風(fēng)險評估與內(nèi)部控制評審

風(fēng)險評估與內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的調(diào)查與描述內(nèi)部控制評審管理建議書2022/11/19

2內(nèi)部控制概述2022/11/122

內(nèi)部控制2022/11/19

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內(nèi)部牽制（20世紀(jì)初-40年代）

R.H.蒙哥馬利在1912年出版的《審計-理論與實踐》一書中指出：所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人和不能獨立地加以控制的制度。即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須互相彌補(bǔ)、相互控制的關(guān)系內(nèi)部控制的涵義2022/11/123

內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40-80年代）

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?022/11/19

4內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40-80年代）2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（（20世紀(jì)80-90年代）

1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第55號《審計準(zhǔn)則說明書》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序”2022/11/19

5內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（（20世紀(jì)80-90年代）2022/11/12

內(nèi)部控制整體框架（20世紀(jì)90年代至今）

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布報告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報告”）。該報告將內(nèi)部控制定義為：

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員實施的，為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的一種過程。2022/11/19

6內(nèi)部控制整體框架（20世紀(jì)90年代至今）2022/11/內(nèi)部控制整體框架2022/11/19

7內(nèi)部控制整體框架2022/11/1272022/11/19

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啟示：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。

2022/11/128啟示：對企業(yè)管理當(dāng)局的作用

保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行保證各項經(jīng)濟(jì)資料真實、可靠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊2022/11/19

9內(nèi)部控制的作用對企業(yè)管理當(dāng)局的作用2022/11/129內(nèi)部控2022/11/19

10對審計人員的作用

1、借助于有效的內(nèi)部控制，合理選擇審計目標(biāo)，有效地縮小審計范圍，提高審計效率，降低審計成本

2、借助于有效的內(nèi)部控制，設(shè)計合理的審計程序，從而提高審計工作質(zhì)量

3、通過對內(nèi)部控制的調(diào)查、了解和評價，可以針對發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)提出有效的改進(jìn)意見，有助于管理當(dāng)局進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制。2022/11/1210對審計人員的作用2022/11/19

11信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動內(nèi)部控制要素監(jiān)督內(nèi)部控制的要素2022/11/1211信息控制風(fēng)險控制內(nèi)部控監(jiān)2022/11/19

12控制環(huán)境組織機(jī)構(gòu)董事會權(quán)利與責(zé)任的規(guī)定經(jīng)營管理的理念方式和風(fēng)格員工的誠實、勝任能力與職業(yè)道德人事政策實務(wù)

控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度2022/11/1212控制環(huán)境組織機(jī)構(gòu)董事會權(quán)2022/11/19

13風(fēng)險評估經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工

企業(yè)改組新技術(shù)的應(yīng)用

海外經(jīng)營2022/11/1213風(fēng)險評估經(jīng)營環(huán)境的變化聘2022/11/19

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控制活動業(yè)績評價信息處理控制職務(wù)分離

實物控制

2022/11/1214控制活動業(yè)績評價信息不相容職責(zé)分離交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管職責(zé)由不同部門或人員完成會計的應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬、記錄現(xiàn)金賬與調(diào)節(jié)銀行賬戶、現(xiàn)金支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶、付款憑單的批準(zhǔn)與支票簽發(fā)等應(yīng)分離計算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)的程序設(shè)計、電腦操作、數(shù)據(jù)控制、系統(tǒng)分析應(yīng)分開2022/11/19

15不相容職責(zé)分離交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管職責(zé)由不同部門或人討論：

遠(yuǎn)大公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：(1)記錄并保管總賬；(2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；(4)記錄貨幣資金日記賬；(5)記錄、填寫支票；(6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；(7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；(8)保管并送存現(xiàn)金收入。2022/11/19

16討論：遠(yuǎn)大公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：2022/

如果你是該公司的會計主管，請問應(yīng)如何將這8項工作分配給三位職員，既使得工作量相當(dāng)，又能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。2022/11/19

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你分對了嗎？2、31、6、74、5、8如果你是該公司的會計主管，請問應(yīng)如何將這8項工2022/11/19

18信息溝通隨時記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供會計報告確認(rèn)記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用恰當(dāng)?shù)呢泿庞嬃拷?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財務(wù)報告中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

在合理經(jīng)濟(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2022/11/1218信息溝通隨時記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2022/11/19

