新事業(yè)單位會計制度實用操作指南----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------前 言國家財政部對原《事業(yè)單位會計制度》（財預(yù)字[1997]288號）進行了修訂，并于 2012年12月19日將修訂好的新的《事業(yè)單位會計制度》以（財會[2012]22號）予以公布。要求全國各級各類事業(yè)單位自2013年1月1日起施行。在此之前，財政部還以（財政部令 [2012]第68號）發(fā)布新的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，自2012年4月1日起施行。以（財政部令[2012]第72號）發(fā)布新的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，自2013年1月1日起施行。由于新制度較原制度變化較大，為配合廣大會計人員盡快熟悉事業(yè)單位會計制度，正確掌握會計核算技巧，熟練使用會計科目，我們（編者）編著了最新事業(yè)單位會計制度實用操作指南這本書。該書完全依據(jù)國家最新頒布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》以及《事業(yè)單位會計制度》中新規(guī)定的原則和內(nèi)容編寫，同時參照了財政部關(guān)于《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。鑒于編者在事業(yè)單位長期從事一線會計工作并進行行政事業(yè)單位會計的教學(xué)工作，所以我們深感正確編制會計憑證、準(zhǔn)確使用會計科目對整個會計核算工作的重要性。因此，該書不想對會計理論進行較多闡述，也不想對新制度中保留的原制度的會計科目一一介紹，而是把重點放在介紹新制度中新增加的會計科目，以及雖是保留科目但核算內(nèi)容和核算方法有變化的科目。在編寫方法上我們主要通過大量例題和實務(wù)操作，將新制度中新增會計科目核算中應(yīng)注意的問題、 主----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------要賬務(wù)處理業(yè)務(wù)、年終結(jié)轉(zhuǎn)過程、會計報表形成以及新舊制度如何銜接等內(nèi)容一一展現(xiàn)在大家面前。其目的是著眼于會計人員實務(wù)操作水平的提高。由于時間倉促，書中難免有疏漏和不盡人意之處，熱切期望專家、學(xué)者和廣大同行朋友多提寶貴意見。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------目 錄第一章 事業(yè)單位會計概述 5第一節(jié) 事業(yè)單位會計基本知識 5第二節(jié) 事業(yè)單位會計科目 6第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn) 10第一節(jié) 資產(chǎn)的概念和分類 10第二節(jié) 資產(chǎn)類科目的核算 10第三章 事業(yè)單位的負(fù)債 27第一節(jié) 負(fù)債的概念和分類 27第二節(jié) 負(fù)債類科目的核算 27第四章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn) 32第一節(jié) 凈資產(chǎn)的概念和分類 32第二節(jié) 凈資產(chǎn)類科目的核算 32第五章 事業(yè)單位的收入與支出 45第一節(jié) 收入核算中要注意的問題 45第二節(jié) 支出核算中要注意的問題 45第六章 事業(yè)單位的會計報表 45第一節(jié) 會計報表的種類和格式 45第二節(jié) 會計報表的內(nèi)容和編制方法 45第七章 新舊會計科目銜接 45第一節(jié) 新舊會計科目對照 45第二節(jié) 新舊會計科目銜接 45第八章 事業(yè)單位實務(wù)案例 46----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------第一章 事業(yè)單位會計概述第一節(jié) 事業(yè)單位會計基本知識眾所周知，我國會計分為兩大類型，一類叫做企業(yè)會計、一類叫做預(yù)算會計。企業(yè)會計包括工業(yè)企業(yè)會計、商業(yè)企業(yè)會計、金融企業(yè)會計等等。預(yù)算會計則是適用于財政部門和行政事業(yè)單位的專門會計。類似于國外的政府及非盈利組織會計。因此，事業(yè)單位會計是預(yù)算會計體系的組成部分。事業(yè)單位會計的會計主體是我國各級各類事業(yè)單位。我國的事業(yè)單位是指為促進社會進步、豐富人民文化生活、增進社會福利等提供公共服務(wù)的單位或者組織，包括教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、廣播電影電視、體育等公益事業(yè)單位。事業(yè)單位直接或間接地位社會生產(chǎn)和改善人民生活服務(wù)，人民文化生活的提高、醫(yī)療條件的改善以及社會精神文明的進步等，都離不開事業(yè)單位提供的公共服務(wù)。事業(yè)單位會計以事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)為對象，記錄和反映事業(yè)單位的經(jīng)濟活動過程及其結(jié)果。事業(yè)單位會計核算的目的是向會計信息使用者提供與事業(yè)單位財務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、做出經(jīng)濟決策。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項以及行業(yè)事業(yè)單位會計核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，由財政部在相關(guān)會計制度中具體規(guī)定。事業(yè)單位的會計要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出或者費用五大類。會計平衡等式是指各會計要素之間基本關(guān)系的恒等式，事業(yè)單位的會計平衡等式可以表達(dá)為：資產(chǎn)+支出（費用）=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入由于事業(yè)單位的收入與支出費用在年終均要結(jié)轉(zhuǎn)到凈資產(chǎn)中去。所以，事業(yè)單位的會計恒等式最終表達(dá)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)事業(yè)單位記賬采用的是借貸記賬法。第二節(jié) 事業(yè)單位會計科目事業(yè)單位會計核算的方法包括會計科目、記賬方法、會計憑證、會計賬簿、收支計算和會計報表等。本書重點介紹事業(yè)單位會計科目的設(shè)置和使用方法，尤其突出介紹新制度較原制度中新增科目的使用方法。會計科目是對會計核算對象進行分類、是會計要素的具體化、是設(shè)置會計賬戶的依據(jù)。事業(yè)單位會計制度統(tǒng)一規(guī)定了事業(yè)單位通用的總賬科目名稱及其編號，具體見表1-1。事業(yè)單位應(yīng)按照國家規(guī)定設(shè)置和使用會計科----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------目，不需用的會計科目可以不設(shè)。表1-1 事業(yè)單位通用會計科目表類 序編號 科目名稱 核算內(nèi)容別 號1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款31011零余額賬戶用款額度41101短期投資1201財政應(yīng)返回額度5120101財政直接支付120102財政授權(quán)支付61211應(yīng)收票據(jù)資7 1212 應(yīng)收賬款產(chǎn)類1213預(yù)付賬款1215其他應(yīng)收款10 1301 存貨11 1401 長期投資12 1501 固定資產(chǎn)13 1502 累計折舊14 1511 在建工程

