來(lái)料加工

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與

進(jìn)料加工

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初級(jí)定義分享Dannework1中國(guó)加工貿(mào)易的發(fā)展歷程

中國(guó)于20世紀(jì)70年代開始發(fā)展加工貿(mào)易業(yè)務(wù),當(dāng)時(shí)為區(qū)別于一般貿(mào)易方式,稱之為靈活貿(mào)易或新型貿(mào)易監(jiān)管.其發(fā)展經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:21978-1987

1978-1987年為加工貿(mào)易的低速發(fā)展時(shí)期,特點(diǎn)是加工方式以簡(jiǎn)單的、勞動(dòng)密集型的加工裝配業(yè)務(wù)為主；加工地區(qū)主要集中在廣東、福建地區(qū)；貿(mào)易方式以來(lái)料加工為主體；31988-19951988-1995年，為加工貿(mào)易快速發(fā)展時(shí)期，特點(diǎn)是加工地區(qū)向其他沿海省市和內(nèi)地?cái)U(kuò)散，加工企業(yè)遍布各地；進(jìn)料加工成為加工貿(mào)易的主體；加工方式逐步向資本、技術(shù)型過(guò)渡，形成與大量勞動(dòng)密集型的加工裝配并存的格局，同時(shí)利用加工貿(mào)易渠道進(jìn)行走私違法的活動(dòng)也十分嚴(yán)重；41995至今1995年以來(lái)，加工貿(mào)易持續(xù)高速增長(zhǎng)，1996年加工貿(mào)易進(jìn)出口額在進(jìn)出口總額中第1次超過(guò)50%，達(dá)到1466億美元，占全國(guó)進(jìn)出口商品總值的51%；1998年為53.4%，2000年為48.5%，2002年，加工貿(mào)易進(jìn)出口總額更是創(chuàng)紀(jì)錄地達(dá)到了3022億美元，已經(jīng)連續(xù)多年占據(jù)了我國(guó)外貿(mào)的半壁河山，成為我國(guó)對(duì)外經(jīng)貿(mào)的重要組成部分，在我國(guó)外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中起著重要的作用。5進(jìn)料、來(lái)料加工的定義與區(qū)別6

來(lái)料加工

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是指由外商提供全部或部分原材料（主料）、輔料、零部件、元器件、配套件和包裝物料，必要時(shí)還提供設(shè)備，由我方加工企業(yè)按外商的要求進(jìn)行加工裝配，成品交外商銷售，我方收取工繳費(fèi)的出口貿(mào)易方式。

進(jìn)料加工

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是指由我國(guó)有關(guān)經(jīng)營(yíng)單位用外匯購(gòu)買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料加工成成品或半成品后再外銷出口的貿(mào)易方式。78政策按現(xiàn)行政策，我國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行出口退稅時(shí)，針對(duì)不同的貿(mào)易方式，采取不同的退(負(fù))稅管理辦法。1、對(duì)一般貿(mào)易、進(jìn)料加工出口的貨物，我國(guó)實(shí)行的是“免、抵、退”稅收政策，“免”是指出口自產(chǎn)貨物免征本環(huán)節(jié)增值稅，“抵”出口耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，“退”出口耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)抵頂內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，未抵頂完的部分予以退稅。2、對(duì)來(lái)料加工實(shí)行的是“免稅不退稅”的稅收政策，出口貨物所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣和退稅。而不同貿(mào)易方式采用不同退稅管理辦法，對(duì)生產(chǎn)型出口企業(yè)的影響是不同的。9出口退稅退什么？出口退稅：退的是出口貨物在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)交納的增值稅，消費(fèi)稅，如果出口的是屬于免稅商品，是不能退稅的。

