第二專題建造合同收入與合同成本的核算一、建造合同的概念與類型

㈠建造合同的概念（教材P326）建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及飛機(jī)、大型機(jī)械、船舶等。㈡建造合同的類型

⒈固定造價(jià)合同是指按固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。其主要風(fēng)險(xiǎn)由建造承包商承擔(dān)。它有利于促使施工方或承包方控制成本，從而有利于降低建造成本；其缺點(diǎn)是有可能施工方或者承包方偷工減料，影響工程質(zhì)量，所以要加強(qiáng)質(zhì)量控制。

⒉成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。其風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包商承擔(dān)。優(yōu)點(diǎn)是可以保證工程質(zhì)量，但不利于控制成本，因此需要在合同中明確成本項(xiàng)目范圍。

㈢合同的分立與合并

⒈一般情況：以訂立的單項(xiàng)合同計(jì)量確認(rèn)其收入、費(fèi)用和利潤。

⒉合同分立：如一項(xiàng)合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，則應(yīng)按每項(xiàng)資產(chǎn)為會(huì)計(jì)核算對(duì)象。須同時(shí)具備的條件（教材P327共三點(diǎn)）。

⒊合同合并：即將一組合同合并為單項(xiàng)合同核算。須同時(shí)具備的條件（教材P328共三點(diǎn)）二、工程合同收入與合同成本的組成內(nèi)容

㈠工程合同收入的組成內(nèi)容⒈合同中規(guī)定的初始收入即建造承包商與業(yè)主在雙方簽訂的合同中最初商定的合同總金額。⒉因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入（只有符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入）⑴合同變更收入：①業(yè)主能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；②收入能夠可靠地計(jì)量。⑵索賠款：①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。⑶獎(jiǎng)勵(lì)款：①根椐目前合同的完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過既定的標(biāo)準(zhǔn)；②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。㈡工程合同成本的組成內(nèi)容

工程合同成本是指為完成建造合同而發(fā)生的各項(xiàng)直接或間接費(fèi)用。⒈直接費(fèi)用：指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用。包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)等。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入合同成本。⒉間接費(fèi)用：是企業(yè)下屬的施工單位（工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等）為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。應(yīng)在期末按照系統(tǒng)、合理的方法分?jǐn)傆?jì)入合同成本。

注意：①與合同有關(guān)的零星收益，如合同完成后處置殘余物資取得的收益，應(yīng)沖減合同成本；②因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而應(yīng)作為期間費(fèi)用。三、工程合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)

㈠工程合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的確認(rèn)如工程施工合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)工程合同收入和工程合同費(fèi)用。

⒈工程施工合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件

⑴固定造價(jià)合同應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)條件：①工程施工合同的總收入能夠可靠地計(jì)量合同中明確規(guī)定合同總金額且訂立合法，則說明能夠可靠計(jì)量。②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)

具體表現(xiàn)為工程價(jià)款能否收回。

③資產(chǎn)負(fù)債表日合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能可靠地確定

④為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量，以便實(shí)際合同成本能夠與以前的預(yù)計(jì)成本相比較

關(guān)鍵在于企業(yè)能否做好建造合同成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)工作和準(zhǔn)確計(jì)算合同成本（包括建立各種財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、清查制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項(xiàng)原始記錄和工程量統(tǒng)計(jì)制度，制定或修訂工時(shí)、材料、費(fèi)用等各項(xiàng)內(nèi)部消耗定額，完善各種計(jì)量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計(jì)量檢驗(yàn)制度，使成本核算具有可靠的基礎(chǔ)）。⑵成本加成合同結(jié)果能可靠估計(jì)應(yīng)同時(shí)具備的條件與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計(jì)量⒉按完工百分比法確認(rèn)合同收入與費(fèi)用的時(shí)間本年尚未完工的在建合同：