核算單位的庫存現(xiàn)金核算單位存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種存款核算實行國庫集中支付的單位根據(jù)財政部的批復(fù)和用款計劃收到和支用的零余額賬戶的用款額度。核算單位依法取得的、持有時間不超過1年的投資，主要就是國債投資核算實行國庫集中記住的單位應(yīng)收財政返還的資金額度。核算單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。核算單位因開展經(jīng)營活動銷售產(chǎn)品、提供有償服務(wù)等而應(yīng)該收取的款項。核算單位按照購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。核算出應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各項應(yīng)收而暫時未付的款項，如職工的借款、后勤部門的備用金、影響職工收取的代墊款等。核算單位開展業(yè)務(wù)活動中未耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝置等。核算單位依法取得的、持有時間超過1年的股權(quán)和債權(quán)性投資。核算單位固定資產(chǎn)的原價核算單位固定資產(chǎn)計提的折舊額核算單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建及修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------151601無形資產(chǎn)161602累計攤銷171701待處置資產(chǎn)損溢182001短期借款19 2101 應(yīng)繳稅費202102應(yīng)繳國庫款212103應(yīng)繳財政專戶款22 2201 應(yīng)付職工薪酬負(fù)債類23 2301 應(yīng)付票據(jù)24 2302 應(yīng)付賬款25 2303 預(yù)收賬款26 2305 其他應(yīng)付款27 2401 長期借款28 2402 長期應(yīng)付款293001事業(yè)基金3101非流動資產(chǎn)基金凈310101長期投資資30310102固定資產(chǎn)產(chǎn)310103在建工程類310104無形資產(chǎn)313201專用基金323301財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

核算單位無形資產(chǎn)的原價核算單位無形資產(chǎn)的累計攤銷額核算單位待處置資產(chǎn)的價值和處置損溢。核算單位接入的期限在1年（含1年）內(nèi)的各種借款核算單位按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅等。核算單位按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項。核算單位按照規(guī)定應(yīng)繳入財政專戶的款項。核算單位按照規(guī)定應(yīng)該支付職工的以及為職工支付的各種報仇，包括基本工資、績效工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社保和住房公積金等。核算單位因購買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票核算單位因購買材料、物資等而應(yīng)付的款項核算單位按照合同規(guī)定預(yù)收的款項核算單位除應(yīng)繳、應(yīng)付及預(yù)收款項之外的其他各項償還性在1年以內(nèi)的應(yīng)付而暫未付的款項核算單位接入的期限在1年（不含1年）以上的各種借款核算單位償還期限在1年以上的各種款項，如融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、跨年度分期購入固定資產(chǎn)的價款等。核算單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財政補助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額核算單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的資金核算單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修夠基金、職工福利基金等。核算單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------330101基本支出結(jié)轉(zhuǎn)330102項目支出結(jié)轉(zhuǎn)333302財政補助結(jié)余343401非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)353402事業(yè)結(jié)余363403經(jīng)營結(jié)余373404非財政補助結(jié)余分配384001財政補助收入394101事業(yè)收入收404201上級補助收入入414301附屬單位上繳類收入424401經(jīng)營收入434501其他收入445001事業(yè)支出455101上繳上級支出支465201對附屬單位補助支出出類475301經(jīng)營支出485401其他支出

