《注冊會計師審計 300道易錯題庫》（300題）一、單項選擇題 （ ）1、正確答案：B答案解析審計業(yè)務(wù)的最終產(chǎn)品是審計報告，而不是財務(wù)報表，A“順手牽羊”了；如果不存在除責任方之外的其他預(yù)期使用者,則三方關(guān)系退化為兩方，鑒證業(yè)務(wù)退化成了服務(wù)業(yè)務(wù)，更不屬于審計業(yè)務(wù)（B正確）；審計不能減輕被審計單位管理層對財務(wù)報表的責任，C“越俎代庖”了；審計獲取的證據(jù)大多數(shù)是說服性而非結(jié)論性的，D“本末倒置”了。2、正確答案：D答案解析三方關(guān)系分別涉及財務(wù)報表的編制、審計和使用三個方面，與關(guān)系人的隸屬無關(guān)。例如，上市公司的員工持有本公司的股票，員工屬于預(yù)期使用者，而不是責任方。3、正確答案：A答案解析通常而言，財務(wù)報表使用人期望注冊會計師評價被審計單位管理層的會計確認、計量與披露，判斷財務(wù)報表是否不存在重大錯報（而無論這種錯報是否出于故意），選項B錯誤。長期以來，注冊會計師職業(yè)界普遍接受的責任是，通過審計以發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在的重大非故意錯報，選項C錯誤。了解公眾期望并盡可能縮小公眾期望差是注冊會計師職業(yè)界繼續(xù)生存并更好地服務(wù)于社會公眾的前提和努力方向，也是整個行業(yè)積極發(fā)展和不斷走向成熟的重要標志，選項D錯誤。4、正確答案：D答案解析即使注冊會計師認為管理層和治理層是正直、誠實的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計證據(jù)，選項D不恰當。

不5、正確答案：

C答案解析注冊會計師應(yīng)當開展下列初步業(yè)務(wù)活動：（ 1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序（選項 B）；（2）評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況（選項 A）；（3）就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見（選項 D）。6、正確答案：B答案解析選項B錯誤。注冊會計師在制定總體審計策略時應(yīng)當確定財務(wù)報表整體的重要性。7、正確答案：D答案解析在確定重要性基準時， 不需要考慮重大錯報風險， 選項A錯誤。對于以營利為目的的被審計單位，注冊會計師通常選取經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤作為基準，選項B錯誤；重要性水平的基準是可以根據(jù)被審計單位的實際情況變化的，并不是各年度中保持一致，選項C錯誤。8、正確答案：C答案解析在確定明顯微小錯報的臨界值時，注冊會計師可能考慮以下因素：（1）以前年度審計中識別出的錯報（包括已更正和未更正錯報）的數(shù)量和金額（（2）重大錯報風險的評估結(jié)果（ A）；（3）被審計單位治理層和管理層對注冊會計師與其溝通錯報的期望（ D）；（4）被審計單位的財務(wù)指標是否勉強達到監(jiān)管機構(gòu)的要求或投資者的期望。

B）；9、正確答案：D答案解析除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當及時將審計過程中累積的所有錯報與適當層級的管理層進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當要求管理層更正這些錯報，選項 D正確。10、正確答案：D答案解析選項A正確，如果注冊會計師計劃從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，則應(yīng)當實施更多的實質(zhì)性程序，獲取更多的審計證據(jù)，即從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度與所需審計證據(jù)數(shù)量之間是正向關(guān)系。選項B正確，如果注冊會計師評估的重大錯報風險越高，則應(yīng)當通過實施更多的實質(zhì)性程序獲取更多的審計證據(jù)，確保審計風險處在可接受的低水平，即評估的重大錯報風險與所需審計證據(jù)數(shù)量之間是正向關(guān)系。選項C正確，如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，則所需審計證據(jù)數(shù)量可能越少，即審計證據(jù)質(zhì)量與所需審計證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系。選項D錯誤，如果注冊會計師評估的控制風險越低，則應(yīng)當通過實施更多的控制測試，獲取更多審計證據(jù)來證明控制運行是否有效，即評估的控制風險與通過控制測試獲取的審計證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系（選項D錯誤）。11、正確答案：A答案解析選項B錯誤，注冊會計師應(yīng)當對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風險很低，可見，與銀行存款存在認定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計良好并有效運行不構(gòu)成注冊會計師可適當減少函證的樣本量的理由。選項C錯誤，注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。選項D錯誤，當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯報風險評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。12、正確答案：C答案解析注冊會計師在總體復(fù)核階段實施分析程序的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致（如果不一致考慮是否需要追加審計程序） ，并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質(zhì)性的保證水平（選項 C錯誤）。13、正確答案：C答案解析注冊會計師未能恰當?shù)囟x誤差將導(dǎo)致非抽樣風險，選項 C錯誤。14、正確答案：D答案解析選項D錯誤，因為不論統(tǒng)計抽樣方法還是非統(tǒng)計抽樣方法，注冊會計師測試的都是低于總體100%的項目，均存在抽樣風險，只不過注冊會計師在使用非統(tǒng)計抽樣時無法精確地測定抽樣風險。15、正確答案：C答案解析在控制測試中，可容忍偏差率與樣本規(guī)模的關(guān)系是反向變動總體規(guī)模較大的情況下，對樣本規(guī)模的影響幾乎為零（選項下，注冊會計師預(yù)計的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大（選項細節(jié)測試，可接受的抽樣風險越高，樣本規(guī)模越?。ㄟx項

（選項A錯誤）。在細節(jié)測試中，錯誤）。在既定的可容忍誤差正確）。不論是控制測試還是D錯誤）。16、正確答案：D答案解析從性質(zhì)上說，可容忍錯報相當于測試總體的重要性水平。 對測試總體來說， 賬面金額達到可容忍錯報的項目都是重要的。17、正確答案：B答案解析A錯：傳統(tǒng)變量抽樣通常需要借助計算機程序，而非數(shù)學公式；C過于絕對化：如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；D：如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差額法和比率法將無法使用。18、正確答案：

D答案解析比率=190000/200000=0.95，估計的總體金額=1000000×0.95=950000，推斷的總體錯報=1000000-950000=50000（元）。19、正確答案：D答案解析在貨幣單元抽樣中，注冊會計師并不是對總體中的貨幣單元實施檢查，而是對包含被選取貨幣單元的邏輯單元（賬戶余額或交易）實施檢查。20、正確答案：D答案解析選項D正確，對于信賴自動化控制，注冊會計師應(yīng)當測試信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。21、正確答案：C答案解析選項C錯誤，即使被審計單位采用信息系統(tǒng)處理業(yè)務(wù)，并不意味著人工控制被完全取代。22、正確答案：B答案解析選項B錯誤，公司層面信息技術(shù)控制是公司信息技術(shù)整體控制環(huán)境，制和信息技術(shù)應(yīng)用控制的風險基調(diào)。

決定了信息技術(shù)一般控23、正確答案：

B答案解析對于順序編號的銷售發(fā)票，

編號往往具有唯一性，

將編號作為識別特征通常是恰當?shù)模?/p>

選項B正確。24、正確答案：

A答案解析選項A正確。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的六十天內(nèi)。

如果注冊會計師未能完成25、正確答案：

D答案解析選項D正確。審計工作底稿通常不包括財務(wù)報表草稿。注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當記錄下列事項：（1）修改或増加審計工作底稿的理由；（2）修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。26、正確答案：

C答案解析選項C正確。如果組成部分審計報告日早于集團審計報告日，報告日起對組成部分審計工作底稿至少保存十年。

會計師事務(wù)所應(yīng)當自集團審計27、正確答案：D答案解析職業(yè)判斷可能因獲取的證據(jù)不同而不同。注冊會計師需要在整個審計過程中運用職業(yè)判斷，并作出適當記錄。28、正確答案：D答案解析與D正好相反，如果實施審計程序的結(jié)果表明財務(wù)信息可能存在重大錯報，定了管理層認定，應(yīng)當考慮將該事項作為重大事項。

