)著重要責(zé)任。在實際工作中，一是要對不符合條件但已在戰(zhàn)略管理會計崗位上工作的，應(yīng)進(jìn)行培訓(xùn)，達(dá)到持證上崗的要求。二是要加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高戰(zhàn)略管理會計人員的業(yè)務(wù)技能。確立“以人為本”的思想，注重戰(zhàn)略管理會計職業(yè)道德建設(shè)。三是應(yīng)盡可能地堅持戰(zhàn)略管理會計人員定期輪崗制度。戰(zhàn)略管理會計崗位定期輪換制度，不僅讓戰(zhàn)略管理會計人員的業(yè)務(wù)水平得到全方位的發(fā)展，還可以避免一人長期固定某一崗位養(yǎng)成散、懶、慢的作風(fēng)，同時也能提高戰(zhàn)略管理會計人員的綜合業(yè)務(wù)能力，及時糾正和發(fā)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計人員的不法行為的發(fā)生。行政企業(yè)指具有行政管理職能的企業(yè)，其履行的是執(zhí)法監(jiān)督和社會一些管理職能，如部門所屬的執(zhí)法監(jiān)督、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。

本文認(rèn)為，在建立有中國特色的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計時,除了借鑒國外的一些經(jīng)驗之外,還應(yīng)當(dāng)以具有前瞻性、科學(xué)性的理論研究為先導(dǎo)，以企業(yè)戰(zhàn)略管理會計工作的實踐和經(jīng)驗為載體，進(jìn)一步更好地完成企業(yè)戰(zhàn)略管理會計工作。因此，本文首先對企業(yè)戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行了概述，闡述了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的一些基本理論知識，介紹了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的定義、企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)、企業(yè)戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)和要素等。其次，著重闡述了當(dāng)前我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計體系存在的問題，最后，針對我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計存在的問題，提出了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計具體改進(jìn)措施。

1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.3.1國外研究現(xiàn)狀

美國政府戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則委員會（U.S.GovernmentAccountingStandardsBoard，簡稱GASB）至今已經(jīng)發(fā)布三十三個政府戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則。1991年成立的聯(lián)邦戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則顧問委員會（FederalAccountingStandardsAdvisoryBoard，簡稱FASAB）至今，共發(fā)布了2份理論公告和8份戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則公告用于公立非營利組織戰(zhàn)略管理會計的核算，理論公告分別是“主體與揭示”和“聯(lián)邦財務(wù)報告的目標(biāo)”，8份戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則公告主要涉及非營利組織的資產(chǎn)和負(fù)債、貸款和擔(dān)保、存貨、固定資產(chǎn)、收入、管理成本等方面的戰(zhàn)略管理會計確認(rèn)和核算。國際戰(zhàn)略管理會計師聯(lián)合會1996年專門成立國際公立單位委員會，研究制定《公立單位戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則》，該委員會的成立，標(biāo)志著政府戰(zhàn)略管理會計走上了國際趨同之路。1997年GASB印發(fā)《政府戰(zhàn)略管理會計與財務(wù)報告匯編》，全面、完整、系統(tǒng)地反映了政府受托管理公共財務(wù)自愿的業(yè)績和履行受托責(zé)任情況。

1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀

閻達(dá)五，趙西卜（2003）認(rèn)為企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則在要素定義、基本原則等方面的近似性，企企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容及管理模式的融合性以及近年來民間非營利組織的大量涌現(xiàn)，不但需要重新規(guī)范非營利組織戰(zhàn)略管理會計行為，而且有必要將兩套準(zhǔn)則合一。并借鑒西方國家兩套戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則合一的做法，提出了建立具有合一性質(zhì)的企業(yè)及非營利組織戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則的方法設(shè)想。

張靜（2008）認(rèn)為我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則在戰(zhàn)略管理會計要素定義和基本原則等方面有許多相似之處，在業(yè)務(wù)處理的內(nèi)容和核算方法等方面也存在著一些相同之處，這些相似和相同之處說明我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則和企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則合一是有可能的。

李學(xué)軍（2008），從四個方面系統(tǒng)的分析了我國現(xiàn)行企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則和戰(zhàn)略管理會計制度存在的不足，并提出了改革企業(yè)戰(zhàn)略管理會計改革的設(shè)想。

喬春華（2009）對《準(zhǔn)則》是否應(yīng)單獨設(shè)計進(jìn)行了評析，對《準(zhǔn)則》設(shè)計中的戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)、戰(zhàn)略管理會計原則、戰(zhàn)略管理會計要素、財務(wù)報告等問題作了探討。

1.3.3研究評述

不少西方發(fā)達(dá)國家已形成了比較成熟健全的非營利組織戰(zhàn)略管理會計理論，這些理論在非營利組織戰(zhàn)略管理會計體系的建立和完善上發(fā)揮了巨大的指導(dǎo)作用。我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計研究歷史較短，還處于起步階段，大都從戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)、戰(zhàn)略管理會計主體、戰(zhàn)略管理會計核算基礎(chǔ)等方面開展了研究，且研究不夠深入。