資產(chǎn)負(fù)債表日（12月31日）本年度完工的建造合同：

合同完工時(shí)確認(rèn)⒊按完工百分分比法確認(rèn)認(rèn)合同收入入與費(fèi)用的的方法⑴確定施工合合同的完工工進(jìn)度，計(jì)計(jì)算出完工工百分比①根據(jù)實(shí)際發(fā)發(fā)生合同成成本占合同同預(yù)計(jì)總成成本比例確確定（常用用的方法））【例1】某建筑公司司簽訂了一一項(xiàng)合同總總金額為1000萬元的建造造合同，合合同建設(shè)期期三年。第第一年，實(shí)實(shí)際發(fā)生合合同成本為為300萬元，年末末預(yù)計(jì)為完完成合同尚尚需發(fā)生成成本520萬元；第二二年，實(shí)際際發(fā)生合同同成本為400萬元，年末末預(yù)計(jì)為完完成合同尚尚需發(fā)生成成本150萬元。累計(jì)實(shí)際發(fā)生生的合同成本本不包括：：與合同未來相相關(guān)的合同成成本，例如施施工中尚未安安裝、使用或或耗用的材料料成本。在分包工程的的工作量完成成之前預(yù)付給給分包單位的的款項(xiàng)。②根據(jù)已完成的的合同工作量量占合同預(yù)計(jì)計(jì)總工作量的的比例確定適用于合同工工作量容易確確定的建造合合同，如道路路工程、土石石方挖掘、砌砌筑工程等。。【例2】某路橋工程公公司簽訂修建建一條100公里公路的一一項(xiàng)建造合同同，合同規(guī)定定總金額為8000萬元，工期三三年。該公司司第一年修建建了30公里，第二年年修建了40公里。③已完合同工作作量的測量適用于無法根根據(jù)上述兩種種方法確定合合同完工進(jìn)度度的一些特殊殊的建造合同同，如水下施施工工程等。。應(yīng)由專業(yè)人員員到現(xiàn)場進(jìn)行行科學(xué)測定。。⒋根據(jù)完工百分分比計(jì)量和確確認(rèn)當(dāng)期的合合同收入和費(fèi)費(fèi)用㈡工程施工合同同的結(jié)果不能能可靠估計(jì)時(shí)時(shí)合同收入與與費(fèi)用的確認(rèn)認(rèn)⒈合同成本能夠夠收回的，工工程合同收入入根據(jù)能夠收收回的實(shí)際合合同成本加以以確認(rèn)，合同同成本在其發(fā)發(fā)生的當(dāng)期確確認(rèn)為費(fèi)用；；⒉合同成本不能能收回的，不不能收回的金金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)發(fā)生時(shí)立即作作為工程合同同費(fèi)用，不確確認(rèn)收入。四、工程合同同收入與合同同成本的核算算㈠主要賬戶設(shè)置置⒈“工程施工”核算內(nèi)容：施施工企業(yè)實(shí)際際發(fā)生的合同同成本和合同同毛利。明細(xì)核算：分分設(shè)合同成本本和合同毛利利二級(jí)賬戶。⑴合同成本核算內(nèi)容：實(shí)實(shí)際發(fā)生的施施工合同成本本。成本對(duì)象：按按合同或合并并及分立后的的對(duì)象確定。。一般成本項(xiàng)目目：人工費(fèi)、、材料費(fèi)、機(jī)機(jī)械使用費(fèi)、、其他直接費(fèi)費(fèi)、間接費(fèi)用用。工程施工—合同成本該賬戶的貸方方平時(shí)不登記記，只有當(dāng)合合同完成后結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)已竣工施施工合同成本本才登記并結(jié)結(jié)清已完工合合同成本。⑴施工過程中實(shí)際發(fā)生的直接費(fèi)；⑵分配的間接費(fèi)用。

施工合同完成后結(jié)轉(zhuǎn)的已竣工的施工合同成本。

余額：尚未完工工程施工合同成本

⑵合同毛利核算各項(xiàng)工程程施工合同確確認(rèn)的合同毛毛利。工程施工合同同全部完工時(shí)時(shí)，“工程施施工—合同毛利”、、“工程施工工—合同成本”應(yīng)應(yīng)與“工程結(jié)結(jié)算”賬戶對(duì)對(duì)沖結(jié)平。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入大于合同費(fèi)用的差額，即合同毛利。