即相關(guān)的事項否29、正確答案：

B答案解析注冊會計師在財務(wù)報表審計中只需要了解與審計相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制，選項B正確，選項A錯誤。如果與經(jīng)營和合規(guī)目標相關(guān)的控制與注冊會計師實施審計程序時評價或使用的數(shù)據(jù)相關(guān)，則這些控制也可能與審計相關(guān)，選項C、D錯誤。30、正確答案：

A答案解析選項A錯誤，控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、重大錯報。

賬戶余額和披露認定層次的31、正確答案：

B答案解析“對控制的監(jiān)督”又分為持續(xù)的監(jiān)督活動和對內(nèi)部控制的專門評價活動，其中持續(xù)監(jiān)督活動應(yīng)當貫穿于日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作（選項B正確）。選項中A、D均屬于專門評價活動；選項 C屬于注冊會計師審計業(yè)務(wù)，外部監(jiān)督范疇，非被審計單位內(nèi)部控制范疇。32、正確答案：D答案解析選項D正確，檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報。選項A、B、C屬于預(yù)防性控制。33、正確答案：C答案解析選項A、B、D均屬于導(dǎo)致財務(wù)報表層次的重大錯報風險的事項；選項C屬于導(dǎo)致認定層次重大錯報風險的事項，與應(yīng)收賬款計價和分攤認定直接相關(guān)。34、正確答案：B答案解析選項B錯誤，如果注冊會計師識別、評估的是財務(wù)報表層次的重大錯報風險，可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，影響多項認定，因而很難與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認定相聯(lián)系。35、正確答案：C答案解析某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。例如，在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題（C）、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊會計師對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風險，這些風險與財務(wù)報表整體相關(guān)。36、正確答案：A答案解析如果對與特別風險相關(guān)的控制的評估結(jié)論為：控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行；控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制，那么不需要進行控制測試（選項B錯誤）。注冊會計師應(yīng)當對特別風險實施實質(zhì)性程序（選項C錯誤）。注冊會計師在判斷重大錯報風險是否為特別風險時，不應(yīng)考慮識別出的控制對于相關(guān)風險的抵銷效果（選項D錯誤）。37、正確答案：B答案解析選項B控制測試是為了獲取關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報的有效性而實施的測試，不能應(yīng)對財務(wù)報表層次的重大錯報風險。38、正確答案：A答案解析選項A正確，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何， 注冊會計師均應(yīng)當針對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露，設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。選項 B錯誤，在某些審計領(lǐng)域，如果重大錯報風險較低且數(shù)據(jù)之間具有穩(wěn)定的預(yù)期關(guān)系， 注冊會計師可以單獨使用實質(zhì)性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C、D均錯誤，注冊會計師了解內(nèi)部控制，預(yù)期控制運行有效（或者僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風險）時，應(yīng)當實施控制測試；反之，預(yù)期控制運行無效，無需實施控制測試，直接實施實質(zhì)性程序。39、正確答案：C答案解析選項A正確，注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的重要因素包括控制環(huán)境、 何時能得到相關(guān)信息、 錯報風險的性質(zhì)，以及審計證據(jù)適用的期間或時點。具體來說，如果某些控制活動可能僅在期中 （或期中以前） 發(fā)生，而之后可能難以再被觀察到， 則應(yīng)當在期中實施進一步審計程序。選項B正確，如果評估的重大錯報風險為低水平 （即錯報風險的性質(zhì)），注冊會計師可以選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施進一步審計程序。選項 C錯誤，對于被審計單位發(fā)生的重大交易， 注冊會計師應(yīng)當在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序， 而不是在期末以后實施實質(zhì)性程序。 選項D正確，如果控制環(huán)境良好， 注冊會計師可以更多地在期中實施進一步審計程序。40、正確答案：A答案解析選項A正確，控制測試旨在評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性。選項B、C屬于實質(zhì)性程序范疇，均不正確。選項D不正確，確定控制是否得到執(zhí)行屬于了解內(nèi)部控制的范疇。41、正確答案：C答案解析選項C正確，針對自動化運行的控制，注冊會計師更可能測試信息系統(tǒng)一般控制的運行有效性，以獲取控制在剩余期間運行有效性的審計證據(jù)。42、正確答案：B答案解析選項B錯誤，鑒于特別風險的特殊性， 對于旨在減輕特別風險的控制， 不論該項控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，而是在當期測試控制運行的有效性（結(jié)合教材圖8-1）。43、正確答案：D答案解析注冊會計師應(yīng)當對所有重大類別的交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序， A錯誤；如果針對特別風險實施的程序僅為實質(zhì)性程序， 這些程序應(yīng)當包括細節(jié)測試， 這種情況下，可能不實施實質(zhì)性分析程序， B錯誤；如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用， C錯誤。44、正確答案：

D答案解析選項D錯誤，注冊會計師僅僅針對剩余期間實施控制測試不能有效地將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間實施的程序有兩種選擇：（1）針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末；（2）針對剩余期間將實質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用。45、正確答案：A答案解析選項A正確。設(shè)計信用批準控制的目的是降低壞賬風險，和分攤”認定有關(guān)。

因此，該項控制與應(yīng)收賬款“計價46、正確答案：

C答案解析選項A和B獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入 “準確性”認定最相關(guān)；選項C獲取的審計證據(jù)能夠最有效證明銷售交易真實性；選項 D獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入“完整性”認定最相關(guān)。47、正確答案：A答案解析選項C不能證實任何認定；選項 D（順查）與營業(yè)收入完整性認定有關(guān)，但選項的審計程序更為有效；選項 B能證實的是營業(yè)收入的發(fā)生認定。

A（順查）48、正確答案：A答案解析選項B獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入“完整性”認定最相關(guān)；選項C和選項D獲取的審計證據(jù)與營業(yè)收入“發(fā)生”認定最相關(guān)。49、正確答案：A答案解析企業(yè)在銷售合同訂立前，應(yīng)當指定專門人員就銷售價格、信用政策、發(fā)貨及收款方式等具體事項與客戶進行談判。談判人員至少應(yīng)有兩人以上，并與訂立合同的人員相分離。50、正確答案：A答案解析選項A恰當，因風險為特別風險， 擬從實質(zhì)性程序中獲取的保證程度為中，試中獲取的保證程度應(yīng)為高。

所以需從控制測51、正確答案：

A答案解析選項A不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對“銷售發(fā)票可能被記入不正確的應(yīng)收賬款明細賬戶”。52、正確答案：B答案解析2016年末賬齡為 2～3年的應(yīng)收賬款系 2015年末1～2年應(yīng)收賬款余額減去 2016年度收回的部分應(yīng)收賬款之后的余額，不應(yīng)當超過2015年末1～2年應(yīng)收賬款余額。如超過，表明存在差錯。53、正確答案：A答案解析注冊會計師應(yīng)當對應(yīng)收賬款實施函證程序， 除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計單位財務(wù)報表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，選項 A錯誤。54、正確答案：D答案解析選項D不恰當，請購單是證明有關(guān)采購交易的“發(fā)生”認定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。55、正確答案：B答案解析選項B不恰當，通過對入庫單的預(yù)先編號以及對例外情況的匯總處理，存貨和負債記錄方面的低估（完整性）風險。

