第二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理與核算第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算第三節(jié)存貨的管理與核算第四節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算第五節(jié)對外投資的管理與核算第六節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算1第二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理一、事業(yè)單位資產(chǎn)的含義：是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等2一、事業(yè)單位資產(chǎn)的含義：2二、事業(yè)單位資產(chǎn)的分類

現(xiàn)金貨幣資金銀行存款零余額賬戶用款額度應(yīng)收票據(jù)流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收賬款付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款財政應(yīng)返還額度總賬資產(chǎn)的材料科目核算內(nèi)容存貨產(chǎn)成品對外投資非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)3二、事業(yè)單位資產(chǎn)的分類第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理與核算

事業(yè)單位的貨幣類資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度。一、現(xiàn)金的管理與核算（一）含義現(xiàn)金是指事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。4第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理與核算事業(yè)單位的（二）現(xiàn)金的管理原則1.設(shè)置專人經(jīng)管現(xiàn)金的出納工作2.嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額3.嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍4.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金5.嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)6.做到日清月結(jié)，保證賬款相符5（二）現(xiàn)金的管理原則1.設(shè)置專人經(jīng)管現(xiàn)金的出納工作5（三）現(xiàn)金的核算

設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。6（三）現(xiàn)金的核算設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金例1．某市師范學(xué)校2010年1月10日發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：1、開出現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金2000元備用；借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款20002、報銷辦公室購買零星辦公用品200元；借：事業(yè)支出——辦公費（公用支出）200貸：現(xiàn)金2007例1．某市師范學(xué)校2010年1月10日發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：二、銀行存款的管理與核算（一）含義銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。（二）銀行存款戶的開立事業(yè)單位根據(jù)需要，可向銀行申請開立一個基本賬戶，并可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開立若干輔助賬戶。8二、銀行存款的管理與核算（一）含義8（三）銀行存款賬戶的使用與管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策、法令，遵守銀行信貸和結(jié)算紀(jì)律及現(xiàn)金管理規(guī)定，接受銀行監(jiān)督；（2）不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行存款賬戶；（3）不得巧立名目、弄虛作假，套取現(xiàn)金、套購物資，嚴(yán)禁利用銀行存款賬戶從事非法活動；（4）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支付憑證和遠期支付憑證；（5）正確記錄并認(rèn)真核對銀行賬目，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時查明原因。9（三）銀行存款賬戶的使用與管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策、法令（四）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票10（四）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票（五）銀行存款的核算

應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，核算事業(yè)單位的銀行存款業(yè)務(wù)。為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)余情況，還應(yīng)按開戶銀行與存款種類，設(shè)明細(xì)賬進行核算。有外幣業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”，進行明細(xì)核算。11（五）銀行存款的核算應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目

調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯總損益列入事業(yè)支出。由于收付款憑證在單位與銀行之間的傳遞存在時間上的差異，因此，往往會發(fā)生未達賬項，導(dǎo)致銀行存款日記賬與銀行對賬單不能核對相符。為了便于核對賬目，單位應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以消除未達賬項的影響。12調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容

是事業(yè)單位在與其他單位及個人之間由于提供商品、勞務(wù)、或其他結(jié)算關(guān)系形成的債權(quán)。主要包括：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款13第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)（二）應(yīng)收票據(jù)1.含義是事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。2.分類（1）按承兌人分類分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）按是否載明利率分類分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。14（二）應(yīng)收票據(jù)1.含義143.貼現(xiàn)（1）含義是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息，將余款付給貼現(xiàn)單位的一種特殊信貸方式。153.貼現(xiàn)15如為不帶息應(yīng)收票據(jù)：借：銀行存款(按實際收到的金額)經(jīng)營支出(按貼現(xiàn)息部分)貸：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的票面金額)如為帶息應(yīng)收票據(jù)：借：銀行存款(按實際收到的金額)貸：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額)借或貸：經(jīng)營支出(按其差額)（2）貼現(xiàn)的會計處理16如為不帶息應(yīng)收票據(jù)：（2）貼現(xiàn)的會計處理164.應(yīng)收票據(jù)的核算在收到票據(jù)時按票據(jù)票面金額確認(rèn)與記錄，在票據(jù)兌付時沖銷應(yīng)收票據(jù)。帶息票據(jù)的利息計入到經(jīng)營收入。174.應(yīng)收票據(jù)的核算在收到票據(jù)時按票據(jù)票面金額確認(rèn)與記

應(yīng)收票據(jù)收到的票據(jù)金額收回的款項轉(zhuǎn)出的票據(jù)金額貼現(xiàn)的票據(jù)金額持有匯票的本息

18應(yīng)收票據(jù)18例1.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值8000元，收到不帶息商業(yè)匯票一張，期限3個月。借：應(yīng)收票據(jù)8000貸：經(jīng)營收入800019例1.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值8000元，收到不例2.某事業(yè)單位2010年6月1日銷售產(chǎn)品取得面值為40000元，期限為6個月的不帶息票據(jù)，由于資金周轉(zhuǎn)困難當(dāng)年8月1日持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。票據(jù)到期值=40000

貼現(xiàn)息=40000×8%×4／12=1067貼現(xiàn)收入=40000－1067=38933借：銀行存款38933經(jīng)營支出1067貸：應(yīng)收票據(jù)4000020例2.某事業(yè)單位2010年6月1日銷售產(chǎn)品取得面值為4000假如上述票據(jù)帶息，利率為12%。票據(jù)到期值=40000+40000×12%×6／12=42400貼現(xiàn)息=42400×8%×4／12=1131貼現(xiàn)收入=42400－1131=41269借：銀行存款41269貸：應(yīng)收票據(jù)40000經(jīng)營收入126921假如上述票據(jù)帶息，利率為12%。21（三）應(yīng)收賬款1.含義應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。2.核算應(yīng)收賬款是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的債權(quán)，不包括一些其他應(yīng)收款項。應(yīng)收賬款在業(yè)務(wù)發(fā)生時按實際發(fā)生的數(shù)額確認(rèn)，收到款項時沖銷。22（三）應(yīng)收賬款1.含義22

