企業(yè)內(nèi)部控制講解

主講人：中國注冊會計師中國注冊資產(chǎn)評估師馬軍熙企業(yè)內(nèi)部控制講解主講人：中國注冊會計師1一、 實踐證明：得控者強、失控者弱、無控者亂。（財務(wù)中管錢、管物、管賬要分開）忙“昨天”——時候核算忙“今天”——事中控制忙“明天”——事前預(yù)算二、 六大不規(guī)范行為：亂投資、亂擔(dān)保、亂開張、亂理財、亂借款、亂放權(quán)三、 國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問題：1、 公司層面整體的內(nèi)部控制推進和監(jiān)督機制不劃清2、 相關(guān)人員在一定程度上缺乏內(nèi)部控制的相關(guān)知識3、 內(nèi)部控制流程混亂所以：企業(yè)的一切管理應(yīng)納入預(yù)算控制中；企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭于內(nèi)部控制下；企業(yè)的一切活動都不能游離于預(yù)算管理與內(nèi)部控制外。一、 實踐證明：得控者強、失控者弱、無控者亂。2第一章總論一、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)1、企業(yè)戰(zhàn)略2、經(jīng)營的效率和效果3、財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整4、資產(chǎn)的安全完整5、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求第一章總論一、內(nèi)部控制的定義3三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)容基本規(guī)范指引應(yīng)用指引評價指引鑒證指引

以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引等配套辦法為補充，以法治為推動，以企業(yè)為實施主體，以政府監(jiān)管和社會審計為保障的實施機制。三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)容基本規(guī)范指引應(yīng)用指引4四、內(nèi)部控制基本規(guī)范

1、形式上借鑒了COSO的五要素框架：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督2、內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架：目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略的選擇、控制活動、信息溝通、控制監(jiān)督3、基本規(guī)范構(gòu)建了：以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素內(nèi)部控制框架4、是以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)督為促進、中介機構(gòu)審計為重要組成部分的實施機制四、內(nèi)部控制基本規(guī)范5五、內(nèi)部控制的原則1、合法性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)督部門的要求2、全面性原則：層次上涵蓋董事會、管理層、全體職工；對象上覆蓋各項工作；流程上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)，避免空白、漏洞。3、重要性原則：體現(xiàn)在：重要業(yè)務(wù)、薄弱環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險上4、有效性原則：有效保證、有效實施、有效糾偏5、制衡性原則：A）組織機構(gòu)設(shè)置合理，不同部門崗位之間職責(zé)分明有利于相互制約、監(jiān)督，內(nèi)部控制部門要有獨立性。B）不相容職務(wù)分離。C）監(jiān)督部門要獨立。6、適應(yīng)性原則：適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營的條件；適應(yīng)外部環(huán)境的變化。7、成本效益原則：在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系。資本→回報→增值資金→周轉(zhuǎn)→速度資產(chǎn)→利用→效率資源→配置→合理五、內(nèi)部控制的原則6六、內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計缺陷運行缺陷七、內(nèi)部控制措施（控制活動）1、職責(zé)分工措施：要求合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確權(quán)限，各司其職，相互監(jiān)督2、 授權(quán)控制措施3、 審核批準(zhǔn)控制：對相關(guān)業(yè)務(wù)事項的真實、合規(guī)、合理及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)合與審查4、 預(yù)算控制：對全面預(yù)算的控制，包括：編制、執(zhí)行、分析、考核5、 財產(chǎn)保護控制：無授權(quán)不得接觸：記錄、保管、盤點、賬實核對，保證財產(chǎn)安全完整6、 會計系統(tǒng)控制：制定適合本企業(yè)的會計制度，明確處理程序，規(guī)范會計政策選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，檔案保管，交接工作7、 內(nèi)部報告控制：包括行政報告、實時報告、重大報告8、 經(jīng)濟活動分析控制：對有關(guān)信息用比較、比率、結(jié)構(gòu)、因素、趨勢等方法，定期分析，找原因，提意見、措施9、 績效考評控制：企業(yè)設(shè)置考評指標(biāo)體系，對照預(yù)算、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面指標(biāo)進行考評，強化激勵與約束10、信息系統(tǒng)控制：建立信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率六、內(nèi)部控制缺陷的分類7八、內(nèi)部控制職責(zé)1、制定適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)部控制制度2、企業(yè)董事會應(yīng)充分認(rèn)識對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督3、董事長對建立、健全內(nèi)部控制及有效實施負(fù)責(zé)4、總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常運行。設(shè)定、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并評估其有效，是企業(yè)管理層的責(zé)任。5、財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)報告的真實可靠、資產(chǎn)安全完整，相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全和有效執(zhí)行6、企業(yè)對子、分公司的控制八、內(nèi)部控制職責(zé)8

一、貨幣資金控制存在的問題具體表現(xiàn)：1、截留收入和設(shè)小金庫2、非法集資和違規(guī)拆借3、延遲入賬，背書轉(zhuǎn)讓“飛過?！?、重復(fù)報銷和白條報銷5、違章坐支6、出借銀行賬號，非法套現(xiàn)7、庫存現(xiàn)金超額存放8、挪用現(xiàn)金第二章資金

一、貨幣資金控制存在的問題第二章資金

9二、資金內(nèi)部控制的目標(biāo)管理的安全性入賬的完整性收支的合法性使用的效益性占用的合理性三、資金管理涉及的風(fēng)險（存在的問題）管理不合規(guī)；越權(quán)審批；銀行賬戶管理不合規(guī)；資金記錄信息失真；票據(jù)管理不合規(guī)四、分工與授權(quán)控制不相容崗位分離；關(guān)健財會崗位輪換；資金經(jīng)嚴(yán)格審核后支付；出納人員不能兼任稽核、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二、資金內(nèi)部控制的目標(biāo)10五、 現(xiàn)金控制1、限額企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。2、支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、收入企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4、入帳得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。5、盤點企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確?，F(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。五、 現(xiàn)金控制11六、銀行存款控制1、只允許開設(shè)一個銀行帳戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。2、不準(zhǔn)簽發(fā)遠期、空頭支票企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。3、月底所有帳戶必須對賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。

六、銀行存款控制124、加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。5、實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)在嚴(yán)格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核。4、加強對銀行對賬單的稽核和管理。13七、票據(jù)及印章控制

1、票據(jù)控制：設(shè)登記簿、不簽空白支票、現(xiàn)金支票只限備用金、背書轉(zhuǎn)讓須復(fù)印并據(jù)此進行會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。七、票據(jù)及印章控制142、印簽管理：法人代表章由法人代表本人或書面委托專人保管，并限于財務(wù)結(jié)算使用；財務(wù)專用章由財務(wù)部門指定專人保管。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。2、印簽管理：法人代表章由法人代表本人或書面委托專人保管，并15八資金的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的機構(gòu)對公司的資金結(jié)算、借貸、往來調(diào)劑等進行管理，并指導(dǎo)、監(jiān)督分公司的資金運行。