本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)核算單位滾存的財政補助項目支出結(jié)余資金核算單位除財政補助收支以外的各專項資金、收入等與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按照規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金核算單位一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額核算單位一定期間各項經(jīng)營收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損后的余額核算單位本年度非財政補助結(jié)余分配的情況和結(jié)果核算單位從同級財政部門取得各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助核算單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入核算單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入核算單位附屬單位按照規(guī)定上繳的收入核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其附屬活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入核算單位除財政補助收入、事業(yè)收入等以外的各項收入，如投資收益、利息收入、捐贈收入、現(xiàn)金及存貨等等盤盈收入等核算單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中發(fā)生的基本支出和項目支出核算單位按照財政部門和主管部門的規(guī)定上繳上級單位的支出核算單位用財政補助收入以外的收入對附屬單位輔助發(fā)生的支出核算單位在專業(yè)業(yè)務(wù)及其附屬活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。核算單位除事業(yè)支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出及經(jīng)營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失及資產(chǎn)處置損失等。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------第二章 事業(yè)單位的資產(chǎn)第一節(jié) 資產(chǎn)的概念和分類資產(chǎn)是指事業(yè)單位戰(zhàn)友或者使用的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。事業(yè)單位的資產(chǎn)按照流動性，分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)。事業(yè)單位的流動資產(chǎn)包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項和存貨等。非流動資產(chǎn)是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。事業(yè)單位的非流動資產(chǎn)包括長期投資、在建工程、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等。第二節(jié) 資產(chǎn)類科目的核算新制度中共設(shè)置了17個資產(chǎn)類項目。在這里，我們僅對制度中新增會計科目以及雖不是新增科目但核算內(nèi)容和核算方法等發(fā)生變化的會計科目進行介紹。一、“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”科目的核算“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”這兩個科目僅適用于實行國庫集中制度的事業(yè)單位，不實行國庫集中支付的事業(yè)單位不用設(shè)置這兩個科目?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。該----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------科目的特點是年末不能有余額。若有，則應(yīng)全額注銷，上交財政。到下年初，再依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書做恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理?！柏斦?yīng)返還額度”科目核算實行國庫集中制度的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”兩個二級科目，進行明細(xì)核算。不實行國庫集中支付的事業(yè)單位不用設(shè)置這兩個科目?，F(xiàn)將“零余額賬戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”兩個科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：例1某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，新到金額為20萬元，為財政轉(zhuǎn)來的日常經(jīng)費。借：零余額賬戶用款額度200000貸：財政補助收入—基本經(jīng)費20000例2某事業(yè)單位購辦公用品1萬元，零余額賬戶支付。借：事業(yè)支出—基本支出—財政補助支出10000貸：零余額賬戶用款額度10000例3某事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金1.5萬元。借：現(xiàn)金15000貸：零余額賬戶用款額度15000例4某事業(yè)單位由于銀行印鑒未蓋清晰，例2中新購辦公用品的1萬元被拒付退回。借：零余額賬戶用款額度 10000----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------貸：事業(yè)支出—基本支出—財政補助支出10000例5年度終了，零余額賬戶代理銀行提供的對賬單尚有余額1.3萬元，根據(jù)規(guī)定應(yīng)全額上交財政，故對零余額賬戶余額進行注銷。借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付13000貸：零余額賬戶用款額度13000例6下年初，代理銀行轉(zhuǎn)來“額度恢復(fù)到賬通知書”，新收到1.3萬元。借：零余額賬戶用款額度13000貸：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付13000二、“固定資產(chǎn)”和“累計折舊”科目的核算1.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)科目核算的是固定資產(chǎn)的原價。對固定資產(chǎn)進行核算時，要注意以下問題：1）固定資產(chǎn)的金額起點已經(jīng)提高了。 