2企業(yè)戰(zhàn)略管理會計問題

2.1內(nèi)部控制中存在的問題

2內(nèi)部控制意識相對薄弱

良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的重要保證。目前一些企業(yè)缺乏內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制理念，只是把內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度看成束縛人限制人的條條框框，現(xiàn)實中有的單位尚未建立起內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制系統(tǒng)。對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識不夠，對財務(wù)與戰(zhàn)略管理會計工作重視程度不夠以及對經(jīng)費支出缺乏基本的控制意識。目前，企業(yè)尚未為各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn),對不少經(jīng)費支出(比如業(yè)務(wù)招待費、差旅費等)采用實報實銷制度,致使財務(wù)監(jiān)督與控制流于形式,只要有相應(yīng)審批人員簽字同意,戰(zhàn)略管理會計人員就要實施報銷。

2.1.2戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作較為薄弱，財務(wù)人員素質(zhì)有待提高

有效的管理控制需要有堅定的基礎(chǔ)，目前企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，基礎(chǔ)工作規(guī)范化還存在問題，需進(jìn)一步強(qiáng)化。企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計人員核算較企業(yè)而言相對簡單，因此企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計人員素質(zhì)要求不如企業(yè)戰(zhàn)略管理會計那么高，致使戰(zhàn)略管理會計人員素質(zhì)過低。戰(zhàn)略管理會計人員對內(nèi)部控制執(zhí)行不力的主要原因是品質(zhì)、能力和知識等素質(zhì)問題。知識不足、觀念落后，使業(yè)務(wù)判斷不夠準(zhǔn)確，造成了戰(zhàn)略管理會計信息質(zhì)量失真等，也可以說戰(zhàn)略管理會計人員的素質(zhì)水準(zhǔn)直接影響著內(nèi)部控制的有效性。

2.1.3財務(wù)管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅實的基礎(chǔ),包括制度建設(shè)等。由于對內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度的認(rèn)識欠缺，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度未建立或不健全，有的單位雖然建立了內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮、形同虛設(shè)，也給犯罪分子有了可乘之機(jī)，造成國有資產(chǎn)的大量流失。有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人,還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。

2.1.4戰(zhàn)略管理會計內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不到位，考核獎懲乏力

目前，我國的企業(yè)普遍尚未建立內(nèi)部審計制度，象財政、稅務(wù)等系統(tǒng)雖有類似內(nèi)審的機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計工作得不到重視難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，沒有建立起對單位戰(zhàn)略管理會計工作和經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督機(jī)制。外部監(jiān)督的弱化也容易使內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制失效，不產(chǎn)生壓力。單位往往重視資金預(yù)算分配和使用，而輕視資金使用效益和監(jiān)督，不利于企業(yè)加強(qiáng)財務(wù)管理。缺乏賞罰有度的激勵約束機(jī)制，造成人們對內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度抱可有可無的態(tài)度，從無章可循到遵章不嚴(yán)，讓內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度流于形式。

2.1.5尚未建立配套的追究問責(zé)制

當(dāng)內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計制度的缺失、失效而造成經(jīng)濟(jì)損失時，多數(shù)只限于追究直接和主要責(zé)任人的責(zé)任，對相關(guān)人員影響不大，沒有明確的追究問責(zé)制、無章可依。故此，人們對內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度的認(rèn)識總達(dá)不到一個高度、沒有休戚相關(guān)的意識、沒有急迫感。

2.2戰(zhàn)略管理會計集中核算存在的問題

2.集中核算中心的職能與財政改革措施的銜接亟待完善

隨著財政管理方式、改革措施的不斷推行，集中核算中心的職能出現(xiàn)一些銜接上的困難，突出表現(xiàn)在：把“國庫集中收付”與“戰(zhàn)略管理會計集中核算”認(rèn)為是一回事，核算內(nèi)容和服務(wù)功能出現(xiàn)偏差，部分業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，易出現(xiàn)重復(fù)記賬的行為；核算單位的部分業(yè)務(wù)（如政府采購支出、非稅收人和罰沒收人監(jiān)管等），集中核算中心沒有充分發(fā)揮監(jiān)管的作用；同時，報賬員業(yè)務(wù)能力跟不上財政改革的需要，向集中核算中心報送的基礎(chǔ)信息與財政改革實施的要求不符，致使集中核算中心出現(xiàn)賬務(wù)處理錯誤等現(xiàn)象。

2.2.2核算基礎(chǔ)存在的問題

當(dāng)前，我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計制度核算基礎(chǔ)實行的仍是收付實現(xiàn)制，所反映的內(nèi)容是年度之內(nèi)的現(xiàn)金流量，這就很容易造成戰(zhàn)略管理會計信息的失真。主要表現(xiàn)在以下兩個方面：一是無論是上期、本期或者下期，只要是收入便作為本期收入，而支出也記為本期支出，這不但不能客觀的反應(yīng)資金的流向，同時也讓收支配比失去了意義。二是無法客觀反映出企業(yè)的投資情況，例如對于跨戰(zhàn)略管理會計期間的資本性支出，收付實現(xiàn)制下一般性支出和資本性支出混淆的做法，致使企業(yè)的國有資產(chǎn)規(guī)模信息失真，從而造成對資產(chǎn)的監(jiān)管的失控。