19監(jiān)督內(nèi)部審計與單位外部團(tuán)體進(jìn)行溝通2022/11/1219監(jiān)督內(nèi)部審計與單位外部團(tuán)內(nèi)部控制的種類按其控制目的分類內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制按其控制方式的分類預(yù)防式控制、覺察式控制2022/11/19

20內(nèi)部控制的種類按其控制目的分類2022/11/122022/11/19

21內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化內(nèi)部控制的局限性2022/11/1221內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制內(nèi)部控制的調(diào)查與描述內(nèi)部控制調(diào)查描述的意義內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)部控制的描述2022/11/19

22內(nèi)部控制的調(diào)查與描述內(nèi)部控制調(diào)查描述的意義2022/11/1調(diào)查了解內(nèi)部控制的意義為計劃審計工作提供依據(jù)

調(diào)查了解內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行，設(shè)計初步審計策略為評價控制風(fēng)險提供基礎(chǔ)

通過內(nèi)部控制測試，可以評價控制風(fēng)險，決定進(jìn)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍2022/11/19

23調(diào)查了解內(nèi)部控制的意義為計劃審計工作提供依據(jù)2022/11/2022/11/19

24詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試。內(nèi)部控制的調(diào)查方法2022/11/1224詢問被審計單位有關(guān)人員，內(nèi)部控制調(diào)查的內(nèi)容了解控制環(huán)境2022/11/19

25了解風(fēng)險評估了解控制活動了解監(jiān)督注意了解的目的了解信息與溝通內(nèi)部控制調(diào)查的內(nèi)容了解控制環(huán)境2022/11/12內(nèi)部控制的描述調(diào)查表文字表述流程圖2022/11/19

26內(nèi)部控制的描述調(diào)查表2022/11/12262022/11/19

272022/11/1227內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審的目的內(nèi)部控制評審的步驟內(nèi)部控制評審的內(nèi)容內(nèi)部控制評審的結(jié)果2022/11/19

28內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審的目的2022/11/12內(nèi)部控制評審的目的進(jìn)一步檢驗對內(nèi)部控制了解的真實性確定內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和運(yùn)行的有效性決定對它的信任程度，確定采用抽查還是詳查，以及抽取的樣本規(guī)模及數(shù)量2022/11/19

29內(nèi)部控制評審的目的進(jìn)一步檢驗對內(nèi)部控制了解的真實性2022/內(nèi)部控制評審的步驟初評了解內(nèi)控制后，對其是否存在或健全進(jìn)行評價，評價以后確定是否進(jìn)行控制測試；再評測試內(nèi)控后，對其有效性進(jìn)行評價，評價以后確定如何進(jìn)行實質(zhì)性測試；終評對會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試以后，對當(dāng)初控制測試評價結(jié)果的恰當(dāng)性進(jìn)行檢驗，如果認(rèn)為當(dāng)初控制測試對控制風(fēng)險評價過低，以此確定的實質(zhì)性測試程序過少，應(yīng)考慮是否追加實質(zhì)性測試程。2022/11/19

30內(nèi)部控制評審的步驟初評2022/11/1230內(nèi)部控制評審的內(nèi)容健全性有效性2022/11/19

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企業(yè)每一項內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密

針對在健全性評價中被認(rèn)為是健全的或基本健全的內(nèi)部控制是否能夠起到控制作用以及與設(shè)計的內(nèi)部控制相符合的程度，主要通過控制測試完成內(nèi)部控制評審的內(nèi)容健全性2022/11/1231健全性評價的內(nèi)容

生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確?不相容職務(wù)是否分離?分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用?

會計信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的報告制度是否健全?會計信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的記錄、傳遞程序是否都有明確規(guī)定?用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全?憑證的填制、傳遞和保管是否有嚴(yán)格的程序?憑證是否做到了順序編號?2022/11/19

32健全性評價的內(nèi)容生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是企業(yè)的員工是否具備了必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能?有無定期的職務(wù)輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn)?對財產(chǎn)物資是否建立了定期盤點制度?對重要的業(yè)務(wù)活動是否建立了事后核對制度?并有無將盤點和核對后的信息及時反饋給相關(guān)部門?