應(yīng)收賬款—債務(wù)單位或個人發(fā)生應(yīng)收賬款收回款項累計待結(jié)算應(yīng)收賬款23應(yīng)收賬款—債務(wù)單位或個人23例3.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值6000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款6000貸：經(jīng)營收入600024例3.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值6000元，貨款尚（四）預(yù)付賬款的核算1.含義預(yù)付賬款是事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。2.核算事業(yè)單位在預(yù)付款項時，按實際發(fā)生的數(shù)額確認(rèn)。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額沖銷預(yù)付款項。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。25（四）預(yù)付賬款的核算1.含義25

預(yù)付賬款—供應(yīng)單位預(yù)付賬款收到所購物品補付貨款勞務(wù)結(jié)算退回多付的貨款尚未結(jié)算的預(yù)付款項26

例4.某市師范學(xué)院非獨立核算的校辦工廠(一般納稅人)2002年7月1日預(yù)付給某供貨單位材料款共計30000元。

借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000

收到供貨單位發(fā)來的材料和專用發(fā)票，全部貨款為35000元，增值稅額為5950元。借：材料35000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)5950貸：預(yù)付賬款4095027例4.某市師范學(xué)院非獨立核算的校辦工廠(一般納稅人)2002補付貨款借：預(yù)付貨款10950貸：銀行存款1095028補付貨款28（五）其他應(yīng)收款

1.含義其他應(yīng)收款是事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。2.內(nèi)容其他應(yīng)收款主要包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。29（五）其他應(yīng)收款1.含義293.核算在發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，按發(fā)生的金額確認(rèn)，在收回款項時予以沖銷。其他應(yīng)收款—債務(wù)人或項目發(fā)生其他應(yīng)收款項收回款項尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款項303.核算在發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，按發(fā)生的金額確認(rèn)，在收回款例5.某事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員出差，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款3000貸：現(xiàn)金300031例5.某事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員出差，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支例6.某事業(yè)單位一臺儀器發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應(yīng)向保險公司收取賠償款20000元。借：其他應(yīng)收款20000貸：事業(yè)收入20000若收到上述賠款時借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款2000032例6.某事業(yè)單位一臺儀器發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應(yīng)向保第三節(jié)存貨的管理與核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)。主要包括:1.材料2.產(chǎn)成品33第三節(jié)存貨的管理與核算存貨是指事業(yè)單位在一、材料（一）含義材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料以及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。（二）內(nèi)容1.屬于耗用的各類物資2.不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各類用具事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列為支出，不計入材料。

34一、材料（一）含義34（三）核算1.材料的購入事業(yè)單位購入的材料，按實際成本計價，包括購價、運雜費。關(guān)于材料中的增值稅分三種情況處理：（1）購入的自用材料，無納稅義務(wù)，以含稅價入賬。（2）屬于小規(guī)模納稅人，以含稅價入賬。（3）屬于一般納稅人，購入非自用材料，以不含稅價入賬。35（三）核算1.材料的購入352.材料的領(lǐng)用

（1）先進先出法（2）加權(quán)平均法材料購入材料列支調(diào)入材料出庫入庫材料調(diào)出實際庫存數(shù)按材料的種類設(shè)置明細(xì)帳362.材料的領(lǐng)用（1）先進先出法361、購入自用材料驗收入庫借：材料貸：銀行存款領(lǐng)用出庫借：事業(yè)支出貸：材料2、屬小規(guī)模納稅人驗收入庫借：材料貸：銀行存款領(lǐng)用出庫借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：材料371、購入自用材料373、屬一般規(guī)模納稅人，購入非自用驗收入庫借：材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款領(lǐng)用出庫借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出（按不含稅的采購成本）貸：材料383、屬一般規(guī)模納稅人，購入非自用38例7.某事業(yè)單位購入自用材料一批，以存款支付價款4000元（含稅），已經(jīng)入庫。借：材料4000貸：銀行存款400039例7.某事業(yè)單位購入自用材料一批，以存款支付價款4000元（例8.某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入加工材料一批，材料不含稅價10萬元，增值稅1.7萬元，貨款以存款支付，材料已經(jīng)入庫。

借：材料10萬應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款11700040例8.某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入加工材料一批，材料不含稅例9.某事業(yè)單位采用加權(quán)平均法計量領(lǐng)用材料的價值，其中專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料,價值4000元，經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料,價值2000元。借：事業(yè)支出4000經(jīng)營支出2000貸：材料600041例9.某事業(yè)單位采用加權(quán)平均法計量領(lǐng)用材料的價值，其中專業(yè)業(yè)二、產(chǎn)成品（一）含義產(chǎn)成品是事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成本可視同產(chǎn)成品核算。（二）核算產(chǎn)成品的核算與材料相似，按內(nèi)部成本核算的實際成本入賬，采用先進先出法或加權(quán)平均法計量結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)成品的成本。42二、產(chǎn)成品（一）含義42