2.2.3不能完全堵塞經(jīng)費支出漏洞

節(jié)約財政支出，從源頭上預(yù)防和治理腐敗，是實行戰(zhàn)略管理會計集中核算的出發(fā)點。核算中心由于對各個下屬單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺乏必要的了解，對下屬組的印鑒相符；二是看單位拿來的票據(jù)是否合格。這種監(jiān)督審核，實質(zhì)上只能做到以單據(jù)論單據(jù)。如果上面兩點都符合要求，即使單位用合法的票據(jù)套取現(xiàn)金，核算中心也無法控制，不合理支出不會減少，漏洞不能完全堵塞，腐敗行為照樣發(fā)生。另外，核算組設(shè)備購置費、正常運轉(zhuǎn)費和業(yè)務(wù)單位各種憑證資料的購置費，也是一筆不小的開支。

2.2.4核算缺乏科學(xué)性與規(guī)范性

當(dāng)前，我國企業(yè)的財政資金缺乏專戶管理及核算的規(guī)范性，主要體現(xiàn)為:一方面，工作人員缺乏預(yù)算外資金的具體概念，錯誤的認(rèn)為預(yù)算外的資金不屬于財政資金，因此常常濫用預(yù)算外資金，將其作為本單位的內(nèi)部資金隨意使用；另一方面，企業(yè)中戰(zhàn)略管理會計核算科目的設(shè)計不合理，其中出現(xiàn)了一些本來在戰(zhàn)略管理會計規(guī)定中沒有的科目，例如應(yīng)繳收入等，但是仍存在混用、錯用戰(zhàn)略管理會計科目的現(xiàn)象，影響了財政資金的性質(zhì)。

2.3現(xiàn)行企業(yè)戰(zhàn)略管理會計制度存在的問題

2.3.1戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)的定位模糊

戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)必須滿足使用者對財務(wù)信息的需求。目前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)對使用者的范圍定位還較為模糊，在對戰(zhàn)略管理會計信息的規(guī)定上也不夠全面。主要表現(xiàn)為：一是對戰(zhàn)略管理會計信息使用者范圍限定的過??；二是所提供戰(zhàn)略管理會計信息的要求規(guī)定過窄。戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)的不確定導(dǎo)致了所反映企業(yè)責(zé)任履行情況的不全面，同時不利于使用者對戰(zhàn)略管理會計主體當(dāng)期運營狀況的判斷。

2.3.2戰(zhàn)略管理會計科目設(shè)置混亂

當(dāng)前企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計科目設(shè)置的內(nèi)容與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計科目設(shè)置的內(nèi)容差別還是很大的，由于企業(yè)種類的不同，而導(dǎo)致了預(yù)算管理的不同，各個企業(yè)所采用的科目調(diào)協(xié)也不盡相同，這使得科目設(shè)置混亂，已經(jīng)成為我國企業(yè)普遍存在的一個現(xiàn)象。

2.3.3戰(zhàn)略管理會計報告體系不健全

戰(zhàn)略管理會計報告是政府部門對社會公眾報告財務(wù)受托責(zé)任履行情況的主要形式。而當(dāng)前企業(yè)所采用的報告體系，僅有收入、資產(chǎn)負(fù)債表、支出表，很難全面的反映出企業(yè)整體的財務(wù)情況，企業(yè)的報表體系之中缺少現(xiàn)金流量表，這對現(xiàn)金的變動情況也無法表現(xiàn)出來?，F(xiàn)階段，部分企業(yè)的經(jīng)營性收入已然成為其收入的主要來源，但是根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營性收支要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算從而經(jīng)營收支結(jié)余并不能反映經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的增減變動。

2.4戰(zhàn)略管理會計信息化存在的問題

2.4.1信息化思路不清，管理關(guān)系不順

現(xiàn)有戰(zhàn)略管理會計信息不能或完全不能反映企業(yè)資產(chǎn)信息的全貌，戰(zhàn)略管理會計信息化管理的宏觀架構(gòu)沒有建立起來。由于企企業(yè)績效的差異性，事業(yè)戰(zhàn)略管理會計核算的目的也只是簡單的收付實現(xiàn)，由于沒有成本效益考核的要求，整體來看，企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計核算以及戰(zhàn)略管理會計信息的管理并沒有真正被提到重要的位置，有的甚至連基本的地位都沒有。由于沒有外部戰(zhàn)略管理會計信息化的系統(tǒng)性要求，企業(yè)內(nèi)部管理者對信息化建設(shè)的思路也不清晰，更不用說構(gòu)建宏觀管理的架構(gòu)。而企業(yè)則不一樣，由于只有不斷地提高掌握信息的程度，才能不斷地提高管理的水平和管理的有效性，以最終達(dá)到提高效益的目標(biāo)。ERP、供應(yīng)鏈管理、價值鏈管理均是基于這樣的情況提出的具體解決對策和手段。

2.4.2企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息化制度不健全，缺乏系統(tǒng)性

理論指導(dǎo)實踐，制度規(guī)范行為，企業(yè)由于具體情況的千差萬別，在內(nèi)部管理及其制度建設(shè)方面也是參差不齊。一些企業(yè)信息化工作起步早，管理相對較為規(guī)范，制度建設(shè)也相對比較健全；而另外一些企業(yè)，由于信息化工作起步晚，因此在內(nèi)部管理及其制度建設(shè)方面極其滯后，甚至基本沒有什么管理制度。從總的角度來看，企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息化制度不健全，尤其缺乏系統(tǒng)性。