固定資產(chǎn)的金額起點由原來的一般設(shè)備單價 500元以上、專用設(shè)備單價800元以上提高到了一般設(shè)備單價1000元以上，專用設(shè)備單價1500元以上。因此，事業(yè)單位要對2013年1月1日之前達(dá)不到現(xiàn)行起點的固定資產(chǎn)逐一進行核查，并將其從“固定資產(chǎn)”科目轉(zhuǎn)入“存貨”科目。2）固定資產(chǎn)的分類有微小變化。固定資產(chǎn)的分類由原來的房屋和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列物、圖書及其他固定資產(chǎn)等，改為：房屋及建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、檔案、家具、用具、裝具及動植物。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------3）對需要計提折舊的固定資產(chǎn)要計提折舊。元制度規(guī)定固定資產(chǎn)均不計提折舊。事業(yè)單位固定資產(chǎn)所形成的基金由“固定基金”來反映，所以固定資產(chǎn)與固定基金科目余額永遠(yuǎn)相等。 現(xiàn)在新制度要求固定資產(chǎn)計提折舊并新增“累計折舊”科目，來反映固定資產(chǎn)的累積折舊額。這種情況下，固定資產(chǎn)將有原值和凈值之分。 “固定資產(chǎn)”科目是核算固定資產(chǎn)的原值。而固定資產(chǎn)的凈值則 由新制度新增的凈資產(chǎn)類科目“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目來反映，這個科目的余額應(yīng)當(dāng)是“固定資產(chǎn)”減去“累計折舊”科目的余額。4）固定資產(chǎn)可以按照名義金額，即人民幣 1元入賬。新制度規(guī)定，接受捐贈，無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運費等確定；沒有相關(guān)憑證的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費和運費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得的， 該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。5）應(yīng)用軟件是否構(gòu)成固定資產(chǎn)的規(guī)定。新制度規(guī)定，對于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分， 應(yīng)當(dāng)將該軟件價值包括在所屬硬件設(shè)備的價值中， 一并作為固定資產(chǎn)進行核算； 如果不是這樣，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。6）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”核算。7）固定資產(chǎn)每年至少盤點一次， 盤盈的固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)，盤虧、毀損、報廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處置固定資產(chǎn)損溢” ，處置中----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------取得的殘值變價收入或者發(fā)生的相關(guān)稅費也在“待處置固定資產(chǎn)損溢”科目反映，處置完畢后，處置收入扣除處置費用后的凈收益按規(guī)定上繳國庫。8）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)， 不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進行登記。2.累計折舊“累計折舊”科目是用來核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提的累計折舊額。累計折舊科目的核算要注意以下問題：1.計提折舊時，應(yīng)當(dāng)按照所對應(yīng)的固定資產(chǎn)的類別、項目等進行明細(xì)核算。2.只對需要計提這就對額固定資產(chǎn)計提折舊。新制度規(guī)定，以下固定資產(chǎn)不用計提折舊：①文物和陳列品②動植物③圖書檔案④以名義金額計量的固定資產(chǎn)。折舊年限的規(guī)定。固定資產(chǎn)的這就年限由省級以上財政部門、主管部門作出。折舊方法的規(guī)定。事業(yè)單位一般采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。計提固定資產(chǎn)折舊、事業(yè)單位不用考慮預(yù)計的凈殘值。事業(yè)單位一般應(yīng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------使用，均不再計提折舊。提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已提足折舊還能繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。7.2013年1月1日前的固定資產(chǎn)如何計提折舊。對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入存貨的低于固定資產(chǎn)新起點的固定資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)在2013年度全面核查其原價，截止 2013年12月31日的已使用年限，尚可使用年限等，并于2013年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，自2014年1月1日起再對這些固定資產(chǎn)按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。8.固定資產(chǎn)因改建、擴建或修繕等原因而延長其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限， 從新就算折舊額。現(xiàn)將固定資產(chǎn)和累計折舊科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：例1某事業(yè)單位購大會會議桌一張，價值10400元，運費600元，零余額賬戶支付。借：固定資產(chǎn)—會議桌11000貸：非流動資金基金—固定資產(chǎn)11000借：事業(yè)支出—項目支出—財政補助支出11000貸：零余額賬戶用款額度11000例2計提本月固定資產(chǎn)折舊5700。借：非流動資金基金—固定資產(chǎn)5700貸：累計折舊5700例3為完成國家下達(dá)的科研項目，事業(yè)單位購入一臺需要安裝的----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------數(shù)控機床，廠家提供的增值稅專用發(fā)票列示：貨物8萬元，稅額13600元。銀行存款支付，機床尚未安裝。借：在建工程—機床安裝93600貸：非流動資金基金—固定資產(chǎn)93600借：事業(yè)支出—項目支出—財政補助支出93600貸：銀行存款93600例4上述數(shù)控機床安裝調(diào)試完畢，交付使用，支付安裝調(diào)試費2000元，現(xiàn)金付訖。