產(chǎn)成品生產(chǎn)完成驗收入庫產(chǎn)品出庫盤盈盤虧庫存產(chǎn)品實際成本產(chǎn)成品的種類設(shè)置明細(xì)賬43

例10.某事業(yè)單位本月銷售某產(chǎn)品100件，按加權(quán)平均法計價，成本18000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。借：經(jīng)營支出18000貸：產(chǎn)成品1800044例10.某事業(yè)單位本月銷售某產(chǎn)品100件，按加權(quán)平均法計價，第四節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算一、固定資產(chǎn)的含義及內(nèi)容（一）含義事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。45第四節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算一、固定資產(chǎn)的含義1.房屋及建筑物2.專用設(shè)備3.一般設(shè)備4.文物和陳列品5.交通工具6.圖書7.其他固定資產(chǎn)（二）內(nèi)容461.房屋及建筑物（二）內(nèi)容46二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1.使用時間在1年以上；2.單位價值在規(guī)定的限額以上：一般設(shè)備價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。不具備固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的一些工具、器具等作為庫存材料核算。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。（視同固定資產(chǎn)）。47二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.使用時間在1年以上；47三、固定資產(chǎn)的計價1.購入、調(diào)入---買價（調(diào)撥價）+運雜費+安裝費（+車輛購置附加費）2.自制——工、料、費3.改、擴建——支出-變價收入4.融資租入——比照自有固定資產(chǎn)核算，但應(yīng)說明5.接受捐贈——市場價或有關(guān)憑證+相關(guān)費用6.盤盈——重置完全價值7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)——先估價入賬48三、固定資產(chǎn)的計價1.購入、調(diào)入---買價（調(diào)撥價）+運雜費四、固定資產(chǎn)的核算設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。事業(yè)單位購入或建造固定資產(chǎn)的資金來源不同，其列入相應(yīng)支出的科目也不同。如果事業(yè)單位是用事業(yè)經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)，形成“事業(yè)支出”；如果是用專項經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)，形成“?？钪С觥?；用修購基金購入的固定資產(chǎn)，沖減“專用基金-修購基金”；購入經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，則需要計入“經(jīng)營支出”49四、固定資產(chǎn)的核算設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目。事1.購入借：事業(yè)支出?？钪С鰧Ｓ没?修購基金經(jīng)營支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金501.購入502.接受捐贈借：固定資產(chǎn)貸：固定基金3．融資租入借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款借：相關(guān)支出科目（事業(yè)支出、經(jīng)營支出…）貸：固定基金512.接受捐贈514.盤盈借：固定資產(chǎn)（按重置價）貸：固定基金5.因報廢、毀損及盤虧等減少固定資產(chǎn)借：固定基金（按賬面原值）貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（變價收入）貸：專用基金-修購基金借：專用基金—修購基金（清理費用）貸：銀行存款524.盤盈526.出售借：銀行存款（按實際收到的價款）貸：專用基金—修購基金借：固定基金（按賬面原值）貸：固定資產(chǎn)536.出售53例11.某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值2萬元。

借：事業(yè)支出2萬貸：銀行存款2萬借：固定資產(chǎn)2萬貸：固定基金2萬54例11.某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值2萬元。例12.某事業(yè)單位接受捐贈一批圖書，價值3萬元。借：固定資產(chǎn)3萬貸：固定基金3萬 55例12.某事業(yè)單位接受捐贈一批圖書，價值3萬元。借：固例13.某事業(yè)單位融資租入一臺設(shè)備，價值10萬元，租期5年，設(shè)備已經(jīng)驗收。借：固定資產(chǎn)10萬貸：其他應(yīng)付款10萬用事業(yè)經(jīng)費支付上述融資租入設(shè)備第一年租金2萬元。付款時：借：其他應(yīng)付款2萬貸：銀行存款2萬借：事業(yè)支出2萬貸：固定基金2萬56例13.某事業(yè)單位融資租入一臺設(shè)備，價值10萬元，租期5年，例14.某事業(yè)單位一設(shè)備報廢，設(shè)備原值6萬元，清理時取得變價收入3000。借：固定基金6萬貸：固定資產(chǎn)6萬借：銀行存款3000貸:專用基金-修購基金300057例14.某事業(yè)單位一設(shè)備報廢，設(shè)備原值6萬元，清理時取得變價

第五節(jié)對外投資的管理與核算一、對外投資的含義及分類（一）含義對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。（二）分類按對象分債券投資其他投資按投資性質(zhì)債權(quán)性投資權(quán)益性投資58第五節(jié)對外投資的管理與核算一、對外投資的含二、對外投資的要求1.要求事業(yè)單位的對外投資不得影響單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動2.要按照規(guī)定的程序?qū)徟?.需要進行合理的評估。59二、對外投資的要求1.要求事業(yè)單位的對外投資不得影響單位的專三、對外投資的核算設(shè)立“對外投資”科目1.對外投資價值，按實際支付價款、協(xié)議或評估值入賬2.投資資產(chǎn)對應(yīng)的基金，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金-投資基金”3.投資評估增值，計入“事業(yè)基金-投資基金”。4.投資收益（損失）計入其他收入，投資期間不確認(rèn)收入60三、對外投資的核算設(shè)立“對外投資”科目60分錄模板：借：對外投資（按評估、合同、協(xié)議價值）事業(yè)基金-投資基金（如減值）貸：銀行存款材料無形資產(chǎn)等（賬面值）事業(yè)基金-投資基金（如增值）借：事業(yè)基金-一般基金（賬面值）貸：事業(yè)基金-投資基金（賬面值）61分錄模板：61（1）以固定資產(chǎn)對外投資借：對外投資（按評估或合同、協(xié)議價值）貸：事業(yè)基金—投資基金借：固定基金（按賬面原價）貸：固定資產(chǎn)62（1）以固定資產(chǎn)對外投資62（2）以材料對外投資A.屬一般納稅人投出材料借：對外投資（按合同協(xié)議價）貸：材料（按材料賬面價值）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借（貸）：事業(yè)基金—投資基金（按差額）借：事業(yè)基金—一般基金（按材料賬面價值）貸：事業(yè)基金—投資基金63（2）以材料對外投資A.屬一般納稅人投出材料63B．屬小規(guī)模納稅人投出材料借：對外投資（按合同協(xié)議價）貸：材料（按材料賬面價值[含稅]）借（貸）事業(yè)基金—投資基金（按差額）借：事業(yè)基金—一般基金（按材料賬面價值）貸：事業(yè)基金—投資基金64B．屬小規(guī)模納稅人投出材料64（3）如果收回或者出售對外投資借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：對外投資（按實際成本）借或貸：其他收入（按差額）借：事業(yè)基金—投資基金貸：事業(yè)基金—一般基金65（3）如果收回或者出售對外投資借：銀行存款（按實際收例15.某事業(yè)單位對外投資，當(dāng)年取得投資收益8萬元，已經(jīng)到賬。借：銀行存款8萬貸：其他收入-投資收益8萬66例15.某事業(yè)單位對外投資，當(dāng)年取得投資收益8萬元，已經(jīng)到賬例16．某事業(yè)單位購入國債到期兌付，收回本金10萬元，并取得利息1萬元。借：銀行存款11萬貸：對外投資10萬其他收入1萬借：事業(yè)基金-投資基金10萬貸：事業(yè)基金-一般基金10萬67例16．某事業(yè)單位購入國債到期兌付，收回本金10萬元，并取得例17.某事業(yè)單位以一項專有技術(shù)對外投資，其賬面價值10萬元，投資協(xié)議確認(rèn)投資價值16萬元。借：對外投資16萬貸：無形資產(chǎn)10萬事業(yè)基金-投資基金6萬借：事業(yè)基金-一般基金10萬貸：事業(yè)基金-投資基金10萬68例17.某事業(yè)單位以一項專有技術(shù)對外投資，其賬面價值10萬元例18.某事業(yè)單位用材料對外投資，材料賬面價值（不含稅）9萬元，合同確認(rèn)投資價值為10萬元，投資視同銷售，銷項稅額1.7萬元，一般納稅人。69例18.某事業(yè)單位用材料對外投資，材料賬面價值（不含稅）9萬借：對外投資100000事業(yè)基金-投資基金7000貸：材料90000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000借：事業(yè)基金-一般基金90000貸：事業(yè)基金-投資基金9000070借：對外投資100000借：

