“營改增”培訓(xùn)會(huì)————1中稅科信背景介紹營業(yè)稅增值稅從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I改征增試點(diǎn)2013年8月1日，推廣到全國試行2016年5月1日，完成全行業(yè)營改增2中稅科信背景介紹為什么營改增？解決重復(fù)納稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

地產(chǎn)公司委托某施工企業(yè)修建一棟別墅，工程總承包價(jià)格100萬。建筑公司須對(duì)100萬營業(yè)額納稅。公司對(duì)外銷售120萬，須以120萬對(duì)外納稅。如果繳納增值稅呢？3中稅科信背景介紹營業(yè)稅增值稅本次營改增的定位：1、世界范圍的創(chuàng)新；2、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的一次摸索。4中稅科信背景介紹1、增值稅基本規(guī)定全員內(nèi)訓(xùn)一、業(yè)務(wù)部

門內(nèi)訓(xùn)二、財(cái)務(wù)部

門內(nèi)訓(xùn)2、營改增過渡期政策3、營改增對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)部門有

什么要求？1、財(cái)務(wù)核算；2、發(fā)票管理；3、納稅申報(bào)。5中稅科信培訓(xùn)內(nèi)容1增值稅基本規(guī)定2“營改增”試點(diǎn)政策解讀6中稅科信第一部分一、增值稅基本規(guī)定1、增值稅基本原理2、增值稅稅率3、一般納稅人的認(rèn)定4、增值稅計(jì)稅方法5、增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理6、增值稅專用發(fā)票的管理7、增值稅專用發(fā)票違法處理7中稅科信

增值稅基本規(guī)定1、增值稅基本原理

增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，實(shí)行價(jià)外稅。即增值稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅。8中稅科信

增值稅基本規(guī)定1、增值稅基本原理毛利1500元/m3增值額住宅銷售6500元/m3土地價(jià)款2000元/m3開發(fā)成本3000元/m39中稅科信

增值稅基本規(guī)定1、增值稅基本原理什么是價(jià)外稅？

——稅款不包含在商品價(jià)格內(nèi)的稅。10中稅科信

增值稅基本規(guī)定1、增值稅基本原理價(jià)外稅調(diào)整工程預(yù)算、

報(bào)價(jià)系統(tǒng)

1、銷售部調(diào)整開發(fā)項(xiàng)目的收入預(yù)期：老項(xiàng)目下降4.76%；新項(xiàng)目下降10%。3、成控部調(diào)整開發(fā)項(xiàng)目的工程預(yù)算與工程造價(jià)：老項(xiàng)目不用調(diào)整；新項(xiàng)目按照不含增值稅進(jìn)行調(diào)整編制。2、銷售部調(diào)整銷售策略。應(yīng)對(duì)工作111中稅科信

增值稅基本規(guī)定2、增值稅稅率及征收率稅率稅目基本稅率17%納稅人銷售或進(jìn)口貨物（車輛、鋼材等）；加工、修理修配勞務(wù)（車輛修理等）；有形動(dòng)產(chǎn)租賃（塔吊、建筑設(shè)備等租賃）。低稅率13%糧食、食用植物油（苗木等）；自來水、暖氣、天然氣；圖書、報(bào)紙；④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)。12中稅科信

增值稅基本規(guī)定2、增值稅稅率及征收率稅率稅目低稅率11%交通運(yùn)輸服務(wù)；郵政服務(wù);基礎(chǔ)電信服務(wù);④房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè).6%現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(設(shè)計(jì)、監(jiān)理、廣告、鑒證咨詢等)；生活服務(wù)業(yè)（餐飲住宿文化旅游）；金融業(yè)（利息支出、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)）.0%出口貨物；總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)13中稅科信

增值稅基本規(guī)定2、增值稅稅率及征收率征收率稅目基本規(guī)定3%小規(guī)模納稅人；選擇按簡易征收辦法納稅的企業(yè)（除銷售不動(dòng)產(chǎn)）;單列5%按簡易征收辦法銷售不動(dòng)產(chǎn)14中稅科信

增值稅基本規(guī)定3、一般納稅人的認(rèn)定認(rèn)定應(yīng)當(dāng)認(rèn)定——銷售額指標(biāo)1、工業(yè)50萬；2、商貿(mào)80萬；3、房地產(chǎn)、建筑業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)500萬?？梢哉J(rèn)定——會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料15中稅科信