(一)賬戶管理開立、變更賬戶，須經(jīng)總經(jīng)理同意，由企業(yè)設(shè)置的專門機構(gòu)來具體執(zhí)行。原則上各公司只能在便于開展業(yè)務(wù)的銀行開設(shè)一個存款賬戶，辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)。開設(shè)賬戶情況及變更情形及時向?qū)ｉT機構(gòu)(比如財務(wù)中心)書面呈報、備案。八資金的管理16(二)支票管理1．支票由出納人員或企業(yè)指定專人保管。支票與財務(wù)印鑒由不同人員分開保管。2．支票領(lǐng)用時按要求逐項認(rèn)真填寫“支票領(lǐng)用單”，由所在部門負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字后，領(lǐng)取支票。3．原則上不允許各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)取空白支票。特殊情況，須經(jīng)公司總經(jīng)理審批。各部門累計領(lǐng)取支票不得超過三張，超過三張未報賬的，財務(wù)部門暫時停封該部門借款業(yè)務(wù)。財務(wù)部門及時催促各業(yè)務(wù)部門及時辦理結(jié)算報銷手續(xù)。4．支票付款后及時辦理報銷手續(xù)，購置物品時須由物品保管人員或使用人員驗收簽字后方可報銷。5.收到支票后，及時送存銀行，不拖不壓。6．收付款業(yè)務(wù)發(fā)生時出納人員及時登記日記賬。做到先登賬后付款，先收款后登賬。出納人員按月對賬，并由出納以外的人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，書面呈報財務(wù)經(jīng)理。每周五下班前各公司出納人員將銀行存款金額書面或電話報告財務(wù)經(jīng)理，為資金籌措、安排、調(diào)度提供及時、準(zhǔn)確的決策依據(jù)。(二)支票管理17(三)現(xiàn)金管理1．下列范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金：職員工資、津貼、獎金；個人勞務(wù)報酬；出差人員必須攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星開支；人民銀行批準(zhǔn)的其他開支。結(jié)算起點暫定為1000元。2．公司購置固定資產(chǎn)采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。3．庫存限額經(jīng)開戶銀行核準(zhǔn)，現(xiàn)金超額部分送存銀行。4．收入現(xiàn)金及時人賬，送存銀行。財務(wù)人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。5．財務(wù)人員從銀行中提取現(xiàn)金，當(dāng)填寫“現(xiàn)金支票領(lǐng)用單”，并寫明用途和金額，由財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后提取。6．公司職員因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫“借款單”，由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，報財務(wù)負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)會計審核，到出納人員處領(lǐng)取，。7．報銷時憑發(fā)票、差旅費單據(jù)及公司認(rèn)可的有效報銷或借款憑單，經(jīng)辦人簽字，會計審核，財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，到出納人員處沖抵以前借款、領(lǐng)取現(xiàn)金。付款后加蓋付款標(biāo)志及經(jīng)辦人戳記。(三)現(xiàn)金管理18

8．工資由財務(wù)人員依據(jù)總經(jīng)理提供的核發(fā)工資資料按月編制工資表，交財務(wù)負(fù)責(zé)人審核，總經(jīng)理簽字，財務(wù)人員按時提款，月末發(fā)放工資，填制記賬憑證，進行賬務(wù)處理。9．辦理款項匯兌時，財務(wù)人員應(yīng)審核“匯兌通知單”及有關(guān)憑證，分別由經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司總經(jīng)理簽字，由出納人員到銀行辦理。10．出納人員應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆按J頃序記載現(xiàn)金收付；賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬實相符。11．不準(zhǔn)超范圍、超限額使用現(xiàn)金。12．不準(zhǔn)白條抵庫?！?3．不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金。14．不準(zhǔn)利用賬戶替他人或其他單位套取現(xiàn)金。15．財務(wù)負(fù)責(zé)人不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查。奉管會計經(jīng)常與出納核對庫存現(xiàn)金情況。16．每個季度財務(wù)負(fù)責(zé)人至少會同主管會計抽查一次庫存現(xiàn)金對差異情況進行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點報告，提出改進意見，以書面形式呈報財務(wù)經(jīng)理。8．工資由財務(wù)人員依據(jù)總經(jīng)理提供的核發(fā)工資資料按月編制工資19(四)備用金管理1．各部門由于業(yè)務(wù)工作性質(zhì)，需要備用金的，書面提出申請，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。2．根據(jù)公司總經(jīng)理通知，部門領(lǐng)取備用金時，填寫借款單，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。各部門指定專人負(fù)責(zé)備用金管理，并將人員名單報送各公司財務(wù)部門備案。3．部門領(lǐng)取備用金累計一般不超過2000元。4．備用金管理人員每周與財務(wù)部門結(jié)算一次，及時補充備用金。財務(wù)部門按時催促備用金管理人員辦理財務(wù)報銷手續(xù)。5．因業(yè)務(wù)發(fā)展或部門調(diào)整，不再需要使用備用金的部門及時辦理相關(guān)手續(xù)，歸還備用金。(四)備用金管理20

第三章采購

一、采購控制存在的問題

1、盲目采購，缺乏計劃與審批2、未執(zhí)行網(wǎng)上詢價或比價采購，接受回扣3、憑證不合法，核對和審查不嚴(yán)格4、驗收不嚴(yán)格，以少報多，以次充好5、收款不依據(jù)合同或違規(guī)結(jié)算，造成資金流失第三章采購一、采購控制存在的問題21二、控制目標(biāo)：1、保證采購業(yè)務(wù)對企業(yè)生產(chǎn)、科研、銷售和管理的服務(wù)性2、保證企業(yè)承擔(dān)債務(wù)和支付款項后材料的安全性3、保證應(yīng)付賬款記錄真實和準(zhǔn)確性4、保證采購支付款項的合法性和合規(guī)性二、控制目標(biāo)：22三、職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制

