企業(yè)設(shè)立、投融資和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃及典型案例講解

第一講企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的三種新理念

·操縱稅收成本是企業(yè)操縱總成本的重要組成部分

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·三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)治理的兩大關(guān)鍵點(diǎn)

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·一、納稅籌劃的新理念一

納稅籌劃的新理念一：三證統(tǒng)一

三證統(tǒng)一的內(nèi)涵：法律憑證、會(huì)計(jì)憑證和稅務(wù)憑證。

法律憑證是：企業(yè)經(jīng)常交易過(guò)程中的合同、協(xié)議和企業(yè)內(nèi)部的各種文件制度規(guī)定。

會(huì)計(jì)憑證是：企業(yè)正常賬務(wù)處理中涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)記賬憑證和外來(lái)和自制原始憑證。

稅務(wù)憑證是發(fā)票、各類合法憑證。

·案例分析1：通過(guò)合同分立節(jié)稅

某工廠將其閑置廠房及設(shè)備整體出租，租金分不為每年120萬(wàn)元和10萬(wàn)元。適用稅種（為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)不考慮都市維護(hù)建設(shè)稅和所得稅）是房產(chǎn)稅和營(yíng)業(yè)稅，稅率分不為12%和5%。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？

（1）籌劃前的納稅分析：

因?yàn)椴杉{整體出租形式，訂立一份租賃合同，則設(shè)備與廠房建筑物不分，被視為房屋整體的一部分，因此設(shè)備租金也并入房產(chǎn)稅計(jì)稅基數(shù)。

房產(chǎn)稅=（120+10）×12%=15.6（萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬(wàn)元）

合計(jì)納稅=15.6+6.5=22.1（萬(wàn)元）

（2）籌劃方案：

采取合同分立方式，即分不簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同，則設(shè)備不作為房屋建筑的組成部分，也就不需計(jì)入房產(chǎn)稅計(jì)算基數(shù)，從而可節(jié)約房產(chǎn)稅支出，總體稅負(fù)也因此得以降低。

（3）籌劃后的納稅分析：

房產(chǎn)稅=120×12%=14.萬(wàn)元）

營(yíng)業(yè)稅=（120+10）×5%=6.5（萬(wàn)元）

合計(jì)納稅=14.4+6.5=20.9（萬(wàn)元）

通過(guò)合同分立，節(jié)稅22.1-20.9=1.2（萬(wàn)元）

·案例分析2

甲公司要緊從事長(zhǎng)途客運(yùn)業(yè)務(wù)，2012年6月份，企業(yè)依照經(jīng)營(yíng)需要擬將2008年度購(gòu)進(jìn)的豪華客車4輛以及隨車客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給乙公司，豪華客車原值850萬(wàn)元，累計(jì)折舊350萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)原值150萬(wàn)元，累計(jì)攤銷48萬(wàn)元。目前，豪華客車市場(chǎng)價(jià)格550萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格250萬(wàn)元。甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，請(qǐng)幫甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低？

（1）籌劃前的納稅分析：

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“增值稅應(yīng)稅銷售額為納稅人銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！薄对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)?！被诖艘?guī)定，甲公司將豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)以800萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，是銷售客車的同時(shí)出讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)的一項(xiàng)銷售行為。甲公司在銷售客車的同時(shí)一并向乙公司收取的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)價(jià)款，符合《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)價(jià)外費(fèi)用征收增值稅的規(guī)定。因此，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷售額為800萬(wàn)元并就此繳納增值稅。

（1）籌劃前的納稅分析：

另外，依照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分物資適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易方法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。同時(shí)，依照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)治理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]90號(hào)）文件的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）

應(yīng)納稅額＝銷售額×2%

（1）籌劃前的納稅分析：

因此，甲公司銷售自己使用過(guò)客車銷售額＝800萬(wàn)元÷（1＋3%）＝776.70萬(wàn)元。

應(yīng)納增值稅＝776.70萬(wàn)元×2%＝15.53萬(wàn)元.

（2）籌劃方案：

甲公司在銷售合同中把豪華客車和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)800萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷售額分解為豪華客車550萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)250萬(wàn)元。

（3）籌劃后的納稅分析：

依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售客車應(yīng)繳納增值稅，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)是一種行政許可，是政府主管部門依照行政法規(guī)和規(guī)章，特許企業(yè)在一定期限內(nèi)進(jìn)入某一運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)，按主管部門授權(quán)的線路、站點(diǎn)、班次進(jìn)行運(yùn)營(yíng)的一種權(quán)利，這種權(quán)利不具有實(shí)物形態(tài)，它是無(wú)形的不屬于物資范疇，不繳納增值稅。那么，轉(zhuǎn)讓特許線路經(jīng)營(yíng)權(quán)如何繳納流轉(zhuǎn)稅？能否依據(jù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)繳納營(yíng)業(yè)稅呢？《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第六號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第三條規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者操縱的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！钡谒臈l規(guī)定：“無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益專門可能流入企業(yè)；（二）該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。”

《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！币勒铡稜I(yíng)業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)、但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)。本稅目的征收范圍包括：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

基于以上政策法規(guī)規(guī)定，特許的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件，在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)該確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并依據(jù)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的要求對(duì)此進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。營(yíng)業(yè)稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的征稅范圍采取的是正列舉法，國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)文件對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍六種類型的規(guī)定中沒(méi)有包括特許經(jīng)營(yíng)權(quán)，依照稅收法定主義原則，沒(méi)有法律依據(jù)不得征稅。因此，甲公司的線路經(jīng)營(yíng)權(quán)不屬于營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定的無(wú)形資產(chǎn)，該轉(zhuǎn)讓線路經(jīng)營(yíng)權(quán)行為也就不符合稅法規(guī)定的征稅條件，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

因此，甲公司銷售自己使用過(guò)客車銷售額＝550萬(wàn)元÷（1＋3%）＝533.98萬(wàn)元

應(yīng)納增值稅＝533.98萬(wàn)元×2%＝10.68萬(wàn)元.

顯然，通過(guò)籌劃，方案二比方案一節(jié)約15.53萬(wàn)元-10.68萬(wàn)元=4.89萬(wàn)元。

·案例分析3：采購(gòu)合同的違約金涉稅成本分析

（1）案情介紹

B公司向A公司采購(gòu)W物資，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時(shí)刻提交物資，合同約定：A公司應(yīng)按照此次購(gòu)銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請(qǐng)分析涉稅成本。

（2）涉稅成本分析

依照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向物資供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]136號(hào)）文件規(guī)定，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購(gòu)物資適用增值稅稅率）×所購(gòu)物資適用增值稅稅率。

文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購(gòu)方自供貨方取得的與購(gòu)銷物資相關(guān)的違約金收入，若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的，應(yīng)按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金；若其金額計(jì)算依據(jù)與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)的，就采購(gòu)方取得的違約金，不繳納增值稅。

則在本案中，B公司當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金7264.96元（5000/1.17*17%）。

（3）修改合同內(nèi)容節(jié)稅

假如B公司在簽定采購(gòu)合同時(shí)，在采購(gòu)合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，假如A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，如此能夠節(jié)約增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。

（4）分析結(jié)論

采購(gòu)方在簽定采購(gòu)合同時(shí)，對(duì)銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無(wú)關(guān)，如此能夠節(jié)約增值稅。

·案例分析4：債務(wù)剝離式股權(quán)收購(gòu)的涉稅成本分析

（1）案情介紹

甲公司收購(gòu)李先生持有的A公司股權(quán)，A公司凈資產(chǎn)評(píng)估價(jià)3億元。股權(quán)收購(gòu)合同約定：由甲公司支付李先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓款4億元，其中1億元為甲公司支付給李先生用于償還從A公司剝離的債務(wù)款項(xiàng)，3億元為甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。合同簽訂后，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元。

（2）涉稅成本分析

依照合同約定，李先生代A公司償還從A公司剝離的債務(wù)款1億元，A公司無(wú)需再償還1億元的負(fù)債。在稅法上，李先生代A公司償還從債務(wù)款1億元，視同為老股東李先生對(duì)A公司的捐贈(zèng)，A公司再把從老股東李先生得到的捐贈(zèng)款用于償還負(fù)責(zé)。因此，A公司按同意捐贈(zèng)所得繳納企業(yè)所得稅，10000萬(wàn)元×25%=2500萬(wàn)元。