退多少：從一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的正常的期間考慮，企業(yè)“免抵退”最終退的是：進(jìn)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)-（出口收入-進(jìn)口料件）x（征稅率-退稅率）10P.(11/8)進(jìn)料加工11進(jìn)料加工的定義境內(nèi)企業(yè)進(jìn)口全部或部分的原材料或零附件，經(jīng)境內(nèi)生產(chǎn)者加工成為半成品或成品后，再銷往國(guó)外市場(chǎng)。12進(jìn)料加工的特征自進(jìn)原料。自定生產(chǎn)。自定銷售。自負(fù)盈虧。13保稅加工（進(jìn)料加工）的含義廣東香港出口成品進(jìn)口料件珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院14進(jìn)料加工的主要監(jiān)管方式

（1）保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)方式經(jīng)營(yíng)單位或生產(chǎn)企業(yè)有專門加工出口產(chǎn)品的工廠、車間、或經(jīng)營(yíng)單位本身?yè)碛袑ｉT儲(chǔ)存進(jìn)口料件和加工成品的倉(cāng)庫(kù)，建有專用賬冊(cè)、專人管理制度、并具備海關(guān)監(jiān)管的其他條件，海關(guān)可以批準(zhǔn)建立加工貿(mào)易保稅工廠或備料加工保稅倉(cāng)庫(kù)。其料件進(jìn)口時(shí)先予以全額保稅，加工后以實(shí)際出口部分所耗加口料件予以免稅，不出口部分自然予以征稅。進(jìn)出口貨物的海關(guān)手續(xù)按進(jìn)料加工保稅工廠和保稅倉(cāng)庫(kù)的要求辦理。

15

（2）對(duì)口合同方式我方與外商分別簽訂進(jìn)口和加工成品出口的對(duì)口合同，料件進(jìn)口時(shí)我方先付料件價(jià)款，加工成成品出口時(shí)再收取成品價(jià)款的進(jìn)料加工，經(jīng)主管海關(guān)批準(zhǔn)可對(duì)其進(jìn)口料件予以保稅。加工后對(duì)實(shí)際出口部分所耗進(jìn)口料件予以免稅，但合同項(xiàng)下進(jìn)口的機(jī)器設(shè)備應(yīng)按一般進(jìn)口貨物辦理進(jìn)口報(bào)關(guān)和征稅手續(xù)。進(jìn)料加工的主要監(jiān)管方式

16

（3）定額征稅凡不具備以上條件的經(jīng)營(yíng)進(jìn)料加工的單位和加工生產(chǎn)企業(yè)，其進(jìn)口料件根據(jù)《進(jìn)料加工進(jìn)口料件征免稅比例表》的規(guī)定，分別按85%或95%作為出口部分免稅，15%及5%作為不能出口部分照章征稅。如實(shí)際不能出口部分多于或少于已征比例，經(jīng)海關(guān)審核無(wú)誤后，分別予以補(bǔ)稅或退稅。進(jìn)料加工的主要監(jiān)管方式

17P.(18/8)來(lái)料加工18來(lái)料加工的定義國(guó)外廠商提供全部或部分的原材料、設(shè)備或技術(shù)，委托境內(nèi)企業(yè)依照指定規(guī)格、質(zhì)量進(jìn)行加工，之后支付境內(nèi)企業(yè)工繳費(fèi)而取得成品，國(guó)外廠商則自行負(fù)責(zé)銷售。19來(lái)料加工的特征境內(nèi)企業(yè)不需動(dòng)用外匯。原料貨權(quán)屬于國(guó)外廠商。原料供應(yīng)人=成品接受人。國(guó)外廠商自負(fù)盈虧、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。20第三節(jié)來(lái)料加工來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別來(lái)料加工——對(duì)方來(lái)料，我方加工

進(jìn)料加工——自營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)料加工——所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移

進(jìn)料加工——所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移來(lái)料加工——委托加工關(guān)系

進(jìn)料加工——買賣關(guān)系來(lái)料加工——收取加工費(fèi)：“其他（主營(yíng)）業(yè)務(wù)收入”