2.4.3企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息化管理手段落后，管理信息不充分

計算機(jī)技術(shù)和信息管理軟件的應(yīng)用，變革性地改變了信息管理的模式。但是由于缺乏統(tǒng)一的要求和系統(tǒng)的規(guī)劃，加之其本身的機(jī)制問題，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息化的手段參差不齊，有的甚至至今仍停留在很原始的水平上。以教育系統(tǒng)為例，有的高校已建立起較為完善的、網(wǎng)絡(luò)化的集成式戰(zhàn)略管理會計信息化體系，實現(xiàn)了準(zhǔn)確有效地管理和適時動態(tài)地監(jiān)控；有的高校整個戰(zhàn)略管理會計信息化系統(tǒng)分散、有的甚至停留在手工階段，相對而言手段極其落后，這個情況在整個企業(yè)系統(tǒng)中，是較為普遍的，其根源在于未能與時俱進(jìn)，將先進(jìn)的管理思想和管理手段運用到企業(yè)戰(zhàn)略管理會計信息化工作的實踐中去。

2.4.4對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計信息化人才建設(shè)沒有提出明確的要求

由于企業(yè)的特殊性，各具體單位在人才對事業(yè)發(fā)展的作用在認(rèn)識上程度不一，實踐中就更是千差萬別，也正是因為如此，有的單位或部門管理水平和效率就高，有的單位或部門管理水平和效率低，甚至很低。戰(zhàn)略管理會計信息化是新形勢下對于信息管理的一種管理手段和管理思想上的一次變革，必須有與時俱進(jìn)的人才隊伍建設(shè)的思想和做法。因為效率的提高最終還是必須依賴于人的主觀能動性的發(fā)揮。

3企業(yè)戰(zhàn)略管理會計問題存在的原因

3.1內(nèi)控制度、利益驅(qū)動及教育等內(nèi)部因素

3.1.1

內(nèi)控制度

不健全、不完善、約束力不強(qiáng)

主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是部分內(nèi)控制度僅是建立在理論的基礎(chǔ)之上，不符合戰(zhàn)略管理會計部門實際工作需要而被“擱淺”二是有的工作環(huán)節(jié)存在制度“盲區(qū)”。三是

戰(zhàn)略管理會計制度

。

3.1.2

個人利益

或小集體利益的驅(qū)動

主要表現(xiàn)為以下兩種情況：一種情況是一些單位戰(zhàn)略管理會計部門要害崗位員工經(jīng)不起金錢誘惑，為謀取個人利益采取偽造，變造票據(jù)或單據(jù)等行為，竊取巨額資金：另一種情況是一些單位的領(lǐng)導(dǎo)為謀求表面工作業(yè)績或為辦好

職工集體福利

等.在實際工作不佳的情況下，只好采取虛調(diào)數(shù)據(jù)、虛列成本等方式達(dá)到自己的目的。

3.1.3單位缺少法制教育

由于部分單位長期忽視對員工的法制教育，導(dǎo)致員工法制意識淡薄、法制觀念不強(qiáng)。如有的員工把挪用公款誤認(rèn)為是暫時借用單位資金.只要以后能補(bǔ)上就行這種模糊的認(rèn)識導(dǎo)致了在

出納

、

儲蓄

等要害部門和崗位的工作人員挪用公款的現(xiàn)象不斷發(fā)生。

3.2監(jiān)督、政府干預(yù)及不良風(fēng)氣等外部因素

3.2.1外部監(jiān)督乏力

企業(yè)違規(guī)方面監(jiān)管較多，而缺乏對以防范風(fēng)險戰(zhàn)略管理會計風(fēng)險為核心的審慎性監(jiān)管和對戰(zhàn)略管理會計業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全過程的動態(tài)跟蹤監(jiān)管.而且也存在財政、

稅務(wù)

、

審計

等行政機(jī)關(guān)多頭監(jiān)管而監(jiān)管乏力的問題。

3.2.2部分地方政府干預(yù)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計業(yè)務(wù)

企業(yè)背上了沉重的債務(wù)負(fù)擔(dān)。這樣企業(yè)。

3.2.3不良的社會風(fēng)氣影響

當(dāng)前，由于享樂主義、拜金思想盛行，相當(dāng)一部分單位的干部職工崇尚享樂，特別是一些領(lǐng)導(dǎo)干部公款參與請客送禮、參加高消費的娛樂活動、裝修豪華辦公室、購配高檔小汽車等，為滿足私欲，大都采用編造、偽造戰(zhàn)略管理會計信息等手段。

3.2.4政策性原因

目前我國的部分戰(zhàn)略管理會計制度已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適用于實際工作需要，造成企業(yè)戰(zhàn)略管理會計風(fēng)險不能及時反映或風(fēng)險累加一是

戰(zhàn)略管理會計標(biāo)準(zhǔn)

不統(tǒng)一、可比性差。盡管財政部頒布了企業(yè)統(tǒng)一

戰(zhàn)略管理會計科目

.但從目前的執(zhí)行結(jié)果看，并不理想。目前各企業(yè)戰(zhàn)略管理會計戰(zhàn)略管理會計科目名稱雖然相同，但核算內(nèi)容不一致。二是