第六節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算一、無形資產(chǎn)的含義及分類（一）含義無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)但能為事業(yè)單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。（二）分類1.專利權(quán)2.商標(biāo)權(quán)3.著作權(quán)（版權(quán)）4.土地使用權(quán)5.非專利技術(shù)（專有技術(shù)、技術(shù)秘密、技術(shù)訣竅）6.商譽71第六節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算一、無形資產(chǎn)的含二、無形資產(chǎn)的計價１.自行開發(fā)——實際發(fā)生的支出２.外購——實際成本３.接受捐贈——評估確認(rèn)價、有關(guān)憑證４.投入——雙方協(xié)商確認(rèn)的價值５.實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)在受益期內(nèi)分期平均攤銷，否則一次記入事業(yè)支出。６.轉(zhuǎn)讓--按規(guī)定進行評估，收入列入事業(yè)收入、經(jīng)營收入。72二、無形資產(chǎn)的計價１.自行開發(fā)——實際發(fā)生的支出72三、無形資產(chǎn)的核算設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶1.購入、自行開發(fā)借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2.攤銷借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：無形資產(chǎn)73三、無形資產(chǎn)的核算設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶733.轉(zhuǎn)讓借：銀行存款貸：事業(yè)收入

借：事業(yè)支出—其他費用貸：無形資產(chǎn)4.對外投資轉(zhuǎn)出借：對外投資（雙方確認(rèn)的價值）貸：無形資產(chǎn)（賬面價值）借或貸：事業(yè)基金—投資基金借：事業(yè)基金—一般基金貸：事業(yè)基金—投資基金743.轉(zhuǎn)讓74例19.某事業(yè)單位外購一項專利權(quán)，價款10萬元，以存款支付。借：無形資產(chǎn)-專利權(quán)100000貸：銀行存款100000例20．某事業(yè)單位實行內(nèi)部成本核算，本月攤銷無形資產(chǎn)2萬元。借：經(jīng)營支出2萬貸：無形資產(chǎn)2萬75例19.某事業(yè)單位外購一項專利權(quán)，價款10萬元，以存款支付。一、零余額賬戶用款額度在批準(zhǔn)財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)“零余額賬戶用款額度”與“財政補助收入”。在使用財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)與“事業(yè)支出”等。76一、零余額賬戶用款額度在批準(zhǔn)財政授權(quán)支付額度時確認(rèn)“零余額賬例21.月初，某事業(yè)單位收到代理銀行通知，本月基本經(jīng)費財政授權(quán)支付額度為30萬元，已經(jīng)到賬。借：零余額賬戶用款額度30萬貸：財政補助收入-基本經(jīng)費30萬77例21.月初，某事業(yè)單位收到代理銀行通知，本月基本經(jīng)費財政授例22.5日，某事業(yè)單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度購買零星辦公用品，支付價款3000元。借：事業(yè)支出-基本支出3000貸：零余額賬戶用款額度300078例22.5日，某事業(yè)單位開出授權(quán)支付憑證，用財政授權(quán)支付額度例23.20日，某事業(yè)單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000元借：現(xiàn)金3000

貸：零余額賬戶用款額度300079例23.20日，某事業(yè)單位開出授權(quán)支付憑證，提取現(xiàn)金3000二、財政應(yīng)返還額度為了反映事業(yè)單位在年終未實現(xiàn)支付用款額度情況，事業(yè)單位需要設(shè)置“財政應(yīng)返還額度”，記錄財政支付額度的注銷與恢復(fù)情況。80二、財政應(yīng)返還額度為了反映事業(yè)單位在年終未實現(xiàn)支付1.年終注銷時，本年度的財政支付預(yù)算指標(biāo)與財政支付實際數(shù)的差額（包括直接額度和授權(quán)額度），計入“財政應(yīng)返還額度”2.年初恢復(fù)時，不記錄恢復(fù)的財政直接額度，只確認(rèn)恢復(fù)的財政授權(quán)支付額度。3.下年使用上年的財政直接支付額度時，沖減財政應(yīng)返還額度。4.下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復(fù)的授權(quán)支付額度。811.年終注銷時，本年度的財政支付預(yù)算指標(biāo)與財政支付實際數(shù)的差（一）年終注銷◆年終注銷時，本年度財政支付額度預(yù)算指標(biāo)與實際支付數(shù)的差額，計入“財政應(yīng)返還額度”的借方。未實現(xiàn)的的財政直接支付額度，貸方為“財政補助收入”，未實現(xiàn)的財政授權(quán)支付額度，貸方為“零余額賬戶用款額度”。借：財政應(yīng)返還額度（全部未實現(xiàn)額度）貸：財政補助收入（未實現(xiàn)的直接支付額度）零余額賬戶用款額度（未實現(xiàn)的授權(quán)支付額度）82（一）年終注銷◆年終注銷時，本年度財政支付額度預(yù)算指標(biāo)與實際例24.年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已經(jīng)實際支付80萬元，需要注銷當(dāng)年尚未使用的財政直接額度20萬元。同時，收到代理銀行提供的對賬單，本年財政授權(quán)支付額度為50萬元，已經(jīng)實際使用授權(quán)額度40萬元，需要注銷財政授權(quán)額度10萬元83例24.年終，經(jīng)核查本年度財政直接支付額度100萬元，財政已借：財政應(yīng)返還額度30萬貸：財政補助收入20萬零余額賬戶用款額度10萬