企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制?責(zé)任是否落實?是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎懲制度?企業(yè)是否對各項業(yè)務(wù)活動的程序做出明確規(guī)定?有無清晰的流程圖交由有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行?2022/11/19

33企業(yè)的員工是否具備了必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能?有無定期的職務(wù)企業(yè)各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否都設(shè)有控制措施?各項控制措施是否經(jīng)濟(jì)?是否切實可行?企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計制度?對查錯揭弊、改進(jìn)管理、提高效率是否發(fā)揮了作用?與上年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)評價結(jié)果相比，是否有了較大的改進(jìn)?評價結(jié)果指出的控制弱點，目前是否已經(jīng)加強(qiáng)？2022/11/19

34企業(yè)各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否都設(shè)有控制措施?各項控制有效性評價——控制測試概念為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序關(guān)注問題

被審計單位的內(nèi)部控制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行，以進(jìn)一步證明內(nèi)部控制的可信水平2022/11/19

35有效性評價——控制測試概念2022/11/123控制測試的前提

只對那些準(zhǔn)備信賴并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于控制測試的工作量的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試2022/11/19

36控制測試的對象

設(shè)計測試

執(zhí)行測試控制測試的前提只對那些準(zhǔn)備信賴并且只有當(dāng)依賴內(nèi)控制測試的種類同步控制測試追加控制測試計劃控制測試2022/11/19

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在主要證實法下執(zhí)行，執(zhí)行目的是為了進(jìn)一步降低控制風(fēng)險的估計水平

在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下執(zhí)行，執(zhí)行目的是支持審計人員的計劃實質(zhì)性測試水平

在了解內(nèi)控的同時，測試內(nèi)控。這種測試不是必須的控制測試的種類同步控制測試2022/11/123控制測試的方法檢查交易和事項的憑證詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序2022/11/19

38控制測試的方法檢查交易和事項的憑證2022/11/122022/11/19

39思考：

如果再評控制風(fēng)險與初評控制風(fēng)險存在偏差怎么辦？CR 情況一情況二初評20%68%再評70%25%

如果存在偏差，應(yīng)當(dāng)修正對控制風(fēng)險的評估，并據(jù)以修改實質(zhì)性測試的程序、時間、范圍2022/11/1239思考：CR 情況2022/11/19

40內(nèi)部控制的信賴程度高說明控制風(fēng)險低，審計人員可以執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試

內(nèi)部控制的信賴程度低

說明控制風(fēng)險很高，那么審計人員只有依靠執(zhí)行更多的實質(zhì)性測試程序，才能控制審計風(fēng)險處于低水平評價結(jié)果及對實質(zhì)性測試的影響

不論固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的評估結(jié)果如何，審計人員均應(yīng)對各重要賬戶或交易類別進(jìn)行實質(zhì)性測試。2022/11/1240內(nèi)部控制的信賴程度高評價實質(zhì)性測試與控制測試的區(qū)別實質(zhì)性測試則是為了證實會計報表編制的合法性和公允性而執(zhí)行的程序。與控制測試的區(qū)別二者的本質(zhì)差異在于研究和評價對象不同，控制測試針對內(nèi)部控制執(zhí)行，實質(zhì)性測試針對會計報表執(zhí)行。

2022/11/19

41實質(zhì)性測試與控制測試的區(qū)別實質(zhì)性測試則是為了證實會計報表編制實質(zhì)性測試程序交易和余額的實質(zhì)性測試

交易的實質(zhì)性測試是為了審定某類交易發(fā)生的恰當(dāng)性，關(guān)注是某帳戶本期借貸發(fā)生額；余額的實質(zhì)性測試目的是為了審定某帳戶余額的恰當(dāng)性，包括交易發(fā)生額恰當(dāng)性的測試。對會計信息及非會計信息的分析性復(fù)核2022/11/19

42實質(zhì)性測試程序交易和余額的實質(zhì)性測試2022/11/12管理建議書管理建議書出具的條件

（1）審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在嚴(yán)重缺陷，將導(dǎo)致或影響會計報表整體反映時，應(yīng)當(dāng)以書面形式告知被審單位。必要時出具管理建議書。（2）審計約定書中有約定，要求出具管理建議書。2022/11/19

43管理建議書管理建議書出具的條件2022/11/122022/11/19

44管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為審計人員在審計過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議與內(nèi)部控制缺陷的關(guān)系管理建議書不應(yīng)被視為審計人員對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。審計人員出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。2022/11/1244管理建議書提及的內(nèi)部控制管理建議書的基本內(nèi)容標(biāo)題收件人：被審計單位管理當(dāng)局會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì)。管理建議書不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見：所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性內(nèi)部控制重大缺陷及其影響程度使用范圍及使用責(zé)任簽章日期2022/11/19