支付安裝調(diào)試費時：借：固定資產(chǎn)—數(shù)控機床 2000貸：非流動資金基金—固定資產(chǎn) 2000借：事業(yè)支出—項目支出—非財政補助支出 2000貸：銀行存款 2000轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時：借：固定資產(chǎn)—數(shù)控機床 95600貸：非流動資金基金—固定資產(chǎn) 95600借：非流動資金基金—在建工程 95600在建工程—機床安裝 95600三、“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”的核算“無形資產(chǎn)”科目核算事業(yè)單位無形資產(chǎn)的原價。原制度中就無形資產(chǎn)這一科目，由于原制度中的無形資產(chǎn)不用攤銷，所以賬面上無形資產(chǎn)的價值永遠(yuǎn)是它的原值。 新制度要求對無形----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------資產(chǎn)進行攤銷。這樣，無形資產(chǎn)也會象固定資產(chǎn)一樣有原值和凈值之分。無形資產(chǎn)的核算需要注意以下的問題。1.事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。2.事業(yè)單位要按照無形資產(chǎn)的類別，項目等進行明細(xì)核算。3.無形資產(chǎn)要進行攤銷。新制度規(guī)定，要對無形資產(chǎn)進行攤銷，并新增“累計攤銷”科目來反映無形資產(chǎn)計提的累積攤銷金額。 “無形資產(chǎn)”科目是反映無形資產(chǎn)的原值，而無形資產(chǎn)的凈值是“無形資產(chǎn)”科目減去“累計攤銷”科目后的余額。另外新制度還規(guī)定，非流動資產(chǎn)所占用的金額均由“非流動資產(chǎn)基金”來反映。因此，無形資產(chǎn)的凈值和“非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目的余額永遠(yuǎn)相等，借貸方向相反。所以我們在對某項無形資產(chǎn)進行核算時， 千萬不要忘記對該項資產(chǎn)所對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金的核算。4.委托軟件公司開發(fā)的軟件視同外購無形資產(chǎn)處理。5.接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，在沒有相關(guān)憑據(jù)，同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格也無法可靠取得時， 同固定資產(chǎn)一樣，可以按照名義金額入賬。6.為增加無形資產(chǎn)的使用效能，如對軟件進行升級改造或者拓展功能所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計入無形資產(chǎn)的成本。但為維護無形資產(chǎn)的正常使用，如對軟件進行漏洞修補，技術(shù)維護等新發(fā)生的支出，不應(yīng)計入無形資產(chǎn)而應(yīng)計入當(dāng)期支出。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------累計攤銷的核算需要注意以下的問題?！袄塾嫈備N”科目核算無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。1.要按照累計攤銷所對應(yīng)的無形資產(chǎn)的類別，項目等進行明細(xì)核算。2.以名義金額入賬的無形資產(chǎn)不進行攤銷。3.攤銷方法和攤銷年限的規(guī)定。無形資產(chǎn)的攤銷均采用年限平均法。攤銷年限規(guī)定是：①法律規(guī)定了有效年限的，按規(guī)定的有效年限作為攤銷年限。②法律未規(guī)定有效年限的，按相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限③找不到有效年限的相關(guān)依據(jù)時， 按照不少于10年的期限進行攤銷。4.攤銷時間的規(guī)定。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)日起，按月計提無形資產(chǎn)攤銷。5.因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的。應(yīng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新就算攤銷額。現(xiàn)將“無形資產(chǎn)”和“累計攤銷”科目的主要賬務(wù)處理舉例如下：例1某事業(yè)單位因辦公需要，購應(yīng)用軟件一套，價值6萬元，相關(guān)手續(xù)費300元，零余額賬戶支付。借：無形資產(chǎn)—軟件60300貸：非流動資金基金—無形資產(chǎn)60300借：事業(yè)支出—項目支出—財政補助支出60300貸：零余額賬戶用款額度60300例2計提本月無形資產(chǎn)攤銷5000元。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------借：非流動資金基金—無形資產(chǎn)5000貸：累計攤銷5000例3無償調(diào)入非專利技術(shù)一項，即無相關(guān)憑據(jù)，有無同類或類似技術(shù)的市場價格比照，故將該項無形資產(chǎn)按照名義金額入賬。借：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)1貸：非流動資金基金—無形資產(chǎn)1四、在建工程的核算“在建工程”科目核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、擴建、改建和修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本?！霸诮üこ獭钡暮怂阈枰⒁庖韵碌膯栴}。在建工程應(yīng)當(dāng)按照工程性質(zhì)和具體工程項目等進行明細(xì)核算。新建基本建設(shè)投資項目的核算問題。新制度將事業(yè)單位的基本建設(shè)數(shù)據(jù)歸入大賬，與單位的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)一并核算。在具體操作時，新制度規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬，單獨核算，同時按照制度的規(guī)定至少按月并入大賬“在建工程”科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在“在建工程”下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本，但有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。因此，本書中所提到的在建工程項目是指除新建基本建設(shè)項目之外的改建、擴建、修繕等建筑工程和設(shè)備安裝工程。