進(jìn)料加工——利潤(rùn)體現(xiàn)在銷售時(shí)“收入”和“成本”差額上來(lái)料加工——不需要付匯進(jìn)口

進(jìn)料加工——需要付匯進(jìn)口21第三節(jié)來(lái)料加工來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別來(lái)料加工的原料進(jìn)口和成品出口往往是一筆買賣，或是兩筆相關(guān)的買賣，均未發(fā)生所有權(quán)的轉(zhuǎn)移；進(jìn)料加工的進(jìn)料的進(jìn)料和加工復(fù)出口是兩筆獨(dú)立的交易，均發(fā)生了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。來(lái)料加工雙方一般是委托加工關(guān)系；進(jìn)料加工的雙方是商品買賣關(guān)系來(lái)料加工是指加工成品收取的加工費(fèi)（利潤(rùn)）體現(xiàn)在加工完成時(shí)的加工費(fèi)上，通過(guò)“其他業(yè)務(wù)收入”的科目核算。也可用“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”；進(jìn)料加工是指購(gòu)入原材料加工成品的利潤(rùn)體現(xiàn)在銷售時(shí)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”的差額上。

22P.(23/8)來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別23來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別

進(jìn)料加工是指進(jìn)口料件由外商提供，國(guó)內(nèi)企業(yè)既不需要付匯進(jìn)口，也不需要用加工費(fèi)償還，對(duì)加工增值部分實(shí)行免稅，采用的國(guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)入成本；來(lái)料加工中的進(jìn)口料件由經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯進(jìn)口，對(duì)加工增值及采用的國(guó)產(chǎn)料件實(shí)行“出口退稅”或?qū)嵭小懊?、抵、退”?lái)料加工時(shí)對(duì)方來(lái)料，我方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進(jìn)行加工，我方向?qū)Ψ绞杖∫?guī)定的加工費(fèi)用。進(jìn)料加工是企業(yè)自營(yíng)的業(yè)務(wù)，企業(yè)用自身的外匯進(jìn)口原料，自行安排進(jìn)料，自定品種花色，自行加工后出口，自負(fù)盈虧，進(jìn)口對(duì)象與出口對(duì)象無(wú)直接關(guān)系。24來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別25來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別26來(lái)料加工與進(jìn)料加工的區(qū)別27沿海地區(qū)制造業(yè)常用的貿(mào)易方式進(jìn)料加工：企業(yè)自籌資金，進(jìn)口原材料，加工成成品，然后出口，賺加工增值。國(guó)家為鼓勵(lì)出口，在企業(yè)進(jìn)口為加工出口產(chǎn)品而需要的原材料時(shí)，暫免征收關(guān)稅和增值稅，暫免稅款的料件稱為保稅料件，海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，不得私自倒賣，必須加工成成品后出口。進(jìn)口原材料暫免征收稅款，待加工成成品出口后向海關(guān)申報(bào)核銷。存在后續(xù)管理問(wèn)題。珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院28沿海地區(qū)制造業(yè)常用的貿(mào)易方式來(lái)料加工：境外公司提供主要原材料，我方企業(yè)加工產(chǎn)品出口給該境外公司，賺加工費(fèi)（工繳費(fèi)）。與進(jìn)料加工的區(qū)別：進(jìn)料加工：國(guó)外的公司不是同一家，可以是多家。來(lái)料加工：國(guó)外供應(yīng)原材料和購(gòu)買產(chǎn)品的公司是同一家。

支付方式可使用“對(duì)開信用證”珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院29沿海地區(qū)制造業(yè)常用的貿(mào)易方式補(bǔ)償貿(mào)易：外商提供設(shè)備、技術(shù)、也許還提供原材料，我方在約定的時(shí)間內(nèi)，用產(chǎn)品償還，賺了設(shè)備，學(xué)會(huì)了加工技術(shù)。國(guó)際貿(mào)易中以產(chǎn)品償付進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)等費(fèi)用的貿(mào)易方式