戰(zhàn)略管理會計核算方法

不一致.業(yè)務(wù)處理在核算環(huán)節(jié)沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。三是

戰(zhàn)略管理會計信息披露

內(nèi)容不夠全面，特別是對有關(guān)戰(zhàn)略管理會計信息未能客觀全面地披露這些現(xiàn)象不僅使

戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)

。

3.2.5體制性原因

主要是由于目前我國企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計管理體制仍沿襲計劃經(jīng)濟(jì)時期的“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”，按行政區(qū)域分級核算，層層建立

明細(xì)賬

、逐級上報，使戰(zhàn)略管理會計核算工作處于分割狀態(tài)，很難控制人為因素。

從實踐來看,企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的集中核算方式既有優(yōu)點,也暴露出一些在戰(zhàn)略管理會計監(jiān)督管理上的薄弱環(huán)節(jié)。由于集中管理、戰(zhàn)略管理會計人員素質(zhì)相對較高,使戰(zhàn)略管理會計核算基礎(chǔ)工作較為規(guī)范,政策執(zhí)行上較為統(tǒng)一,但現(xiàn)行的戰(zhàn)略管理會計集中核算方式,從某種意義上講,仍屬于“代理記賬”范疇,特別是未能進(jìn)行事前防范、事中跟蹤問效,日常監(jiān)控也較為薄弱。許多地方政府對所屬企業(yè)實行戰(zhàn)略管理會計集中核算改革,改革過程中,由于人調(diào)整較大,無暇顧及戰(zhàn)略管理會計人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制制度建設(shè)方面,因而這些工作沒有跟上。

4企業(yè)戰(zhàn)略管理會計改進(jìn)措施

國內(nèi)外環(huán)境的變化,對企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基本框架中的戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)、戰(zhàn)略管理會計主體、核算基礎(chǔ)和財務(wù)報告等產(chǎn)生了重要的影響。為了使我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計既能有效支持單位預(yù)算與財政管理又可在較高程度上符合國際慣例要求,我國必須對企業(yè)戰(zhàn)略管理會計基本框架的一些內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)。

4.1戰(zhàn)略管理會計內(nèi)部控制方面改進(jìn)措施

4.1.1加強(qiáng)及提高對內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度的認(rèn)識

《戰(zhàn)略管理會計法》和《內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制規(guī)范———基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的戰(zhàn)略管理會計工作和戰(zhàn)略管理會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對本單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制的建立和健全及有效實施負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人要充分認(rèn)識內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、防范欺詐和舞弊行為等方面的重要性，積極采取有效措施，加強(qiáng)內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度建設(shè)。要從上到下、從點到面增強(qiáng)單位全員對內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度的風(fēng)險防范意識，充分認(rèn)識其“防火墻”的風(fēng)險防范作用。內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制不是一堆堆的文件、手冊、制度的簡單組合，不僅僅是管理人員、內(nèi)部審計的責(zé)任，而是涉及戰(zhàn)略管理會計工作的所有人員共同的責(zé)任，這樣才能使人們從被動執(zhí)行轉(zhuǎn)化為主動參與，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計的有效控制。

4.1.2建立健全單位的內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度

依照《戰(zhàn)略管理會計法》第二十七條規(guī)定和《內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制規(guī)范—基本規(guī)范》有關(guān)要求，制定單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度。內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制的根本目的不是在于消除一切風(fēng)險，而在于控制所意識到的風(fēng)險。

4.1.3提高戰(zhàn)略管理會計人員素質(zhì)，規(guī)范戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)工作

2001年4月16日，朱镕基總理在考察上海國家戰(zhàn)略管理會計學(xué)院時作出整頓和規(guī)范戰(zhàn)略管理會計秩序“，不做假賬”的指示。“不做假賬”是每個戰(zhàn)略管理會計人員最基本的職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則。

4.1.4完善外部監(jiān)督機(jī)制

多數(shù)企業(yè)由于種種原因無法設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則應(yīng)更加注重財政與審計部門的監(jiān)督作用，并完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制。財政部門是戰(zhàn)略管理會計與內(nèi)部控制工作的主要管理部門，應(yīng)對有關(guān)制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

財政和審計部門要定期或不定期地對各單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度進(jìn)行檢查，改變單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制制度形同虛設(shè)的局面。有條件的單位可聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部戰(zhàn)略管理會計控制的建立健全及有效實施進(jìn)行設(shè)計或評價。應(yīng)充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用。

4.2戰(zhàn)略管理會計集中核算方面改進(jìn)措施

4.2.1轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略管理會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化

目前戰(zhàn)略管理會計核算中心的主要工作是資金支付和戰(zhàn)略管理會計核算，如果將戰(zhàn)略管理會計核算中心僅僅作為一個記賬機(jī)構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強(qiáng)預(yù)算資金支付的事前控制，在決定資金支付之前應(yīng)確定是否應(yīng)該支付、如何支付，而不能到支付完了事后才來明確。核算中心工作人員在收到預(yù)算單位支付申請后應(yīng)確定是否可以支付，如何支付，然后才通知銀行付款。戰(zhàn)略管理會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，盡快扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機(jī)構(gòu)的觀念。