45管理建議書的基本內(nèi)容標(biāo)題2022/11/1245管理建議與審計意見的區(qū)別2022/11/19

46管理建議與審計意見的區(qū)別2022/11/1246

風(fēng)險評估與內(nèi)部控制評審

風(fēng)險評估與內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的調(diào)查與描述內(nèi)部控制評審管理建議書2022/11/19

48內(nèi)部控制概述2022/11/122

內(nèi)部控制2022/11/19

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內(nèi)部牽制（20世紀(jì)初-40年代）

R.H.蒙哥馬利在1912年出版的《審計-理論與實踐》一書中指出：所謂內(nèi)部牽制是指一個人不能完全支配賬戶，另一個人和不能獨立地加以控制的制度。即某位職員的業(yè)務(wù)與另一位職員的業(yè)務(wù)必須互相彌補(bǔ)、相互控制的關(guān)系內(nèi)部控制的涵義2022/11/123

內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40-80年代）

1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當(dāng)局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?022/11/19

50內(nèi)部控制制度（20世紀(jì)40-80年代）2內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（（20世紀(jì)80-90年代）

1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的第55號《審計準(zhǔn)則說明書》提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)概念：“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序”2022/11/19

51內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（（20世紀(jì)80-90年代）2022/11/12

內(nèi)部控制整體框架（20世紀(jì)90年代至今）

1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”下屬的由美國會計學(xué)會、注冊會計師協(xié)會、國際內(nèi)部審計人員協(xié)會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會和管理會計學(xué)會等組織參與的發(fā)起組織委員會（COSO）發(fā)布報告《內(nèi)部控制-整體框架》（即“COSO報告”）。該報告將內(nèi)部控制定義為：

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員實施的，為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的一種過程。2022/11/19

52內(nèi)部控制整體框架（20世紀(jì)90年代至今）2022/11/內(nèi)部控制整體框架2022/11/19

53內(nèi)部控制整體框架2022/11/1272022/11/19

54

啟示：內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。

內(nèi)部控制是指一單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，即為保證單位經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行所采取的一系列必要的管理措施，不僅包括單位最高管理當(dāng)局用來授權(quán)與指揮經(jīng)濟(jì)活動的各種方式方法，也包括核算、審核、分析各種信息資料及報告的程序和步驟，還包括對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行綜合計劃、控制和評價而制定的各項規(guī)章制度。

2022/11/128啟示：對企業(yè)管理當(dāng)局的作用

保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整保證業(yè)務(wù)活動有效進(jìn)行保證各項經(jīng)濟(jì)資料真實、可靠防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊2022/11/19

55內(nèi)部控制的作用對企業(yè)管理當(dāng)局的作用2022/11/129內(nèi)部控2022/11/19

56對審計人員的作用

1、借助于有效的內(nèi)部控制，合理選擇審計目標(biāo)，有效地縮小審計范圍，提高審計效率，降低審計成本

2、借助于有效的內(nèi)部控制，設(shè)計合理的審計程序，從而提高審計工作質(zhì)量

3、通過對內(nèi)部控制的調(diào)查、了解和評價，可以針對發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)提出有效的改進(jìn)意見，有助于管理當(dāng)局進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部控制。2022/11/1210對審計人員的作用2022/11/19

57信息溝通控制環(huán)境風(fēng)險評估控制活動內(nèi)部控制要素監(jiān)督內(nèi)部控制的要素2022/11/1211信息控制風(fēng)險控制內(nèi)部控監(jiān)2022/11/19

58控制環(huán)境組織機(jī)構(gòu)董事會權(quán)利與責(zé)任的規(guī)定經(jīng)營管理的理念方式和風(fēng)格員工的誠實、勝任能力與職業(yè)道德人事政策實務(wù)

控制環(huán)境反映了管理當(dāng)局和董事會關(guān)于控制對公司重要性的態(tài)度2022/11/1212控制環(huán)境組織機(jī)構(gòu)董事會權(quán)2022/11/19

59風(fēng)險評估經(jīng)營環(huán)境的變化聘用新的員工

企業(yè)改組新技術(shù)的應(yīng)用

海外經(jīng)營2022/11/1213風(fēng)險評估經(jīng)營環(huán)境的變化聘2022/11/19

60

控制活動業(yè)績評價信息處理控制職務(wù)分離

實物控制

2022/11/1214控制活動業(yè)績評價信息不相容職責(zé)分離交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管職責(zé)由不同部門或人員完成會計的應(yīng)收賬款的總賬與明細(xì)賬、記錄現(xiàn)金賬與調(diào)節(jié)銀行賬戶、現(xiàn)金支出與調(diào)節(jié)銀行賬戶、付款憑單的批準(zhǔn)與支票簽發(fā)等應(yīng)分離計算機(jī)信息系統(tǒng)內(nèi)的程序設(shè)計、電腦操作、數(shù)據(jù)控制、系統(tǒng)分析應(yīng)分開2022/11/19