84借：財政應(yīng)返還額度30萬84（二）年初恢復(fù)

恢復(fù)的財政直接支付額度不記錄，也不沖銷財政應(yīng)返還額度，待財政實際支付時再沖銷，并確認(rèn)支出或資產(chǎn)?；謴?fù)的財政授權(quán)支付額度需要沖銷財政應(yīng)返還額度，并確認(rèn)恢復(fù)形成的“零余額賬戶用款額度”85（二）年初恢復(fù)恢復(fù)的財政直接支付額度不記錄，也（1）恢復(fù)財政直接支付額度，不記錄?。?）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度（上年未使用額度）貸：財政應(yīng)返還額度（上年未使用額度）86（1）恢復(fù)財政直接支付額度，不記錄！86例25.下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書》和《財政授權(quán)支付額度恢復(fù)到賬通知書》，恢復(fù)上年底注銷的財政直接支付額度20萬元和財政授權(quán)支付額度10萬元。87例25.下年初，收到《財政直接支付額度恢復(fù)通知書》和《財政授（1）恢復(fù)財政直接支付額度20萬元，不記錄（2）恢復(fù)財政授權(quán)支付額度：借：零余額賬戶用款額度10萬貸：財政應(yīng)返還額度10萬88（1）恢復(fù)財政直接支付額度20萬元，不記錄88（三）使用上年的財政直接支付額度

下年使用恢復(fù)的上年的財政直接支付額度，沖減應(yīng)返還額度，確認(rèn)相應(yīng)的支出或資產(chǎn)。借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：財政應(yīng)返還額度89（三）使用上年的財政直接支付額度下年使用恢復(fù)的上（四）使用上年財政授權(quán)支付額度

下年使用上年的財政授權(quán)支付額度時，沖減恢復(fù)的零余額用款額度，確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)或支出。借：相應(yīng)的支出或資產(chǎn)貸：零余額賬戶用款額度90（四）使用上年財政授權(quán)支付額度下年使用上年的財政授權(quán)支第二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理與核算第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算第三節(jié)存貨的管理與核算第四節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算第五節(jié)對外投資的管理與核算第六節(jié)無形資產(chǎn)的管理與核算91第二章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理一、事業(yè)單位資產(chǎn)的含義：是事業(yè)單位占有或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。包括各種財產(chǎn)、債券和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等92一、事業(yè)單位資產(chǎn)的含義：2二、事業(yè)單位資產(chǎn)的分類

現(xiàn)金貨幣資金銀行存款零余額賬戶用款額度應(yīng)收票據(jù)流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)應(yīng)收賬款付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款財政應(yīng)返還額度總賬資產(chǎn)的材料科目核算內(nèi)容存貨產(chǎn)成品對外投資非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)93二、事業(yè)單位資產(chǎn)的分類第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理與核算

事業(yè)單位的貨幣類資產(chǎn)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度。一、現(xiàn)金的管理與核算（一）含義現(xiàn)金是指事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。94第一節(jié)現(xiàn)金與銀行存款的管理與核算事業(yè)單位的（二）現(xiàn)金的管理原則1.設(shè)置專人經(jīng)管現(xiàn)金的出納工作2.嚴(yán)格遵守庫存現(xiàn)金限額3.嚴(yán)格遵守現(xiàn)金使用范圍4.不準(zhǔn)坐支現(xiàn)金5.嚴(yán)格現(xiàn)金收付手續(xù)6.做到日清月結(jié)，保證賬款相符95（二）現(xiàn)金的管理原則1.設(shè)置專人經(jīng)管現(xiàn)金的出納工作5（三）現(xiàn)金的核算

設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金的收付和結(jié)存情況。有外幣現(xiàn)金的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照人民幣現(xiàn)金、外幣現(xiàn)金的幣種設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細(xì)核算。96（三）現(xiàn)金的核算設(shè)置“現(xiàn)金”帳戶，總括核算現(xiàn)金例1．某市師范學(xué)校2010年1月10日發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：1、開出現(xiàn)金支票一張，提取現(xiàn)金2000元備用；借：現(xiàn)金2000貸：銀行存款20002、報銷辦公室購買零星辦公用品200元；借：事業(yè)支出——辦公費（公用支出）200貸：現(xiàn)金20097例1．某市師范學(xué)校2010年1月10日發(fā)生下列現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)：二、銀行存款的管理與核算（一）含義銀行存款是指事業(yè)單位存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種存款。（二）銀行存款戶的開立事業(yè)單位根據(jù)需要，可向銀行申請開立一個基本賬戶，并可根據(jù)業(yè)務(wù)需要，開立若干輔助賬戶。98二、銀行存款的管理與核算（一）含義8（三）銀行存款賬戶的使用與管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策、法令，遵守銀行信貸和結(jié)算紀(jì)律及現(xiàn)金管理規(guī)定，接受銀行監(jiān)督；（2）不準(zhǔn)出租、出借或轉(zhuǎn)讓銀行存款賬戶；（3）不得巧立名目、弄虛作假，套取現(xiàn)金、套購物資，嚴(yán)禁利用銀行存款賬戶從事非法活動；（4）不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支付憑證和遠期支付憑證；（5）正確記錄并認(rèn)真核對銀行賬目，發(fā)現(xiàn)不符應(yīng)及時查明原因。99（三）銀行存款賬戶的使用與管理（1）嚴(yán)格執(zhí)行國家的政策、法令（四）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票銀行承兌匯票轉(zhuǎn)帳支票現(xiàn)金支票非定額本票定額本票電匯信匯票據(jù)托收承付委托收款商業(yè)承兌匯票100（四）銀行存款的轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式匯兌支票本票銀行匯票商業(yè)匯票匯票（五）銀行存款的核算

應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目，核算事業(yè)單位的銀行存款業(yè)務(wù)。為了及時掌握銀行存款的收支和結(jié)余情況，還應(yīng)按開戶銀行與存款種類，設(shè)明細(xì)賬進行核算。有外幣業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)按照人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”，進行明細(xì)核算。101（五）銀行存款的核算應(yīng)設(shè)置“銀行存款”總賬科目