“在建工程”科目的發(fā)生額與“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------科目的發(fā)生額始終同減同增，價值永遠(yuǎn)相等，借貸方向永遠(yuǎn)相反。新制度固定，對所有非流動資產(chǎn)所占用的金額均用同一個科目進行反映，這就是凈資產(chǎn)中的“非流動資產(chǎn)基金”科目。因此，在對在建工程核算的同時，切記不要忘了對非流動資產(chǎn)基金的核算。4.為在建工程專門借款所支付的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計入在建工程成本?，F(xiàn)將“在建工程”科目的主要賬務(wù)處理舉例如下：例1某事業(yè)單位經(jīng)報批財政部門和主管部門后對自己的實驗室進行擴建。該實驗室賬面余額（即原值）為 50萬元，已計提折舊 28萬元。擴建計劃投資預(yù)算為 70萬元。其中通過貸款解決 40萬元的資金，其余已立項通過財政部撥款解決。 該項目正式動工之前已支付辦公費用1.6萬元，零余額賬戶支付。將實驗室轉(zhuǎn)入擴建時：借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)220000累計折舊280000貸：固定資產(chǎn)—實驗室500000借：在建工程—實驗室220000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程220000以零余額賬戶支付實驗室項目前期辦公費用時：借：在建工程—實驗室16000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程16000借：事業(yè)支出—項目支出—財政補助支出16000----------------------------精品word文檔值得下載值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------貸：零余額賬戶用款額度16000例2實驗室擴建期間，支付銀行貸款利息 1.3萬元，銀行存款付訖。借：在建工程—實驗室13000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程13000借：事業(yè)支出—項目支出—非財政補助支出13000貸：銀行存款13000例3實驗室擴建計劃完成，共支付工程隊人工及材料費等共計68.7萬元。其中，38.7萬元以銀行存款付訖，其余以零余額賬戶支付。借：在建工程—實驗室687000貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程687000借：事業(yè)支出—項目支出—非財政補助支出387000—財政補助支出300000貸：銀行存款387000零余額用款額度300000例4實驗室正式交付使用，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)管理，在建工程賬面余額為93.6萬元。借：固定資產(chǎn)—實驗室 936000貸：非流動資金基金—固定資產(chǎn) 936000借：非流動資金基金—在建工程 936000在建工程—實驗室 936000五、短期投資和長期投資的核算----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------1.短期投資和長期投資的區(qū)別①投資期限不同。短期投資核算的是事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資；長期投資核算的是事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的投資。②資金投向和投資方式上的不同。短期投資的資金投向主要是國債投資，所以投資方式多為貨幣性投資；長期投資的資金投向是股權(quán)投資和各種債權(quán)性質(zhì)的投資，投資方式也更加多樣化，長期投資除用貨幣資金投資外，還可以存貨、固定資產(chǎn)、以及無形資產(chǎn)等對外投資。③流動性不同。短期投資為流動資產(chǎn)，長期投資為非流動資產(chǎn)。2.核算短期和長期投資應(yīng)注意的問題①要按照不同的投資種類和被投資單位進行明細(xì)核算。②要嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)以及財政部門、主管部門關(guān)于對外投資的相關(guān)規(guī)定進行投資。③長期投資是非流動資產(chǎn)，按照新制度規(guī)定，非流動資產(chǎn)所占有的金額應(yīng)當(dāng)用“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目來反映，古在對長期投資核算的同時，也要對長期投資所對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金進行核算。所以，長期投資的賬面余額與“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”科目的賬面余額永遠(yuǎn)相等，借貸方向相反。④投資中發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)計入“其他支出”科目，取得的投資收益計入“其他收入”科目?，F(xiàn)將“短期投資”和“長期投資”科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------例1某事業(yè)單位購買國債10萬元，期限一年，年利率5%，銀行存款支付。借：短期投資—國債100000貸：銀行存款100000例2某事業(yè)單位以銀行存款購入三年期企業(yè)債券5萬元，年利率6%。借：長期投資——企業(yè)債券50000貸：銀行存款50000借：事業(yè)基金50000貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資50000例3以汽車一輛向光明企業(yè)進行長期股權(quán)投資，評估價15萬元，該車原價20萬元，已提折舊3萬元。借：長期投資——企業(yè)債券150000貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資150000借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)170000累計折舊30000貸：固定資產(chǎn)——汽車200000例4三年前一筆4萬元的債券投資到期兌付，取得利息0.6萬元，銀行存款收訖。借：非流動資產(chǎn)基金—長期投資 40000貸：事業(yè)基金 40000借：銀行存款 46000----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------貸：其他收入6000長期投資——企業(yè)債券40000六、待處理資產(chǎn)損溢的核算“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算事業(yè)單位待處理資產(chǎn)的價值及處置損溢。事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等?！按幚碣Y產(chǎn)損溢”科目核算時應(yīng)注意以下問題：1.要對處置的資產(chǎn)分項目進行明細(xì)核算；2.