1、職責(zé)分離企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：⑴、請購與審批。⑵、供應(yīng)商的選擇與審批。⑶、采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。⑷、采購、驗收與相關(guān)記錄。⑸、付款的申請、審批與執(zhí)行三、職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制232、授權(quán)審批制度：⑴采購范圍和合同簽訂必須經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理批準(zhǔn)或授權(quán)分管副總經(jīng)理批準(zhǔn)⑵預(yù)算外采購和非采購部門辦理采購須總經(jīng)理批準(zhǔn)⑶采購價格確定和調(diào)整應(yīng)由企業(yè)指定職能部門審定，總經(jīng)理批準(zhǔn)或副總經(jīng)理批準(zhǔn)⑷預(yù)算外及超預(yù)算資金的支付由總經(jīng)理或副總經(jīng)理批準(zhǔn)⑸資本性支出須特別授權(quán)，只允許特定人員提出請購⑹企業(yè)對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進行討論，實行集體決策和審批2、授權(quán)審批制度：24四、請購和詢價控制：（一）請購1、預(yù)算內(nèi)：使用部門填單→采購部門審核請購內(nèi)容→授權(quán)部門批準(zhǔn)→實施采購2、超預(yù)算的、預(yù)算外的：使用部門單獨提出申請→采購初審→分管副總經(jīng)理審批→總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽批準(zhǔn)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)對提出的申請審核后再辦理請購手續(xù)。（二）詢價采購部門對供應(yīng)商狀況進行調(diào)查和評估→質(zhì)檢部門對樣品進行檢測和評估→建立比質(zhì)、比價、比付款方式和比售后服務(wù)的評價體系→財務(wù)部審核價格和付款條件→選擇供應(yīng)商四、請購和詢價控制：25五、采購與驗收控制1、采購合同控制：法規(guī)部門事前評審→采購部門合同員審核→采購部負(fù)責(zé)人復(fù)核→授權(quán)批準(zhǔn)→正式簽訂→存檔保管2、采購控制：采購部收到請購單后→與采購計劃核對→審核采購申請的合理性→核算出采購金額→授權(quán)簽字認(rèn)可→財務(wù)部對申請與資金預(yù)算核對。應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評價制度，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行調(diào)整。五、采購與驗收控制263、驗收控制：貨物到達后→倉庫對貨物進行實物計量并核對貨運單、訂購單→驗收部組織驗收，出具報告→核對后編入庫單。貨到后，倉儲部門指派人員進行實物計量，并與相關(guān)資料核對后填制收料單；驗收職能必須由獨立人員承擔(dān)；入庫單的填寫內(nèi)容要求完整，流轉(zhuǎn)程序要求規(guī)范。4、審核控制對購貨業(yè)務(wù)的各種憑證進行嚴(yán)格的審查，是保證業(yè)務(wù)的合法性、合理性、內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的重要手段。會計部門在正式記錄采購業(yè)務(wù)、支付貨款之前，應(yīng)對各有關(guān)部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)票、運費收據(jù)、代扣代收稅款、入庫單以及購銷合同、請購單等進行認(rèn)真的審查、核對。不僅審查每一憑證的購貨數(shù)量、金額計算的正確性，還要檢查各種憑證之間是否內(nèi)容一致、時間統(tǒng)一、責(zé)任明確、手續(xù)清楚等，如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查明原因，分清責(zé)任，合理解決。3、驗收控制：27六、付款方式和程序控制（一）付款控制財會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商的付款條件；會計部門付款前對相關(guān)原始憑據(jù)的核對；對現(xiàn)金交易的控制；應(yīng)付賬款的確認(rèn)必須具備相關(guān)的原始憑據(jù)支持；稽核人員定期核對，保證企業(yè)與供應(yīng)商帳帳相符（二）退貨與折讓控制采購部門將收料單與采購合同核對后，決定是否退貨或提出折讓。六、付款方式和程序控制28第四章存貨一、存貨控制存在的問題1、存貨結(jié)構(gòu)配比不符合生產(chǎn)、市場、管理的要求2、存貨的存放時間過長或占用資金過多3、存貨的保管存在賬實、賬帳、賬卡不符情況4、存貨的計價方式隨意違反會計準(zhǔn)則5、通過存貨調(diào)節(jié)成本和利潤第四章存貨一、存貨控制存在的問題29二、控制目標(biāo)：1、保證存貨取得的合法性2、保證存貨存放的安全性3、保證賬實、賬卡、賬賬的一致性4、保證存貨占有的合理性5、保證存貨計價的合理性、準(zhǔn)確性二、控制目標(biāo)：30三、職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)（一）職責(zé)分離1、計劃編制與審批2、審批與發(fā)料與保管3、驗收與保管與記賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。三、職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)31（二）授權(quán)批準(zhǔn)：1、除保管人員外其余人員接近存貨時有特殊授權(quán)2、領(lǐng)料應(yīng)規(guī)定程序逐級審批3、庫存商品發(fā)出須銷售部門批準(zhǔn)，按規(guī)定辦，大批、貴重、危險商品發(fā)出要特別審批4、殘次等存貨處置、存貨盤盈、虧的處理、跌價準(zhǔn)備計提要董事會批準(zhǔn)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)。的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)’的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于貴重物品、危險品或須保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格地接觸限制條件。必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸規(guī)定。（二）授權(quán)批準(zhǔn)：32四、存貨保管控制：1、管理要求：根據(jù)實際設(shè)置最低、最高限額，實行ABC庫存控制，推進PS管理，降低采購成本2、倉庫設(shè)置：合理設(shè)置倉庫，各倉庫之間的物資流動必須辦理轉(zhuǎn)庫手續(xù)3、貨物出入，建立門衛(wèi)貨物檢查制度4、入庫記錄，及時記錄存貨卡片和收、發(fā)、存臺帳5、日常盤存，每月檢查庫存物資，盤存記錄，每月一次6、儲存盤點，按規(guī)定要求進行儲存四、存貨保管控制：33五、收發(fā)控制：1、收貨要求：在收貨時應(yīng)當(dāng)查原始單據(jù)，相符，入賬；不相符，不入賬；及時辦理退貨索賠手續(xù)2、入庫檢驗，必須與質(zhì)量、數(shù)量、品種復(fù)核3、質(zhì)量控制，設(shè)質(zhì)量控制點，未檢測不進入下道工序4、實物記錄，期末貨物已到，發(fā)票未到，要暫估入賬5、貨物出庫：⑴憑批準(zhǔn)的計劃單、領(lǐng)料單執(zhí)行→貨物發(fā)出憑已審核的領(lǐng)料單→領(lǐng)料經(jīng)生產(chǎn)部門驗收⑵分批購進、不同時入庫產(chǎn)成品→出庫時實行先進先出法→會計期末已領(lǐng)未用辦假退料⑶庫存發(fā)出由銷售部門開出發(fā)貨通知6、退貨處理：發(fā)生退貨→倉儲部門應(yīng)根據(jù)退貨憑證辦手續(xù)→對退回商品驗收五、收發(fā)控制：34六、盤點及損失處理控制編制盤點表、分析盈虧原由，經(jīng)上報審批入賬處理七、存貨管理中的幾個重要問題特殊存貨入庫的審批制度；保管員的定期盤點要求；保管員發(fā)料規(guī)定六、盤點及損失處理控制35第五章銷售一、存在問題1、虛開發(fā)票、虛記收入、調(diào)節(jié)利潤2、提前或延后實現(xiàn)收入，調(diào)節(jié)利潤和稅收3、應(yīng)收賬款政策不合理，執(zhí)行不嚴(yán)格，信用期、折扣等4、應(yīng)收賬款不對賬、不核實，賬帳不符5、應(yīng)收賬款不及時分析，造成賬齡、構(gòu)成、項目、拖欠等原因不清第五章銷售一、存在問題36二、控制目標(biāo)：1、收入真實、合理2、已銷產(chǎn)品安全、完整3、折扣適度性4、折讓、退回的合理性、正確性5、貨款回籠的及時性、足額性二、控制目標(biāo)：37三、職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)控制要點銷售業(yè)務(wù)與信用檢查、信用額度的確認(rèn)實行分離；對客戶信用情況評估的控制；合同協(xié)議審批控制；銷售臺帳的設(shè)置四、銷售賬款與銷售退貨的控制：銷售收入應(yīng)及時入賬并避免銷售人員直接接觸銷售現(xiàn)款；銷售壞賬帳銷案存；財會人員對相關(guān)資料審核后辦理退貨事宜；銷售部門對退貨的最終核準(zhǔn)決定三、職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)控制要點38第六章固定資產(chǎn)一、存在問題1、盲目購建、改建、擴建2、資本性支出擠占生產(chǎn)成本3、固定資產(chǎn)盤盈或殘值收入不入賬4、固定資產(chǎn)閑置不處理，造成報廢5、虛列維修費用支出，調(diào)節(jié)利潤6、根據(jù)盈利情況多提、少提、不提折舊及減值準(zhǔn)備第六章固定資產(chǎn)一、存在問題39二、目標(biāo)：1、購置的必要性2、使用的效率性3、運行的效益性4、處置的合理性、合法性三、職責(zé)分離控制（一）不相容職務(wù)的內(nèi)容（二）職工分工控制要點二、目標(biāo)：40四、預(yù)算管理控制編制資本支出預(yù)算需考慮的因素；重大投資項目的預(yù)算審批控制。五、清購與審批控制重大采購項目應(yīng)招標(biāo)方式四、預(yù)算管理控制41