（3）合同修訂方案可節(jié)約稅收

甲公司與李先生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同進(jìn)行修改，修改內(nèi)容如下：甲公司向李先生支付的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款3億元。同時(shí)，甲公司、A公司、李先生簽訂三方協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司為A公司償還1億元債務(wù)，該債務(wù)由李先生代為履行。如此處理后，A公司就不涉及捐贈(zèng)問(wèn)題，能夠?yàn)锳公司節(jié)約企業(yè)所得稅2500萬(wàn)元。

·二、納稅籌劃的新理念二

納稅籌劃的新理念二：納稅籌劃必須考慮到公司進(jìn)展戰(zhàn)略和公司的財(cái)務(wù)治理目標(biāo)。

納稅籌劃是公司進(jìn)展戰(zhàn)略的一部分，公司在做籌劃時(shí)必須于公司的進(jìn)展戰(zhàn)略不相悖！

公司財(cái)務(wù)治理目標(biāo)不是實(shí)現(xiàn)“成本最小化，利潤(rùn)最大化?！?/p>

·三、納稅籌劃的新理念三

納稅籌劃的新理念三：用好用足國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策是最好的納稅籌劃。

稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家給予符合一定條件的企業(yè)的一種稅收照顧，假如能夠充分用好國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，不身確實(shí)是最好的納稅籌劃。為此，企業(yè)為了享受國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策必須持相關(guān)的資料到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門進(jìn)行備案。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅治理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào)）第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅減免稅有資質(zhì)認(rèn)定要求的，納稅人須先取得有關(guān)資質(zhì)認(rèn)定，稅務(wù)部門在辦理減免稅手續(xù)時(shí)，可進(jìn)一步簡(jiǎn)化手續(xù)，具體認(rèn)定方式由各省、自治區(qū)、直轄市和打算單列市國(guó)家稅務(wù)局、地點(diǎn)稅務(wù)局研究確定?！?/p>

·案例分析5：某環(huán)境愛護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得的稅收籌劃分析

（1）案情介紹：

江蘇省南京市吉祥有限公司是一家2008年新辦的從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。2008年12月開業(yè)，2008年應(yīng)納稅所得額為－500萬(wàn)元。2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分不為－100萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2010年獲得有關(guān)政府部門的資格確認(rèn)，認(rèn)定為該公司是從事節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的公司。

（2）稅收規(guī)劃前的涉稅分析

本案例中的公司自2008年到2010年的應(yīng)納稅額為0萬(wàn)元。（2010年的應(yīng)納稅所得額為－500＋－100＋600＝0萬(wàn)元）

2011年到2014年各年的應(yīng)納稅額分不為

2000×25%×50%＝250萬(wàn)元

3000×25%×50%＝375萬(wàn)元

4000×25%×50%＝500萬(wàn)元

5000×25%＝1250萬(wàn)元。

總的應(yīng)納稅額為：250＋375＋500＋1250＝2375（萬(wàn)元）。

（3）稅收規(guī)劃的法律依據(jù)、技巧及規(guī)劃后的涉稅分析

依照中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第二十七條第二款、第三款：“從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得和從事符合條件的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得能夠免征、減征企業(yè)所得稅：”和中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)第八十七條：企業(yè)從事前款規(guī)定的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅?！保ㄈ馊郎p半）。

和第八十八條：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（三）項(xiàng)所稱符合條件的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。

依照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境愛護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2012〕10號(hào)）的規(guī)定：企業(yè)從事符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前差不多批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，以及從事符合《環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定、于2007年12月31日前差不多批準(zhǔn)的環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自2008年1月1日起享受其剩余年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

基于以上稅收法律政策的規(guī)定，應(yīng)進(jìn)行如下稅收規(guī)劃：、

第一，選擇好第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的時(shí)刻。新辦企業(yè)減免稅優(yōu)惠的幾個(gè)要素中，減免稅期限長(zhǎng)度，時(shí)刻長(zhǎng)度是政策法規(guī)規(guī)定好的，差不多沒(méi)有籌劃余地；減征比例或完全免稅也是政策法規(guī)規(guī)定好的，視企業(yè)達(dá)到相關(guān)條件的程度而定，有籌劃之處，而享受優(yōu)惠的起止時(shí)刻大可籌劃。因?yàn)橐坏﹥?yōu)惠期限開始，那么不管企業(yè)盈虧，優(yōu)惠固定期限都得連續(xù)計(jì)算，不得更改。通常而言，企業(yè)在初創(chuàng)時(shí)期，投入比較大，虧損多盈利少，幾乎沒(méi)有應(yīng)稅所得，假如急忙享受優(yōu)惠政策，可能就白享優(yōu)惠之名而無(wú)優(yōu)惠之實(shí)。因此，什么時(shí)候取得第一筆收入，是企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真考慮的問(wèn)題。

在本案例中，假如公司變選在2009年開始營(yíng)業(yè)，假設(shè)2008年的虧損金額在轉(zhuǎn)移到2009年后，其它條件不變的情況下，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分不為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。依照吉祥公司2009年2011年免稅。則依照以上稅法優(yōu)惠政策規(guī)定，該公司2012年到2014年的應(yīng)納稅額為

3000×25%×50%＝375萬(wàn)元

4000×25%×50%＝500萬(wàn)元

5000×25%×50%＝625萬(wàn)元。

總的應(yīng)納稅額為：375＋500＋625＝1500（萬(wàn)元）。

通過(guò)稅收規(guī)劃，規(guī)劃后的稅負(fù)比規(guī)劃前的稅負(fù)節(jié)約了2375－1500＝875萬(wàn)元。

依照中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào)第五十三條：“企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度?！币?guī)定可知：企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以事實(shí)上際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。上述吉祥公司2008年12月開業(yè)，吉祥公司2008年實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)月，但依舊要作為一個(gè)納稅年度，損失了11個(gè)月的稅收優(yōu)惠。假如開業(yè)時(shí)刻是下半年，盡量延遲到第二年開始銷售，如此第二年才能完全享受稅收優(yōu)惠！

第二，企業(yè)應(yīng)盡快取得有關(guān)資格證明或證書。企業(yè)的實(shí)際享受稅收優(yōu)惠期限是否確實(shí)是法定的優(yōu)惠期限，取決于企業(yè)能否盡快取得相應(yīng)資格。也確實(shí)是講，取得資格要在享受優(yōu)惠開始之前，假如優(yōu)惠期限開始了，而相應(yīng)的資格證書還沒(méi)拿到，那么只能在剩余期限享受優(yōu)惠。那個(gè)地點(diǎn)要提醒納稅人的是，不同的資格證書由不同的治理部門審批發(fā)給。有關(guān)部門要對(duì)企業(yè)的情況一一審查核實(shí)，而且在認(rèn)定過(guò)程中需要互相監(jiān)督制約，防止舞弊，不是短時(shí)刻內(nèi)能辦成的。從企業(yè)提出申請(qǐng)，到最后取得證書，需要一定的時(shí)刻。因此，企業(yè)必須未雨綢繆，算好時(shí)刻提早量。

例如，某公司是一家2008年新辦的從事環(huán)境愛護(hù)項(xiàng)目的公司。2009年1月開業(yè)，2009年到2014年彌補(bǔ)虧損前的應(yīng)納稅所得額分不為－600萬(wàn)元、600萬(wàn)元、2000萬(wàn)元、3000萬(wàn)元、4000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元。假設(shè)該公司2009年提供申報(bào)資料，于2012年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)。

該公司2010年彌補(bǔ)2009年虧損不納稅。2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬(wàn)元。

2012年到2014年的應(yīng)納稅額為：

3000×25%×50%＝375萬(wàn)元

4000×25%×50%＝500萬(wàn)元

5000×25%×50%＝625萬(wàn)元。

總共稅額為：375＋500＋625＝1500萬(wàn)元。

該公司在2011年應(yīng)納稅金額為2000×25%＝500萬(wàn)元。2009年到2011年為三免期，2012年到2014年為半征期。企業(yè)實(shí)際上少享受稅收優(yōu)惠3年。只只是2009年和2010年因無(wú)應(yīng)納稅所得額，享受稅收優(yōu)惠與否沒(méi)有太大的關(guān)系，但企業(yè)2011年不能享受稅收優(yōu)惠，白白繳納了500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅！假如企業(yè)盡快取得有關(guān)資格證明或證書，于2011年獲得有關(guān)部門的資格確認(rèn)，則2011年，企業(yè)確實(shí)是免企業(yè)所得稅期限，不需要繳納企業(yè)所得稅，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約500萬(wàn)元的企業(yè)所得稅成本。

因此，企業(yè)可依照新辦企業(yè)稅收優(yōu)惠的開始時(shí)刻不同選擇不同的納稅籌劃方法，減輕自身稅負(fù)的同時(shí)達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益的目