61不相容職責(zé)分離交易的授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管職責(zé)由不同部門或人討論：

遠(yuǎn)大公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：(1)記錄并保管總賬；(2)記錄并保管應(yīng)付賬款明細(xì)賬；(3)記錄并保管應(yīng)收賬款明細(xì)賬；(4)記錄貨幣資金日記賬；(5)記錄、填寫支票；(6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單；(7)調(diào)節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單；(8)保管并送存現(xiàn)金收入。2022/11/19

62討論：遠(yuǎn)大公司有三位員工必須分擔(dān)以下工作：2022/

如果你是該公司的會計主管，請問應(yīng)如何將這8項工作分配給三位職員，既使得工作量相當(dāng)，又能達(dá)到內(nèi)部控制制度的要求。2022/11/19

63

你分對了嗎？2、31、6、74、5、8如果你是該公司的會計主管，請問應(yīng)如何將這8項工2022/11/19

64信息溝通隨時記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供會計報告確認(rèn)記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用恰當(dāng)?shù)呢泿庞嬃拷?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在財務(wù)報告中恰當(dāng)表述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

在合理經(jīng)濟(jì)期間記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2022/11/1218信息溝通隨時記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)2022/11/19

65監(jiān)督內(nèi)部審計與單位外部團(tuán)體進(jìn)行溝通2022/11/1219監(jiān)督內(nèi)部審計與單位外部團(tuán)內(nèi)部控制的種類按其控制目的分類內(nèi)部會計控制、內(nèi)部管理控制按其控制方式的分類預(yù)防式控制、覺察式控制2022/11/19

66內(nèi)部控制的種類按其控制目的分類2022/11/122022/11/19

67內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制于成本與效益原則內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計執(zhí)行人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量串通舞弊執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力經(jīng)營環(huán)境和業(yè)務(wù)性質(zhì)的變化內(nèi)部控制的局限性2022/11/1221內(nèi)部控制的設(shè)計和運(yùn)行受制內(nèi)部控制的調(diào)查與描述內(nèi)部控制調(diào)查描述的意義內(nèi)部控制的調(diào)查內(nèi)部控制的描述2022/11/19

68內(nèi)部控制的調(diào)查與描述內(nèi)部控制調(diào)查描述的意義2022/11/1調(diào)查了解內(nèi)部控制的意義為計劃審計工作提供依據(jù)

調(diào)查了解內(nèi)部控制的設(shè)計及執(zhí)行，設(shè)計初步審計策略為評價控制風(fēng)險提供基礎(chǔ)

通過內(nèi)部控制測試，可以評價控制風(fēng)險，決定進(jìn)行實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍2022/11/19

69調(diào)查了解內(nèi)部控制的意義為計劃審計工作提供依據(jù)2022/11/2022/11/19

70詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；選擇若干具有代表性的交易和事項進(jìn)行穿行測試。內(nèi)部控制的調(diào)查方法2022/11/1224詢問被審計單位有關(guān)人員，內(nèi)部控制調(diào)查的內(nèi)容了解控制環(huán)境2022/11/19

71了解風(fēng)險評估了解控制活動了解監(jiān)督注意了解的目的了解信息與溝通內(nèi)部控制調(diào)查的內(nèi)容了解控制環(huán)境2022/11/12內(nèi)部控制的描述調(diào)查表文字表述流程圖2022/11/19

72內(nèi)部控制的描述調(diào)查表2022/11/12262022/11/19

732022/11/1227內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審的目的內(nèi)部控制評審的步驟內(nèi)部控制評審的內(nèi)容內(nèi)部控制評審的結(jié)果2022/11/19

74內(nèi)部控制評審內(nèi)部控制評審的目的2022/11/12內(nèi)部控制評審的目的進(jìn)一步檢驗對內(nèi)部控制了解的真實性確定內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和運(yùn)行的有效性決定對它的信任程度，確定采用抽查還是詳查，以及抽取的樣本規(guī)模及數(shù)量2022/11/19