增值稅基本規(guī)定3、一般納稅人的認(rèn)定不認(rèn)定的結(jié)果第三十三條有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。（二）應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。16中稅科信

增值稅基本規(guī)定3、一般納稅人的認(rèn)定

（1）一般納稅人的認(rèn)定是增值稅下最重要的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，直接影響到我們成本計(jì)算、財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)、發(fā)票開具。

（2）我們不僅要知道自己企業(yè)是否是一般納稅人，還要知道供應(yīng)商、客戶是否是一般納稅人。17中稅科信

增值稅基本規(guī)定3、一般納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人與一般納稅人的區(qū)別：1、適用稅率不一樣；2、開具發(fā)票不一樣；應(yīng)對(duì)要點(diǎn)：

1、篩選供應(yīng)商；

2、采購價(jià)格比對(duì)；應(yīng)對(duì)工作218中稅科信

增值稅基本規(guī)定3、一般納稅人的認(rèn)定價(jià)格比對(duì)：一般納稅117元小規(guī)模103元成本100元稅17元（可抵扣）成本103元成本100元稅3元（可抵扣）營業(yè)稅、簡易計(jì)稅選擇標(biāo)準(zhǔn)增值稅一般計(jì)稅選擇標(biāo)準(zhǔn)19中稅科信

增值稅基本規(guī)定4、增值稅計(jì)稅方法計(jì)稅方法適用主體計(jì)算稅額公式一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定情形當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=當(dāng)期銷售額*征收率20中稅科信

增值稅基本規(guī)定4、增值稅計(jì)稅方法

例：某建筑商承包修建一座房子，承包金額200萬元，鋼筋、水泥等材料100萬元，其中70萬取得了增值稅專票，稅額合計(jì)11.9萬元，另發(fā)生人工工資60萬元，利潤40萬，計(jì)算需要繳納的增值稅？營業(yè)稅=200*3%=6萬元如果是一般納稅人：增值稅=銷項(xiàng)稅金-進(jìn)項(xiàng)稅金=200/(1+11%)*11%-11.9=7.92萬元如果是小規(guī)模納稅人：增值稅=200/(1+3%)*3%=5.83萬21中稅科信

增值稅基本規(guī)定5、增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理5.1銷項(xiàng)稅額計(jì)算銷售收入的銷項(xiàng)稅金=不含稅收入*稅率收入1、一般業(yè)務(wù)銷售收入2、視同銷售收入22中稅科信

增值稅基本規(guī)定5.2進(jìn)項(xiàng)稅額管理進(jìn)項(xiàng)稅金以票抵扣，可抵扣票據(jù)如下：

增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。5.增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理23中稅科信

增值稅基本規(guī)定5.2進(jìn)項(xiàng)稅額管理5.增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理進(jìn)項(xiàng)稅管理的責(zé)任劃分主要責(zé)任：非財(cái)務(wù)部門，

即業(yè)務(wù)部門輔助責(zé)任：財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)工作324中稅科信

增值稅基本規(guī)定5.2進(jìn)項(xiàng)稅額管理5.增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理業(yè)務(wù)部門的主要責(zé)任：取得增值稅專用發(fā)票工程部、采購部：1、設(shè)計(jì)；2、監(jiān)理；3、建安工程；4、建筑材料；……銷售部：1、銷售傭金；2、廣告費(fèi)；……行政部：1、出差住宿；2、咨詢顧問費(fèi)；3、會(huì)議費(fèi)；4、水電氣；5、通訊費(fèi)；6、辦公用品；7、租賃；8、車輛費(fèi)用…25中稅科信

增值稅基本規(guī)定5.2進(jìn)項(xiàng)稅額管理5.增值稅銷項(xiàng)稅計(jì)算與進(jìn)項(xiàng)稅額管理財(cái)務(wù)部門的主要責(zé)任：認(rèn)證+抵扣抵扣稅額的處理5.以后不可抵2.可以部分抵扣1.可以抵扣4.以后可抵3.不可抵扣26中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理發(fā)票管理流程發(fā)票開具發(fā)票領(lǐng)用認(rèn)證抵扣其他事項(xiàng)6.1增值稅發(fā)票管理流程27中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.2增值稅發(fā)票認(rèn)證、抵扣※增值稅專用發(fā)票或者貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票的抵扣聯(lián)原件；※必須自開具之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證通過的方可作為扣稅憑證。如認(rèn)證不符，按規(guī)定處理；※認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額28中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號(hào)）