。它既是一種貿(mào)易方式也是一種利用外資的形式。其基本特點(diǎn)是：買方以賒購(gòu)形式向賣方購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備、技術(shù)知識(shí)等，興建工廠企業(yè)，投產(chǎn)后以所生產(chǎn)的全部產(chǎn)品、部分產(chǎn)品或雙方商定的其他商品，在一定期限內(nèi)，逐步償還貸款本息。*一般貿(mào)易與其它三種貿(mào)易方式的區(qū)別--進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。珠海外經(jīng)貿(mào)專修學(xué)院30P.(31/8)案例分析31選擇進(jìn)料加工VS來(lái)料加工舉例1-利潤(rùn)率變化對(duì)企業(yè)利益的影響

1、進(jìn)口保稅料件價(jià)值1,000萬(wàn)元，出口售價(jià)1,600萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,600-1,000)*4%

=-4萬(wàn)元即該企業(yè)應(yīng)納稅4萬(wàn)元如改為來(lái)料加工則只需進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出20萬(wàn)元，無(wú)需繳納4萬(wàn)元稅款，企業(yè)獲取利益4萬(wàn)元

322、進(jìn)口保稅料件價(jià)值1,000萬(wàn)元，出口售價(jià)1,300萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,300-1,000)*4%

=8萬(wàn)元即該企業(yè)可退稅8萬(wàn)元

如改為來(lái)料加工則無(wú)法取得8萬(wàn)元退稅，企業(yè)損失利益8萬(wàn)元

結(jié)論：對(duì)于利潤(rùn)率較小的出口貨物宜采用進(jìn)料加工方式，對(duì)于利潤(rùn)率較高的出口貨物采用來(lái)料加工方式則稅負(fù)更低33選擇進(jìn)料加工VS來(lái)料加工舉例2-進(jìn)項(xiàng)稅多少對(duì)企業(yè)利益的影響

1、進(jìn)口保稅料件價(jià)值1,000萬(wàn)元，出口售價(jià)1,600萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)=30-(1,600-1,000)*4%

=6萬(wàn)元如改為來(lái)料加工則無(wú)法取得6萬(wàn)元退稅，企業(yè)損失利益6萬(wàn)元

342、進(jìn)口保稅料件價(jià)值1,000萬(wàn)元，出口售價(jià)1,600萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,600-1,000)*4%

=-4萬(wàn)元對(duì)第二種情況如轉(zhuǎn)為來(lái)料加工，企業(yè)可獲得稅收利益4萬(wàn)元

結(jié)論：對(duì)于取得境內(nèi)采購(gòu)進(jìn)項(xiàng)稅較少的出口貨物宜采用來(lái)料加工方式35容易忽略的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得1、采購(gòu)低值易耗品誤列為固定資產(chǎn)（如一次大批量采購(gòu)辦公桌，每件辦公桌均不超過(guò)人民幣2,000元，但總價(jià)值超2,000元）；2、固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用資本化，沒有列做修理費(fèi)用；3、公司車輛汽油費(fèi)等；4、水費(fèi)、電費(fèi)；5、零星采購(gòu)沒有取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；6、運(yùn)費(fèi)36選擇進(jìn)料加工VS來(lái)料加工舉例3-退稅率的變化對(duì)企業(yè)利益的影響

1、進(jìn)口保稅料件價(jià)值1,000萬(wàn)元，出口售價(jià)1,600萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率17%出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-17%)

=20-(1,600-1,000)*0%

=20萬(wàn)元2、進(jìn)口保稅料件價(jià)值1,000萬(wàn)元，出口售價(jià)1,600萬(wàn)元，為加工該批產(chǎn)品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率17%，退稅率13%出口退稅=進(jìn)項(xiàng)稅額-(出口銷售額-保稅進(jìn)口材料)*(17%-13%)