75內(nèi)部控制評審的目的進(jìn)一步檢驗對內(nèi)部控制了解的真實性2022/內(nèi)部控制評審的步驟初評了解內(nèi)控制后，對其是否存在或健全進(jìn)行評價，評價以后確定是否進(jìn)行控制測試；再評測試內(nèi)控后，對其有效性進(jìn)行評價，評價以后確定如何進(jìn)行實質(zhì)性測試；終評對會計報表項目進(jìn)行實質(zhì)性測試以后，對當(dāng)初控制測試評價結(jié)果的恰當(dāng)性進(jìn)行檢驗，如果認(rèn)為當(dāng)初控制測試對控制風(fēng)險評價過低，以此確定的實質(zhì)性測試程序過少，應(yīng)考慮是否追加實質(zhì)性測試程。2022/11/19

76內(nèi)部控制評審的步驟初評2022/11/1230內(nèi)部控制評審的內(nèi)容健全性有效性2022/11/19

77

企業(yè)每一項內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全，手續(xù)是否嚴(yán)密

針對在健全性評價中被認(rèn)為是健全的或基本健全的內(nèi)部控制是否能夠起到控制作用以及與設(shè)計的內(nèi)部控制相符合的程度，主要通過控制測試完成內(nèi)部控制評審的內(nèi)容健全性2022/11/1231健全性評價的內(nèi)容

生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是否明確?不相容職務(wù)是否分離?分工能否起到應(yīng)有的相互制約作用?

會計信息及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息的報告制度是否健全?會計信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的記錄、傳遞程序是否都有明確規(guī)定?用來證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證制度是否健全?憑證的填制、傳遞和保管是否有嚴(yán)格的程序?憑證是否做到了順序編號?2022/11/19

78健全性評價的內(nèi)容生產(chǎn)、經(jīng)營、管理部門是否健全?責(zé)、權(quán)、利是企業(yè)的員工是否具備了必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能?有無定期的職務(wù)輪換制度?企業(yè)員工是否經(jīng)常接受必要的培訓(xùn)?對財產(chǎn)物資是否建立了定期盤點制度?對重要的業(yè)務(wù)活動是否建立了事后核對制度?并有無將盤點和核對后的信息及時反饋給相關(guān)部門?

企業(yè)是否建立了嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和崗位責(zé)任制?責(zé)任是否落實?是否嚴(yán)格執(zhí)行了獎懲制度?企業(yè)是否對各項業(yè)務(wù)活動的程序做出明確規(guī)定?有無清晰的流程圖交由有關(guān)人員嚴(yán)格執(zhí)行?2022/11/19

79企業(yè)的員工是否具備了必要的知識水平和業(yè)務(wù)技能?有無定期的職務(wù)企業(yè)各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否都設(shè)有控制措施?各項控制措施是否經(jīng)濟(jì)?是否切實可行?企業(yè)是否建立了內(nèi)部審計制度?對查錯揭弊、改進(jìn)管理、提高效率是否發(fā)揮了作用?與上年度的內(nèi)部控制系統(tǒng)評價結(jié)果相比，是否有了較大的改進(jìn)?評價結(jié)果指出的控制弱點，目前是否已經(jīng)加強(qiáng)？2022/11/19

80企業(yè)各個業(yè)務(wù)循環(huán)中的各關(guān)鍵控制點是否都設(shè)有控制措施?各項控制有效性評價——控制測試概念為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效而實施的審計程序關(guān)注問題

被審計單位的內(nèi)部控制是否執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行，以進(jìn)一步證明內(nèi)部控制的可信水平2022/11/19

81有效性評價——控制測試概念2022/11/123控制測試的前提

只對那些準(zhǔn)備信賴并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實質(zhì)性測試的工作量大于控制測試的工作量的內(nèi)部控制執(zhí)行控制測試2022/11/19

82控制測試的對象

設(shè)計測試

執(zhí)行測試控制測試的前提只對那些準(zhǔn)備信賴并且只有當(dāng)依賴內(nèi)控制測試的種類同步控制測試追加控制測試計劃控制測試2022/11/19

83

在主要證實法下執(zhí)行，執(zhí)行目的是為了進(jìn)一步降低控制風(fēng)險的估計水平

在選用較低的控制風(fēng)險估計水平法下執(zhí)行，執(zhí)行目的是支持審計人員的計劃實質(zhì)性測試水平

在了解內(nèi)控的同時，測試內(nèi)控。這種測試不是必須的控制測試的種類同步控制測試2022/11/123控制測試的方法檢查交易和事項的憑證詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部