第七章無形資產(chǎn)（略）

第八章長期股權(quán)投資一、存在問題：1、投資行為違反國家法律法規(guī)2、投資未經(jīng)審批，超越授權(quán)審批3、投資項目未經(jīng)科學(xué)嚴(yán)密評估和認(rèn)證4、項目執(zhí)行缺乏有效管理5、項目處理的決策與執(zhí)行不當(dāng)二、長期投資控制目標(biāo)：1、行為的合法性2、決策的科學(xué)性第七章無形資產(chǎn)（略）

第八章長期42三、對外投資限制控制：1、對外投資總額不能大于凈資產(chǎn)的50%2、三級次企業(yè)一般不能對外投資設(shè)立四級次企業(yè)四、投資執(zhí)行控制向被投資企業(yè)派出適宜管理人員加以監(jiān)控；每年定期不定期核對投資賬目；對被投資單位的投資狀況和經(jīng)營成果每年至少進行一次清查三、對外投資限制控制：43第九章籌資一、籌資內(nèi)部控制目標(biāo)：審批程序規(guī)范；籌資業(yè)務(wù)合法；債券股票折舊；溢價合理；利息、股利計提支付適當(dāng)；股東權(quán)益記錄的正確二、籌資決策控制：籌資方案控制的一般內(nèi)容三、籌集資金的使用控制第九章籌資一、籌資內(nèi)部控制目標(biāo)：44第十章?lián)Ｒ?、存在的問題：（一）擔(dān)保違反國家法律法規(guī)，遭受外部處罰、經(jīng)濟損失和信譽損失。（二）擔(dān)保業(yè)務(wù)未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，因重大差錯、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失。（三）擔(dān)保評估不適當(dāng)，因訴訟、代償?shù)仍馐軗p失。（四）擔(dān)保執(zhí)行監(jiān)控不當(dāng)，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低下或資產(chǎn)遭受損失。第十章?lián)Ｒ弧⒋嬖诘膯栴}：45二、擔(dān)保業(yè)務(wù)需嚴(yán)格控制的環(huán)節(jié)擔(dān)保業(yè)務(wù)的評估、審批、執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)和分支機構(gòu)不得對外提供擔(dān)保三、企業(yè)建立和健全擔(dān)保評估控制、評估內(nèi)容是否符合國家法律及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營需要；申請擔(dān)保人的資信情況；擔(dān)保項目的可行性；綜合考慮可接受風(fēng)險水平，設(shè)定擔(dān)保風(fēng)險限額；二、擔(dān)保業(yè)務(wù)需嚴(yán)格控制的環(huán)節(jié)46四、企業(yè)不得提供擔(dān)保的幾種情況限制：擔(dān)保項目不符合國家法律法規(guī)的；已進入重組、托管、兼并或破產(chǎn)清算程序的財務(wù)狀況惡化、資不抵債的；管理混亂、經(jīng)營風(fēng)險較大的；存在經(jīng)濟糾紛的四、企業(yè)不得提供擔(dān)保的幾種情況限制：47五、一般審批控制重大擔(dān)保事項，應(yīng)報經(jīng)董事會或企業(yè)章程規(guī)定的類似決策機構(gòu)批準(zhǔn)；經(jīng)風(fēng)險評估的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)將擔(dān)保文件和評估資料一并提交；部門經(jīng)理或總經(jīng)理，由其提交董事會進行決策審批；建立擔(dān)保業(yè)務(wù)集體決策審批制度，嚴(yán)禁個人審批擔(dān)保業(yè)務(wù)五、一般審批控制48六、特殊審批控制擔(dān)?？傤~超過凈資產(chǎn)50%以上的；單筆擔(dān)保額超過凈資產(chǎn)10%的；為資產(chǎn)負(fù)債率超過70%的擔(dān)保對象提供擔(dān)保；對股東、實際控制人及關(guān)聯(lián)方提供擔(dān)保；七、擔(dān)保企業(yè)向擔(dān)保受益企業(yè)支付款項的程序向部門經(jīng)理或總經(jīng)理提交求償要求；將索賠通知及擔(dān)保合同提交董事會；董事會向擔(dān)保業(yè)務(wù)部門傳達集團決策意見；擔(dān)保部門將董事會意見轉(zhuǎn)交財務(wù)部門；財務(wù)部門合同法律和擔(dān)保業(yè)務(wù)部門向擔(dān)保受益部門支付款項六、特殊審批控制49第十一章財務(wù)報表一、財務(wù)報告編制前的賬務(wù)調(diào)節(jié)及財產(chǎn)清查控制全面資產(chǎn)清查，減值測試，核實債務(wù)，保證帳證相符、帳帳相符、帳實相符。第十一章財務(wù)報表一、財務(wù)報告編制前的賬務(wù)調(diào)節(jié)及財產(chǎn)50企業(yè)內(nèi)部控制講解