對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)。180天的認(rèn)證期限是紅線曾經(jīng)有一張專票放在我的面前，我卻忘記抵扣，如果上天能再給我一次機(jī)會(huì)，我一定會(huì)抵扣，如果還要加一個(gè)次數(shù)的話，我希望是一萬次。29中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理

（1）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；（2）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；（3）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（4）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過長，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（5）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（6）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?？陀^原因30中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理

（1）2016年5月1日起，納稅信用b級(jí)增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票，可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證。通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件，登陸本省增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對(duì)應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。（2）5月1日新納入營改增試點(diǎn)的一般人，5月-7月期間不需增值稅發(fā)票認(rèn)證，8月起按納稅信用等級(jí)分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。6.2增值稅發(fā)票認(rèn)證、抵扣改革消息31中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致核心文件：增值稅專用發(fā)票管理制度重要文件：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）2、國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)32中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致

（1）對(duì)購買方三流統(tǒng)一的規(guī)定《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國稅發(fā)【1995】192號(hào)）第一條第(三)項(xiàng)規(guī)定：“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的對(duì)象，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣?！保ㄩ_票方、收款方、發(fā)票內(nèi)容一致）33中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致

（2）對(duì)銷售方三流統(tǒng)一的規(guī)定

國家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：一、納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（銷售貨物）二、納稅人向受票方納稅人收取了所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；（收取款項(xiàng)）三、納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。（票實(shí)相符）34中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致房地產(chǎn)公司供應(yīng)商付款、采購、取票發(fā)貨、開票、收款標(biāo)準(zhǔn)模式下35中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致1、建筑企業(yè)提前給房地產(chǎn)企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票屬不屬于虛開？2、通過三方轉(zhuǎn)賬協(xié)議或者委托代付款進(jìn)行付款，屬不屬于虛開發(fā)票行為？3、供應(yīng)商要求企業(yè)將貨款打給其他單位或者是個(gè)人賬戶，屬不屬于虛開發(fā)票行為？36中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致吉林省大安市東方風(fēng)電公司從大安風(fēng)電設(shè)備有限公司取得增值稅專用發(fā)票，金額2376萬。風(fēng)電設(shè)備公司又從天津某風(fēng)電葉片工程有限公司購入葉片。3家企業(yè)簽訂了《三方抵款協(xié)議》。根據(jù)《三方抵款協(xié)議》內(nèi)容，風(fēng)電公司向風(fēng)電葉片公司支付風(fēng)電葉片貨款2376.03萬元，其余款項(xiàng)450.75萬元直接支付給大安風(fēng)電設(shè)備有限公司。37中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——三流一致東方風(fēng)電公司違反規(guī)定抵扣稅款，受到大安市國稅局稽查局的查處，被依法追繳稅款及滯納金462.66萬元。

可憐的納稅人，人為刀俎我為魚肉，敢怒不敢言，也許怒也不敢怒；可憐的稅官們，明知惡法卻不得不執(zhí)行，否則有執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)；可憐的公民們，以上的一切后果都要大家來承擔(dān)。38中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——合同思考：合同在三流一致中的作用？建議：

1、修改合同價(jià)格界定條件；

2、修改合同違約條款。應(yīng)對(duì)工作439中稅科信

增值稅基本規(guī)定6、增值稅發(fā)票的管理6.3增值稅發(fā)票管理核心——合同1.合同價(jià)格界定條款工程承包總金額不含稅***元，施工方須向建設(shè)方開具增值稅稅率為**%專用發(fā)票。2.發(fā)票違約條款（1）乙方應(yīng)當(dāng)對(duì)其開具發(fā)票的合規(guī)性負(fù)責(zé)，如果因?yàn)橐曳介_具的發(fā)票不合規(guī)而導(dǎo)致甲方無法稅前扣除或遭受其他損失的，乙方應(yīng)承擔(dān)賠償責(zé)任，且甲方有權(quán)要求乙方重新開具合法有效的發(fā)票。（2）質(zhì)保金發(fā)票問題40中稅科信