處置資產(chǎn)時，一般應(yīng)現(xiàn)將處置資產(chǎn)轉(zhuǎn)入“待處理資產(chǎn)損溢”科目，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后及時進行賬務(wù)處理，年度終了前一般應(yīng)處理完畢；3.資產(chǎn)處置中發(fā)生的支出費用和取得的殘值收入也通過“待處理資產(chǎn)損溢”科目核算，處置費用與取得的殘值收入相抵后的處置凈收益應(yīng)按規(guī)定上繳國庫?，F(xiàn)將“待處理資產(chǎn)損溢”科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：例1某事業(yè)單位應(yīng)收卓信公司技術(shù)服務(wù)費1.8萬元，該筆業(yè)務(wù)已掛賬多年。后經(jīng)查實，該公司已經(jīng)破產(chǎn)。經(jīng)研究決定，上報上級有關(guān)部門對該筆款項予以核銷。借：待處理資產(chǎn)損溢——卓信公司應(yīng)收賬款18000貸：應(yīng)收賬款——卓信公司18000例2上述應(yīng)收賬款經(jīng)上級批準(zhǔn)予以核銷。----------------------------精品word文檔值得下載值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------借：其他支出—非財政補助支出—應(yīng)收賬款核銷18000貸：待處理資產(chǎn)損溢——卓信公司應(yīng)收賬款18000例3年中財產(chǎn)清查，盤虧甲材料200元，經(jīng)研究決定，盤虧材料轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)。借：待處理資產(chǎn)損溢——甲材料200貸：存貨——甲材料200例4上述甲材料經(jīng)上級批準(zhǔn)予以核銷。借：其他支出—非財政補助支出—材料毀損200貸：待處理資產(chǎn)損溢——甲材料200例5年終財產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)一臺空調(diào)年久失修，無法使用。經(jīng)研究決定上報有關(guān)部門請求予以報廢，該空調(diào)原價3600元，已提折舊2200元。借：待處理資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)—空調(diào)1400累計折舊2200貸：固定資產(chǎn)——空調(diào)3600例6經(jīng)上級部門批準(zhǔn)，空調(diào)準(zhǔn)予報廢核銷?？照{(diào)處置中支付運費100元，取得殘值收入400元，均以現(xiàn)金收付?？照{(diào)核銷時借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 1400貸：待處理資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)—空調(diào) 1400支付運費時借：待處理資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)—空調(diào) 100----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------貸：庫存現(xiàn)金100取得殘值收入時借：庫存現(xiàn)金400貸：待處理資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)—空調(diào) 400將處置凈收益轉(zhuǎn)入有關(guān)科目時借：待處理資產(chǎn)損溢——固定資產(chǎn)—空調(diào) 300貸：應(yīng)繳國庫款300例7某事業(yè)單位決定向宇恒公司捐贈專利一項，該資產(chǎn)原價 20萬元，累計攤銷額為4萬元。借：待處理資產(chǎn)損溢——無形資產(chǎn)—專利技術(shù)160000累計攤銷40000貸：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)200000例8在宇恒公司全體員工大會上，上述事業(yè)單位與宇恒公司簽訂捐贈協(xié)議，宣布專利正式捐出。借：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)160000貸：待處理資產(chǎn)損溢——無形資產(chǎn)—專利技術(shù) 160000----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------第三章 事業(yè)單位的負(fù)債第一節(jié) 負(fù)債的概念和分類負(fù)債是指事業(yè)單位所承擔(dān)的能以貨幣計量，需以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)。事業(yè)單位的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債。流動負(fù)債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬及各類應(yīng)繳款項等。非流動負(fù)債是指流動負(fù)債以外的負(fù)債，主要包括長期借款及長期應(yīng)付款等。第二節(jié) 負(fù)債類科目的核算新制度中設(shè)置了11個負(fù)債類科目，我們是對期中較原制度增加的會計科目以及核算內(nèi)容和核算方法發(fā)生變化的會計科目進行介紹。一、“應(yīng)繳稅費”科目的核算該科目核算事業(yè)單位按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、增值稅、城建稅、教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅以及單位代扣代繳的個人所得稅等。該科目在核算中應(yīng)注意以下問題：“應(yīng)繳稅費”科目應(yīng)該按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細(xì)核算，屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------2.單位應(yīng)繳的印花稅、水利基金不需預(yù)提應(yīng)繳稅費，直接通過支出等科目進行核算。現(xiàn)將“應(yīng)繳稅費”科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：例1經(jīng)水務(wù)局核定，某事業(yè)單位應(yīng)按業(yè)務(wù)活動收入的5%繳納營業(yè)稅。本月該單位取得收入10萬元，月末按照規(guī)定計提各項稅費。計提營業(yè)稅額借：事業(yè)支出—基本支出——非財政補助支出—營業(yè)稅 5000（請核實該科目使用的合理性，有可能是經(jīng)營支出嗎？）貸：應(yīng)繳稅費——營業(yè)稅 5000根據(jù)營業(yè)稅額計提 7%的城建稅和3%的教育費附加。借：事業(yè)支出—基本支出—非財政補助支出—城建稅 350事業(yè)支出—基本支出—非財政補助支出—教育費附加 150（請核實該科目使用的合理性，有可能是經(jīng)營支出嗎？）貸：應(yīng)繳稅費——城建稅 350——教育費附加 150例2次月初，向稅務(wù)局上繳上述稅費，銀行存款付訖。借：應(yīng)繳稅費——營業(yè)稅