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入小于合同費(fèi)用的差額，即合同虧損。

余額：累計(jì)確認(rèn)的合同毛利

余額：累計(jì)確認(rèn)的合同虧損

工程施工—合同毛利⒉“工程結(jié)算”核算內(nèi)容：企企業(yè)向業(yè)主結(jié)結(jié)算的工程價(jià)價(jià)款。明細(xì)核算：按按施工合同設(shè)設(shè)置明細(xì)賬戶戶。為“工程施工工”賬戶的備備抵賬戶。施施工合同完成成后，該賬戶戶與“工程施施工”賬戶對(duì)對(duì)沖后結(jié)平。。施工合同完成后，結(jié)轉(zhuǎn)的已辦理結(jié)算的全部工程價(jià)款。開出結(jié)算賬單，已辦理結(jié)算的工程價(jià)款。余額：累計(jì)已辦理結(jié)算的工程價(jià)款

工程結(jié)算⒊“主營業(yè)務(wù)收入入”核算內(nèi)容：企企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)認(rèn)的工程合同同收入。明細(xì)核算：應(yīng)應(yīng)按施工合同同設(shè)置明細(xì)賬賬。余額應(yīng)于期末末轉(zhuǎn)入“本年年利潤”賬戶戶，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)應(yīng)無余額。期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的工程合同收入

按規(guī)定確認(rèn)的工程合同收入

累計(jì)確認(rèn)的工程合同收入

主營業(yè)務(wù)收入入⒋“主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本””核算內(nèi)內(nèi)容：：企業(yè)業(yè)當(dāng)期期確認(rèn)認(rèn)的工工程合合同成成本。。明細(xì)核核算：：應(yīng)按按施工工合同同設(shè)置置明細(xì)細(xì)賬。。余額應(yīng)應(yīng)于期期末轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入““本年年利潤潤”賬賬戶，，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)后應(yīng)應(yīng)無余余額。。按規(guī)定確認(rèn)的工程合同成本

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的工程合同成本

累計(jì)確認(rèn)的工程合同成本主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本主營業(yè)業(yè)務(wù)收收入主營業(yè)業(yè)務(wù)成成本⑤年末確確認(rèn)合合同收收入和和費(fèi)用用工程施工—合同毛利應(yīng)收賬賬款—應(yīng)收工工程款款主營業(yè)業(yè)務(wù)稅稅金及及附加加工程施施工—合同成成本工程結(jié)結(jié)算應(yīng)交稅稅金等等原材料料等制造費(fèi)費(fèi)用①發(fā)生各各項(xiàng)直直接費(fèi)費(fèi)②分配間間接費(fèi)費(fèi)用⑦完工結(jié)結(jié)清③辦理工工程價(jià)價(jià)款結(jié)結(jié)算④業(yè)主代代扣稅稅金⑥企業(yè)計(jì)計(jì)算應(yīng)應(yīng)交稅稅金合同收收入合同費(fèi)費(fèi)用合同收收入與與合同同成本本核算算示意意圖【例3】創(chuàng)達(dá)公公司2001年6月份中中標(biāo)A工程，，簽訂訂的工工程施施工合合同總總金額額為950萬元。。工程程已于于2001年7月份開開工，，2003年6月份完完工。。該項(xiàng)項(xiàng)合同同在2001年預(yù)計(jì)計(jì)工程程總成成本為為750萬元，，2002年，業(yè)業(yè)主提提出變變更部部分設(shè)設(shè)計(jì)，，經(jīng)雙雙方協(xié)協(xié)商，，業(yè)主主同意意追加加投資資50萬元。。2002年末，，預(yù)計(jì)計(jì)工程程完工工尚需需發(fā)生生成本本200萬元。。假定：：該項(xiàng)項(xiàng)工程程施工工合同同的結(jié)結(jié)果能能夠可可靠地地估計(jì)計(jì)，該該公司司采用用累計(jì)計(jì)實(shí)際際發(fā)生生的合合同成成本占占合同同預(yù)計(jì)計(jì)總成成本的的比例例計(jì)算算該項(xiàng)項(xiàng)工程程施工工合同同的完完工進(jìn)進(jìn)度，，并在在結(jié)算算工程程價(jià)款款時(shí)，，由業(yè)業(yè)主代代扣稅稅金（（營業(yè)業(yè)稅3%、城建建稅7%、教育育費(fèi)附附加3%）。創(chuàng)達(dá)公公司A工程其其他有有關(guān)資資料項(xiàng)目

01年02年03年合計(jì)合同價(jià)款（萬元）

950100010001000當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的成本（萬元）其中：人工費(fèi)（萬元）材料費(fèi)（萬元）機(jī)械使用費(fèi)（萬元）其他直接費(fèi)（萬元）間接費(fèi)用（萬元）150181059315