主講人：中國注冊會計師中國注冊資產(chǎn)評估師馬軍熙企業(yè)內(nèi)部控制講解主講人：中國注冊會計師51一、 實踐證明：得控者強、失控者弱、無控者亂。（財務(wù)中管錢、管物、管賬要分開）忙“昨天”——時候核算忙“今天”——事中控制忙“明天”——事前預(yù)算二、 六大不規(guī)范行為：亂投資、亂擔(dān)保、亂開張、亂理財、亂借款、亂放權(quán)三、 國內(nèi)企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問題：1、 公司層面整體的內(nèi)部控制推進和監(jiān)督機制不劃清2、 相關(guān)人員在一定程度上缺乏內(nèi)部控制的相關(guān)知識3、 內(nèi)部控制流程混亂所以：企業(yè)的一切管理應(yīng)納入預(yù)算控制中；企業(yè)的一切決策應(yīng)統(tǒng)馭于內(nèi)部控制下；企業(yè)的一切活動都不能游離于預(yù)算管理與內(nèi)部控制外。一、 實踐證明：得控者強、失控者弱、無控者亂。52第一章總論一、內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。二、內(nèi)部控制的目標(biāo)1、企業(yè)戰(zhàn)略2、經(jīng)營的效率和效果3、財務(wù)報告及管理信息的真實、可靠和完整4、資產(chǎn)的安全完整5、遵循國家法律法規(guī)和有關(guān)監(jiān)管要求第一章總論一、內(nèi)部控制的定義53三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)容基本規(guī)范指引應(yīng)用指引評價指引鑒證指引

以基本規(guī)范為統(tǒng)領(lǐng)，以評價指引、應(yīng)用指引、鑒證指引等配套辦法為補充，以法治為推動，以企業(yè)為實施主體，以政府監(jiān)管和社會審計為保障的實施機制。三、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系內(nèi)容基本規(guī)范指引應(yīng)用指引54四、內(nèi)部控制基本規(guī)范

1、形式上借鑒了COSO的五要素框架：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督2、內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險管理八要素框架：目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險確認(rèn)、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理策略的選擇、控制活動、信息溝通、控制監(jiān)督3、基本規(guī)范構(gòu)建了：以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ)、以風(fēng)險評估為重要環(huán)節(jié)、以控制為重要手段、以信息與溝通為重要條件、以內(nèi)部監(jiān)督為重要保證的五要素內(nèi)部控制框架4、是以企業(yè)為主體、以政府監(jiān)督為促進、中介機構(gòu)審計為重要組成部分的實施機制四、內(nèi)部控制基本規(guī)范55五、內(nèi)部控制的原則1、合法性原則：內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)督部門的要求2、全面性原則：層次上涵蓋董事會、管理層、全體職工；對象上覆蓋各項工作；流程上滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各環(huán)節(jié)，避免空白、漏洞。3、重要性原則：體現(xiàn)在：重要業(yè)務(wù)、薄弱環(huán)節(jié)、重大風(fēng)險上4、有效性原則：有效保證、有效實施、有效糾偏5、制衡性原則：A）組織機構(gòu)設(shè)置合理，不同部門崗位之間職責(zé)分明有利于相互制約、監(jiān)督，內(nèi)部控制部門要有獨立性。B）不相容職務(wù)分離。C）監(jiān)督部門要獨立。6、適應(yīng)性原則：適應(yīng)內(nèi)部經(jīng)營的條件；適應(yīng)外部環(huán)境的變化。7、成本效益原則：在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系。資本→回報→增值資金→周轉(zhuǎn)→速度資產(chǎn)→利用→效率資源→配置→合理五、內(nèi)部控制的原則56六、內(nèi)部控制缺陷的分類設(shè)計缺陷運行缺陷七、內(nèi)部控制措施（控制活動）1、職責(zé)分工措施：要求合理設(shè)置職能部門和工作崗位，明確權(quán)限，各司其職，相互監(jiān)督2、 授權(quán)控制措施3、 審核批準(zhǔn)控制：對相關(guān)業(yè)務(wù)事項的真實、合規(guī)、合理及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)合與審查4、 預(yù)算控制：對全面預(yù)算的控制，包括：編制、執(zhí)行、分析、考核5、 財產(chǎn)保護控制：無授權(quán)不得接觸：記錄、保管、盤點、賬實核對，保證財產(chǎn)安全完整6、 會計系統(tǒng)控制：制定適合本企業(yè)的會計制度，明確處理程序，規(guī)范會計政策選用標(biāo)準(zhǔn)和審批程序，檔案保管，交接工作7、 內(nèi)部報告控制：包括行政報告、實時報告、重大報告8、 經(jīng)濟活動分析控制：對有關(guān)信息用比較、比率、結(jié)構(gòu)、因素、趨勢等方法，定期分析，找原因，提意見、措施9、 績效考評控制：企業(yè)設(shè)置考評指標(biāo)體系，對照預(yù)算、盈利水平、投資回報率、安全生產(chǎn)目標(biāo)等方面指標(biāo)進行考評，強化激勵與約束10、信息系統(tǒng)控制：建立信息化控制流程，提高業(yè)務(wù)處理效率六、內(nèi)部控制缺陷的分類57八、內(nèi)部控制職責(zé)1、制定適應(yīng)本企業(yè)的內(nèi)部控制制度2、企業(yè)董事會應(yīng)充分認(rèn)識對企業(yè)內(nèi)部控制所承擔(dān)的責(zé)任，加強本企業(yè)內(nèi)部控制建立和實施情況的指導(dǎo)和監(jiān)督3、董事長對建立、健全內(nèi)部控制及有效實施負(fù)責(zé)4、總經(jīng)理負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的日常運行。設(shè)定、實施和維護有效的內(nèi)部控制，并評估其有效，是企業(yè)管理層的責(zé)任。5、財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)報告的真實可靠、資產(chǎn)安全完整，相關(guān)的內(nèi)部控制的建立健全和有效執(zhí)行6、企業(yè)對子、分公司的控制八、內(nèi)部控制職責(zé)58

一、貨幣資金控制存在的問題具體表現(xiàn)：1、截留收入和設(shè)小金庫2、非法集資和違規(guī)拆借3、延遲入賬，背書轉(zhuǎn)讓“飛過?！?、重復(fù)報銷和白條報銷5、違章坐支6、出借銀行賬號，非法套現(xiàn)7、庫存現(xiàn)金超額存放8、挪用現(xiàn)金第二章資金