第二講企業(yè)設(shè)立時(shí)的納稅籌劃

·一、把門市部、辦事處銷售變更為獨(dú)立的銷售子公司更省稅

按規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入作為扣除計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)的，假如將集團(tuán)公司的銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，將集團(tuán)公司產(chǎn)品銷售給銷售公司，再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，如此就增加了一道營(yíng)業(yè)收入，在整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變的前提下，費(fèi)用限額扣除的標(biāo)準(zhǔn)可同時(shí)獲得提高。

案例分析6

【案例】

維思集團(tuán)2011年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入8000萬(wàn)元，“治理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元。試計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅額并擬進(jìn)行納稅籌劃。

[分析]

業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬(wàn)的60%扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，依照孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低故只能扣除1200萬(wàn)元。該企業(yè)總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元（100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)納所得稅65萬(wàn)元（260萬(wàn)元×25%）。

【籌劃方案】

把維思集團(tuán)將其下設(shè)的銷售部門注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，維思集團(tuán)與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分不為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分不為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。假設(shè)維思集團(tuán)的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為60萬(wàn)元。兩企業(yè)分不繳納企業(yè)所得稅。

【籌劃后分析】

維思集團(tuán)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元（7500萬(wàn)元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15%。則維思集團(tuán)合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元—37.5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅23.125萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元×25%）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15%。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅21萬(wàn)元（84萬(wàn)元×25%）。

·二、選擇適當(dāng)?shù)钠髽I(yè)組織形式節(jié)稅

一般情況下，企業(yè)組織形式分為兩類，即公司制企業(yè)和非公司制企業(yè)。其中公司制企業(yè)分為股份有限公司和有限責(zé)任公司，非公司制企業(yè)要緊包括合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)。假如依照企業(yè)的注冊(cè)地來(lái)分類，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得。以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，假如盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。當(dāng)子公司微利的情況下，子公司能夠按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，能夠免稅，則設(shè)立子公司關(guān)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)講，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。

分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，事實(shí)上現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。假如是微利，總公司就事實(shí)上現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，假如是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

·案例7：設(shè)立子公司更省稅的分析

A公司所得稅稅率為25%，2012年1月擬投資設(shè)立一公司，預(yù)測(cè)其當(dāng)年的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6萬(wàn)元，假定A公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)1000萬(wàn)元?，F(xiàn)有兩種方案可供參考：一是設(shè)立全資子公司，并向甲公司分配利潤(rùn)2萬(wàn)元；二是設(shè)立分公司（假設(shè)不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)）。

[籌劃分析]

按照《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，子公司是獨(dú)立法人，假如盈利或虧損，均不能并入母公司利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的居民企業(yè)單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2011]117號(hào)）第一條規(guī)定：“自2012年1月1日至2015年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元（含6萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

因此，當(dāng)子公司微利的情況下，使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低，而且子公司在給母公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，能夠免稅，則設(shè)立子公司關(guān)于整個(gè)集團(tuán)公司來(lái)講，其稅負(fù)為子公司繳納的所得稅和母公司自身負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅。

分公司不是獨(dú)立法人，不形成所得稅的居民企業(yè)，事實(shí)上現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損應(yīng)當(dāng)并入總公司，由總公司匯總納稅。假如是微利，總公司就事實(shí)上現(xiàn)的利潤(rùn)在繳納所得稅時(shí)，不能減少公司的整體稅負(fù)，假如是虧損，可抵減總公司的應(yīng)納稅所得額，當(dāng)巨額虧損的情況下，從而達(dá)到降低總公司的整體稅負(fù)。

方案一：設(shè)立全資子公司情況下集團(tuán)公司的所得稅稅負(fù)

子公司繳納的所得稅=6×50%×20%=0.6萬(wàn)元；

A公司繳納的所得稅=1000×25%=250萬(wàn)元；

集團(tuán)公司整體稅負(fù)=0.6+251.3=251.9萬(wàn)元。

方案二：設(shè)立分公司的情況下總公司的所得稅稅負(fù)

A公司繳納的所得稅=（1000+6）×25%=251.5萬(wàn)元。

比較A公司的整體稅負(fù)，設(shè)立分公司的所得稅稅負(fù)比設(shè)立子公司的所得稅稅負(fù)多1.5（251.5-250）萬(wàn)元。從本案例來(lái)看，企業(yè)投資設(shè)立下屬公司，當(dāng)下屬公司微利的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇設(shè)立子公司的組織形式更節(jié)稅。

·四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅

避稅地亦稱“避稅港”、“財(cái)政天堂”或“稅收綠洲”，“離岸中心”通常是指那些能夠被人們借以進(jìn)行所得稅或財(cái)產(chǎn)稅的國(guó)際避稅活動(dòng)的國(guó)家或地區(qū)。它能夠是低稅管轄權(quán)的國(guó)家或地區(qū)，也能夠是一些盡管采納正常稅率，卻提供某些專門的稅收豁免項(xiàng)目以及投資稅收優(yōu)惠的國(guó)家或地區(qū)?？鐕?guó)公司可在避稅地建立基地公司從事轉(zhuǎn)移和積存利潤(rùn)?；毓就ǔＲ栽匍_票中心、控股公司、信托公司、投資公司、金融公司等形式存在。

·四、將公司注冊(cè)在國(guó)際避稅地節(jié)稅

世界各地避稅港的分布圖如下：

·案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析]

乙公司是香港甲公司直接在美國(guó)設(shè)立的一家子公司，按照甲公司的持股比例，乙公司當(dāng)年需向甲公司匯出股息1000萬(wàn)元，該股息在美國(guó)需按30%的稅率繳納預(yù)提所得稅，即1000×30%＝300萬(wàn)元。匯回香港的股息實(shí)際上只有1000－300＝700萬(wàn)元。

·案例8：設(shè)立國(guó)際控股公司節(jié)稅的分析]

假如甲公司選擇避稅地荷蘭設(shè)立一家控股公司丙公司，再由丙公司在美國(guó)設(shè)立子公司乙公司，乙公司按丙公司的持股比例當(dāng)年應(yīng)向丙公司匯出股息1000萬(wàn)元，依照美國(guó)與荷蘭簽訂的稅收協(xié)定，從美國(guó)匯往荷蘭的股息只征收5%的預(yù)提所得稅，即1000×5%＝50萬(wàn)元。而從荷蘭匯往香港的股息依照雙方簽訂的稅收協(xié)定是不征收預(yù)提所得稅的，實(shí)際匯回香港的股息是1000－50＝950萬(wàn)元。選擇避稅地設(shè)立控股公司后再由其在美國(guó)設(shè)立子公司，比直接在美國(guó)設(shè)立子公司節(jié)約稅款300－50＝250萬(wàn)元。

·案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析

（1）案情介紹：

中國(guó)瓷花瓶的出廠單價(jià)為5美元，在美國(guó)市場(chǎng)單價(jià)為10美元，美國(guó)的所得稅稅率為40%。現(xiàn)在英國(guó)某公司在中國(guó)和美國(guó)這兩個(gè)國(guó)家分不設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，即在中國(guó)公司生產(chǎn)商品，在美國(guó)公司銷售商品。

·案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析

（2）籌劃分析：

假如英國(guó)公司在避稅地巴哈馬設(shè)置一個(gè)中介貿(mào)易居民公司，所得稅稅率為10%，并將大部分利潤(rùn)在巴哈馬形成，那么集團(tuán)的稅收負(fù)擔(dān)就能達(dá)到最小化。

操作方法：在中國(guó)的生產(chǎn)企業(yè)按原來(lái)的單價(jià)5美元將商品銷售到巴哈馬，巴哈馬中介公司按提高了的轉(zhuǎn)讓價(jià)格9美元將商品再出口到美國(guó)，在自己的帳目中形成利潤(rùn)4美元。在美國(guó)，商品按原來(lái)的價(jià)格10美元出售。

·案例9：在避稅地巴哈馬設(shè)立公司節(jié)稅的分析

（2）籌劃分析：

英國(guó)公司的稅收義務(wù)發(fā)生如下變化：

設(shè)立前：美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（10-5）×40%=2（美元）

設(shè)立后：巴哈馬公司應(yīng)交所得稅=（9-5）×10%=0.4（美元）

美國(guó)公司應(yīng)交所得稅=（10-9）×40%=0.4（美元）

合計(jì)共交所得稅0.8美元。由于英國(guó)公司在避稅地巴哈馬建立了基地公司，并運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)手段，使跨國(guó)公司-----英國(guó)公司減少了稅收負(fù)擔(dān)1.2美元。