調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯總損益列入事業(yè)支出。由于收付款憑證在單位與銀行之間的傳遞存在時間上的差異，因此，往往會發(fā)生未達賬項，導(dǎo)致銀行存款日記賬與銀行對賬單不能核對相符。為了便于核對賬目，單位應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”以消除未達賬項的影響。102調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額

第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)容

是事業(yè)單位在與其他單位及個人之間由于提供商品、勞務(wù)、或其他結(jié)算關(guān)系形成的債權(quán)。主要包括：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款103第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項的管理與核算（一）應(yīng)收及預(yù)付款項的內(nèi)（二）應(yīng)收票據(jù)1.含義是事業(yè)單位因從事經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品而收到的尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。2.分類（1）按承兌人分類分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（2）按是否載明利率分類分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。104（二）應(yīng)收票據(jù)1.含義143.貼現(xiàn)（1）含義是指票據(jù)持有人將未到期的商業(yè)匯票在背書后交給銀行，銀行受理后，從票據(jù)到期價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼現(xiàn)利息，將余款付給貼現(xiàn)單位的一種特殊信貸方式。1053.貼現(xiàn)15如為不帶息應(yīng)收票據(jù)：借：銀行存款(按實際收到的金額)經(jīng)營支出(按貼現(xiàn)息部分)貸：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的票面金額)如為帶息應(yīng)收票據(jù)：借：銀行存款(按實際收到的金額)貸：應(yīng)收票據(jù)(按應(yīng)收票據(jù)的賬面金額)借或貸：經(jīng)營支出(按其差額)（2）貼現(xiàn)的會計處理106如為不帶息應(yīng)收票據(jù)：（2）貼現(xiàn)的會計處理164.應(yīng)收票據(jù)的核算在收到票據(jù)時按票據(jù)票面金額確認(rèn)與記錄，在票據(jù)兌付時沖銷應(yīng)收票據(jù)。帶息票據(jù)的利息計入到經(jīng)營收入。1074.應(yīng)收票據(jù)的核算在收到票據(jù)時按票據(jù)票面金額確認(rèn)與記

應(yīng)收票據(jù)收到的票據(jù)金額收回的款項轉(zhuǎn)出的票據(jù)金額貼現(xiàn)的票據(jù)金額持有匯票的本息

108應(yīng)收票據(jù)18例1.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值8000元，收到不帶息商業(yè)匯票一張，期限3個月。借：應(yīng)收票據(jù)8000貸：經(jīng)營收入8000109例1.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值8000元，收到不例2.某事業(yè)單位2010年6月1日銷售產(chǎn)品取得面值為40000元，期限為6個月的不帶息票據(jù)，由于資金周轉(zhuǎn)困難當(dāng)年8月1日持該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為8%。票據(jù)到期值=40000

貼現(xiàn)息=40000×8%×4／12=1067貼現(xiàn)收入=40000－1067=38933借：銀行存款38933經(jīng)營支出1067貸：應(yīng)收票據(jù)40000110例2.某事業(yè)單位2010年6月1日銷售產(chǎn)品取得面值為4000假如上述票據(jù)帶息，利率為12%。票據(jù)到期值=40000+40000×12%×6／12=42400貼現(xiàn)息=42400×8%×4／12=1131貼現(xiàn)收入=42400－1131=41269借：銀行存款41269貸：應(yīng)收票據(jù)40000經(jīng)營收入1269111假如上述票據(jù)帶息，利率為12%。21（三）應(yīng)收賬款1.含義應(yīng)收賬款是事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項。2.核算應(yīng)收賬款是事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的債權(quán)，不包括一些其他應(yīng)收款項。應(yīng)收賬款在業(yè)務(wù)發(fā)生時按實際發(fā)生的數(shù)額確認(rèn)，收到款項時沖銷。112（三）應(yīng)收賬款1.含義22

應(yīng)收賬款—債務(wù)單位或個人發(fā)生應(yīng)收賬款收回款項累計待結(jié)算應(yīng)收賬款113應(yīng)收賬款—債務(wù)單位或個人23例3.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值6000元，貨款尚未收到。借：應(yīng)收賬款6000貸：經(jīng)營收入6000114例3.某事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)銷售商品一批，價值6000元，貨款尚（四）預(yù)付賬款的核算1.含義預(yù)付賬款是事業(yè)單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。2.核算事業(yè)單位在預(yù)付款項時，按實際發(fā)生的數(shù)額確認(rèn)。收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時，根據(jù)發(fā)票賬單等所列的金額沖銷預(yù)付款項。預(yù)付款業(yè)務(wù)不多的單位也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)收賬款”科目的借方，不設(shè)本科目。115（四）預(yù)付賬款的核算1.含義25

預(yù)付賬款—供應(yīng)單位預(yù)付賬款收到所購物品補付貨款勞務(wù)結(jié)算退回多付的貨款尚未結(jié)算的預(yù)付款項116

例4.某市師范學(xué)院非獨立核算的校辦工廠(一般納稅人)2002年7月1日預(yù)付給某供貨單位材料款共計30000元。

借：預(yù)付賬款30000貸：銀行存款30000

收到供貨單位發(fā)來的材料和專用發(fā)票，全部貨款為35000元，增值稅額為5950元。借：材料35000應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)5950貸：預(yù)付賬款40950117例4.某市師范學(xué)院非獨立核算的校辦工廠(一般納稅人)2002補付貨款借：預(yù)付貨款10950貸：銀行存款10950118補付貨款28（五）其他應(yīng)收款