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.1刑法量刑刑法第二百零五條【虛開增值稅專用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪；虛開發(fā)票罪】虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。41中稅科信

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.1刑法量刑

單位犯本條規(guī)定之罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。

虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開行為之一的。42中稅科信

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.2量刑指導(dǎo)意見民法院量刑指導(dǎo)意見（試行）

【三年以下有期徒刑、拘役量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額1萬元或使國家稅款被騙取5000元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑六個(gè)月；虛開的稅款數(shù)額每增加3000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加1500元，刑期增加一個(gè)月。

虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額不滿1萬元或使國家稅款被騙取不滿5000元的，情節(jié)嚴(yán)重的，可以本罪論處，基準(zhǔn)刑為拘役刑。

43中稅科信

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.2量刑指導(dǎo)意見民法院量刑指導(dǎo)意見（試行）

【三年以上十年以下有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額10萬元或使國家稅款被騙取5萬元的，或有其他嚴(yán)重情節(jié)的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑三年；虛開的稅款數(shù)額每增加6000元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加3000元，刑期增加一個(gè)月。

【十年以上有期徒刑量刑格】虛開增值稅專用發(fā)票稅款數(shù)額50萬元或使國家稅款被騙取30萬元的，基準(zhǔn)刑為有期徒刑十年；虛開的稅款數(shù)額每增加1萬元或?qū)嶋H被騙取的稅款數(shù)額每增加5000元，刑期增加一個(gè)月。44中稅科信新疆維吾爾自治區(qū)高級(jí)人民法院刑事裁定書（2014）新刑三終字第20號(hào)

王焦連（已判刑）、被告人高吉杰夫婦分別于2011年6月7日、9月9日在新疆精河縣注冊(cè)成立了精河縣樂鑫服裝有限公司（下稱樂鑫公司）和精河縣戀伊伲服裝有限公司（下稱戀伊伲公司）。期間，高吉杰結(jié)識(shí)閆高峰（已判刑），并商定由閆高峰提供購票公司信息，高吉杰、王焦連提供增值稅專用發(fā)票，以發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額的6.3%向受票企業(yè)收取費(fèi)用。

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.3增值稅違法判例45中稅科信

其中，王焦連、高吉杰收取6%，剩余0.3％由閆高峰收取。2011年8月至2012年2月，高吉杰、王焦連從精河縣國稅局領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票340份，根據(jù)其二人自己聯(lián)系和閆高峰提供的購票信息，指使閆紀(jì)峰、明秀（均已判刑）以樂鑫公司和戀伊伲公司名義為他人虛開增值稅專用發(fā)票332份，價(jià)稅合計(jì)37,417,495.46元，稅款合計(jì)5,436,730.44元，扣除已繳納、未實(shí)際退稅和追回的稅款，給國家造成稅款損失2,415,333.02元。

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.3增值稅違法判例46中稅科信

另查，高吉杰夫婦為充抵虛開增值稅專用發(fā)票銷項(xiàng)稅額，指使明秀、閆紀(jì)峰虛開收購發(fā)票485份，合計(jì)金額36303388.84元。

據(jù)此，一審認(rèn)定：被告人高吉杰犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑十四年，并處罰金五十萬元；責(zé)令被告人高吉杰退賠尚未追回的稅款損失2,415,333.02元。

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理7.3增值稅違法判例47中稅科信

增值稅基本規(guī)定7、增值稅發(fā)票違法處理

7.3違法判例中紀(jì)委首曬百名外逃人員紅色通緝令楊立虎原職：安徽瑞泰藥業(yè)有限公司法人代表涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2013）牛麗英原職：太原迎憲焦化開發(fā)有限公司法人代表

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2014）張麗萍原職：上海倍福來集團(tuán)有限公司

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（1999）趙汝恒原職：惠民縣魯潔紡織有限公司董事長、法定代表人

涉及罪名：虛開增值稅專用發(fā)票（2012）48中稅科信第二部分二、“營改增”試點(diǎn)辦法政策解讀（一）“營改增”征收管理機(jī)關(guān)（二）新老項(xiàng)目劃分（三）建筑企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀（四）房地產(chǎn)業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀（五）金融業(yè)試點(diǎn)政策和貸款利息支出稅收政策（六）生活性服務(wù)業(yè)試點(diǎn)政策解讀（七）試點(diǎn)前發(fā)生的營業(yè)稅業(yè)務(wù)49中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（一）“營改增”征收管理機(jī)關(guān)