第三講企業(yè)投融資的稅收籌劃

·一、投資于國(guó)家鼓舞的行業(yè)

由于國(guó)家關(guān)于需要鼓舞進(jìn)展的行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策。例如，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境愛護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，能夠按10%從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，能夠在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為要緊原材料，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用能夠在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。即企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。另外，國(guó)家對(duì)文化產(chǎn)業(yè)，軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)的進(jìn)展也規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資前，應(yīng)該依照自身的資源和技術(shù)優(yōu)勢(shì)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行進(jìn)展。

例如，利用文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

第一、積極開拓國(guó)外市場(chǎng)，節(jié)約稅負(fù)大有空間

依照財(cái)稅[2009]31號(hào)的規(guī)定，出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；文化企業(yè)在境外演出從境外取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。因此，演出企業(yè)開拓國(guó)外市場(chǎng)能夠享受免征營(yíng)業(yè)稅，新聞出版向海外銷售產(chǎn)品能夠享受增值稅出口退稅政策。

第二，利用出版、發(fā)行企業(yè)利用呆滯出版物的庫(kù)存時(shí)刻進(jìn)行籌劃

依照財(cái)稅[2009]31號(hào)第六條的規(guī)定，出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書超過(guò)五年（包括出版當(dāng)年，下同）、音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年、紙質(zhì)期刊和掛歷年畫等超過(guò)一年的，能夠作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。出版、發(fā)行企業(yè)要充分利用該條呆滯出版物庫(kù)存時(shí)刻的規(guī)定，增加財(cái)產(chǎn)損失的稅前扣除，以致減少企業(yè)所得稅。

·案例分析10

某音像制品發(fā)行公司，在2012年第三季度庫(kù)存有一批2010年11月份出版的陳舊過(guò)期的音像制品，價(jià)值（計(jì)稅成本）是3萬(wàn)元，2012年9月份，該公司低價(jià)虧本處理，實(shí)現(xiàn)收入1萬(wàn)元，即虧本2萬(wàn)元。該公司第三季度共發(fā)生銷售音像制品收入50萬(wàn)元，假設(shè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)為36萬(wàn)元。

[籌劃方案]

該企業(yè)選擇2012年9月份不對(duì)陳舊過(guò)期的音像制品進(jìn)行處理，而是推到12月份進(jìn)行處理。

[籌劃分析]

（1）籌劃前，該音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為36萬(wàn)元×25%=9萬(wàn)元

（2）籌劃后的企業(yè)所得稅分析

通過(guò)籌劃音像制品發(fā)行公司第三季度的企業(yè)所得稅為[36+（3-1）]萬(wàn)元×25%=9.5萬(wàn)元，比籌劃前多交所得稅9.5萬(wàn)元-9萬(wàn)元=0.5萬(wàn)元。

[籌劃分析]

依照財(cái)稅[2009]31號(hào)第六條的規(guī)定，發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，如音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年，能夠作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。因此，該音像制品發(fā)行公司2012年第4季度的應(yīng)納稅所得額能夠據(jù)實(shí)扣除財(cái)產(chǎn)損失3萬(wàn)元，即第4季度能夠少繳納企業(yè)所得稅為3萬(wàn)元×25%=0.75萬(wàn)元。

假設(shè)其他因素不變，該陳舊過(guò)期的音像制品在以后的時(shí)刻進(jìn)行廢品處置，實(shí)現(xiàn)收入為0.05萬(wàn)元，則應(yīng)繳納企業(yè)所得稅0.05萬(wàn)元×25%=130元。

[籌劃分析]

（3）從整個(gè)處理時(shí)刻來(lái)看，籌劃后共減少企業(yè)所得稅為0.75萬(wàn)元-0.5萬(wàn)元-0.013萬(wàn)元=0.237萬(wàn)元，同時(shí)還得到了資金時(shí)刻價(jià)值的好處。

·二、利用不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資入股

對(duì)以不動(dòng)產(chǎn)投資和入股行為是否征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)依照不同情況區(qū)不對(duì)待：第一種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參加投資方利潤(rùn)分配，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)于這種情況，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]191號(hào)）規(guī)定：以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，與同意投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。自2003年1月1日起，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅?！?/p>

第二種情況是不動(dòng)產(chǎn)所有者以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，收取固定收入，不承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)。這種固定收入既可能以投資方利潤(rùn)形式出現(xiàn)，也可能以租金等其他形式出現(xiàn)，名目多種多樣。這實(shí)質(zhì)上是一定時(shí)期轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)使用權(quán)行為。盡管投資者取得的固定收入往往以“利潤(rùn)”名目出現(xiàn)，但由于投資者的收入并不隨所投資項(xiàng)目利潤(rùn)的增減而增減，因而性質(zhì)上屬于租金收入，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目中租賃項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。在不動(dòng)產(chǎn)投資入股中，依照企業(yè)自身情況，在以上兩種投資方式之間進(jìn)行合理選擇，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)籌劃的目的。

·案例11：某企業(yè)以房屋投資入股的涉稅分析

（1）案情介紹

甲與乙兩個(gè)公司均為中外合資企業(yè)，兩企業(yè)中中方出資人為同一人，外方投資者也為同一人，中外方出資比例均為2:8。甲企業(yè)注冊(cè)資本9600萬(wàn)元，乙企業(yè)注冊(cè)資本4.8億元。甲企業(yè)要緊從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，乙企業(yè)要緊經(jīng)營(yíng)商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂(lè)業(yè)等。乙企業(yè)于2011年5月投資興建一幢樓。由于乙企業(yè)沒(méi)有建房資質(zhì)，因此以甲企業(yè)的名義投資興建。

乙企業(yè)將所需資金轉(zhuǎn)至甲企業(yè)銀行賬戶，兩公司均作“往來(lái)”賬處理。至2012年8月份，大廈已建成裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。由于甲企業(yè)自己沒(méi)有施工隊(duì)伍，全部建筑工程均由其他建筑工程公司承建，建筑安裝業(yè)營(yíng)業(yè)稅已由建筑公司和安裝公司繳納，甲企業(yè)以建筑安裝業(yè)發(fā)票作為“在建工程”入賬的原始憑證。截至竣工，甲企業(yè)“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)5220萬(wàn)元。

當(dāng)甲企業(yè)需要將“在建工程”轉(zhuǎn)至乙企業(yè)名下，卻在稅收上卻遇到了難題：華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于甲企業(yè)，假如要轉(zhuǎn)移至乙企業(yè)名下需要按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。按當(dāng)?shù)匾?guī)定的成本利潤(rùn)率10%計(jì)算，需繳納營(yíng)業(yè)稅約302.4萬(wàn)元。乙企業(yè)自己出鈔票蓋樓，最后為了獲得它，卻需要自己的關(guān)聯(lián)公司繳納約302.4萬(wàn)元的稅款。應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃?

（2）稅務(wù)規(guī)劃方案及稅負(fù)分析

方案一：乙企業(yè)托付甲企業(yè)建房。

依照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如托付建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建打算，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。那個(gè)地點(diǎn)的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與托付方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向托付方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2011年5月份與甲企業(yè)簽訂一份“托付代建”合同，然后由乙企業(yè)直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發(fā)票直接開給乙企業(yè)，或由甲企業(yè)將發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙企業(yè)。乙企業(yè)據(jù)此作“在建工程”入賬即可。

方案二：房屋建成后投資入股。

假如雙方?jīng)]有簽訂托付建房合同，在工程完工后能夠采取投資形式將房屋交給甲企業(yè)。以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與同意投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)按本稅目征稅。依照這一規(guī)定，假如甲企業(yè)以該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，則無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。更況且，甲企業(yè)與乙企業(yè)的中外投資者均為同一出資人，全然無(wú)需進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。該公司采納了上述稅務(wù)規(guī)劃方案，成功地節(jié)約302.4萬(wàn)元營(yíng)業(yè)稅稅款。

可見，以不動(dòng)產(chǎn)投資的稅收籌劃在實(shí)際操作中切實(shí)可行，納稅人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用這一政策精心籌劃，以降低稅負(fù)。

·三、融資拆借籌劃

（1）假如集團(tuán)公司沒(méi)有充足資金借給下屬企業(yè)的話，應(yīng)實(shí)行“統(tǒng)借統(tǒng)貸”的借款方式。而且集團(tuán)公司向下屬公司收取的利息必須與歸還銀行的貸款利息是一致。