被審計單位可以應(yīng)對56、正確答案：A答案解析基于高估利潤、粉飾財務(wù)狀況的動機，通常低估負債、低估費用的重大錯報風險更高。57、正確答案：C答案解析選項C不恰當，與題干所述錯報環(huán)節(jié)無關(guān)，是針對“采購計劃未經(jīng)適當審批”。58、正確答案：A答案解析由于從賬簿追查至原始憑證，主要目的是查證其真實性，即存在認定，選項A正確。選項BCD，都是和應(yīng)付賬款完整性認定相關(guān)的。59、正確答案：B答案解析選項A、D均屬于注冊會計師應(yīng)當函證的情形；選項C，與應(yīng)收賬款的函證一樣，注冊會計師必須對函證的過程進行控制，要求債權(quán)人直接回函，對未回函的，應(yīng)該考慮是否再次函證。60、正確答案：A答案解析選項A正確，注冊會計師的責任是對存貨監(jiān)盤，不能代行管理層盤點存貨的職責。選項B錯誤，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定，對存貨的完整性認定及計價和分攤認定，也能提供部分審計證據(jù)；此外還有可能獲取所有權(quán)的部分審計證據(jù)。選項C錯誤，如果由于不可預(yù)見的情況無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。選項D錯誤，存貨監(jiān)盤程序中除了觀察程序外至少還有檢查程序。61、正確答案：D答案解析選項D錯誤，如果注冊會計師認為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險，說明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒有得到有效執(zhí)行，此時應(yīng)當多做實質(zhì)性程序，而不是多做控制測試。62、正確答案：B答案解析選項A正確、選項B錯誤，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認定。選項C正確，存貨監(jiān)盤可以獲取存貨完整性認定及計價和分攤認定的部分證據(jù)。選項D正確，存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性程序以應(yīng)對所有權(quán)認定的相關(guān)風險。63、正確答案：D答案解析選項A錯誤，注冊會計師為了增加審計程序的不可預(yù)見性， 確保審計證據(jù)的質(zhì)量， 不應(yīng)事先將抽盤計劃告知被審計單位。選項 B錯誤,注冊會計師從存貨盤點記錄追查至存貨實物只能測試存貨的存在。選項C錯誤,如果盤點記錄與存貨實物存在差異， 注冊會計師要分析原因，由于檢查內(nèi)容通常僅僅是已盤點存貨中的一部分， 所以很可能意味著被審計單位的存貨盤點還存在著其他錯報。 一方面，注冊會計師應(yīng)當查明原因， 并及時提請被審計單位更正； 另一方面，注冊會計師應(yīng)當考慮錯誤的潛在范圍和重大程度， 在可能的情況下， 擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。選項 D正確,注冊會計師對存貨抽查的范圍通常包括所有盤點工作小組的盤點內(nèi)容以及難以盤點或隱蔽性較強的存貨。64、正確答案：B答案解析選項B正確，由于不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當另擇日期實施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實施審計程序。65、正確答案：D答案解析如果存貨盤點日不是資產(chǎn)負債表日，注冊會計師應(yīng)當評估存貨內(nèi)部控制的有效性，對存貨進行適當抽盤或提請被審計單位另擇日期重新盤點，同時測試在該期間發(fā)生的存貨交易，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項A、B、C的審計程序均正確。選項D錯誤，注冊會計師不能因為存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷而不再實施必要的實質(zhì)性程序。66、正確答案：D答案解析如果存貨是牲畜，注冊會計師在存貨辨認與數(shù)量確定方面存在困難，可能無法對此類存貨的移動實施控制，可以通過高空攝影以確定其存在，對不同時點的數(shù)量進行比較，并依賴永續(xù)存貨記錄來確定存貨的數(shù)量。67、正確答案：A答案解析選項A不恰當，為驗證財務(wù)報表上存貨余額的真實性，應(yīng)當對存貨的計價進行審計。68、正確答案：B答案解析出納員不得同時兼任稽核、會計檔案的保管以及收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作，故選項A、C、D均不符合貨幣資金“不相容職務(wù)分離控制原則”，選項B正確。69、正確答案：

C答案解析選項

C不恰當，出納員個人名章應(yīng)當由其本人保管。70、正確答案：

B答案解析選項B正確。注冊會計師要測試被審計單位年前簽發(fā)的支票是否已登記入賬， 從細節(jié)測試的方向（采用“順查”方法）來看，應(yīng)當以支票存根為起點追查至銀行存款日記賬，以確認銀行存款支出入賬的完整性。71、正確答案：A答案解析選項A正確。取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是注冊會計師獲取證實銀行存款賬戶余額與銀行存款日記賬是否相符的最有效的審計程序。72、正確答案：D答案解析選項D屬于企業(yè)未及時入賬，不屬于“未達賬項”。73、正確答案：A答案解析選項A正確。甲公司資產(chǎn)負債表日的貨幣資金項目中的銀行存款數(shù)額應(yīng)當以有數(shù)為準，即1585000+100000-50000=1635000（元）。