=20-(1,600-1,000)*4%

=-4萬(wàn)元結(jié)論：（產(chǎn)品出口額-保稅進(jìn)口料件金額）*（產(chǎn)品征稅率-退稅率）>進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先選擇來(lái)料加工方式37進(jìn)口料件VS國(guó)產(chǎn)料件采購(gòu)

出口售價(jià)為900萬(wàn)元，免稅進(jìn)口料件金額為600萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額為17萬(wàn)元，征稅率為17%，退稅率為13%免抵退稅不予免征和抵扣稅額=(900-600)*(17%-13%)=12萬(wàn)元免抵退稅額=(900-600)*13%=39萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=12-17=-5萬(wàn)元應(yīng)收出口退稅=5萬(wàn)元當(dāng)期產(chǎn)品成本=600+17/0.17+12=712萬(wàn)元38若進(jìn)口料件全部轉(zhuǎn)為國(guó)內(nèi)采購(gòu)，采購(gòu)?fù)葦?shù)量、質(zhì)量的材料需支付的價(jià)款576萬(wàn)元，取得進(jìn)項(xiàng)稅額97.92萬(wàn)元，則：免抵退稅不予免征和抵扣稅額=900*(17%-13%)=36萬(wàn)元免抵退稅額=900*13%=117萬(wàn)元當(dāng)期應(yīng)納稅額=36-(17+96.56)=-77.56萬(wàn)元應(yīng)收出口退稅=77.56萬(wàn)元當(dāng)期產(chǎn)品成本=576+17/0.17+36=712萬(wàn)元只有當(dāng)國(guó)內(nèi)采購(gòu)價(jià)格小于568萬(wàn)元時(shí)，從國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料才會(huì)對(duì)企業(yè)有利結(jié)論：（保稅進(jìn)口料件金額-同數(shù)量、質(zhì)量國(guó)內(nèi)采購(gòu)金額）<（保稅進(jìn)口料件金額*征退稅率差）時(shí)應(yīng)當(dāng)優(yōu)先采購(gòu)進(jìn)口料件39P.(40/8)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工與來(lái)料加工復(fù)出口（免）退增值稅的比較40生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生進(jìn)口料件加工復(fù)出口貨物業(yè)務(wù)，有進(jìn)料加工與來(lái)料加工貿(mào)易方式。在稅收上，進(jìn)料加工方式下，除對(duì)簽有進(jìn)口料件和出口成品對(duì)口合同的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)外，一般進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)其進(jìn)口料件根據(jù)規(guī)定按85%、95%比例免征關(guān)稅、增值稅等，加工出口后按“免、抵、退”稅的規(guī)定辦理（免）退稅。來(lái)料加工方式下，海關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)口的原材料或零部件等予以保稅，加工產(chǎn)品出口時(shí)，海關(guān)對(duì)出口貨物及企業(yè)收取的工繳費(fèi)收入免征出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、增值稅等，但出口貨物所耗用國(guó)內(nèi)輔件所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣或不予退稅。由于我國(guó)目前是一種不完全的退稅制度，除船舶、汽車、數(shù)控機(jī)床、印刷電路、鐵道機(jī)車等極少數(shù)產(chǎn)品出口實(shí)行增值稅零稅率（退稅率為17%）外，其他產(chǎn)品的退稅率都小于征稅率，企業(yè)對(duì)不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要計(jì)入出口產(chǎn)品的加工成本。因此，進(jìn)料加工與來(lái)料加工的稅收成本就可能不同。41一、同時(shí)耗用國(guó)內(nèi)輔件情況下的比較