5000——城建稅

350——教育費附加

150貸：銀行存款

5500例

3

一般納稅人事業(yè)單位從衛(wèi)東公司購應(yīng)稅產(chǎn)品所用材料，

購貨發(fā)票列示：貨物

1萬元，增值稅額為

0.17萬元，貨款尚未支付。----------------------------精品

word

文檔 值得下載 值得擁有

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------借：存貨——原材料10000應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅——進項稅額 1700貸：應(yīng)付賬款——衛(wèi)東公司 11700例4上述單位向東勝公司銷售應(yīng)稅產(chǎn)品，單位開出的銷貨發(fā)票列示：貨物2萬元，增值稅額為0.34萬元，貨款尚未收取。借：應(yīng)收賬款——東勝公司23400貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅——銷項稅額3400經(jīng)營收入20000例5小規(guī)模納稅人事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品3.09萬元，產(chǎn)品增值稅稅率為3%，銀行存款收訖。借：銀行存款 30900貸：應(yīng)繳稅費——應(yīng)繳增值稅——銷項稅額 900經(jīng)營收入 30000二、“應(yīng)付職工薪酬”科目的核算該科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工以及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資以及國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費和住房公積金等?！皯?yīng)付職工薪酬”科目在具體核算時，應(yīng)當(dāng)按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”、以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細(xì)核算?，F(xiàn)將“應(yīng)付職工薪酬”科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：例1某事業(yè)單位計提當(dāng)月應(yīng)付職工薪酬。其中，基本工資2萬元，----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------國家統(tǒng)一規(guī)定津貼補貼 1.8萬元、單位應(yīng)繳的社會保險費 0.4萬元、應(yīng)繳的住房公積金 0.3萬元。借：事業(yè)支出—基本支出—財政補助支出—工資 （離退休費）20000—地方（部門津貼補貼） 18 000—社會保險費4000—住房公積金3000貸：應(yīng)付職工薪酬—工資（離退休費） 20000—地方（部門津貼補貼） 18000—社會保險費4000—住房公積金3000例2代理銀行轉(zhuǎn)來“財政直接支付入賬通知書”，財政代發(fā)基本工資和津貼補貼。并下?lián)芏髟聠挝粦?yīng)繳的社會保險費和住房公積金。借：應(yīng)付職工薪酬—工資（離退休費）20000—地方（部門津貼補貼） 18000—社會保險費4000—住房公積金3000貸：財政補助收入45000例3向社保中心繳納社會保險費0.56萬元。其中，單位繳0.4萬元，代職工繳 0.16萬元。繳納住房公積金 0.6萬元，其中，單位繳0.3萬元，代職工繳 0.3萬元，零余額賬戶支付。借：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費4000----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------—住房公積金3000其他應(yīng)收款——代交個人保險1600——代交個人住房公積金3000貸：零余額賬戶用款額度11600例2和例3的賬務(wù)處理存在矛盾，建議優(yōu)化。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------第四章 事業(yè)單位的凈資產(chǎn)第一節(jié) 凈資產(chǎn)的概念和分類凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)敖闊事業(yè)基金、非流動資產(chǎn)基金、專用基金、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。新制度要求嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位各項財政補助收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、需按規(guī)定管理和使用的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金。非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余是指事業(yè)單位除財政補助收入意外的各項收入與其相關(guān)支出相抵后的余額。在要求嚴(yán)格區(qū)分財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金的同時，新制度還新增“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政補助結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政補助結(jié)余分配”等會計科目。進一步講結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金區(qū)分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金分別進行核算。這些做法符合“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金”不參與單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金的管理規(guī)定，有助于規(guī)范事業(yè)單位的收支和分配行為。第二節(jié) 凈資產(chǎn)類科目的核算在新制度中設(shè)置了9個經(jīng)資產(chǎn)類科目，我們僅對其中新增的科目進行介紹。----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------一、非流動資產(chǎn)基金的核算、“非流動資產(chǎn)基金”科目核算事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)占用的金額。 在第二章中介紹非流動資產(chǎn)時，我們對“非流動資產(chǎn)基金”也已有過些許介紹。“非流動資產(chǎn)基金”科目用來替代原制度中的“固定基金” ，是新制度規(guī)定虛提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的一個創(chuàng)新性處理方法。即在計提折舊或攤銷時沖減非流動基金，而不是計入支出科目。這一處理兼顧了預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需要。 既不影響支出的預(yù)算口徑，又有利于反映資產(chǎn)隨著時間的推移發(fā)生的損耗狀況。“非流動資產(chǎn)基金”科目在核算中應(yīng)注意以下問題：應(yīng)當(dāng)按照“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等非流動資產(chǎn)項目進行明細(xì)核算。非流動資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得非流動資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時予以確認(rèn)。計提固定資產(chǎn)折舊時、攤銷無形資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)沖減非流動資產(chǎn)基金。處置非流動資產(chǎn)或以非流動資產(chǎn)對外投資時，均要沖銷該資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金?！胺橇鲃淤Y產(chǎn)基金”科目賬面余額與他所對應(yīng)的的非流動資產(chǎn)賬面余額之間的關(guān)系呈現(xiàn)為：①固定資產(chǎn)要計提折舊，所以固定資產(chǎn)的價值有原值和凈值之分。根劇非流動資產(chǎn)基金的核算內(nèi)容可知， “非流動資產(chǎn)基金——固----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------定資產(chǎn)”的賬面余額必然與固定資產(chǎn)的凈值相等，也就是說“固定資產(chǎn)”減去“累計折舊”科目的余額應(yīng)當(dāng)與“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”的余額相等。同樣道理，“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”的賬面余額必然與無形資產(chǎn)的凈值相等，也就是說“無形資產(chǎn)”減去“累計攤銷”科目的余額應(yīng)當(dāng)與“非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)”的余額相等。②“長期投資”和“在建工程”兩個科目不存在折舊或者攤銷，所以“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”和“非流動資產(chǎn)基金——在建工程”的賬面余額永遠(yuǎn)與“長期投資”和“在建工程”兩個科目的賬面余額相等?，F(xiàn)將“非流動資產(chǎn)基金”科目的主要賬務(wù)處理舉例說明如下：例1某事業(yè)單位在聯(lián)想公司購筆記本電腦4臺，每臺2500元，發(fā)票已取得，貨款未付。借：固定資產(chǎn)—筆記本電腦10000貸：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)10000應(yīng)付賬款——聯(lián)想公司10000借：事業(yè)支出——基本支出——財政補助支出10000貸：應(yīng)付賬款——聯(lián)想公司10000例2某事業(yè)單位以房產(chǎn)向宇通公司進行長期股權(quán)投資，該房產(chǎn)原價50萬元，評估價40萬元，一題折舊18萬元。借：長期投資——宇通公司 400000貸：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 400000----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有----------------------------------------------借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 320000累計折舊180000貸：固定資產(chǎn)——房產(chǎn)500000注：該項房產(chǎn)的賬面凈值與市場價值之間的差額應(yīng)該如何處理。例3某事業(yè)單位以專用基金購買一項專利，價值7萬元，銀行存款支付。借：無形資產(chǎn)——專利技術(shù)70000貸：非流動資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)70000借：專用基金70000貸：銀行存款70000二、財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和財政補助結(jié)余的核算財政部發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中指出，結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成、或者因故未執(zhí)行，下一年度需要按照原定用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或者因故終止不再執(zhí)行，當(dāng)年剩余的資金。財政補助結(jié)轉(zhuǎn)“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算事業(yè)單位滾存的財政補助結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。 因此，該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”和“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目， 并在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按照人員經(jīng)費、公用經(jīng)費進行明細(xì)核算。在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目下按具體項目進行明細(xì)核算。每年年末，應(yīng)將“財政補----------------------------精品word文檔 值得下載 值得擁有-----------------