一、貨幣資金控制存在的問題第二章資金

59二、資金內(nèi)部控制的目標(biāo)管理的安全性入賬的完整性收支的合法性使用的效益性占用的合理性三、資金管理涉及的風(fēng)險（存在的問題）管理不合規(guī)；越權(quán)審批；銀行賬戶管理不合規(guī)；資金記錄信息失真；票據(jù)管理不合規(guī)四、分工與授權(quán)控制不相容崗位分離；關(guān)健財會崗位輪換；資金經(jīng)嚴(yán)格審核后支付；出納人員不能兼任稽核、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。二、資金內(nèi)部控制的目標(biāo)60五、 現(xiàn)金控制1、限額企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強現(xiàn)金庫存限額的管理，超過庫存限額的現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)及時存入開戶銀行。2、支出企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)的實際情況，確定本企業(yè)的現(xiàn)金開支范圍和現(xiàn)金支付限額。不屬于現(xiàn)金開支范圍或超過現(xiàn)金開支限額的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。3、收入企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)當(dāng)及時存入銀行，不得坐支現(xiàn)金。企業(yè)借出款項必須執(zhí)行嚴(yán)格的審核批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出貨幣資金。4、入帳得的貨幣資金收入必須及時入賬，不得賬外設(shè)賬，嚴(yán)禁收款不入賬。有條件的企業(yè)，可以實行收支兩條線和集中收付制度，加強對貨幣資金的集中統(tǒng)一管理。5、盤點企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期和不定期地進行現(xiàn)金盤點，確保現(xiàn)金賬面余額與實際庫存相符。發(fā)現(xiàn)不符，及時查明原因，作出處理。五、 現(xiàn)金控制61六、銀行存款控制1、只允許開設(shè)一個銀行帳戶企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照《支付結(jié)算辦法》等國家有關(guān)規(guī)定，加強對銀行賬戶的管理，嚴(yán)格按照規(guī)定開立賬戶，辦理存款、取款和結(jié)算。銀行賬戶的開立應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)經(jīng)營管理實際需要，不得隨意開立多個賬戶，禁止企業(yè)內(nèi)設(shè)管理部門自行開立銀行賬戶。2、不準(zhǔn)簽發(fā)遠期、空頭支票企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守銀行結(jié)算紀(jì)律，不得簽發(fā)沒有資金保證的票據(jù)或遠期支票，套取銀行信用；不得簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒有真實交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)；不得無理拒絕付款，任意占用他人資金；不得違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶。3、月底所有帳戶必須對賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人定期核對銀行賬戶，每月至少核對一次，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并指派對賬人員以外的其他人員進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調(diào)節(jié)相符。如調(diào)節(jié)不符，應(yīng)當(dāng)查明原因，及時處理。

六、銀行存款控制624、加強對銀行對賬單的稽核和管理。出納人員一般不得同時從事銀行對賬單的獲取、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制等工作。確需出納人員辦理上述工作的，應(yīng)當(dāng)指定其他人員定期進行審核、監(jiān)督。5、實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付實行網(wǎng)上交易、電子支付等方式辦理資金支付業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)與承辦銀行簽訂網(wǎng)上銀行操作協(xié)議，明確雙方在資金安全方面的責(zé)任與義務(wù)、交易范圍等。操作人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)操作授權(quán)和密碼進行規(guī)范操作。使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)，不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更支付貨幣資金所必需的授權(quán)批準(zhǔn)程序。企業(yè)在嚴(yán)格實行網(wǎng)上交易、電子支付操作人員不相容崗位相互分離控制的同時，應(yīng)當(dāng)配備專人加強對交易和支付行為的審核。4、加強對銀行對賬單的稽核和管理。63七、票據(jù)及印章控制

1、票據(jù)控制：設(shè)登記簿、不簽空白支票、現(xiàn)金支票只限備用金、背書轉(zhuǎn)讓須復(fù)印并據(jù)此進行會計處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強與資金相關(guān)的票據(jù)的管理，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和處理程序，并專設(shè)登記簿進行記錄，防止空白票據(jù)的遺失和被盜用。企業(yè)因填寫、開具失誤或者其他原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定予以保存，不得隨意處置或銷毀。對超過法定保管期限、可以銷毀的票據(jù)，在履行審核批準(zhǔn)手續(xù)后進行銷毀，但應(yīng)當(dāng)建立銷毀清冊并由授權(quán)人員監(jiān)銷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的賬薄對票據(jù)的轉(zhuǎn)交進行登記；對收取的重要票據(jù)，應(yīng)留有復(fù)印件并妥善保管；不得跳號開具票據(jù)，不得隨意開具印章齊全的空白支票。七、票據(jù)及印章控制642、印簽管理：法人代表章由法人代表本人或書面委托專人保管，并限于財務(wù)結(jié)算使用；財務(wù)專用章由財務(wù)部門指定專人保管。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行預(yù)留印鑒的管理。財務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由專人保管，個人名章應(yīng)當(dāng)由本人或其授權(quán)人員保管，不得由一個人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要由有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與事項，必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù)，用章必須履行相關(guān)的審批手續(xù)并進行登記。2、印簽管理：法人代表章由法人代表本人或書面委托專人保管，并65八資金的管理企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門的機構(gòu)對公司的資金結(jié)算、借貸、往來調(diào)劑等進行管理，并指導(dǎo)、監(jiān)督分公司的資金運行。