第五十一條營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收。納稅人銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)和其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)的增值稅，國家稅務(wù)局暫委托地方稅務(wù)局代為征收。

取得包括：包括以直接購買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。50中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（一）“營改增”征收管理機(jī)關(guān)營改増小調(diào)

《出嫁》孔雀東南飛，五里一徘徊。今兒出此門，不知何時(shí)歸。父母養(yǎng)育情，來生再報(bào)恩。三步一叩首，揮淚依依別。

營改増小調(diào)

《入門》婆婆莫擔(dān)心，兒媳自有知。品行無偏見，舉動(dòng)不專由。昔日在娘家，嬌氣又任性。今為夫家人，意聽母驅(qū)使。51中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策

（二）新老項(xiàng)目劃分建筑企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)工程施工許可證建筑合同注明開工日期新老項(xiàng)目52中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策

（二）新老項(xiàng)目劃分試點(diǎn)辦法附件二第一條：試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。新老項(xiàng)目核算對(duì)象重新劃分53中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（二）新老項(xiàng)目劃分1、開發(fā)部對(duì)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行梳理（1）對(duì)現(xiàn)在已具備取得施工許可證條件或正在辦證的項(xiàng)目，加快進(jìn)度全力在2016年4月30日前取得施工許可證，并確保施工許可證注明的開工日期在2016年5月1日之前。

2.1開發(fā)項(xiàng)目梳理應(yīng)對(duì)工作554中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（二）新老項(xiàng)目劃分

（2）簽訂施工合同，確保合同注明開工日期在2016年5月1日之前。

注意簽訂合同的流程。

2.1開發(fā)項(xiàng)目梳理55中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（二）新老項(xiàng)目劃分2、開發(fā)部將梳理情況向財(cái)務(wù)部匯報(bào)開發(fā)部清理公司所有開發(fā)項(xiàng)目取得施工許可證或施工合同的情況，并按三類情況統(tǒng)計(jì)傳報(bào)財(cái)務(wù)部門。新項(xiàng)目、老項(xiàng)目、新老并存項(xiàng)目。56中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（二）新老項(xiàng)目劃分1、已發(fā)生的前期土石方工程、設(shè)計(jì)費(fèi)等可不可以分?jǐn)偟挚?？沒有取得專票怎么辦？取得了專票，超過180天認(rèn)證期怎么辦？

2、新發(fā)生的新老項(xiàng)目無法劃分的公攤成本如何計(jì)算分?jǐn)偟挚圻M(jìn)項(xiàng)稅金？如共用材料、公司總部進(jìn)項(xiàng)成本。2.2新老項(xiàng)目間成本分?jǐn)?7中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（二）新老項(xiàng)目劃分第十三條一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以《建筑工程施工許可證》注明的“建設(shè)規(guī)模”為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（簡易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模÷房地產(chǎn)項(xiàng)目總建設(shè)規(guī)模）。2.2新老項(xiàng)目間成本分?jǐn)?8中稅科信

“營改增”試點(diǎn)辦法政策老項(xiàng)目管理新項(xiàng)目管理管理無需做調(diào)整，無影響，執(zhí)行原合同，無需專票，建筑業(yè)稅負(fù)稍許下降，核算上稍有變化。定價(jià)、票據(jù)從新管理。（二）新老項(xiàng)目劃分2.2新老項(xiàng)目的過渡期管理59中稅科信

“營改增”試點(diǎn)辦法政策注意：需關(guān)注，房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目尚未辦理施工許可證，以施工合同認(rèn)定為老項(xiàng)目，后續(xù)還會(huì)有大量的配套施工合同，會(huì)產(chǎn)生房地產(chǎn)老項(xiàng)目、建筑新項(xiàng)目問題，會(huì)直接影響工程預(yù)算以及進(jìn)項(xiàng)稅金的管理。（二）新老項(xiàng)目劃分2.2新老項(xiàng)目的過渡期管理60中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（三）建筑企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀3.1建筑業(yè)稅率或征收率老項(xiàng)目可選擇按簡易辦法征收，3%甲供材項(xiàng)目可選擇按簡易辦法3%計(jì)稅新項(xiàng)目基本稅率11%清包工項(xiàng)目可選擇按簡易辦法3%計(jì)稅61中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（三）建筑企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀3.1建筑業(yè)稅率或征收率甲供工程項(xiàng)目