4.2.2正確處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出的關(guān)系

在戰(zhàn)略管理會計集中核算實踐中，現(xiàn)行企業(yè)開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實際支出有一定的差距，如何把握好既堅持規(guī)章制度，提高資金使用效益，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證單位正常業(yè)務(wù)活動的開展，這是對核算中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗。一方面，如果對超出標(biāo)準(zhǔn)的開支一律不予報銷，則有可能影響各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項事業(yè)的發(fā)展；另一方面，統(tǒng)一財務(wù)制度開支標(biāo)準(zhǔn)是事業(yè)財務(wù)工作中正確處理事、人、錢、物四者之間關(guān)系的主要依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。如果對超出規(guī)定的開支只要單位領(lǐng)導(dǎo)審批后就一律報銷，這不僅違背了財務(wù)制度，放棄了戰(zhàn)略管理會計監(jiān)督，而且還可能助長不正之風(fēng)和腐敗現(xiàn)象，最終也不利于各部門、各單位行政任務(wù)的完成和各項事業(yè)的發(fā)展。因此，處理好開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出的關(guān)系尤為重要。

4.2.3完善預(yù)算編制與管理

企業(yè)的預(yù)算應(yīng)涵蓋所有部門的公共資金，因此其預(yù)算的編制應(yīng)該以部門為單位，參考各種性質(zhì)的財政資金，并在部門年度預(yù)算中充分體現(xiàn)。一般編制部門預(yù)算應(yīng)綜合考慮各種形式，統(tǒng)籌各部門的各項資金，并將預(yù)算內(nèi)與預(yù)算外的全部資金納入企業(yè)預(yù)算管理中。因此，應(yīng)進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)的預(yù)算管理改革，擴(kuò)大部門預(yù)算范圍，制定科學(xué)、合理的定額標(biāo)準(zhǔn)，改善預(yù)算支出的科目體系。通過事先編制預(yù)算行為，適當(dāng)延長預(yù)算時間，確保預(yù)算的細(xì)化，可具體到某個部門甚至某個項目，促進(jìn)預(yù)算的科學(xué)合理性、實用性、可操作性。預(yù)算單位應(yīng)將所有的財政支出嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)科目納入預(yù)算，當(dāng)預(yù)算經(jīng)過相關(guān)部門審核批準(zhǔn)后，必須嚴(yán)格執(zhí)行，不得隨意更改；財政部門則對單位實行預(yù)算的編制、下達(dá)、撥付資金以及資金使用的全過程進(jìn)行監(jiān)管，并跟蹤問責(zé)，切實提高預(yù)算管理質(zhì)量，為戰(zhàn)略管理會計集中核算奠定良好基礎(chǔ)。

4.2.4加強(qiáng)審計，明確責(zé)任

戰(zhàn)略管理會計集中核算的主體是政府，憑借的職能是政府社會經(jīng)濟(jì)管理權(quán)和國有資產(chǎn)所有權(quán)。實施戰(zhàn)略管理會計集中核算，必須加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計人員的服務(wù)意識，加強(qiáng)審計對戰(zhàn)略管理會計的再監(jiān)督，從更高的層次上去規(guī)范戰(zhàn)略管理會計人員行為，防止其濫用政府權(quán)力和形成新的官僚作風(fēng)。戰(zhàn)略管理會計人員離不開與錢財打交道，有著較高的執(zhí)法風(fēng)險，只有強(qiáng)化風(fēng)險意識，進(jìn)一步明確責(zé)任，加強(qiáng)對戰(zhàn)略管理會計人員上崗、任期和離任前的定期及不定期審計力度，才能確保戰(zhàn)略管理會計信息的質(zhì)量，提高戰(zhàn)略管理會計信息的真實性，確保戰(zhàn)略管理會計人員清正廉潔和健康成長。

4.2.5加快推進(jìn)電算化管理

首先，對企業(yè)的電算化進(jìn)程，包括材料的保管條件、保管方式等做出明確規(guī)定，提出電算化戰(zhàn)略管理會計檔案管理人員的職責(zé)范圍，并嚴(yán)格按照規(guī)定開展工作；其次，對紙質(zhì)檔案與磁性介質(zhì)檔案實行分類管理，尤其磁介質(zhì)戰(zhàn)略管理會計檔案應(yīng)保存為制度形式，做好備份，這樣可避免由于介質(zhì)損壞或者人為因素造成數(shù)據(jù)丟失，帶來不必要的損失。介于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須加強(qiáng)對電算化戰(zhàn)略管理會計檔案的定期備份與檢查，避免戰(zhàn)略管理會計信息的損壞。

4.3戰(zhàn)略管理會計制度方面改進(jìn)措施

4.3.1漸進(jìn)式引進(jìn)修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)在國外的實踐中是成功的。所謂修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，即：在現(xiàn)有收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對預(yù)算戰(zhàn)略管理會計事項有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計量，建立較為合理、完善的預(yù)算戰(zhàn)略管理會計核算基礎(chǔ)。實際上，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，作為兩種戰(zhàn)略管理會計確認(rèn)基礎(chǔ)不是完全對立的排斥的，它們是可以相互補(bǔ)充，共同存在的。這兩種核算基礎(chǔ)是可以根據(jù)具體的戰(zhàn)略管理會計事項和特定的環(huán)境、條件選擇較為合理的核算基礎(chǔ)，即所謂：修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制或修正的收付實現(xiàn)制。在國際上，大部分國家都是實行修正的應(yīng)計制或修正的現(xiàn)金制基礎(chǔ)因此，根據(jù)我國的具體情況，借鑒國際經(jīng)驗，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（或修正的收付實現(xiàn)制）戰(zhàn)略管理會計基礎(chǔ)也是可行的。我們需要逐步創(chuàng)造條件，采取漸進(jìn)式的改革，保證政府預(yù)算、戰(zhàn)略管理會計核算等正常秩序的前提下，要從修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制開始，不斷積累經(jīng)驗，逐步向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過渡。