(一)賬戶管理開立、變更賬戶，須經(jīng)總經(jīng)理同意，由企業(yè)設(shè)置的專門機構(gòu)來具體執(zhí)行。原則上各公司只能在便于開展業(yè)務(wù)的銀行開設(shè)一個存款賬戶，辦理各種結(jié)算業(yè)務(wù)。開設(shè)賬戶情況及變更情形及時向?qū)ｉT機構(gòu)(比如財務(wù)中心)書面呈報、備案。八資金的管理66(二)支票管理1．支票由出納人員或企業(yè)指定專人保管。支票與財務(wù)印鑒由不同人員分開保管。2．支票領(lǐng)用時按要求逐項認(rèn)真填寫“支票領(lǐng)用單”，由所在部門負(fù)責(zé)人審核，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)簽字后，領(lǐng)取支票。3．原則上不允許各業(yè)務(wù)部門領(lǐng)取空白支票。特殊情況，須經(jīng)公司總經(jīng)理審批。各部門累計領(lǐng)取支票不得超過三張，超過三張未報賬的，財務(wù)部門暫時停封該部門借款業(yè)務(wù)。財務(wù)部門及時催促各業(yè)務(wù)部門及時辦理結(jié)算報銷手續(xù)。4．支票付款后及時辦理報銷手續(xù)，購置物品時須由物品保管人員或使用人員驗收簽字后方可報銷。5.收到支票后，及時送存銀行，不拖不壓。6．收付款業(yè)務(wù)發(fā)生時出納人員及時登記日記賬。做到先登賬后付款，先收款后登賬。出納人員按月對賬，并由出納以外的人員編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，書面呈報財務(wù)經(jīng)理。每周五下班前各公司出納人員將銀行存款金額書面或電話報告財務(wù)經(jīng)理，為資金籌措、安排、調(diào)度提供及時、準(zhǔn)確的決策依據(jù)。(二)支票管理67(三)現(xiàn)金管理1．下列范圍內(nèi)可以使用現(xiàn)金：職員工資、津貼、獎金；個人勞務(wù)報酬；出差人員必須攜帶的差旅費；結(jié)算起點以下的零星開支；人民銀行批準(zhǔn)的其他開支。結(jié)算起點暫定為1000元。2．公司購置固定資產(chǎn)采取轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式，不得使用現(xiàn)金。3．庫存限額經(jīng)開戶銀行核準(zhǔn)，現(xiàn)金超額部分送存銀行。4．收入現(xiàn)金及時人賬，送存銀行。財務(wù)人員支付現(xiàn)金，可以從公司庫存限額中支付或從銀行存款中提取，不得從現(xiàn)金收入中直接支付，即不得坐支。5．財務(wù)人員從銀行中提取現(xiàn)金，當(dāng)填寫“現(xiàn)金支票領(lǐng)用單”，并寫明用途和金額，由財務(wù)負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)后提取。6．公司職員因工作需要借用現(xiàn)金，需填寫“借款單”，由部門領(lǐng)導(dǎo)簽字確認(rèn)，報財務(wù)負(fù)責(zé)人審批，經(jīng)會計審核，到出納人員處領(lǐng)取，。7．報銷時憑發(fā)票、差旅費單據(jù)及公司認(rèn)可的有效報銷或借款憑單，經(jīng)辦人簽字，會計審核，財務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，到出納人員處沖抵以前借款、領(lǐng)取現(xiàn)金。付款后加蓋付款標(biāo)志及經(jīng)辦人戳記。(三)現(xiàn)金管理68

8．工資由財務(wù)人員依據(jù)總經(jīng)理提供的核發(fā)工資資料按月編制工資表，交財務(wù)負(fù)責(zé)人審核，總經(jīng)理簽字，財務(wù)人員按時提款，月末發(fā)放工資，填制記賬憑證，進行賬務(wù)處理。9．辦理款項匯兌時，財務(wù)人員應(yīng)審核“匯兌通知單”及有關(guān)憑證，分別由經(jīng)辦人、部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)負(fù)責(zé)人、公司總經(jīng)理簽字，由出納人員到銀行辦理。10．出納人員應(yīng)當(dāng)建立健全現(xiàn)金賬目，逐筆按J頃序記載現(xiàn)金收付；賬目應(yīng)當(dāng)日清月結(jié)，賬實相符。11．不準(zhǔn)超范圍、超限額使用現(xiàn)金。12．不準(zhǔn)白條抵庫?！?3．不準(zhǔn)挪用現(xiàn)金。14．不準(zhǔn)利用賬戶替他人或其他單位套取現(xiàn)金。15．財務(wù)負(fù)責(zé)人不定期對庫存現(xiàn)金進行抽查。奉管會計經(jīng)常與出納核對庫存現(xiàn)金情況。16．每個季度財務(wù)負(fù)責(zé)人至少會同主管會計抽查一次庫存現(xiàn)金對差異情況進行分析，形成庫存現(xiàn)金盤點報告，提出改進意見，以書面形式呈報財務(wù)經(jīng)理。8．工資由財務(wù)人員依據(jù)總經(jīng)理提供的核發(fā)工資資料按月編制工資69(四)備用金管理1．各部門由于業(yè)務(wù)工作性質(zhì)，需要備用金的，書面提出申請，經(jīng)公司總經(jīng)理批準(zhǔn)。2．根據(jù)公司總經(jīng)理通知，部門領(lǐng)取備用金時，填寫借款單，經(jīng)財務(wù)負(fù)責(zé)人審核，由出納人員依據(jù)憑證付款。各部門指定專人負(fù)責(zé)備用金管理，并將人員名單報送各公司財務(wù)部門備案。3．部門領(lǐng)取備用金累計一般不超過2000元。4．備用金管理人員每周與財務(wù)部門結(jié)算一次，及時補充備用金。財務(wù)部門按時催促備用金管理人員辦理財務(wù)報銷手續(xù)。5．因業(yè)務(wù)發(fā)展或部門調(diào)整，不再需要使用備用金的部門及時辦理相關(guān)手續(xù)，歸還備用金。(四)備用金管理70

第三章采購

一、采購控制存在的問題

1、盲目采購，缺乏計劃與審批2、未執(zhí)行網(wǎng)上詢價或比價采購，接受回扣3、憑證不合法，核對和審查不嚴(yán)格4、驗收不嚴(yán)格，以少報多，以次充好5、收款不依據(jù)合同或違規(guī)結(jié)算，造成資金流失第三章采購一、采購控制存在的問題71二、控制目標(biāo)：1、保證采購業(yè)務(wù)對企業(yè)生產(chǎn)、科研、銷售和管理的服務(wù)性2、保證企業(yè)承擔(dān)債務(wù)和支付款項后材料的安全性3、保證應(yīng)付賬款記錄真實和準(zhǔn)確性4、保證采購支付款項的合法性和合規(guī)性二、控制目標(biāo)：72三、職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制