（2）假如集團(tuán)公司有充足的資金借給下屬企業(yè)的話，一定要選擇銀行進(jìn)行托付貸款，即托付銀行把鈔票借給下屬企業(yè)使用，不能直接把鈔票借給下屬企業(yè)使用。否則，下屬企業(yè)支付給集團(tuán)公司的利息缺乏金融企業(yè)的利息票據(jù)而不能在稅前扣除。

·案例分析12

黃河建筑施工集團(tuán)擁有控股企業(yè)近10個(gè)，差不多上都屬于建筑、房地產(chǎn)及相關(guān)行業(yè)。過(guò)去差不多上由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)貸款，然后轉(zhuǎn)貸給各控股企業(yè)，向各控股企業(yè)收取利息（在金融機(jī)構(gòu)利率基礎(chǔ)上加收10%）。該集團(tuán)2011年向銀行融資6億元，支付利息3600萬(wàn)元，應(yīng)向各控股企業(yè)收取利息3960萬(wàn)元（3600×11%）。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何稅收籌劃？

方案一：由黃河集團(tuán)向控股公司收取利息3960萬(wàn)元。

《財(cái)政部：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅「2000」7號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)主管部門或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)等單位（以下簡(jiǎn)稱統(tǒng)借方）向金融機(jī)構(gòu)借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位），并按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營(yíng)業(yè)稅；假如按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，將視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對(duì)其向下屬單位收取的利息全額征收營(yíng)業(yè)稅。

因?yàn)辄S河集團(tuán)總部收取的利息超過(guò)同期同類銀行貸款利率，故應(yīng)按金融業(yè)對(duì)其收取的利息部分征收營(yíng)業(yè)稅，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3960×5%=198（萬(wàn)元），城建稅及教育費(fèi)附加=198×（7%+3%）=19.8（萬(wàn)元）。

黃河集團(tuán)向各控股公司收取的利息超過(guò)金融機(jī)構(gòu)法定利息，故應(yīng)對(duì)其征收企業(yè)所得稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅=（3960-3600-198-19.8）×25%=35.55（萬(wàn)元），黃河集團(tuán)納稅總額=198+19.8+35.55=253.35（萬(wàn)元）。

方案二：由黃河集團(tuán)與各控股企業(yè)簽訂轉(zhuǎn)貸款合同。

黃河集團(tuán)收取與金融機(jī)構(gòu)一致的利息3600萬(wàn)元。由于黃河集團(tuán)總部按金融機(jī)構(gòu)利率向所屬企業(yè)收取利息，集團(tuán)總部不繳納營(yíng)業(yè)稅。向黃河集團(tuán)總部支付的利息不超過(guò)同期同類銀行貸款利息，因此其涉稅金額為零。比較兩個(gè)方案，假如黃河集團(tuán)選擇第二個(gè)方案可節(jié)稅253.35萬(wàn)元。

第四講企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅務(wù)籌劃

·一、利用稅法規(guī)定中的“臨界點(diǎn)”節(jié)稅

（一）利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)“臨界點(diǎn)”節(jié)稅

依照稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，然而最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的0.5%。假設(shè)Y代表實(shí)際的交際應(yīng)酬費(fèi)，X代表企業(yè)的當(dāng)年?duì)I業(yè)收入，T代表同意稅前扣除的交際應(yīng)酬費(fèi)，則T=60%Y…（1）

Y≤0.5%X………………（2）

由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的0.5%那個(gè)最高限制，要有效操縱這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。依照上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：

T=60%Y=0.5%X…………（3）

整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）

從公式（4）我們能夠看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出操縱在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)能夠不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)能夠在年初制定一個(gè)打算，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及往常月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，假如其比例超過(guò)0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。

即Y=X×8.3‰，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好下述政策：“《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！?/p>

由于這些公司的實(shí)際交際應(yīng)酬費(fèi)都往往超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的0.5%那個(gè)最高限制，要有效操縱這比支出，其最好支出額也只能達(dá)到0.5%X。依照上述公式（1）和公式（2），得出下面的公式：

T=60%Y=0.5%X…………（3）

整理公式（3），得出：Y=0.83%X………………（4）

從公式（4）我們能夠看出，當(dāng)把年交際應(yīng)酬支出操縱在企業(yè)年收入的0.83%以內(nèi)時(shí)，企業(yè)能夠不必每年進(jìn)行交際應(yīng)酬費(fèi)的大幅度納稅調(diào)增。因此，企業(yè)能夠在年初制定一個(gè)打算，并在每月結(jié)束時(shí)，對(duì)當(dāng)月以及往常月度的交際應(yīng)酬費(fèi)與營(yíng)業(yè)收入作對(duì)比，假如其比例超過(guò)0.83%，就要及時(shí)作出調(diào)整了。

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過(guò)部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。

當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰時(shí)，60%的限額能夠充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。

假定2012年企業(yè)銷售（營(yíng)業(yè)）收入X=10000萬(wàn)元，則同意稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)10000×5‰=50萬(wàn)元，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬(wàn)元/60%=83萬(wàn)元，其他銷售（營(yíng)業(yè)）收入能夠依此類推。

假如企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元>打算83萬(wàn)元，即大于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%能夠扣除，納稅調(diào)整增加100－60=40萬(wàn)元。然而另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰只有50萬(wàn)元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬(wàn)元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)100萬(wàn)元?jiǎng)t要付出112.50萬(wàn)元的代價(jià)。

假如企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬(wàn)元<打算83萬(wàn)元，即小于銷售（營(yíng)業(yè)）收入的8.3‰，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%能夠全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬(wàn)元。另一方面銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為50萬(wàn)元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬(wàn)元，即實(shí)際消費(fèi)40萬(wàn)元?jiǎng)t要付出44萬(wàn)元的代價(jià)。

（二）利用20%的臨界點(diǎn)進(jìn)行土地增值稅納稅籌劃

1、法律依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第8條規(guī)定，納稅人建筑一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的，免征土地增值稅；增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，應(yīng)就其全部增值額按規(guī)定計(jì)稅。

一般標(biāo)準(zhǔn)住宅標(biāo)準(zhǔn)必須同時(shí)滿足：住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上、單套建筑面積在120平方米以下；實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)不土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下；同意單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過(guò)上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。

2、籌劃方案

一是能夠通過(guò)適當(dāng)操縱出售價(jià)格而幸免繳納土地增值稅，使房地產(chǎn)企業(yè)建筑的一般標(biāo)準(zhǔn)住宅出售的增值率在20%那個(gè)臨界點(diǎn)上。

二是房地產(chǎn)企業(yè)能夠通過(guò)增加扣除項(xiàng)目，使增值率在20%那個(gè)臨界點(diǎn)上。

·案例分析13

汕頭市某房地產(chǎn)開發(fā)公司建筑一批一般標(biāo)準(zhǔn)住宅，取得土地使用權(quán)所支付的金額為500萬(wàn)元，開發(fā)土地的費(fèi)用為100萬(wàn)元，新建房及配套設(shè)施的成本為1000萬(wàn)元，與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金為80萬(wàn)元，該批住宅以2410萬(wàn)元的價(jià)格出售。請(qǐng)進(jìn)行納稅籌劃，使企業(yè)規(guī)避繳納土地增值稅。

[籌劃前的稅負(fù)分析]

依照稅法的規(guī)定，該房地產(chǎn)企業(yè)能夠扣除的費(fèi)用除了上述費(fèi)用以外，還能夠加計(jì)扣除（500+100+1000）×20%=320萬(wàn)元。

因此，該房地產(chǎn)企業(yè)的增值率為（2410-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20.5%.