進(jìn)口料件加工復(fù)出口耗用進(jìn)口料件的同時(shí)，還要耗用部分國(guó)產(chǎn)輔件的情況下，如果采用進(jìn)料加工復(fù)出口，因退稅率小于征稅率，其耗用國(guó)產(chǎn)原料件、零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額中不得免征和抵扣的稅額，只能計(jì)入出口產(chǎn)品的成本。但如果采用來(lái)料加工復(fù)出口，因?qū)嵭忻庹髟鲋刀悾挠脟?guó)產(chǎn)料件進(jìn)項(xiàng)稅額中不存在不得免征和抵扣的問(wèn)題，但收取的工繳費(fèi)也不能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)行抵扣。究竟哪一種貿(mào)易方式最為有利于出口退稅，這要由耗用國(guó)產(chǎn)料件價(jià)值的比例大小來(lái)決定。實(shí)際上，如果國(guó)產(chǎn)輔件用量較少，來(lái)料加工貿(mào)易方式相對(duì)有利；如果國(guó)產(chǎn)輔件耗用量較大，進(jìn)料加工貿(mào)易方式又相對(duì)有利，且“臨界點(diǎn)”可以通過(guò)計(jì)算求得。42[例1]某特區(qū)生產(chǎn)性企業(yè)采取進(jìn)料加工方式生產(chǎn)T/C紗復(fù)出口，其進(jìn)口滌綸棉CIF價(jià)折合人民幣200萬(wàn)元，假定海關(guān)按90%免稅，關(guān)稅稅率為15%.又假定該進(jìn)口料件當(dāng)期已全部加工出口并已辦理（免）退稅核銷手續(xù)，出口售價(jià)折合人民幣310萬(wàn)元。該進(jìn)料加工耗用國(guó)內(nèi)輔件為10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元。該企業(yè)適用征稅率為17%，退稅率為13%。

1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=貨物CIF價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅=200+200×15%×（1-90%）=203（萬(wàn)元）當(dāng)期出口退稅額=1.7-（310-203）×（17%-13%）=-2.58（萬(wàn)元）（即要納稅2.58萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+2.58=5.58（萬(wàn)元）（2）來(lái)料加工復(fù)出口方式下由于來(lái)料加工復(fù)出口方式免征增值稅，也不辦理出口退稅，其相關(guān)成本除了國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款外，就是進(jìn)口關(guān)稅和國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額：相關(guān)稅收成本=3+1.7=4.7（萬(wàn)元）對(duì)上述結(jié)果的比較可知，來(lái)料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約0.88（5.58-4.7）萬(wàn)元，而進(jìn)料加工復(fù)出口由于有4.28萬(wàn)元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元以后，還要納稅2.58萬(wàn)元，比來(lái)料加工的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元多交增值稅0.88萬(wàn)元。所以，在這種條件下，來(lái)料加工復(fù)出口的貿(mào)易方式更有利于企業(yè)出口貨物的（免）退稅。但是，如果耗用國(guó)內(nèi)輔件的比重有較大上升時(shí)，情況則相反。43[例2]承例1，假設(shè)該項(xiàng)業(yè)務(wù)耗用國(guó)內(nèi)輔件價(jià)款由10萬(wàn)元升至100萬(wàn)元，則進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，出口售價(jià)合人民幣310萬(wàn)元，其他條件不變的情況下，其相關(guān)成本的計(jì)算如下：

1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下當(dāng)期出口退稅額=17-（310-203）×（17％-13％）=12.72（萬(wàn)元）不予退還進(jìn)項(xiàng)稅額=17-12.72=4.28（萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+4.28=17.28（萬(wàn)元）（2）在來(lái)料加工復(fù)出口方式下相關(guān)稅收成本=3+17=20（萬(wàn)元）此種情況下應(yīng)該采用進(jìn)料加工而不是采用來(lái)料加工方式來(lái)處理該項(xiàng)業(yè)務(wù)，這樣可以節(jié)約相關(guān)稅收成本2.72萬(wàn)元（20-17.28）。通過(guò)計(jì)算可知，當(dāng)加工增值率為50%和退稅率小于征稅率4個(gè)百分點(diǎn)的條件下，耗用國(guó)內(nèi)輔件的比例為15.5%時(shí)，兩者稅收成本相等，即出口貨物免退稅額等于零。國(guó)內(nèi)輔件比例小于這個(gè)比值時(shí)，宜采用來(lái)料加工；大于這個(gè)比例時(shí)，宜采用進(jìn)料加工。44二、不同加工增值率情況下的比較