4505431527945

2002414012420

80096560481680

估計(jì)至完工尚需發(fā)生的成本

600

200

已辦理結(jié)算的工程價(jià)款（萬元）

120

500

380

1000

實(shí)際收到的工程價(jià)款（萬元）

96.04

383.50

487.46

967

2001年會(huì)計(jì)計(jì)處理理⑴發(fā)生人人工費(fèi)費(fèi)：借：工工程施施工—合同成成本—A工程（（人工工費(fèi)））180000貸：應(yīng)應(yīng)付工工資180000⑵領(lǐng)用材材料：：借：工工程施施工—合同成成本—A工程（（材料料費(fèi)））1050000貸：原原材料料1050000⑶分配配機(jī)機(jī)械械使使用用費(fèi)費(fèi)或或支支付付租租用用機(jī)機(jī)械械設(shè)設(shè)備備租租金金：：借：：工工程程施施工工—合同同成成本本—A工程程（（機(jī)機(jī)械械使使用用費(fèi)費(fèi)））90000貸：：機(jī)機(jī)械械作作業(yè)業(yè)或或銀銀行行存存款款等等90000⑷發(fā)生生場場地地清清理理費(fèi)費(fèi)、、臨臨時(shí)時(shí)設(shè)設(shè)施施攤攤銷銷費(fèi)費(fèi)等等：：借：：工工程程施施工工—合同同成成本本—A工程程（（間間接接費(fèi)費(fèi)用用等等））30000貸：：臨臨時(shí)時(shí)設(shè)設(shè)施施攤攤銷銷、、銀銀行行存存款款等等30000⑸分配配間間接接費(fèi)費(fèi)用用：：借：：工工程程施施工工—合同同成成本本—A工程程（（間間接接費(fèi)費(fèi)用用））150000貸：：制制造造費(fèi)費(fèi)用用150000⑹向業(yè)業(yè)主主辦辦理理工工程程價(jià)價(jià)款款結(jié)結(jié)算算：：借：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款—應(yīng)收收工工程程款款（（某某業(yè)業(yè)主主））1200000貸：：工工程程結(jié)結(jié)算算1200000⑺業(yè)主主代代扣扣““兩兩稅稅一一費(fèi)費(fèi)””：：代扣扣的的營營業(yè)業(yè)稅稅=1200000××3%=36000（元元））代扣扣的的城城建建稅稅=36000××7%=2520（元元））代扣扣的的教教育育費(fèi)費(fèi)附附加加=36000××3%=1080（元元））借：：應(yīng)應(yīng)交交稅稅金金—應(yīng)交交營營業(yè)業(yè)稅稅36000—應(yīng)交交城城建建稅稅2520其他他應(yīng)應(yīng)交交款款—應(yīng)交交教教育育費(fèi)費(fèi)附附加加1080貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款—應(yīng)收收工工程程款款（（某某業(yè)業(yè)主主））39600⑻實(shí)際際收收到到業(yè)業(yè)主主合合同同價(jià)價(jià)款款：：借：：銀銀行行存存款款960400貸：：應(yīng)應(yīng)收收賬賬款款—應(yīng)收收工工程程款款（（某某業(yè)業(yè)主主））960400⑼確認(rèn)認(rèn)工工程程合合同同收收入入和和費(fèi)費(fèi)用用：：年末末合合同同完完工工進(jìn)進(jìn)度度=（150/750）×100%=20%年末末確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同收收入入=950××20%－0=190（萬萬元元））年末末確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同毛毛利利=（950－750）×20%－0=40（萬萬元元））年末末確確認(rèn)認(rèn)的的合合同同費(fèi)費(fèi)用用=190－40=150（萬萬元元））借：主營營業(yè)務(wù)成成本1500000工程施工工—合同毛利利400000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入1900000⑽計(jì)算應(yīng)交交納的““兩稅一一費(fèi)”：：應(yīng)交納的的營業(yè)稅稅=1900000×3%=57000（元）應(yīng)交納的的城建稅稅=57000×7%=3990（元）應(yīng)交教育育費(fèi)附加加=57000×3%=1710（元）借：主營營業(yè)務(wù)稅稅金及附附加62700貸：應(yīng)交交稅金—應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅57000—應(yīng)交城建建稅3990其他應(yīng)交交款—應(yīng)交教育育費(fèi)附加加17102002年會(huì)計(jì)處處理（1～6發(fā)生費(fèi)用用及向業(yè