4.3.2明確定位戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)

在戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)的定位上，既要考慮到信息使用者的需求，也要認(rèn)識到戰(zhàn)略管理會計自身的實際需求。因此，筆者認(rèn)為企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)要設(shè)定成“如實反映”?！叭鐚嵎从场笔侵缚陀^的反映企業(yè)的財務(wù)狀況。這樣做的原因，一是有助于規(guī)劃企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；二是有助于戰(zhàn)略管理會計監(jiān)管職能的發(fā)揮；三是有助于協(xié)調(diào)各方利益，消除信息的不對稱?！叭鐚嵎从场睉?zhàn)略管理會計目標(biāo)的內(nèi)容主要包括：提供能夠真實反映企業(yè)運行狀態(tài)的經(jīng)濟(jì)資源，并提供對這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動交易的數(shù)據(jù)等等。

4.3.3完善財務(wù)報告體系

健全的財務(wù)報告體系所提供的財務(wù)信息要真實、全面，要具有預(yù)測性。筆者認(rèn)為可以將主體財務(wù)報告同輔助財務(wù)報告相結(jié)合，也就是總體報告編制出以后，再用輔助報告進(jìn)一步說明。此外，還要對財務(wù)分析指標(biāo)體系進(jìn)行修改，例如增加一些能夠反映出企業(yè)社會效益的指標(biāo)，增加能夠反映對外投資收益的相關(guān)指標(biāo)。這樣一個財務(wù)報告體系就能夠全面反映出現(xiàn)金流量、資產(chǎn)存量，進(jìn)而有利于全方位的分析，對企業(yè)日常動作過程所出現(xiàn)的問題，及時提出校正，使企業(yè)的效益實現(xiàn)最大化，同時也能夠幫助戰(zhàn)略管理會計信息的使用者把握企業(yè)的發(fā)展前景，做出科學(xué)的判斷。

4.3.4重新界定企業(yè)戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)則適用范圍

我們應(yīng)將我國預(yù)算戰(zhàn)略管理會計體系準(zhǔn)確界定為企業(yè)戰(zhàn)略管理會計體系,將企業(yè)與非營利組織戰(zhàn)略管理會計準(zhǔn)確界定為公共戰(zhàn)略管理會計體系。再根據(jù)我國的實際情況,應(yīng)建立起既符合本國國情又與國際慣例相協(xié)調(diào)的具體包括財政總預(yù)算戰(zhàn)略管理會計、行政單位戰(zhàn)略管理會計以及公立且納入預(yù)算管理的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計體系。私立及不納人預(yù)算管理的企業(yè)戰(zhàn)略管理會計則應(yīng)與民間非營利組織戰(zhàn)略管理會計等共同構(gòu)成一個與企業(yè)戰(zhàn)略管理會計、企業(yè)戰(zhàn)略管理會計相并列的非營利組織戰(zhàn)略管理會計體系。這樣既結(jié)合了我國目前企業(yè)的復(fù)雜性和特殊性、很好地解決了企業(yè)的歸屬問題,同時政府戰(zhàn)略管理會計體系的建立也符合財政預(yù)算管理制度的改革。

4.4戰(zhàn)略管理會計信息化方面改進(jìn)措施

4.4.1合理規(guī)劃戰(zhàn)略管理會計信息化系統(tǒng)的建設(shè)

有效的、準(zhǔn)確的戰(zhàn)略管理會計信息來源于先進(jìn)的信息處理平臺，沒有一套先進(jìn)的手段，在當(dāng)前這樣的信息量巨大的情況下，要產(chǎn)生有效、準(zhǔn)確的信息是不可能的。因此各企業(yè)必須依據(jù)統(tǒng)一的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)來建立適合自己本身實際情況的戰(zhàn)略管理會計信息化處理平臺，可依據(jù)實際情況分期分批地予以實現(xiàn)。

4.4.2加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會計信息化方面人才的培訓(xùn)和培養(yǎng)

人才隊伍的素質(zhì)要與技術(shù)進(jìn)步、管理進(jìn)步同步提高，從而真正形成良性循環(huán)。以科技進(jìn)步推動管理進(jìn)步，以管理進(jìn)步推動戰(zhàn)略管理會計信息化人才隊伍的建設(shè)。因為戰(zhàn)略管理會計信息化系統(tǒng)建設(shè)，歸根結(jié)底要依賴于戰(zhàn)略管理會計人員的素質(zhì)提高和主觀能動性地發(fā)揮，沒有一支綜合素質(zhì)過硬，業(yè)務(wù)嫻熟的戰(zhàn)略管理會計信息化人才，來談戰(zhàn)略管理會計信息化建設(shè)是非常不切實際的。