1.含義其他應(yīng)收款是事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款項。2.內(nèi)容其他應(yīng)收款主要包括借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。119（五）其他應(yīng)收款1.含義293.核算在發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，按發(fā)生的金額確認(rèn)，在收回款項時予以沖銷。其他應(yīng)收款—債務(wù)人或項目發(fā)生其他應(yīng)收款項收回款項尚未結(jié)算的其他應(yīng)收款項1203.核算在發(fā)生其他各種應(yīng)收款項時，按發(fā)生的金額確認(rèn)，在收回款例5.某事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員出差，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支付。借：其他應(yīng)收款3000貸：現(xiàn)金3000121例5.某事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員出差，預(yù)借差旅費3000元，以現(xiàn)金支例6.某事業(yè)單位一臺儀器發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應(yīng)向保險公司收取賠償款20000元。借：其他應(yīng)收款20000貸：事業(yè)收入20000若收到上述賠款時借：銀行存款20000貸：其他應(yīng)收款20000122例6.某事業(yè)單位一臺儀器發(fā)生非正常報廢，根據(jù)保險協(xié)議，應(yīng)向保第三節(jié)存貨的管理與核算存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)及其他活動過程中耗用或者為銷售而儲存的各種資產(chǎn)。主要包括:1.材料2.產(chǎn)成品123第三節(jié)存貨的管理與核算存貨是指事業(yè)單位在一、材料（一）含義材料是指事業(yè)單位庫存的物資材料以及未達到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。（二）內(nèi)容1.屬于耗用的各類物資2.不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的各類用具事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進時直接列為支出，不計入材料。

124一、材料（一）含義34（三）核算1.材料的購入事業(yè)單位購入的材料，按實際成本計價，包括購價、運雜費。關(guān)于材料中的增值稅分三種情況處理：（1）購入的自用材料，無納稅義務(wù)，以含稅價入賬。（2）屬于小規(guī)模納稅人，以含稅價入賬。（3）屬于一般納稅人，購入非自用材料，以不含稅價入賬。125（三）核算1.材料的購入352.材料的領(lǐng)用

（1）先進先出法（2）加權(quán)平均法材料購入材料列支調(diào)入材料出庫入庫材料調(diào)出實際庫存數(shù)按材料的種類設(shè)置明細(xì)帳1262.材料的領(lǐng)用（1）先進先出法361、購入自用材料驗收入庫借：材料貸：銀行存款領(lǐng)用出庫借：事業(yè)支出貸：材料2、屬小規(guī)模納稅人驗收入庫借：材料貸：銀行存款領(lǐng)用出庫借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出貸：材料1271、購入自用材料373、屬一般規(guī)模納稅人，購入非自用驗收入庫借：材料應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款領(lǐng)用出庫借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出（按不含稅的采購成本）貸：材料1283、屬一般規(guī)模納稅人，購入非自用38例7.某事業(yè)單位購入自用材料一批，以存款支付價款4000元（含稅），已經(jīng)入庫。借：材料4000貸：銀行存款4000129例7.某事業(yè)單位購入自用材料一批，以存款支付價款4000元（例8.某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入加工材料一批，材料不含稅價10萬元，增值稅1.7萬元，貨款以存款支付，材料已經(jīng)入庫。

借：材料10萬應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅17000貸：銀行存款117000130例8.某事業(yè)單位屬于一般納稅人，購入加工材料一批，材料不含稅例9.某事業(yè)單位采用加權(quán)平均法計量領(lǐng)用材料的價值，其中專業(yè)業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料,價值4000元，經(jīng)營業(yè)務(wù)領(lǐng)用材料,價值2000元。借：事業(yè)支出4000經(jīng)營支出2000貸：材料6000131例9.某事業(yè)單位采用加權(quán)平均法計量領(lǐng)用材料的價值，其中專業(yè)業(yè)二、產(chǎn)成品（一）含義產(chǎn)成品是事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗收入庫的產(chǎn)品。從事勞務(wù)活動的單位，其勞務(wù)成本可視同產(chǎn)成品核算。（二）核算產(chǎn)成品的核算與材料相似，按內(nèi)部成本核算的實際成本入賬，采用先進先出法或加權(quán)平均法計量結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出產(chǎn)成品的成本。132二、產(chǎn)成品（一）含義42

產(chǎn)成品生產(chǎn)完成驗收入庫產(chǎn)品出庫盤盈盤虧庫存產(chǎn)品實際成本產(chǎn)成品的種類設(shè)置明細(xì)賬133

例10.某事業(yè)單位本月銷售某產(chǎn)品100件，按加權(quán)平均法計價，成本18000元。結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品成本。借：經(jīng)營支出18000貸：產(chǎn)成品18000134例10.某事業(yè)單位本月銷售某產(chǎn)品100件，按加權(quán)平均法計價，第四節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算一、固定資產(chǎn)的含義及內(nèi)容（一）含義事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。135第四節(jié)固定資產(chǎn)的管理與核算一、固定資產(chǎn)的含義1.房屋及建筑物2.專用設(shè)備3.一般設(shè)備4.文物和陳列品5.交通工具6.圖書7.其他固定資產(chǎn)（二）內(nèi)容1361.房屋及建筑物（二）內(nèi)容46二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

1.使用時間在1年以上；2.單位價值在規(guī)定的限額以上：一般設(shè)備價值在500元以上，專用設(shè)備價值在800元以上。不具備固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的一些工具、器具等作為庫存材料核算。單位價值雖然不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但使用時間在1年以上的大批同類資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。（視同固定資產(chǎn)）。137二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)1.使用時間在1年以上；47三、固定資產(chǎn)的計價1.購入、調(diào)入---買價（調(diào)撥價）+運雜費+安裝費（+車輛購置附加費）2.自制——工、料、費3.改、擴建——支出-變價收入4.融資租入——比照自有固定資產(chǎn)核算，但應(yīng)說明5.接受捐贈——市場價或有關(guān)憑證+相關(guān)費用6.盤盈——重置完全價值7.已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)——先估價入賬138三、固定資產(chǎn)的計價1.購入、調(diào)入---買價（調(diào)撥價）+運雜費四、固定資產(chǎn)的核算設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目。事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計提折舊。事業(yè)單位購入或建造固定資產(chǎn)的資金來源不同，其列入相應(yīng)支出的科目也不同。如果事業(yè)單位是用事業(yè)經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)，形成“事業(yè)支出”；如果是用專項經(jīng)費購入的固定資產(chǎn)，形成“專款支出”；用修購基金購入的固定資產(chǎn)，沖減“專用基金-修購基金”；購入經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，則需要計入“經(jīng)營支出”139四、固定資產(chǎn)的核算設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“固定基金”兩個科目。事1.購入借：事業(yè)支出專款支出專用基金-修購基金經(jīng)營支出貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)貸：固定基金1401.購入502.接受捐贈借：固定資產(chǎn)貸：固定基金3．融資租入借：固定資產(chǎn)貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款借：相關(guān)支出科目（事業(yè)支出、經(jīng)營支出…）貸：固定基金1412.接受捐贈514.盤盈借：固定資產(chǎn)（按重置價）貸：固定基金5.因報廢、毀損及盤虧等減少固定資產(chǎn)借：固定基金（按賬面原值）貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款（變價收入）貸：專用基金-修購基金借：專用基金—修購基金（清理費用）貸：銀行存款1424.盤盈526.出售借：銀行存款（按實際收到的價款）貸：專用基金—修購基金借：固定基金（按賬面原值）貸：固定資產(chǎn)1436.出售53例11.某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值2萬元。