12月

31日的實74、正確答案：C答案解析對于已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存款復(fù)印件，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，選項 C錯誤。75、正確答案：B答案解析選項B不恰當，每月末，會計主管指定出納員以外的人員核對銀行存款日記賬和銀行對賬單，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款賬面余額與銀行對賬單調(diào)節(jié)相符。76、正確答案：C答案解析選項C不恰當，使用網(wǎng)上交易、電子支付方式的企業(yè)辦理資金支付業(yè)務(wù)， 不應(yīng)因支付方式的改變而隨意簡化、變更所必需的授權(quán)審批程序。77、正確答案：B答案解析選項B不恰當，對庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤最好實施突擊性的檢查，時間最好選擇在上午上班前或下午下班時。78、正確答案：B答案解析注冊會計師有責任在整個審計過程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認識到對發(fā)現(xiàn)錯誤有效的審計程序未必對發(fā)現(xiàn)舞弊有效（選項 A）。如果在完成審計工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報， 特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯報， 并不必然表明注冊會計師沒有遵守審計準則 （選項B錯誤）。注冊會計師是否按照審計準則的規(guī)定實施了審計工作， 取決于其是否根據(jù)具體情況實施了審計程序， 是否獲取了充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（選項 D），以及是否根據(jù)審計證據(jù)評價結(jié)果出具了恰當?shù)膶徲媹蟾妫ㄟx項 C）。79、正確答案：A答案解析選項A錯誤，編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風險與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風險之間沒有明確的高低關(guān)系，而且侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的記錄或文件。選項B正確，舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風險。選項C正確，由于管理層在被審計單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風險在所有被審計單位中都會存在。選項D正確，如果認為收入確認存在舞弊風險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險領(lǐng)域，注冊會計師應(yīng)當在審計工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。80、正確答案：C答案解析選項C正確。選項A屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“態(tài)度或借口”舞弊風險因素；選項B屬于與侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風險因素；選項D屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的“機會”舞弊風險因素。81、正確答案：C答案解析根據(jù)審計準則規(guī)定，在識別和評估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險時，注冊會計師應(yīng)當基于收入確認存在舞弊風險的假定，評價哪些類型的收入、收入交易或認定導(dǎo)致舞弊風險（選項C正確）。82、正確答案：A答案解析選項A錯誤。針對注冊會計師評估的由于舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定的總體應(yīng)對措施包括：（1）在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務(wù)職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險的評估結(jié)果（選項C）；（2）評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量或復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告（選項B）；（3）在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性（選項D）。83、正確答案：B答案解析注冊會計師并不需要實施特定程序去應(yīng)對可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，選項B錯誤。84、正確答案：B答案解析選項A錯誤，注冊會計師沒有責任防止被審計單位違反法律法規(guī)行為， 也不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。 選項B正確，針對通常對決定財務(wù)報表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定， 注冊會計師應(yīng)當獲取被審計單位遵守這些規(guī)定的充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。選項C錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)，注冊會計師有責任就被審計單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，針對“第二類”法律法規(guī)，注冊會計師僅限于實施特定的審計程序，例如詢問等程序。選項D錯誤，針對“第一類”法律法規(guī)存在直接影響財務(wù)報表的金額或披露，注冊會計師應(yīng)當在審計報告中予以反映。85、正確答案：D答案解析在與治理層溝通某些事項前， 注冊會計師可能就這些事項與管理層討論， 除非這種做法并不適當。例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)模ㄟx項 D）。86、正確答案：B答案解析為了保持審計程序的不可預(yù)見性，避免損害審計的有效性，注冊會計師不能就具體的審計計劃與治理層溝通，所以選項B錯誤。87、正確答案：D答案解析選項D正確。就計劃的審計范圍和時間安排，注冊會計師與治理層溝通的事項可能包括在審計中對重要性概念的運用，但不能溝通重要性的具體金額。88、正確答案：B答案解析選項B正確。如果以前年度審計中向被審計單位治理層和管理層通報過值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，這一缺陷在本期審計中依然存在，本期通報可以重復(fù)以前通報中的描述，或簡單提及以前的通報。89、正確答案：C答案解析選項A錯誤，在與治理層溝通某些事項前， 注冊會計師可能就這些事項與管理層討論， 除非這種做法并不適當，例如，就管理層的勝任能力或誠信與其討論可能是不適當?shù)摹＿x項 B錯誤，對于涉及舞弊等事項，可以采用口頭或書面形式與治理層溝通。 選項C正確，與治理層溝通的書面記錄屬于審計工作底稿，審計工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所。選項 D錯誤，治理層可能希望向第三方（銀行或特定監(jiān)管機構(gòu)）提供注冊會計師書面溝通文件的副本，但注冊會計師沒有責任向第三方解釋其在使用中產(chǎn)生的疑問。90、正確答案：D答案解析選項D正確，對于審計準則要求的注冊會計師的獨立性，注冊會計師應(yīng)當以書面形式與治理層溝通。91、正確答案：D答案解析選項D錯誤。如果被審計單位編制的會議紀要是溝通的適當記錄， 注冊會計師可以將其副本作為對口頭溝通的記錄，并作為審計工作底稿的一部分。如果發(fā)現(xiàn)這些記錄不能恰當?shù)胤从硿贤ǖ膬?nèi)容，且有差別的事項比較重大，注冊會計師一般會另行編制能恰當記錄溝通內(nèi)容的紀要，將其副本連同被審計單位編制的紀要一起致送治理層， 提示兩者的差別， 以免引起不必要的誤解。92、正確答案：B答案解析選項A錯誤，如果上期財務(wù)報表僅經(jīng)過代編或?qū)忛啠?執(zhí)行代編或?qū)忛啒I(yè)務(wù)的注冊會計師不能視為前任注冊會計師。 選項B正確，選項C錯誤，前任注冊會計師和后任注冊會計師是就會計師事務(wù)所發(fā)生變更時的情況而言的， 在未發(fā)生會計師事務(wù)所變更的情況下， 同處于某一會計師事務(wù)所中的不同的注冊會計師不屬于前后任注冊會計師的范疇。 選項D錯誤，如果委托人在相鄰兩個會計年度中連續(xù)變更多家會計師事務(wù)所， 前任注冊會計師是指相對于執(zhí)行當期財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所而言， 為最近一期財務(wù)報表出具了審計報告的某會計師事務(wù)所，以及在后任注冊會計師之前接受委托對當期財務(wù)報表進行審計但未完成審計工作的所有會計師事務(wù)所。93、正確答案：D答案解析選項D錯誤，當會計師事務(wù)所以投標方式承接審計業(yè)務(wù)時，只有中標的會計師事務(wù)所才是后任注冊會計師。94、正確答案：D答案解析選項D錯誤。前后任注冊會計師的溝通可以采用書面或口頭的方式。即使是接受委托前的溝通，后任注冊會計師也可以采用書面或口頭形式。95、正確答案：B答案解析如果未得到答復(fù)，且沒有理由認為變更會計師事務(wù)所的原因異常， 后任注冊會計師需要設(shè)法以其他方式與前任注冊會計師再次進行溝通。如果仍得不到答復(fù)，后任注冊會計師可以致函前任注冊會計師，說明如果在適當?shù)臅r間內(nèi)得不到答復(fù)，將假設(shè)不存在專業(yè)方面的原因使其拒絕接受委托，并表明擬接受委托。96、正確答案：A答案解析選項A錯誤。如果被審計單位不同意前任注冊會計師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當向被審計單位詢問原因，并考慮是否接受委托。97、正確答案：A答案解析選項A錯誤。前任注冊會計師應(yīng)當自主決定可供后任注冊會計師查閱、 復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。98、正確答案：D答案解析注冊會計師必須對與財務(wù)報表審計有關(guān)的所有重大事項獨立做出職業(yè)判斷， 而不應(yīng)完全依賴內(nèi)部審計工作。通常，審計過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計政策和會計估計的評估等，均應(yīng)當由注冊會計師負責執(zhí)行，所以選項AB錯誤；注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，這種責任并不因利用內(nèi)部審計人員的工作而減輕，選項 C錯誤。99、正確答案：A答案解析注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通?？紤]的因素包括：（ 1）內(nèi)部審計在被審計單位中的地位，以及這種地位對內(nèi)部審計人員保持客觀性能力的影響；（ 2）內(nèi)部審計是否向治理層或具備適當權(quán)限的高級管理人員報告工作， 以及內(nèi)部審計人員是否直接接觸治理層； （3）內(nèi)部審計人員是否不承擔任何相互沖突的責任（選項 D）；（4）治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策（選項 B）；（5）管理層或治理層是否對內(nèi)部審計施加任何約束或限制；6）管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動，在多大程度上采取行動，以及如何采取行動（選項C）。選項A屬于內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力需要考慮的因素。100、正確答案：B答案解析注冊會計師的專家是指在會計或?qū)徲嬕酝忸I(lǐng)域具有專長的個人或組織， 本題選項 B不屬于注冊會計師的專家。101、正確答案：D答案解析在考慮利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當考慮的因素包括：（ 1）專家是否具有實現(xiàn)審計目的必需的專業(yè)勝任能力、專業(yè)素質(zhì)和客觀性（選項 A、B、C）；（2）了解專家的專長領(lǐng)域；3）與專家達成一致意見；（4）評價專家工作的恰當性。無需考慮專家的會計審計知識（選項D），因為專家是指在會計或?qū)徲嬕酝獾哪骋活I(lǐng)域具有專長的個人或組織。102、正確答案：A答案解析外部專家不屬于項目組成員，也不受會計師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項B錯誤；在評價外部專家的客觀性時，注冊會計師應(yīng)當詢問對外部專家客觀性產(chǎn)生不利影響的利益和關(guān)系，選項C錯誤；無論是外部專家還是內(nèi)部專家， 注冊會計師都有必要就這些事項與其達成一致意見，并根據(jù)需要形成書面協(xié)議，非必須的，選項 D錯誤。103、正確答案：B答案解析注冊會計師應(yīng)當評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的，即評價專家工作恰當性的事項包括：（1）專家的工作結(jié)果或結(jié)論的相關(guān)性和合理性，以及與其他審計證據(jù)的一致性（選項A、C）；（2）如果專家的工作涉及使用重要的假設(shè)和方法，這些假設(shè)和方法在具體情況下的相關(guān)性和合理性（選項 B錯誤）；（3）如果專家的工作涉及使用重要的原始數(shù)據(jù)，這些原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準確性（選項 D）。104、正確答案：C答案解析注冊會計師不應(yīng)在無保留意見的審計報告中提及專家的工作， 除非法律法規(guī)另有規(guī)定 （選項C正確、選項 A、B均錯誤）。如果注冊會計師在審計報告中提及專家的工作，并且這種提及與理解審計報告中的非無保留意見相關(guān)， 注冊會計師應(yīng)當在審計報告中指明， 這種提及并不減輕注冊會計師對審計意見承擔的責任（選項 D錯誤）。105、正確答案：C答案解析如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求（選項D錯誤），或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德（選項B錯誤）、專業(yè)勝任能力（選項A錯誤）和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，集團項目組應(yīng)當就組成部分財務(wù)信息親自獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作。集團項目組可以通過參與組成部分注冊會計師的工作、實施追加的風險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實施進一步審計程序，消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認為其缺乏行業(yè)專門知識），或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響（選項C正確）。106、正確答案：B答案解析選項B錯誤，如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛啠诩瘓F審計目的，集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性。107、正確答案：A答案解析選項A正確，如果預(yù)期集團層面控制運行有效，集團項目組應(yīng)當測試或者要求組成部分注冊會計師測試這些控制運行的有效性。選項B不正確，對于不重要的組成部分，集團項目組應(yīng)當在集團層面實施分析程序。選項C不正確，集團項目組應(yīng)當確定對組成部分財務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型。選項D不正確，集團項目組應(yīng)當了解集團層面的控制和合并過程，包括集團項目組向組成部分下達的指令。108、正確答案：C答案解析選項C錯誤，如果審計項目組了解到涉及集團管理層、組成部分管理層、在集團層面控制中承擔重要職責的員工以及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑，也應(yīng)當與集團治理層溝通。109、正確答案：B答案解析注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師， 除非法律法規(guī)另有規(guī)定，選項 B錯誤。110、正確答案：B答案解析即使某一組成部分未被視為重要組成部分， 集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風險評估，因為集團項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 （如認為其缺乏行業(yè)專門知識） ，或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中， 所以選項B錯誤。111、正確答案：A答案解析注冊會計師復(fù)核上期財務(wù)報表中會計估計的結(jié)果， 是為了了解管理層如何作出會計估計， 屬于風險評估階段實施的程序（選項 A正確）。選項 B、C、D均屬于注冊會計師應(yīng)對評估的會計估計重大錯報風險的措施，而非針對會計估計重大錯報風險的風險評估階段所實施的程序。112、正確答案：A答案解析注冊會計師應(yīng)當將舞弊導(dǎo)致的重大錯報風險、 管理層凌駕于控制之上的風險及超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風險評估為特別風險， A中與實際控制人之間進行的重要子公司轉(zhuǎn)讓，屬于超出了正常經(jīng)營的事項，并且二者之間為關(guān)聯(lián)方，選項 A正確。113、正確答案：C答案解析注冊會計師了解、識別和評估關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方關(guān)系后，才能確定關(guān)聯(lián)方交易和余額是否存在重大錯報風險（選項A不正確）。注冊會計師應(yīng)當了解和評價與關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易相關(guān)的內(nèi)部控制（選項B不正確）。注冊會計師應(yīng)當識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風險，并確定這些風險是否為特別風險； 在確定時，注冊會計師應(yīng)當將識別出的、 超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風險確定為特別風險 （選項C正確）。注冊會計師針對超出正常經(jīng)營過程的重大交易的性質(zhì)所進行的詢問，通常涉及了解交易的商業(yè)理由、交易條款和條件，并不是評價所有（選項 D不正確）。114、正確答案：A答案解析對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當檢查相關(guān)合同或協(xié)議（如有），并評價以下內(nèi)容：（ 1）交易的商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的可能是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或為了隱瞞侵占資產(chǎn)的行為 （選項A正確）；（2）交易條款是否與管理層的解釋一致； （3）關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當會計處理和披露 （選項B不正確）。如果被審計單位與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對被審計單位具有支配性影響，被審計單位與授權(quán)和批準相關(guān)的控制可能是無效的（選項C、D均不正確）。115、正確答案：A答案解析選項A屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大事項； 選項B的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負數(shù)”不一定對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生影響， 如果被審計單位的營運資金以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額出現(xiàn)負數(shù)， 則屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力財務(wù)方面的重大疑慮事項； 選項C和D均不屬于影響持續(xù)經(jīng)營能力的重大疑慮事項。116、正確答案：A答案解析注冊會計師對被審計單位 2011年1月至6月財務(wù)報表進行審計，要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間（至少 12個月），即 2011年7月1日至2012年6月30日止期間。117、正確答案：A答案解析選項A錯誤，糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責任。 在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。118、正確答案：D答案解析選項A，即使編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師的這種責任仍然存在；選項B，“降低”應(yīng)為“增加”；選項C，注冊會計師未在審計報告中提及持續(xù)經(jīng)營的不確定性，不能被視為對持續(xù)經(jīng)營能力的保證。119、正確答案：C答案解析注冊會計師首次接受委托時， 需要獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，但不需要對其發(fā)表審計意見（選項A錯誤）。注冊會計師首次接受委托時應(yīng)當與前任注冊會計師溝通（選項B錯誤）。如果被審計單位上期適用的會計政策不恰當或與本期不一致，注冊會計師在實施期初余額審計時應(yīng)提請被審計單位進行調(diào)整或予以披露（選項D錯誤）。120、正確答案：D答案解析注冊會計師提請管理層更正的錯報是依據(jù)錯報是否超過明顯微小錯報的臨界值。除非法律法規(guī)禁止，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正累積的所有錯報（選項D正確）。121、正確答案：D答案解析選項A正確，注冊會計師應(yīng)當要求管理層更正累積的錯報，即審計過程中發(fā)現(xiàn)的超過明顯微小錯報臨界值的錯報。選項B正確，法律法規(guī)可能限制注冊會計師向管理層或被審計單位內(nèi)部的其他人員通報某些錯報。選項C正確，與以前期間相關(guān)的未更正錯報的累積影響，可能對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，注冊會計師應(yīng)當考慮評價其影響并與治理層溝通。選項D錯誤，注冊會計師應(yīng)當及時與適當層級的管理層溝通審計過程中累積的所有錯報（明顯微小錯報臨界值以上），但并不需要溝通其發(fā)現(xiàn)的所有錯報。122、正確答案：C答案解析重大的會計估計和持續(xù)經(jīng)營存在的問題屬于較為復(fù)雜和審計風險較高的領(lǐng)域，需要指派經(jīng)驗豐富的項目組成員執(zhí)行復(fù)核，必要時可以由項目合伙人復(fù)核，選項C錯誤。123、正確答案：C答案解析選項C錯誤，項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括（1）對關(guān)鍵審計領(lǐng)域，尤其是執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的疑難問題或爭議事項；（2）特別風險；（3）項目合伙人認為重要的其他領(lǐng)域。項目合伙人無須復(fù)核與重大錯報風險相關(guān)的所有審計工作底稿。124、正確答案：A答案解析如果出具新的審計報告， 應(yīng)當在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務(wù)報表相關(guān)附注所述的修改，選項 A錯誤。125、正確答案：B答案解析書面聲明的日期應(yīng)當盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后。項B符合“接近但不晚于審計報告日”原則要求，選項A、D均晚于審計報告日，選項