依照稅法規(guī)定，應(yīng)該按照30%的稅率繳納土地增值稅（2410-500-100-1000-80-320）×30%=123萬(wàn)元。企業(yè)所得稅為（2410-500-100-1000-80-320-123）×25%=71.75（萬(wàn)元）。

企業(yè)稅后利潤(rùn)為2410-500-100-1000-80-320-123-71.75=215.25萬(wàn)元。

[籌劃方案及涉稅分析]

將該批住宅的出售價(jià)格由2410萬(wàn)元降低為2400萬(wàn)元，則該公司的增值率為（2400-500-100-1000-80-320）/（500+100+1000+80+320）=20%.依照稅法的規(guī)定，該企業(yè)不用繳納土地增值稅。

企業(yè)所得稅為（2400-500-100-1000-80-320）×25%=100萬(wàn)元

企業(yè)稅后利潤(rùn)為2400-500-100-1000-80-320-100=300萬(wàn)元。進(jìn)行納稅籌劃后使企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)300-215.25=84.75萬(wàn)元。

·案例分析14

某房地產(chǎn)開發(fā)公司開發(fā)一棟一般標(biāo)準(zhǔn)住宅，房屋售價(jià)為1000萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定可扣除費(fèi)用為800萬(wàn)元。增值額為200萬(wàn)元，增值率為200/800=25%。該房地產(chǎn)公司需要繳納土地增值稅200×30%=60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅1000×5%=50萬(wàn)元，都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加50×（7%+3%）=5萬(wàn)元。不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1000-800-60-50-5=85萬(wàn)元。

假如該房地產(chǎn)公司進(jìn)行納稅籌劃，將該房屋進(jìn)行簡(jiǎn)單裝修，費(fèi)用為200萬(wàn)元，房屋售價(jià)增加至1200萬(wàn)元。則按照稅法規(guī)定可扣除項(xiàng)目增加為1000萬(wàn)元，增值額為200萬(wàn)元，增值率為200/1000=20%，不需要繳納土地增值稅。該房地產(chǎn)公司需要繳納營(yíng)業(yè)稅1200×5%=60萬(wàn)元，都市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加60×（7%+3%）=6萬(wàn)元。同樣，不考慮企業(yè)所得稅，該房地產(chǎn)公司的利潤(rùn)為1200-1000-60-6=134萬(wàn)元。該納稅籌劃降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為134-85=49萬(wàn)元。

（三）企業(yè)發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，一定要回避納稅“臨界點(diǎn)。

即全年一次性獎(jiǎng)金總額除以12個(gè)月的商數(shù)必須在工資、薪金所得項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的含稅級(jí)距之內(nèi)，假如超過(guò)納稅“臨界點(diǎn)”，就應(yīng)該超過(guò)的部分下次發(fā)放。

·案例分析15

北京騰達(dá)食品有限公司的職工小李，月薪為3500元，公司打算給小李發(fā)放2012年年終獎(jiǎng)18100元，請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃使小李的個(gè)人所得稅更低？

（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：

依照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]第9號(hào)）的規(guī)定，小李的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

18100元除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中稅率為10%，速算扣除系數(shù)為105，則小李的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅為18100×10%-105=1705元，實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18100元-1705元=16395元。

（2）納稅籌劃方案：

由于小李的年終獎(jiǎng)18100除以12的商數(shù)為1508元超過(guò)了工資、薪金項(xiàng)目“七級(jí)稅率表”中的第一檔和第二檔含稅級(jí)距的臨界點(diǎn)1500元，使稅率從3%爬升到10%。為了降低稅負(fù)，必須降低稅率，則公司應(yīng)給小李發(fā)年終獎(jiǎng)18000元，剩下的100元以后月份發(fā)或不發(fā)。

（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：

通過(guò)納稅籌劃，小李18000元的年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅計(jì)算如下：

18000除以12的商數(shù)所對(duì)應(yīng)的稅率為3%，速算扣除系數(shù)為0，則小李應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為18000×3%-0=480元。實(shí)際得到的稅后獎(jiǎng)金為18000-480=17520元。比納稅籌劃前多了17520-16395=1125元。

·案例分析16

假設(shè)張先生于2011年12月獲得年終獎(jiǎng)金18500元，并發(fā)放當(dāng)月工資3000元；李先生當(dāng)月月工資同樣也為3000元，于年底獲得年終獎(jiǎng)金19100元。請(qǐng)分析每個(gè)人的個(gè)人所得稅稅負(fù)。

按照當(dāng)前年終獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅計(jì)算方法，張先生的個(gè)人所得稅：

[18500－（3500－3000）]÷12=1500，適用的稅率為3%，速算扣除數(shù)為0；

應(yīng)納稅額=18000×3%－0=540元，張先生稅后所得為18500-540=17960元。

李先生的個(gè)人所得稅：

[19100－（3500－3000）]÷12=1550，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；

應(yīng)納稅額=[19100－（3500－3000）]×10%－105=1755，李先生的稅后所得為19100-1755=17345元。

張先生應(yīng)發(fā)獎(jiǎng)金低于李先生，但實(shí)際收入反而高于李先生。

全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表（單位：元）

從以上圖中看出，“全年一次性獎(jiǎng)金臨界點(diǎn)節(jié)稅安排表”看，新的“盲區(qū)”共有六個(gè)，分不是：[18001元，19283.33元]；[54001元，60187.50元]；[108001元，114600元]；[420001元，447500元]；[660001元，706538.46元]；[960001元，1120000元]。

·二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃分析

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令[2007]63號(hào)）第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：“（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；”

[法律依據(jù)]

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令》第512號(hào)）第八十三條企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

國(guó)稅函[2010]79號(hào)明確轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

[籌劃思路]

假如股東是企業(yè)或法人，則能夠先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得，減少企業(yè)所得稅。

·案例分析17

2012年6月16日，甲公司擬將其持有的乙公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，希望取得收入600萬(wàn)元，該項(xiàng)股權(quán)的計(jì)稅成本為350萬(wàn)元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，乙公司的所有者權(quán)益為1000萬(wàn)元，其中稅后留存收益700萬(wàn)元。從節(jié)稅的角度，甲公司應(yīng)如何稅收籌劃？

（1）籌劃前的納稅分析

甲公司直接向丙公司轉(zhuǎn)讓其持有的乙公司60%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)為600萬(wàn)元，本方案下甲公司的納稅額為：

（600－350）×25%=62.5萬(wàn)元。

（2）籌劃方案及籌劃后的納稅分析

甲公司先從乙公司分配股息300萬(wàn)元，而后以300萬(wàn)元的價(jià)格將所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙方。

本方案下甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為300-350=-50萬(wàn)元，納稅額為0。

較之未籌劃之前相比，甲方的收入同為600萬(wàn)元，但節(jié)約企業(yè)所得稅62.5萬(wàn)元。

·案例分析18

A公司擁有B公司100%的股權(quán)，初始投資成本為100萬(wàn)，B公司截止2010年6月底賬面凈資產(chǎn)200萬(wàn)元，其中注冊(cè)資本100萬(wàn)元、盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元，現(xiàn)A公司按220萬(wàn)元出售予境內(nèi)C企業(yè)，應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃使轉(zhuǎn)讓所得的稅負(fù)最低？

（1）納稅籌劃前的納稅分析

由于留存收益包括未分配利潤(rùn)和盈余公積兩個(gè)部分，上述盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元不得扣減。則A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得120萬(wàn)元（220－100），而不是20萬(wàn)元（220－100－30－70）。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得的企業(yè)所得稅為120萬(wàn)元×25%=30萬(wàn)元。

上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓大概產(chǎn)生重復(fù)征稅問(wèn)題，盈余公積30萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)70屬于稅后提取，差不多繳納過(guò)企業(yè)所得稅，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得，對(duì)該部分重復(fù)征收企業(yè)所得稅。

（1）納稅籌劃思路及籌劃后的納稅分析

為幸免重復(fù)征稅，能夠先將留存收益進(jìn)行分配，降低凈資產(chǎn)，再轉(zhuǎn)讓，從而降低轉(zhuǎn)讓所得。如A企業(yè)先將未分配利潤(rùn)70萬(wàn)元以股利形式分回，享受符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，為免稅收入。企業(yè)再以150萬(wàn)的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，則股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得50萬(wàn)元（150-100），轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)所得稅為50萬(wàn)元×25%=12.5萬(wàn)元，與納稅籌劃前相比減少30-12.5=17.5萬(wàn)元。

·三、預(yù)繳企業(yè)所得稅的納稅籌劃

（一）法律政策依據(jù)

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步做好稅收征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]16號(hào)）第二條第（五）項(xiàng)第三款規(guī)定：認(rèn)真做好新增企業(yè)所得稅征管范圍調(diào)整工作；落實(shí)好企業(yè)所得稅行業(yè)征管操作指南；加強(qiáng)企業(yè)所得稅預(yù)繳治理，提高預(yù)繳稅款比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上；

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干題目的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告）規(guī)定：“企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種緣故未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。”

（二）籌劃方案

企業(yè)平常預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，假如稅額繳大，企業(yè)應(yīng)該力爭(zhēng)操縱企業(yè)所得稅預(yù)繳比例，力爭(zhēng)使預(yù)繳稅款占全年應(yīng)繳稅款的70%以上，使多余的稅款留到企業(yè)匯算清繳期間進(jìn)行清算，爭(zhēng)取資金的使用價(jià)值。