)業(yè)主結(jié)算算同2001年分錄））⑺業(yè)主代扣扣“兩稅稅一費(fèi)””：代扣的營營業(yè)稅=5000000×3%=150000（元）代扣的城城建稅=150000×7%=10500（元）代扣的教教育費(fèi)附附加=150000×3%=4500（元）借：應(yīng)交交稅金—應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅150000—應(yīng)交城建建稅10500其他應(yīng)交交款—應(yīng)交教育育費(fèi)附加加4500貸：應(yīng)收收賬款—應(yīng)收工程程款（某某業(yè)主））165000⑻實(shí)際收到到業(yè)主合合同價(jià)款款：借：銀行行存款3835000貸：應(yīng)收收賬款—應(yīng)收工程程款（某某業(yè)主））3835000⑼確認(rèn)工程程合同收收入和費(fèi)費(fèi)用：年末合同同完工進(jìn)進(jìn)度=（600/800）×100%=75%年末確認(rèn)認(rèn)的合同同收入=（950＋50）×75%－190=560（萬元））年末確認(rèn)認(rèn)的合同同毛利=（950＋50－800）×75%－40=110（萬元））年末確認(rèn)認(rèn)的合同同費(fèi)用=560－110=450（萬元））借：主營營業(yè)務(wù)成成本4500000工程施工工—合同毛利利1100000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入5600000⑽計(jì)算應(yīng)交交納的““兩稅一一費(fèi)”：：應(yīng)交納的的營業(yè)稅稅=5600000×3%=168000（元）應(yīng)交納的的城建稅稅=168000×7%=11760（元）應(yīng)交教育育費(fèi)附加加=168000×3%=5040（元）借：主營營業(yè)務(wù)稅稅金及附附加184800貸：應(yīng)交交稅金—應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅168000—應(yīng)交城建建稅11760其他應(yīng)交交款—應(yīng)交教育育費(fèi)附加加50402003年會(huì)計(jì)處處理（1～6發(fā)生費(fèi)用用及向業(yè)業(yè)主結(jié)算算同2001年分錄））⑺業(yè)主代扣扣“兩稅稅一費(fèi)””：代扣的營營業(yè)稅=3800000×3%=114000（元）代扣的城城建稅=114000×7%=7980（元）代扣的教教育費(fèi)附附加=114000×3%=3420（元）借：應(yīng)交交稅金—應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅114000—應(yīng)交城建建稅7980其他應(yīng)交交款—應(yīng)交教育育費(fèi)附加加3420貸：應(yīng)收收賬款—應(yīng)收工程程款（業(yè)業(yè)主）125400⑻實(shí)際收到到業(yè)主的的合同價(jià)價(jià)款：借：銀行行存款4874600貸：應(yīng)收收賬款—應(yīng)收工程程款（某某業(yè)主））4874600⑼確認(rèn)工程程合同收收入和費(fèi)費(fèi)用：合同完工工進(jìn)度=（800/800）×100%=100%確認(rèn)的合合同收入入=（950＋50）×100%－（190＋560）=250（萬元））確認(rèn)的合合同毛利利=（950＋50－800）×100%－（40＋110）=50（萬元））確認(rèn)的合合同費(fèi)用用=250－50－0=200（萬元））借：主營營業(yè)務(wù)成成本2000000工程施工工—合同毛利利500000貸：主營營業(yè)務(wù)收收入2500000⑽計(jì)算應(yīng)交交納的““兩稅一一費(fèi)”：：應(yīng)交納的的營業(yè)稅稅=2500000×3%=75000（元）應(yīng)交納的的城建稅稅=75000×7%=5250（元）應(yīng)交教育育費(fèi)附加加=75000×3%=2250（元）借：主營營業(yè)務(wù)稅稅金及附附加82500貸：應(yīng)交交稅金—應(yīng)交營業(yè)業(yè)稅75000——交城建稅稅5250其他應(yīng)交交款—應(yīng)交教育育費(fèi)附加加2250⑾工程竣工工，結(jié)清清“工程程施工””和“工工程結(jié)算算”賬戶戶：借：工程程結(jié)算10000000貸：工程程施工—合同成本本—A工程8000000—合同毛利利2000000㈡施工合同同結(jié)果不不能可靠靠估計(jì)時(shí)時(shí)的核算算合同成本本能夠收收回的，，合同收收入據(jù)能能收回的的實(shí)際合合同成本本確認(rèn)，，合同成成本在發(fā)發(fā)生當(dāng)期期確認(rèn)為為費(fèi)用：：借：主營營業(yè)務(wù)成成本貸：主營營業(yè)務(wù)收收入合同成本本不能收收回的，，不能收收回的金金額應(yīng)在在發(fā)生時(shí)時(shí)立即作作為工程程合同費(fèi)費(fèi)用，不不確認(rèn)收收入：借：主營營業(yè)務(wù)成成本貸：工程程施工—合同毛利利【例2】創(chuàng)達(dá)公司司與業(yè)主主簽訂了了一項(xiàng)總總金額為為100萬元的建建造合同同，第一一年實(shí)際際發(fā)生工工程成本本40萬元，雙雙方均能能履行合合同規(guī)定定的義務(wù)務(wù)。