選C不接近審計報告日。126、正確答案：B答案解析選項B正確，如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當實施審計程序以設(shè)法解決這些不一致的問題。比如：（1）注冊會計師可能需要考慮風險評估結(jié)果是否仍然適當；2）如果認為不適當，需要修正風險評估結(jié)果，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以應(yīng)對評估的風險；（3）如果問題仍未解決，注冊會計師應(yīng)當重新考慮對管理層的勝任能力、誠信、道德價值觀或勤勉盡責的評估，或者重新考慮對管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評估，并確定書面聲明與其他審計證據(jù)的不一致對書面或口頭聲明和審計證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。127、正確答案：C答案解析選項C錯誤，如果管理層不向注冊會計師提供所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中的書面聲明，注冊會計師應(yīng)當對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見。128、正確答案：B答案解析選項A錯誤，盡管書面聲明提供了必要的審計證據(jù)，但是其本身并不為所涉及的任何事項提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，管理層已提供可靠書面聲明的事實，并不影響注冊會計師就管理層責任履行情況或具體認定獲取的其他審計證據(jù)的性質(zhì)和范圍。選項C錯誤，如果書面聲明與其他審計證據(jù)不一致，首先應(yīng)該調(diào)查原因，然后再確定修改哪類審計證據(jù)。選項D錯誤，書面聲明的日期不一定與審計報告日為同一天，書面聲明的日期不能晚于審計報告日。129、正確答案：D答案解析審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期，選項D錯誤。130、正確答案：B答案解析如果注冊會計師無法獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以作為形成審計意見的基礎(chǔ)， 但認為未發(fā)現(xiàn)的錯報對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性， 則應(yīng)當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告，不能出具保留意見加其他事項段的審計報告來替代（選項 B不恰當）。131、正確答案：C答案解析注冊會計師如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中存在與應(yīng)披露而未披露信息相關(guān)的重大錯報，應(yīng)當采取以下措施：（1）與治理層討論未披露信息的情況（選項A）；（2）在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分描述未披露信息的性質(zhì)（選項B）；（3）如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，在形成非無保留意見的基礎(chǔ)部分包含對未披露信息的披露，除非法律法規(guī)禁止（選項D）。132、正確答案：C答案解析選項C錯誤。溝通關(guān)鍵審計事項能夠幫助財務(wù)報表使用者了解注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷認為對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項，不是幫助注冊會計師確定對本期財務(wù)報表審計最為重要的事項。133、正確答案：B答案解析選項B錯誤，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見， 而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見。134、正確答案：D答案解析選項D錯誤，除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項， 或者在極其罕見的情況下， 如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，則注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項。135、正確答案：C答案解析如果以前針對上期財務(wù)報表發(fā)表了非無保留意見， 且導(dǎo)致非無保留意見的事項尚未解決， 該尚未解決的事項可能與本期數(shù)據(jù)無關(guān)， 盡管如此，由于尚未解決的事項對本期數(shù)據(jù)和對應(yīng)數(shù)據(jù)的可比性存在影響或可能存在影響，需要對本期財務(wù)報表發(fā)表非無保留意見（選項 C錯誤）。136、正確答案：D答案解析選項D錯誤，如果注冊會計師識別出其他信息似乎存在重大不一致， 或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當與管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定： （1）其他信息是否存在重大錯報；（2）財務(wù)報表是否存在重大錯報；（3）注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解是否需要更新。137、正確答案：B答案解析選項A、C、D屬于增加其他事項段不涉及的情形。增加其他事項段不涉及以下兩種情形：（1）除根據(jù)審計準則的規(guī)定有責任對財務(wù)報表出具審計報告外，注冊會計師還有其他報告責任（C）；（2）注冊會計師可能被要求實施額外的規(guī)定的程序并予以報告（A），或?qū)μ囟ㄊ马棸l(fā)表意見（D）。138、正確答案：B答案解析選項AC屬于需要增加其他事項段來說明的情形；強調(diào)事項段應(yīng)當僅提及已在財務(wù)報表中列報或披露的信息，對于選項D中所述情況，可能需要注冊會計師發(fā)表非無保留意見，僅在審計報告中增加強調(diào)事項段是不夠的。139、正確答案：D答案解析注冊會計師簽署審計報告的日期通常與管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期為同一天，也可以晚于管理層簽署已審計財務(wù)報表的日期，選項D正確。140、正確答案：A答案解析關(guān)鍵審計事項的應(yīng)對以對財務(wù)報表整體進行審計并形成審計意見為背景，注冊會計師對財務(wù)報表整體形成審計意見，而不對關(guān)鍵審計事項單獨發(fā)表意見，選項B錯誤；導(dǎo)致非無保留意見的事項、可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性等，雖然符合關(guān)鍵審計事項的定義，但這些事項在審計報告中專門的部分披露，不在關(guān)鍵審計事項部分披露，選項C錯誤；除非法律法規(guī)禁止公開披露某事項，或者在極其罕見的情況下，如果合理預(yù)期在審計報告中溝通某事項造成的負面后果超過產(chǎn)生的公眾利益方面的益處，注冊會計師確定不應(yīng)在審計報告中溝通該事項，則注冊會計師應(yīng)當在審計報告中逐項描述關(guān)鍵審計事項，選項D錯誤。141、正確答案：C答案解析選項C不正確，企業(yè)內(nèi)部控制審計針對的是特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性，而非財務(wù)報表涵蓋的整個期間內(nèi)部控制設(shè)計與運行有效性。142、正確答案：B答案解析選項B錯誤。注冊會計師可以將內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行（選項A正確），也可以單獨進行內(nèi)部控制審計。在整合審計中，注冊會計師應(yīng)當對內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行測試，以同時實現(xiàn)下列目標：（1）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見（選項D正確）；（2）獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風險的評估結(jié)果（選項C正確）。143、正確答案：A答案解析選項A不恰當。在內(nèi)部控制審計中， 注冊會計師應(yīng)當評價財務(wù)報表審計中實施的實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制有效性結(jié)論的影響。評價內(nèi)容應(yīng)當包括：（ 1）注冊會計師作出的、與選擇和實施實質(zhì)性程序相關(guān)的風險評估，尤其是與舞弊相關(guān)的風險評估（選項 C）；（2）發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為和關(guān)聯(lián)方交易方面的問題（選項B）；（3）表明管理層在選擇會計政策和作出會計估計時存在偏見的情況（選項D）；（4）實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報。144、正確答案：C答案解析選項C不恰當。注冊會計師利用他人工作的程度受到與被測試控制相關(guān)的風險的影響， 與某項控制相關(guān)的風險越高，可利用他人工作的程度就越低，注冊會計師就需要更多地對該項控制親自進行測試。145、正確答案：