借：事業(yè)支出2萬貸：銀行存款2萬借：固定資產(chǎn)2萬貸：固定基金2萬144例11.某事業(yè)單位用事業(yè)經(jīng)費購入一批計算機設(shè)備，價值2萬元。例12.某事業(yè)單位接受捐贈一批圖書，價值3萬元。借：固定資產(chǎn)3萬貸：固定基金3萬 145例12.某事業(yè)單位接受捐贈一批圖書，價值3萬元。借：固例13.某事業(yè)單位融資租入一臺設(shè)備，價值10萬元，租期5年，設(shè)備已經(jīng)驗收。借：固定資產(chǎn)10萬貸：其他應(yīng)付款10萬用事業(yè)經(jīng)費支付上述融資租入設(shè)備第一年租金2萬元。付款時：借：其他應(yīng)付款2萬貸：銀行存款2萬借：事業(yè)支出2萬貸：固定基金2萬146例13.某事業(yè)單位融資租入一臺設(shè)備，價值10萬元，租期5年，例14.某事業(yè)單位一設(shè)備報廢，設(shè)備原值6萬元，清理時取得變價收入3000。借：固定基金6萬貸：固定資產(chǎn)6萬借：銀行存款3000貸:專用基金-修購基金3000147例14.某事業(yè)單位一設(shè)備報廢，設(shè)備原值6萬元，清理時取得變價

第五節(jié)對外投資的管理與核算一、對外投資的含義及分類（一）含義對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資。（二）分類按對象分債券投資其他投資按投資性質(zhì)債權(quán)性投資權(quán)益性投資148第五節(jié)對外投資的管理與核算一、對外投資的含二、對外投資的要求1.要求事業(yè)單位的對外投資不得影響單位的專業(yè)業(yè)務(wù)活動2.要按照規(guī)定的程序?qū)徟?.需要進行合理的評估。149二、對外投資的要求1.要求事業(yè)單位的對外投資不得影響單位的專三、對外投資的核算設(shè)立“對外投資”科目1.對外投資價值，按實際支付價款、協(xié)議或評估值入賬2.投資資產(chǎn)對應(yīng)的基金，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金-投資基金”3.投資評估增值，計入“事業(yè)基金-投資基金”。4.投資收益（損失）計入其他收入，投資期間不確認(rèn)收入150三、對外投資的核算設(shè)立“對外投資”科目60分錄模板：借：對外投資（按評估、合同、協(xié)議價值）事業(yè)基金-投資基金（如減值）貸：銀行存款材料無形資產(chǎn)等（賬面值）事業(yè)基金-投資基金（如增值）借：事業(yè)基金-一般基金（賬面值）貸：事業(yè)基金-投資基金（賬面值）151分錄模板：61（1）以固定資產(chǎn)對外投資借：對外投資（按評估或合同、協(xié)議價值）貸：事業(yè)基金—投資基金借：固定基金（按賬面原價）貸：固定資產(chǎn)152（1）以固定資產(chǎn)對外投資62（2）以材料對外投資A.屬一般納稅人投出材料借：對外投資（按合同協(xié)議價）貸：材料（按材料賬面價值）應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借（貸）：事業(yè)基金—投資基金（按差額）借：事業(yè)基金—一般基金（按材料賬面價值）貸：事業(yè)基金—投資基金153（2）以材料對外投資A.屬一般納稅人投出材料63B．屬小規(guī)模納稅人投出材料借：對外投資（按合同協(xié)議價）貸：材料（按材料賬面價值[含稅]）借（貸）事業(yè)基金—投資基金（按差額）借：事業(yè)基金—一般基金（按材料賬面價值）貸：事業(yè)基金—投資基金154B．屬小規(guī)模納稅人投出材料64（3）如果收回或者出售對外投資借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：對外投資（按實際成本）借或貸：其他收入（按差額）借：事業(yè)基金—投資基金貸：事業(yè)基金—一般基金155（3）如果收回或者出售對外投資借：銀行存款（按實際收例15.某事業(yè)單位對外投資，當(dāng)年取得投資收益8萬元，已經(jīng)到賬。借：銀行存款8萬貸：其他收入-投資收益8萬156例15.某事業(yè)單位對外投資，當(dāng)年取得投資收益8萬元，已經(jīng)到賬例16．某事業(yè)單位購入國債到期兌付，收回本金10萬元，并取得利息1萬元。借：銀行存款11萬貸：對外投資10萬其他收入1萬借：事業(yè)基金-投資基金10萬貸：事業(yè)基金-一般基金10萬157例16．某事業(yè)單位購入國債到期兌付，收回本金10萬元，并取得例17.某事業(yè)單位以一項專有技術(shù)對外投資，其賬面價值10萬元，投資協(xié)議確認(rèn)投資價值16萬元。借：對外投資16萬貸：無形資產(chǎn)10萬事業(yè)基金-投資基金6萬借：事業(yè)基金-一般基金10萬貸：事業(yè)基金-投資基金10萬158例17.某事業(yè)單位以一項專有技術(shù)對外投資，其賬面價值10萬元例18.某事業(yè)單位用材料對外投資，材料賬面價值（不含稅）9萬元，合同確認(rèn)投資價值為10萬元，投資視同銷售，銷項稅額1.7萬元，一般納稅人。159例18.某事業(yè)單位用材料