由甲方部分或者全部提供建筑材料，甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

“營改增”后建筑業(yè)必然會(huì)要求建設(shè)方提供材料。62中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（三）建筑企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀3.2建筑業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)

納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。一般計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法

試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。簡易計(jì)稅方法63中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（三）建筑企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀3.3建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及申報(bào)方式一般計(jì)稅方法跨縣市經(jīng)營的，分包后的余額按2%預(yù)征率在項(xiàng)目地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。簡易計(jì)稅方法跨縣市經(jīng)營的，分包后的余額按3%征收率在項(xiàng)目地預(yù)繳，機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)。64中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（三）建筑企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀3.3建筑業(yè)納稅地點(diǎn)及申報(bào)方式1、重慶建筑業(yè)跨縣市經(jīng)營具體怎么預(yù)繳還需要等重慶國稅局的文件。65中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（四）房地產(chǎn)企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀4.1房地產(chǎn)企業(yè)銷售額和稅率

一般納稅人銷售其新開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除受讓土地時(shí)向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為銷售額。一般計(jì)稅方法

一般納稅人銷售老項(xiàng)目的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)為銷售額。簡易計(jì)稅方法5%征收率11%稅率企業(yè)最大的籌劃項(xiàng)目就是選擇合適的計(jì)稅方式！應(yīng)對(duì)工作6：66中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（四）房地產(chǎn)企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀4.2土地價(jià)款的扣除

1、土地價(jià)款不屬于進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算基礎(chǔ)，沖銷售額；

2、土地價(jià)款僅僅指是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款。67中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（四）房地產(chǎn)企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀4.2土地價(jià)款的扣除

3、新老并存項(xiàng)目間土地成本如何劃分扣除？當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×支付的土地價(jià)款當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。68中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（四）房地產(chǎn)企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀4.2土地價(jià)款的扣除

1、建筑面積包括套內(nèi)建筑面積嗎？

2、企業(yè)受讓其他企業(yè)的土地支付土地價(jià)款如何沖銷項(xiàng)？新受讓、老受讓。

3、企業(yè)收到政府返還的土地價(jià)款如何處理？69中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（四）房地產(chǎn)企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀4.2房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款銷售房屋

如何繳稅？法律原文

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售所開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。注釋理解

1、預(yù)收款方式不僅僅是指“預(yù)售”方式取得；

2、新老項(xiàng)目均適用3%；

3、在項(xiàng)目所在地申報(bào)預(yù)征，預(yù)征時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)和沖銷土地價(jià)款；待竣工結(jié)轉(zhuǎn)以后作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，申報(bào)納稅，抵扣進(jìn)項(xiàng)和沖銷土地價(jià)款，補(bǔ)繳稅款。70中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（四）房地產(chǎn)企業(yè)試點(diǎn)重要政策解讀4.2房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款銷售房屋

如何繳稅？

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。銷售額的計(jì)算公式如下：

銷售額=（全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款）÷（1+11%）預(yù)繳時(shí)銷售額如何確定？注：土地價(jià)款屬于含稅的！71中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（五）金融業(yè)試點(diǎn)政策和貸款利息支出5.1金融業(yè)服務(wù)類型及稅率2.直接收費(fèi)金融服務(wù)1.貸款服務(wù)4.金融商品轉(zhuǎn)讓3.保險(xiǎn)服務(wù)金融服務(wù)基本6%稅率；小規(guī)模3%，但是一般不存在。72中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（五）金融業(yè)試點(diǎn)政策和貸款利息支出5.2金融業(yè)計(jì)稅基礎(chǔ)1、貸款服務(wù)，以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2、直接收費(fèi)金融服務(wù)，以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。3、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。73中稅科信“營改增”試點(diǎn)辦法政策（五）金融業(yè)試點(diǎn)政策和貸款利息支出

《試點(diǎn)辦法》納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。5.3企業(yè)借款利息支出增值稅政策74中稅科信“營改