C答案解析選項C屬于注冊會計師了解的認定層面的內(nèi)部控制內(nèi)容。企業(yè)層面控制包括：（1）與控制環(huán)境（即內(nèi)部環(huán)境）相關(guān)的控制；（2）針對管理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；3）被審計單位的風險評估過程（選項D）；（4）集中化的處理和控制，包括共享的服務(wù)環(huán)境；（5）監(jiān)控經(jīng)營成果的控制；（6）監(jiān)督其他控制的控制，包括內(nèi)部審計職能、審計委員會的活動及內(nèi)部控制自我評價；（7）對內(nèi)部控制傳遞和期末財務(wù)報告流程的控制（選項B）；（8）針對重大經(jīng)營控制及風險管理實務(wù)的政策（選項 A）。146、正確答案：

A答案解析選項A不恰當。注冊會計師為識別重要賬戶、 列報及其相關(guān)認定應(yīng)當從下列方面評價財務(wù)報表項目及附注的錯報風險因素： （1）賬戶的規(guī)模和構(gòu)成； （2）易于發(fā)生錯報的程度；（ 3）賬戶中處理的或列報中反映的交易的業(yè)務(wù)量、復(fù)雜性及同質(zhì)性（選項 B）；（4）賬戶或列報的性質(zhì)；（5）與賬戶或列報相關(guān)的會計處理及報告的復(fù)雜程度（選項 D）；（6）賬戶發(fā)生損失的風險（選項 C）；（7）由賬戶或列報中反映的活動引起重大或有負債的可能性；（8）賬戶記錄中是否涉及關(guān)聯(lián)方交易；（ 9）賬戶或列報的特征與前期相比發(fā)生的變化147、正確答案：