企業(yè)由于受任務(wù)或季節(jié)因素的阻礙，其收入存在一定的不確定性，特不是會(huì)出現(xiàn)上半年有收入，下半年沒(méi)有收入只有支出的情況。由于發(fā)票差不多開出了，確認(rèn)了收入必須納稅，結(jié)果到年終發(fā)覺了企業(yè)多交稅了，盡管《中華人民共和國(guó)稅收征收治理方法》第五十一條規(guī)定了，企業(yè)多繳納的稅收能夠向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)主管當(dāng)局申請(qǐng)退稅，但退稅手續(xù)復(fù)雜而苦惱，在實(shí)踐當(dāng)中頂多只能在下一年度預(yù)繳稅款時(shí)進(jìn)行抵扣。在某種程度上占用了資金的使用價(jià)值。因此，能夠在有收入的時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在沒(méi)有收入時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為延期繳納稅款處理。

·四、巧簽經(jīng)濟(jì)合同促降稅收成本

（一）分解合同中的銷售額或營(yíng)業(yè)額以降低稅收負(fù)擔(dān)。營(yíng)業(yè)稅納稅人有時(shí)能夠在合同中把營(yíng)業(yè)額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。增值稅納稅人在發(fā)生銷售行為時(shí)，也能夠在簽定銷售合同時(shí)，把銷售額進(jìn)行分解，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。

·案例19：某展覽公司分解營(yíng)業(yè)額的節(jié)稅分析

2012年4月份，某展覽公司在市展覽館舉辦產(chǎn)品推銷會(huì)，參展的客戶共有400家，共取得營(yíng)業(yè)收入3500萬(wàn)元。該展覽公司取得收入后，要支付給展覽館租金等費(fèi)用1500萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何樣進(jìn)行納稅籌劃使稅負(fù)更輕？

[分析]

（1）納稅籌劃前的稅負(fù)分析：

由于該展覽公司取得的收入屬于中介服務(wù)收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅=3500×5%=175（萬(wàn)元）。

（2）納稅籌劃方案：

該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，能夠規(guī)定參展的客戶分不交費(fèi)，其中2000萬(wàn)元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票.另外1500萬(wàn)元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。然而，改變收款模式可能會(huì)給展覽館增加收款工作，雙方能夠洽談回報(bào)方式。

（3）納稅籌劃后的稅負(fù)分析：

通過(guò)納稅籌劃后，1500萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額通過(guò)形式上的轉(zhuǎn)換則不需要繳納營(yíng)業(yè)稅，該展覽公司只需就取得的提供服務(wù)的收入2000萬(wàn)元繳稅，其應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：2000×5%=100（萬(wàn)元）。在保證雙方收入不變、客戶和展覽館的稅負(fù)不變的前提條件下，該展覽公司可少繳納營(yíng)業(yè)稅75（即175-100）萬(wàn)元。

由此可知，對(duì)某些要支付租金的營(yíng)業(yè)活動(dòng)，能夠通過(guò)分解應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額?；蛘邷p少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。

·案例20：某房地產(chǎn)企業(yè)“售后返租”稅務(wù)規(guī)劃的節(jié)稅分析

南寧市某房地產(chǎn)公司擬開發(fā)一棟商業(yè)大樓，按工程進(jìn)度大約在2012年12月完工，公司通過(guò)廣泛的市場(chǎng)調(diào)查與分析，預(yù)備采取售后返租的形式銷售。開發(fā)商承諾，購(gòu)房者買房后，自買房后5年內(nèi)每年能夠得到房款7%的租金。開發(fā)商再將所售出的大樓，統(tǒng)一租賃給某商業(yè)集團(tuán)，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營(yíng)。開發(fā)商每年付購(gòu)房者的租金為650萬(wàn)元，開發(fā)商每年收到某商業(yè)集團(tuán)付給的租金為700萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何樣進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，使該房地產(chǎn)公司的稅負(fù)最低？

（2）稅務(wù)規(guī)劃前的稅負(fù)分析

所謂“售后返租”，確實(shí)是房地產(chǎn)開發(fā)商在銷售商品房給購(gòu)房者時(shí)，同時(shí)與購(gòu)房者簽訂該房的租賃合同。租賃合同中開發(fā)商承諾在購(gòu)房后幾年內(nèi)，給予購(gòu)房者固定租金，所購(gòu)房屋由開發(fā)商統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)。開發(fā)商一般會(huì)將已售出的房屋整體再租賃給另外的公司，進(jìn)行商業(yè)經(jīng)營(yíng)。開發(fā)商收取租金后，再按合同約定的租金支付給購(gòu)房者。

《商品房銷售治理方法》（建設(shè)部令第88號(hào)）中第十一條規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不得采取售后包租或者變相售后包租的方式銷售未竣工商品房。盡管有些房地產(chǎn)商講，“售后返租”銷售的是已竣工商品房，與客戶簽訂的是《利潤(rùn)分配協(xié)議書》，沒(méi)有違規(guī)。然而現(xiàn)在開發(fā)商售房是以期房買賣為主的，這就意味著這種售房方式存在著一定的法律風(fēng)險(xiǎn)；二是購(gòu)房者收到開發(fā)商返還的租金與開發(fā)商收到的整體租賃單位的租金存在重復(fù)納稅的情況，即對(duì)以上兩個(gè)環(huán)節(jié)的租金都要繳納營(yíng)業(yè)稅。

此項(xiàng)售后返租業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅費(fèi)（印花稅略不計(jì)）為：開發(fā)商每年就收到的租金需繳納營(yíng)業(yè)稅為35萬(wàn)元（700×5%），城建稅及教育費(fèi)附加分不為3.5萬(wàn)元，合計(jì)開發(fā)商收到的租金所產(chǎn)生的稅金為38.50萬(wàn)元。而開發(fā)商付給購(gòu)房者的租金650萬(wàn)元，也需要受托代扣代繳相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、域建稅及教育費(fèi)附加（或由購(gòu)房者自行繳納）。其中，每年繳納營(yíng)業(yè)稅為32.5萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)為3.25萬(wàn)元，繳納的房產(chǎn)稅為78萬(wàn)元（650×12%）。

這種銷售形式存在著重復(fù)納稅的情況，即開發(fā)商和購(gòu)房者在收到租金時(shí)，都要繳納營(yíng)業(yè)稅。依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。依照國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1995]76號(hào)）規(guī)定：?jiǎn)挝缓蛡€(gè)人將承租的場(chǎng)地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為也是屬于租賃行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。

（3）稅務(wù)規(guī)劃方案

開發(fā)商成立一家物業(yè)治理公司。各購(gòu)房者在購(gòu)房時(shí)，由物業(yè)公司與購(gòu)房者另外簽訂托付代理租房協(xié)議，而不是以開發(fā)商的名義與購(gòu)房者簽訂租房合同。

（4）稅務(wù)規(guī)劃后的稅負(fù)分析

依據(jù)是《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2003]第016號(hào)）第十九條規(guī)定：從事物業(yè)治理的單位，以與物業(yè)治理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。因此，關(guān)于物業(yè)治理企業(yè)代收的房屋租金不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。

通過(guò)稅務(wù)規(guī)劃，可將收取的700萬(wàn)元租金分解為代收的租金650萬(wàn)元和代理手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元，物業(yè)公司能夠僅就收到的代理手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)的城建稅和教育費(fèi)附加，代收的租金不用納稅，則物業(yè)公司僅需要50萬(wàn)元繳納相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅2.5萬(wàn)元，城建稅及教育費(fèi)附加0.25萬(wàn)元，合計(jì)由此產(chǎn)生的稅金為2.75萬(wàn)元，比由開發(fā)商與購(gòu)房者直接簽訂租賃合同節(jié)約稅金35.75萬(wàn)元。

（二）在合同中明確銷售產(chǎn)品的銷售方式（結(jié)算方式），實(shí)現(xiàn)增值稅的延期納稅。

納稅期的遞延也稱延期納稅，即同意企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是專門多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，可依照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定，作出一些合理的稅收籌劃，盡量地延緩納稅，從而獲得節(jié)稅利益。

1、企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程中，在應(yīng)收貨款一時(shí)無(wú)法收回或部分無(wú)法收回的情況下，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（三）項(xiàng)規(guī)定：“采取賒銷和分期收款方式銷售物資，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為物資發(fā)出的當(dāng)天；”基于此規(guī)定，企業(yè)在簽定經(jīng)濟(jì)銷售合同時(shí)，可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，并在合同中一定要約定貨款的收款日期。