在上述兩種情況的分析中，設(shè)定了加工貿(mào)易中的加工增值率都是相同的情況。如果加工增值率不同，對(duì)出口退稅的影響也將不同。因?yàn)檫M(jìn)料加工的增值額可以依據(jù)退稅率計(jì)算退稅額，而來(lái)料加工不能。事實(shí)上，對(duì)于加工增長(zhǎng)率較高的出口貨物，宜采用來(lái)料加工方式，反之，宜采用進(jìn)料加工方式。45[例3]仍承例1，若加工增值率為70%，出口售價(jià)折合人民幣350萬(wàn)元。其他條件不變的情況下，其相關(guān)稅收成本的計(jì)算如下：

1）在進(jìn)料加工復(fù)出口方式下當(dāng)期出口退稅額=1.7-（350-203）×（17%-13%）=-4.18（萬(wàn)元）（即要納稅4.18萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+4.18=7.18（萬(wàn)元）（2）來(lái)料加工復(fù)出口方式下（來(lái)料加工相關(guān)成本與例1的金額不變）相關(guān)稅收成本=3+1.7=4.7（萬(wàn)元）可知，來(lái)料加工復(fù)出口方式下，該筆業(yè)務(wù)的相關(guān)成本節(jié)約2.48萬(wàn)元（7.18-4.7）。這是由于進(jìn)料加工復(fù)出口有5.88萬(wàn)元的稅額不得免征和抵扣，在抵扣國(guó)內(nèi)輔件的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元以后，還要納稅4.18萬(wàn)元，比來(lái)料加工的進(jìn)項(xiàng)稅額1.7萬(wàn)元多交增值稅2.48萬(wàn)元。所以，出口企業(yè)應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。但是，若加工增值率為10%，出口售價(jià)折合人民幣為230萬(wàn)元，假定其他條件不變，則進(jìn)料加工的相關(guān)稅收成本計(jì)算為：當(dāng)期出口退稅額=1.7-（230-203）×（17%-13%）=0.62（萬(wàn)元）不予退還進(jìn)項(xiàng)稅額=1.7-0.62=1.08（萬(wàn)元）相關(guān)稅收成本=3+1.08=4.08（萬(wàn)元）而來(lái)料加工的成本同樣為4.7萬(wàn)元，采用進(jìn)料加工方式節(jié)約的差量稅收成本0.62萬(wàn)元，宜采用進(jìn)料加工方式。通過(guò)計(jì)算可知，當(dāng)出口售價(jià)為245.5萬(wàn)元時(shí)，出口退稅額等于零。也就是說(shuō)，在出口退稅率小于征稅4個(gè)百分點(diǎn)條件下，若出口貨物的增值率為22.75%，無(wú)論采用進(jìn)口加工方式還是采用來(lái)料加工貿(mào)易方式，其出口的相關(guān)稅收成本是相等的，當(dāng)加工貿(mào)易的增值率小于22.75%時(shí)，宜采用進(jìn)料加工方式。反之，則采用來(lái)料加工方式。46三、結(jié)合其他因素的比較

一是企業(yè)當(dāng)期或近期有無(wú)足夠的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。出口企業(yè)“免、抵、退”增值稅，從會(huì)計(jì)處理的角度看，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額。根據(jù)計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額）可知，在銷項(xiàng)稅額一定的情況下，其實(shí)際的“免、抵、退”稅額就決定于“進(jìn)項(xiàng)稅額-不得免征和抵扣稅額”的差額。雖然企業(yè)按“FOB價(jià)×出口退稅率”計(jì)算的“免、抵、退”稅額可以分別在不同月份進(jìn)行申報(bào)退稅，但稅法規(guī)定，貨物出口后最長(zhǎng)4個(gè)月不辦理出口退稅申報(bào)的，稅