C答案解析選項C錯誤，控制相關(guān)的風險越高，注冊會計師需要獲取的證據(jù)就越多。148、正確答案：B答案解析選項B不恰當。注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素以確定需獲取的補充證據(jù)：（1）基準日之前測試的特定控制，包括與控制相關(guān)的風險、控制的性質(zhì)和測試的結(jié)果（選項D）；（2）期中獲取的有關(guān)證據(jù)的充分性和適當性（選項C）；（3）剩余期間的長短（選項A）；（4）期中測試之后，內(nèi)部控制發(fā)生重大變化的可能性；（5）注冊會計師基于對控制的依賴程度擬減少進一步審計程序的程度；（6）控制環(huán)境。149、正確答案：D答案解析選項D不恰當。注冊會計師識別企業(yè)內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象可能包括以下情形：（1）注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊（選項A）；（2）企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務(wù)報表（選項B）；（3）注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務(wù)報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報（選項C）；（4）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。150、正確答案：D答案解析選項D不恰當。注冊會計師的書面聲明需要包括下列內(nèi)容：（1）企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責（選項A）；（2）企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論（選項B）；（3）企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)；（4）企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷（選項C）；（5）對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決；（ 6）在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素；（7）導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。151、正確答案：C答案解析選項C不恰當。注冊會計師需要針對期后期間詢問并檢查下列信息：（ 1）在期后期間出具的內(nèi)部審計報告或類似報告（選項 A）；（2）其他注冊會計師出具的涉及企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的報告（選項 B）；（3）監(jiān)管機構(gòu)發(fā)布的涉及企業(yè)內(nèi)部控制的報告（選項 D）；（4）注冊會計師在執(zhí)行其他業(yè)務(wù)中獲取的、有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的信息。152、正確答案：

D答案解析會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔最終責任， 為保證質(zhì)量控制制度的具體運作效果，主任會計師必須委派適當?shù)娜藛T并授予其必要的權(quán)限，以幫助主任會計師正確履行其職責，選項D描述正確。153、正確答案：C答案解析注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守獨立性要求。鑒證業(yè)務(wù)包括審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)，選項C最恰當。154、正確答案：C答案解析會計師事務(wù)所應(yīng)當制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，包括雇傭的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持相關(guān)職業(yè)道德要求規(guī)定的獨立性，選項ABD需要遵守。155、正確答案：A答案解析客戶的誠信問題雖然不會必然導(dǎo)致財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報，但絕大多數(shù)的審計問題都來源于不誠信的客戶。因此注冊會計師應(yīng)當了解客戶的誠信，拒絕不誠信的客戶，以降低業(yè)務(wù)風險，選項A說法錯誤。156、正確答案：B答案解析應(yīng)當向監(jiān)管機構(gòu)報告解除的情況及原因，不需與其討論會計師事務(wù)可能采取的適當行動。157、正確答案：D答案解析會計師事務(wù)所通常針對每個層次的人員，制定不同的業(yè)績評價、工薪及晉升標準，選項的說法不正確。

D158、正確答案：

C答案解析選項

AB屬于指導(dǎo)的具體要求；選項

D屬于復(fù)核的具體要求。159、正確答案：C答案解析選項C正確，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具審計報告。如果在意見分歧問題得到解決前，項目合伙人就出具審計報告，不僅有失應(yīng)有的謹慎，而且容易導(dǎo)致出具不恰當?shù)膱蟾?，難以合理保證實現(xiàn)質(zhì)量控制的目標。160、正確答案：D答案解析對于需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核的業(yè)務(wù)，沒有完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能出具報告。161、正確答案：B答案解析會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括：（1）與項目合伙人進行討論；（2）復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；（3）選取與項目組做出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核。162、正確答案：

D答案解析項目質(zhì)量控制復(fù)核人員需要具備質(zhì)疑項目合伙人所需的適當資歷（經(jīng)驗、能力），切實履行復(fù)核職責。

以便能夠163、正確答案：D答案解析如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為最終業(yè)務(wù)檔案，選項D不正確。164、正確答案：A答案解析在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目合伙人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查，選項B錯誤。在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事先告知相關(guān)項目組，選項C錯誤。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔這項業(yè)務(wù)的檢查工作，選項D錯誤。165、正確答案：

D答案解析選項D錯誤，注冊會計師應(yīng)當特別警惕無意中向其近親屬或關(guān)系密切的人員泄密的可能性。166、正確答案：B答案解析過度推介導(dǎo)致不利影響的情形主要包括：會計師事務(wù)所推介審計客戶的股份；在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人。167、正確答案：A答案解析不論前任是否介意， 無論第二次意見是否與前任的一致， 提供第二次意見都不違背職業(yè)道德（選項B、C錯誤、D是基礎(chǔ)，而不是最應(yīng)當關(guān)注的）。需要注意的是，如果客戶提供的信息或資料與給前任注冊會計師提供的不同，可能導(dǎo)致錯誤的第二次意見。168、正確答案：C答案解析在承接業(yè)務(wù)時，如果收費報價過低，可能導(dǎo)致難以按照執(zhí)業(yè)準則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，從而對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。169、正確答案：B答案解析選項B正確。ABC會計師事務(wù)所保持獨立性期間的起點是2015年連續(xù)性，終點是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計報告兩者孰晚之日”，即

1月1日，審計業(yè)務(wù)具有2017年5月1日。170、正確答案：

A答案解析選項A，持有股票屬于直接經(jīng)濟利益，無論金額大小，都會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響；選項B，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響；選項C，不存在任何實際行為，不會對獨立性產(chǎn)生不利影響；選項D，屬于采取措施消除對獨立性產(chǎn)生的不利影響。171、正確答案：C答案解析選項AD沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡抵量山邮艿乃?；選項B可以通過采取防范措施將因自身利益產(chǎn)生的不利影響降至可接受的水平；選項C不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。172、正確答案：

D答案解析注冊會計師按正常商業(yè)條件在甲銀行開立賬戶并購買甲銀行的產(chǎn)品，且交易金額不大。該理財產(chǎn)品投資的各類債券基金也屬于不重大的間接經(jīng)濟利益。因此不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。173、正確答案：A答案解析選項A，A注冊會計師按照市場價格從甲公司購買商品，交易公平，且一次性支付，不會對審計獨立性形成不利影響；選項B，A注冊會計師與其母親是主要近親屬關(guān)系，其母親擁有被審計單位的債券，是屬于注冊會計師的主要近親屬在被審計單位擁有直接經(jīng)濟利益，影響?yīng)毩⑿?；選項C，如果事務(wù)所的合伙人或員工擔任甲公司的獨立董事，無論是否是項目組成員，都會對審計獨立性形成不利影響；選項D，如果事務(wù)所合伙人的配偶通過繼承等方式從甲公司獲得直接經(jīng)濟利益，會對審計獨立性形成不利影響。174、正確答案：C答案解析財務(wù)經(jīng)理涉及管理層職責，短期借調(diào)員工不得承擔甲公司的管理層職責，否則對獨立性產(chǎn)生不利影響，選項A錯誤；審計項目組成員B授權(quán)給理財顧問管理的經(jīng)濟利益（股票投資）屬于B所擁有的直接經(jīng)濟利益，審計項目組成員不得在其審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，否則會對獨立性產(chǎn)生嚴重不利影響，選項B錯誤；選項D交易不屬于公平交易，將對獨立性產(chǎn)生不利影響。175、正確答案：B答案解析合伙人不再擔任關(guān)鍵審計合伙人后，該公眾利益實體發(fā)布了已審計財務(wù)報表，其涵蓋期間不少于十二個月，并且該合伙人不是該財務(wù)報表的審計項目組成員，否則獨立性將視為受到損害。從不再擔任關(guān)鍵審計合伙人至最早可以加入客戶的這一期間，稱為“冷卻期”。176、正確答案：B答案解析該合伙人作為該公眾利益實體的關(guān)鍵審計合伙人已滿四年，盡管客戶更換了會計師事務(wù)所，其為同一審計客戶提供審計服務(wù)的年限應(yīng)連續(xù)計算，否則將因密切關(guān)系或自身利益產(chǎn)生嚴重不利影響。因此，如果該合伙人在B會計師事務(wù)所繼續(xù)擔任該審計客戶的關(guān)鍵審計合伙人，正常還可以擔任一年，特殊情況還可以延長一年，所以最多還可以擔任關(guān)鍵審計合伙人2年。177、正確答案：A答案解析選項BCD，都是職業(yè)道德守則明令禁止的。178、正確答案：C答案解析乙保險公司是甲銀行的關(guān)聯(lián)實體（即“姐妹實體”），但因其不是ABC會計師事務(wù)所的審計客戶，且XYZ咨詢公司為其提供內(nèi)部審計服務(wù)結(jié)果不會構(gòu)成ABC會計師事務(wù)所對甲銀行實施審計程序的對象，因此不會因自我評價產(chǎn)生不利影響。鑒于由乙保險公司承擔管理層職責，因此該服務(wù)也不存在其他對獨立性產(chǎn)生的不利影響。二、多項選擇題 （ ）1、正確答案：A,B,C,D答案解析選項ABCD均需要注冊會計師合理運用職業(yè)判斷。2、正確答案：A,B,D答案解析選項C錯誤，在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險與認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。3、正確答案：A,B,C,D答案解析管理層認可并理解其對財務(wù)報表的責任包括：（1）按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（選項A正確）；（2）設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報（選項B正確）；（3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（選項C正確），向注冊會計師提供審計所需要的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員（選項D正確）。4、正確答案：A,B答案解析下列原因通常被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由：（1）環(huán)境變化對審計服務(wù)的需求產(chǎn)生影響（選項A正確）；（2）對原來要求的審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解（選項B正確）。選項C和D中，管理層對審計范圍施加限制以及其他情況引起的審計范圍受到限制通常不被認為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。5、正確答案：B,C,D答案解析在審計風險既定的水平下，可接受的檢查風險是由注冊會計師評估的認定層次重大錯報風險決定的，與是否調(diào)低財務(wù)報表整體的重要性不相關(guān)（選項A錯誤）。如果注冊會計師在審計過程中調(diào)低了最初確定的財務(wù)報表整體的重要性，則需要確定是否有必要修改實際執(zhí)行的重要性，并確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是否仍然適當（選項B、C均正確）。在評價未更正錯報的影響之前，注冊會計師應(yīng)當重新評估計劃和執(zhí)行審計工作的重要性是否恰當，以根據(jù)被審計單位的實際財務(wù)成果確認其是否仍然適當（選項D正確）。6、正確答案：A,C,D答案解析對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，的影響，選項 B不正確。