·案例分析21

某家具廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售家具業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬(wàn)元（含稅價(jià)）。其中，3筆共計(jì)1000萬(wàn)元，貨款兩清；一筆300萬(wàn)元，兩年后一次付清；另一筆一年后付250萬(wàn)元，一年半后付150萬(wàn)元，余款100萬(wàn)元兩年后結(jié)清。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（一）項(xiàng)規(guī)定：“采取直接收款方式銷售物資，不論物資是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；”依照此規(guī)定，企業(yè)若全部采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，在增值稅銷項(xiàng)稅額為261.54萬(wàn)元[1800÷（1＋17%）×17%]；若對(duì)未收到款項(xiàng)的業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī)定，少計(jì)了銷項(xiàng)稅額116.24萬(wàn)元[800÷（1＋17）×17%]，屬于延期繳納稅款行為；

若對(duì)未收到的800萬(wàn)元應(yīng)收賬款分不在經(jīng)濟(jì)銷售合同中約定貨款結(jié)算為采納賒銷和分期收款結(jié)算方式，就能夠起到延緩繳納增值稅，并收到免費(fèi)使用稅款資金的功效。具體銷項(xiàng)稅額及天數(shù)為（假設(shè)以月底發(fā)貨計(jì)算）：

（300＋100）÷（1＋17%）×17%＝58.12（萬(wàn)元），天數(shù)為730天

150÷（1＋17%）×17%＝21.79（萬(wàn)元），天數(shù)為548天

250÷（1＋17%）×17%＝36.32（萬(wàn)元），天數(shù)為365天

毫無(wú)疑問(wèn)，采納賒銷和分期收款方式，能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約大量的流淌資金，節(jié)約銀行利息支出。

2、假如企業(yè)的產(chǎn)品銷售對(duì)象是商業(yè)企業(yè)，且有一定的賒欠期限的情況下，在銷售合同中可約定采納托付代銷結(jié)算方式處理銷售業(yè)務(wù)，依照實(shí)際收到的貨款分期計(jì)算銷項(xiàng)稅額，從而延緩納稅。

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“托付其他納稅人代銷物資，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當(dāng)天；”基于次規(guī)定，托付代銷商品是指托付方將商品交付給受托方，受托方依照合同要求，將商品出售后，開具銷貨清單，交給托付方，這時(shí)托付方才確認(rèn)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。

某造紙廠2010年5月向外地某紙張供應(yīng)站銷售白版紙117萬(wàn)元，貨款結(jié)算采納銷售后付款的形式。10月份匯來(lái)貨款30萬(wàn)元。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃呢？

由于購(gòu)貨企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，同時(shí)貨款結(jié)算采納了銷售后付款的結(jié)算方式。因此可選擇托付代銷物資的形式，按托付代銷結(jié)算方式進(jìn)行稅務(wù)處理。

如按托付代銷處理，5月份可不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，10月份按規(guī)定向代銷單位索取銷貨清單并計(jì)算銷項(xiàng)稅額：30÷（1＋17%）×17%＝4.36（萬(wàn)元），對(duì)尚未收到銷貨清單的貨如不按托付代銷處理，則應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額：117÷（1＋17%）×17%＝17（萬(wàn)元）。如不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理申報(bào)納稅，則違反稅收規(guī)定。因此，此類銷售業(yè)務(wù)選擇托付代銷結(jié)算方式對(duì)企業(yè)最有利。

·五、企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的流轉(zhuǎn)稅籌劃

企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的流轉(zhuǎn)稅要緊是增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅。流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)是流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，流轉(zhuǎn)稅就會(huì)越多，因此，要減少流轉(zhuǎn)稅的核心是盡量減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。

因此，分解營(yíng)業(yè)額，巧簽經(jīng)濟(jì)合同，正確選擇促銷方式，銷售額和營(yíng)業(yè)額分開核算，選擇增值稅和營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)時(shí)刻也能夠達(dá)到降低流轉(zhuǎn)稅的目的。

·案例23：改變業(yè)務(wù)流程節(jié)約稅收成本的分析

（1）案情介紹：

2012年1月1日，北京騰飛貨運(yùn)有限公司用于出租的庫(kù)房有三棟，其房產(chǎn)原值為1600萬(wàn)元，年租金收入為300萬(wàn)元，企業(yè)所得稅稅率為25%，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)應(yīng)該如何利用好閑置資源，使企業(yè)能夠保持較低的運(yùn)行成本，降低稅收成本，又能依法納稅呢？

（2）改變業(yè)務(wù)流程前的稅收成本分析

北京騰飛貨運(yùn)有限公司租金收入應(yīng)納稅額合計(jì)為52.5萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝300×5%＝15（萬(wàn)元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝300×12%＝36（萬(wàn)元）。應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬(wàn)元）。由于房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加具有抵減企業(yè)所得稅的作用，即抵減企業(yè)所得稅52.5萬(wàn)元×25%=13.13（萬(wàn)元）,實(shí)際應(yīng)納稅額為52.5萬(wàn)元-13.13萬(wàn)元=38.37（萬(wàn)元）。

（3）改變業(yè)務(wù)流程的方案設(shè)計(jì)

公司與客戶進(jìn)行友好協(xié)商，接著利用庫(kù)房為客戶存放商品，但將租賃合同改為倉(cāng)儲(chǔ)保管合同，增加服務(wù)內(nèi)容，配備保管人員，為客戶提供24小時(shí)服務(wù)。假設(shè)提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)的收入約為300萬(wàn)元，收入不變。

（4）改變業(yè)務(wù)流程的法律依據(jù)

依照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第二條的規(guī)定，作為服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)和倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)均應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，適用稅率相同，均為5%。

《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》及有關(guān)政策法規(guī)規(guī)定：租賃業(yè)與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)的計(jì)稅方法不同。房產(chǎn)自用的，其房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)余值1.2%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝房產(chǎn)原值×（1－30%）×1.2%（注：房產(chǎn)原值的扣除比例各省、市、自治區(qū)可能略有不同）；房產(chǎn)用于租賃的，其房產(chǎn)稅依照租金收入的12%計(jì)算繳納，即：應(yīng)納稅額＝租金收入金額×12%。

由于租賃房屋和自用房屋的房產(chǎn)稅的稅率是不一樣的，房產(chǎn)自用的房產(chǎn)稅比房產(chǎn)用于租賃的房產(chǎn)稅更低10倍，因此，變房屋租賃為庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)更省稅。

（5）改變業(yè)務(wù)流程后的稅收成本分析

通過(guò)改變業(yè)務(wù)流程后，北京騰飛貨運(yùn)有限公司保管收入應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元。其中：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝300×5%＝15（萬(wàn)元）；應(yīng)納房產(chǎn)稅＝1600×（1－30%）×1.2%＝13.44（萬(wàn)元）；應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加＝15×（7%＋3%）＝1.5（萬(wàn)元）。房產(chǎn)稅、城建稅、教育費(fèi)附加抵減企業(yè)所得稅29.94萬(wàn)元×25%=7.49（萬(wàn)元），實(shí)際應(yīng)納稅額為29.94萬(wàn)元-7.49萬(wàn)元=22.45（萬(wàn)元）。

改變業(yè)務(wù)流程后，庫(kù)房倉(cāng)儲(chǔ)比房屋租賃每年節(jié)稅38.37（萬(wàn)元）-22.45（萬(wàn)元）=15.92萬(wàn)元。因此，由于庫(kù)房出租變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)后，須增加保管人員，需要支付一定費(fèi)用，如保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。納稅籌劃要考慮該筆費(fèi)用和節(jié)約的稅的比較進(jìn)行決策。但一般情況下，即使要支付保管人員的工資費(fèi)用、辦公費(fèi)用。這些費(fèi)用遠(yuǎn)員低于每年節(jié)約的稅收。

·案例24：把資產(chǎn)（廠房）無(wú)償劃撥變?yōu)橥顿Y入股更節(jié)稅

甲公司是一家民營(yíng)企業(yè)，要緊經(jīng)營(yíng)范圍是倉(cāng)儲(chǔ)、貿(mào)易、酒店等，乙公司則是甲公司下屬的非全資控股子公司，要緊從事物流業(yè)務(wù)。甲、乙兩公司自成立以來(lái)一直處于盈利狀態(tài)。為了使乙公司不斷進(jìn)展壯大，甲公司打算將其所有廠房（賬面價(jià)值420萬(wàn)元，重置價(jià)值500萬(wàn)元）劃撥給乙公司，并由乙公司承受權(quán)屬。依照稅法規(guī)定，房產(chǎn)的劃撥會(huì)導(dǎo)致大額的納稅支出，甲公司采取何種資產(chǎn)劃撥方式能夠節(jié)約雙方的稅收成本呢？