4.4.3建立健全管理制度，并與技術(shù)平臺相輔相承

戰(zhàn)略管理會計信息化系統(tǒng)就其本質(zhì)來講，其實就是一套硬件系統(tǒng)，無論多么先進(jìn)的硬件系統(tǒng)，都必須有一套與之對應(yīng)的“軟件系統(tǒng)”即管理制度來保證它的順利運行，尤其是通過技術(shù)手段所不能克服或解決的問題就必須通過制度來進(jìn)行約束。因此作為主管部門必須從全局的角度來系統(tǒng)地進(jìn)行管理制度的設(shè)計，以保證所需采集信息的有效性。

4.5其他方面改進(jìn)措施

4.5.1實行財務(wù)公開

主要內(nèi)容有：財務(wù)收入與支出情況；預(yù)算外資金的收入、上繳、開支、下?lián)芮闆r；上級專項收支、下?lián)芮闆r；固定資產(chǎn)的購置、使用和變賣情況；基建投資來源、所辦經(jīng)濟(jì)實體及所有門店出租的管理費、利潤及使用情況；招待費開支情況；醫(yī)藥費、差旅費、會議費使用情況等。在機(jī)關(guān)公開場合或單位電子政務(wù)內(nèi)網(wǎng)上設(shè)立財務(wù)公開墻，接受群眾監(jiān)督。

4.5.2完善固定資產(chǎn)的管理

首先，固定資產(chǎn)調(diào)撥時，應(yīng)該認(rèn)真辦理調(diào)入、調(diào)出手續(xù)，設(shè)置“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”，隨同財產(chǎn)一起到調(diào)入單位，調(diào)入單位驗收入賬，做到手續(xù)完備。上下級之間無償調(diào)撥固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生后及時辦理手續(xù)極為重要，確保賬實相符。其次，應(yīng)該定期組織固定資產(chǎn)的清查，發(fā)現(xiàn)有報廢、報損的固定資產(chǎn)，及時查明原因，填寫“固定資產(chǎn)報廢、報損處理表”，經(jīng)有關(guān)人員簽字確認(rèn)，作為固定資產(chǎn)減少賬務(wù)的處理依據(jù)。使固定資產(chǎn)的報廢、報損有據(jù)可查，規(guī)范固定資產(chǎn)的管理，防止國有資產(chǎn)流失。

4.5.3實施財務(wù)集中統(tǒng)一管理

實施財務(wù)集中統(tǒng)一管理是加強(qiáng)單位財務(wù)管理的有效辦法，是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展方向。面對日益增多的財務(wù)風(fēng)險和外部財務(wù)檢查、審計力度的加大，單位內(nèi)部要協(xié)調(diào)統(tǒng)一財務(wù)政策，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。首先要做好內(nèi)部政府采購和項目的招投標(biāo)工作，從源頭上預(yù)防財務(wù)風(fēng)險；其次要做好各類支出的跟綜檢查和審計，防止在經(jīng)費使用過程中出現(xiàn)問題；最后要做好工程的驗收和考核工作。對經(jīng)營項目要推進(jìn)目標(biāo)管理，事先有預(yù)算，中間有檢查，事后有審計和分析考核，不能以承包代替管理。

總結(jié)

綜上所述，隨著我國財政體系改革的不斷深入，當(dāng)前企業(yè)戰(zhàn)略管理會計暴露出重重問題。本文從公共受托責(zé)任、委托代理、公共財政和新公共管理理論等理論基礎(chǔ)出發(fā)，探討了我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計目標(biāo)、戰(zhàn)略管理會計任務(wù)等方面的問題。著重指出了企業(yè)戰(zhàn)略管理會計在內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理會計集中核算、戰(zhàn)略管理會計制度、戰(zhàn)略管理會計信息化等方面存在諸多問題，這些問題阻礙了我國企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計工作面臨新的考驗和挑戰(zhàn)，對企業(yè)戰(zhàn)略管理會計問題的改進(jìn)勢在必行。因此務(wù)必要加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計內(nèi)部控制的力度，提高戰(zhàn)略管理會計集中核算的科學(xué)性，建立健全相關(guān)戰(zhàn)略管理會計制度，完善單位戰(zhàn)略管理會計信息化網(wǎng)絡(luò)，讓我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計健康發(fā)展。

改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略管理會計的現(xiàn)有問題是一個系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，本文對企業(yè)戰(zhàn)略管理會計進(jìn)行研究和總結(jié)的過程中，某些具體的細(xì)節(jié)還有待進(jìn)一步的細(xì)致和深入，還應(yīng)進(jìn)行更細(xì)致的分類，收集所需數(shù)據(jù)進(jìn)行實證分析，這也是本人在未來學(xué)習(xí)中繼續(xù)努力的方向。

我們有理由相信，隨著社會的進(jìn)步和企業(yè)戰(zhàn)略管理會計改革的推進(jìn)，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計理論體系及其職能一定會不斷地向前發(fā)展，進(jìn)而逐步得到完善。做好企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計制度改革，從而在制度上保障企業(yè)的財務(wù)工作，使我國企業(yè)戰(zhàn)略管理會計工作得到良性發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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[2]中華人民共和國財政部.《行政單位戰(zhàn)略管理會計制度》[M].