1、職責(zé)分離企業(yè)采購業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：⑴、請購與審批。⑵、供應(yīng)商的選擇與審批。⑶、采購合同協(xié)議的擬訂、審核與審批。⑷、采購、驗收與相關(guān)記錄。⑸、付款的申請、審批與執(zhí)行三、職責(zé)分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制732、授權(quán)審批制度：⑴采購范圍和合同簽訂必須經(jīng)企業(yè)總經(jīng)理批準(zhǔn)或授權(quán)分管副總經(jīng)理批準(zhǔn)⑵預(yù)算外采購和非采購部門辦理采購須總經(jīng)理批準(zhǔn)⑶采購價格確定和調(diào)整應(yīng)由企業(yè)指定職能部門審定，總經(jīng)理批準(zhǔn)或副總經(jīng)理批準(zhǔn)⑷預(yù)算外及超預(yù)算資金的支付由總經(jīng)理或副總經(jīng)理批準(zhǔn)⑸資本性支出須特別授權(quán)，只允許特定人員提出請購⑹企業(yè)對于重要和技術(shù)性較強的采購業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進行討論，實行集體決策和審批2、授權(quán)審批制度：74四、請購和詢價控制：（一）請購1、預(yù)算內(nèi)：使用部門填單→采購部門審核請購內(nèi)容→授權(quán)部門批準(zhǔn)→實施采購2、超預(yù)算的、預(yù)算外的：使用部門單獨提出申請→采購初審→分管副總經(jīng)理審批→總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)聯(lián)簽批準(zhǔn)。對于超預(yù)算和預(yù)算外采購項目，應(yīng)對提出的申請審核后再辦理請購手續(xù)。（二）詢價采購部門對供應(yīng)商狀況進行調(diào)查和評估→質(zhì)檢部門對樣品進行檢測和評估→建立比質(zhì)、比價、比付款方式和比售后服務(wù)的評價體系→財務(wù)部審核價格和付款條件→選擇供應(yīng)商四、請購和詢價控制：75五、采購與驗收控制1、采購合同控制：法規(guī)部門事前評審→采購部門合同員審核→采購部負(fù)責(zé)人復(fù)核→授權(quán)批準(zhǔn)→正式簽訂→存檔保管2、采購控制：采購部收到請購單后→與采購計劃核對→審核采購申請的合理性→核算出采購金額→授權(quán)簽字認(rèn)可→財務(wù)部對申請與資金預(yù)算核對。應(yīng)當(dāng)建立供應(yīng)商評價制度，根據(jù)評價結(jié)果對供應(yīng)商進行調(diào)整。五、采購與驗收控制763、驗收控制：貨物到達后→倉庫對貨物進行實物計量并核對貨運單、訂購單→驗收部組織驗收，出具報告→核對后編入庫單。貨到后，倉儲部門指派人員進行實物計量，并與相關(guān)資料核對后填制收料單；驗收職能必須由獨立人員承擔(dān)；入庫單的填寫內(nèi)容要求完整，流轉(zhuǎn)程序要求規(guī)范。4、審核控制對購貨業(yè)務(wù)的各種憑證進行嚴(yán)格的審查，是保證業(yè)務(wù)的合法性、合理性、內(nèi)部控制制度的嚴(yán)密性的重要手段。會計部門在正式記錄采購業(yè)務(wù)、支付貨款之前，應(yīng)對各有關(guān)部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)票、運費收據(jù)、代扣代收稅款、入庫單以及購銷合同、請購單等進行認(rèn)真的審查、核對。不僅審查每一憑證的購貨數(shù)量、金額計算的正確性，還要檢查各種憑證之間是否內(nèi)容一致、時間統(tǒng)一、責(zé)任明確、手續(xù)清楚等，如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查明原因，分清責(zé)任，合理解決。3、驗收控制：77六、付款方式和程序控制（一）付款控制財會部門應(yīng)當(dāng)參與商定對供應(yīng)商的付款條件；會計部門付款前對相關(guān)原始憑據(jù)的核對；對現(xiàn)金交易的控制；應(yīng)付賬款的確認(rèn)必須具備相關(guān)的原始憑據(jù)支持；稽核人員定期核對，保證企業(yè)與供應(yīng)商帳帳相符（二）退貨與折讓控制采購部門將收料單與采購合同核對后，決定是否退貨或提出折讓。六、付款方式和程序控制78第四章存貨一、存貨控制存在的問題1、存貨結(jié)構(gòu)配比不符合生產(chǎn)、市場、管理的要求2、存貨的存放時間過長或占用資金過多3、存貨的保管存在賬實、賬帳、賬卡不符情況4、存貨的計價方式隨意違反會計準(zhǔn)則5、通過存貨調(diào)節(jié)成本和利潤第四章存貨一、存貨控制存在的問題79二、控制目標(biāo)：1、保證存貨取得的合法性2、保證存貨存放的安全性3、保證賬實、賬卡、賬賬的一致性4、保證存貨占有的合理性5、保證存貨計價的合理性、準(zhǔn)確性二、控制目標(biāo)：80三、職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)（一）職責(zé)分離1、計劃編制與審批2、審批與發(fā)料與保管3、驗收與保管與記賬企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理存貨業(yè)務(wù)。辦理存貨業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。企業(yè)要定期對員工進行相關(guān)的政策、法律及業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高他們的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。三、職責(zé)分離與授權(quán)批準(zhǔn)81（二）授權(quán)批準(zhǔn)：1、除保管人員外其余人員接近存貨時有特殊授權(quán)2、領(lǐng)料應(yīng)規(guī)定程序逐級審批3、庫存商品發(fā)出須銷售部門批準(zhǔn)，按規(guī)定辦，大批、貴重、危險商品發(fā)出要特別審批4、殘次等存貨處置、存貨盤盈、虧的處理、跌價準(zhǔn)備計提要董事會批準(zhǔn)職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立存貨業(yè)務(wù)。的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理存貨業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對存貨業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對存貨業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理存貨業(yè)務(wù)’的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)內(nèi)部除存貨管理及倉儲人員外，其余部門和人員接觸存貨時，應(yīng)由相關(guān)部門特別授權(quán)。對于貴重物品、危險品或須保密物品的存貨，應(yīng)當(dāng)規(guī)定更嚴(yán)格地接觸限制條件。必要時，存貨管理部門內(nèi)部也應(yīng)當(dāng)執(zhí)行授權(quán)接觸規(guī)定。（二）授權(quán)批準(zhǔn)：82四、存貨保管控制：1、管理要求：根據(jù)實際設(shè)置最低、最高限額，實行ABC庫存控制，推進PS管理，降低采購成本2、倉庫設(shè)置：合理設(shè)置倉庫，各倉庫之間的物資流動必須辦理轉(zhuǎn)庫手續(xù)3、貨物出入，建立門衛(wèi)貨物檢查制度4、入庫記錄，及時記錄存貨卡片和收、發(fā)、存臺帳5、日常盤存，每月檢查庫存物資，盤存記錄，每月一次6、儲存盤點，按規(guī)定要求進行儲存四、存貨保管控制：83五、收發(fā)控制：1、收貨要求：在收貨時應(yīng)當(dāng)查原始單據(jù)，相符，入賬；不相符，不入賬；及時辦理退貨索賠手續(xù)2、入庫檢驗，必須與質(zhì)量、數(shù)量、品種復(fù)核3、質(zhì)量控制，設(shè)質(zhì)量控制點，未檢測不進入下道工序4、實物記錄，期末貨物已到，發(fā)票未到，要暫估入賬5、貨物出庫：⑴憑批準(zhǔn)的計劃單、領(lǐng)料單執(zhí)行→貨物發(fā)出憑已審核的領(lǐng)料單→領(lǐng)料經(jīng)生產(chǎn)部門驗收⑵分批購進、不同時入庫產(chǎn)成品→出庫時實行先進先出法→會計期末已領(lǐng)未用辦假退料⑶庫存發(fā)出由銷售部門開出