并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，

或受兩者共同作用7、正確答案：

A,B,D答案解析只對詢證函進行口頭回復(fù)不是對注冊會計師的直接書面回復(fù)， 不符合函證的要求， 因此，不能作為可靠的審計證據(jù)， 選項A錯誤；回函中格式化的免責條款可能并不會影響所確認信息的可靠性，選項B錯誤；如果對電子形式的回函， 確認程序安全并得到適當控制， 則會提高相關(guān)回函的可靠性，選項 D錯誤。8、正確答案：

A,B,C答案解析選項D不正確。如果注冊會計師需要從實質(zhì)性分析程序中獲取的保證程度越高，有說服力的審計證據(jù)，可接受的、無需作進一步調(diào)查的差異額將會降低。

越需要獲取9、正確答案：A,B,D答案解析注冊會計師通過擴大樣本規(guī)模能夠降低的是抽樣風險（選項 C不正確）。10、正確答案：A,B,D答案解析選項A正確，如教材表 4-1所示，如果當可容忍偏差率超過 20%時，控制有效性很低，無需實施控制測試。選項B正確，如教材表 4-2所示，總體規(guī)模很大時，總體規(guī)模對所需樣本規(guī)模的影響很小。選項C錯誤，非統(tǒng)計抽樣中樣本偏差率就是對總體偏差率的最佳估計， 因而在控制測試的非統(tǒng)計抽樣中無須另外推斷總體偏差率。 選項D正確，在實務(wù)中注冊會計師通常對所有控制測試確定一個統(tǒng)一的可接受信賴過度風險水平， 然后對每一測試根據(jù)計劃的重大錯報風險水平和控制有效性分別確定其可容忍偏差率。11、正確答案：A,B答案解析在使用統(tǒng)計抽樣時， 控制測試的抽樣風險可以計量。 無論在統(tǒng)計抽樣還是非統(tǒng)計抽樣中， 注冊會計師在評價樣本結(jié)果時，都應(yīng)考慮抽樣風險， 選項C錯誤；在細節(jié)測試中，使用非統(tǒng)計抽樣方法，如果根據(jù)樣本結(jié)果推斷的總體錯報小于可容忍錯報， 但二者很接近，則總體不能接受，選項 D錯誤。12、正確答案：A,B,C答案解析C是貨幣單元抽樣的特征。 C說明D錯。13、正確答案：A,B,C,D答案解析A、B、C均為貨幣單元抽樣的推斷規(guī)則。對于 D，如該項目的賬面金額大于或等于選樣間隔，推斷的錯報即該項目含有的錯報（零）；如該項目的賬面金額小于選樣間隔，因為不含錯報，故其錯報比率為零，錯報比率與選樣間隔的乘積亦為零，即推斷的錯報金額為零。14、正確答案：A,B,C答案解析選項D不恰當，計算機輔助審計技術(shù)也可用于測試控制的有效性，統(tǒng)中進行穿行測試，從而確定是否存在控制失效的情況。

選擇少量的交易， 并在系15、正確答案：B,C,D答案解析這里的“專業(yè)人士”是指會計師事務(wù)所內(nèi)部或外部具有審計實務(wù)經(jīng)驗， 并且對下列方面有合理了解的人士：（1）審計過程（選項B）；（2）審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定 （選項D）；3）被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境；（4）與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的會計和審計問題（選項C）。16、正確答案：A,D答案解析注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應(yīng)當考慮下列因素：（1）被審計單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；（2）擬實施審計程序的性質(zhì)（選項D）；（3）識別出的重大錯報風險；（4）已獲取審計證據(jù)的重要程度（選項A）；（5）識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；（7）審計方法和使用的工具。17、正確答案：A,B,D答案解析如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動的情形主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿（選項B）；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；（4）記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達成一致意見的審計證據(jù)（選項A）。選項D屬于歸檔后需要變動審計工作底稿的情形和記錄要求；歸檔期間收到的詢證函回函不應(yīng)替換替代審計程序的審計工作底稿，因為之前實施的替代程序也是有效程序，選項C錯誤。18、正確答案：A,B,C答案解析D不屬于記錄審計程序時“應(yīng)當”記錄的內(nèi)容，因為并非任何審計程序都涉及職業(yè)判斷。本題的正能量在于A、B、C，建議記憶。19、正確答案：A,C,D答案解析風險評估程序是為了解被審計單位及其環(huán)境 （包括了解內(nèi)部控制） ，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險而實施的審計程序，重新執(zhí)行內(nèi)部控制不屬于了解內(nèi)部控制的程序，而是屬于控制測試程序（選項B不恰當）。20、正確答案：A,B,C,D答案解析項目組內(nèi)部討論的內(nèi)容包括被審計單位面臨的經(jīng)營風險、 財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性。 選項A屬于舞弊導(dǎo)致重大錯報的領(lǐng)域；在選項B中，管理層誠信問題會導(dǎo)致財務(wù)報表舞弊風險； 選項C屬于導(dǎo)致財務(wù)報表容易發(fā)生錯報的領(lǐng)域與方式；選項 D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險。21、正確答案：A,B,C,D答案解析注冊會計師在了解被審計單位財務(wù)業(yè)績衡量和評價情況時，注冊會計師應(yīng)當關(guān)注下列信息：（1）關(guān)鍵業(yè)績指標（財務(wù)或非財務(wù)的）、關(guān)鍵比率、趨勢和經(jīng)營統(tǒng)計數(shù)據(jù)（選項C）；（2）同期財務(wù)業(yè)績比較分析；（3）預(yù)算、預(yù)測、差異分析，分部信息與分部、部門或其他不同層次的業(yè)績報告；（4）員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策（選項D）；（5）被審計單位與競爭對