但創(chuàng)創(chuàng)達(dá)公司司年末對(duì)對(duì)該項(xiàng)工工程的完完工進(jìn)度度無法估估計(jì)。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入400000假定該公司當(dāng)當(dāng)年與業(yè)主只只辦理價(jià)款結(jié)結(jié)算15萬元，由于業(yè)業(yè)主出現(xiàn)財(cái)務(wù)務(wù)危機(jī)，其余余款項(xiàng)可能無無法收回。借：主營業(yè)務(wù)務(wù)成本400000貸：主營業(yè)務(wù)務(wù)收入150000工程施工—合同毛利250000五、合同預(yù)計(jì)計(jì)損失準(zhǔn)備的的核算㈠合同預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備的計(jì)提提方法按規(guī)定，如果果合同預(yù)計(jì)總總成本將超過過合同預(yù)計(jì)總總收入，應(yīng)將將預(yù)計(jì)損失立立即確認(rèn)為當(dāng)當(dāng)期費(fèi)用，即即提取合同預(yù)預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備備。㈡合同預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備的核算算方法該賬戶應(yīng)按施施工合同設(shè)置置明細(xì)賬進(jìn)行行核算。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備備——合同預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備合同全部完工確認(rèn)工程合同收入時(shí)轉(zhuǎn)銷的合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備按合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入計(jì)提的當(dāng)期預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備余額：尚未完工工程施工合同已計(jì)提的損失準(zhǔn)備⒈計(jì)提損失準(zhǔn)備備借：管理費(fèi)用用—合同預(yù)計(jì)損失失貸：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備⒉合同完工按已已預(yù)提額轉(zhuǎn)銷銷預(yù)提損失準(zhǔn)準(zhǔn)備借：存貨跌價(jià)價(jià)準(zhǔn)備—合同預(yù)計(jì)損失失準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用用—合同預(yù)計(jì)損失失【例3】某局集團(tuán)第一一工程有限公公司2000年1月中標(biāo)了一項(xiàng)項(xiàng)B工程，簽訂的的合同總金額額為600萬元。工程于于2000年2月開工，預(yù)計(jì)計(jì)2003年9月完工。最初初合同預(yù)計(jì)總總成本為480萬元，但由于于材料價(jià)格變變動(dòng)規(guī)律難以以預(yù)測，每年年預(yù)計(jì)總成本本均有變化，，2003年，因業(yè)主主交付設(shè)備備安裝延誤誤工期兩個(gè)個(gè)月，致使使工程于2003年11月份完工。。經(jīng)協(xié)商，，業(yè)主同意意支付延誤誤工期款60萬元。該工工程其他有有關(guān)資料如如下：項(xiàng)目00年01年02年03年合計(jì)合同收入600600600660660實(shí)際發(fā)生的成本120221147127615累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本120341488615尚需發(fā)生的成本360279122-已結(jié)算的合同價(jià)款130240150140660已收到的合同價(jià)款100200100260累計(jì)完工進(jìn)度25%55%80%100%（1）2000年會(huì)計(jì)處理理確認(rèn)的合同同收入=600××25%-0=150（萬元）確認(rèn)的合同同毛利=（600-480）×25%-0=30（萬元）確認(rèn)的合同同費(fèi)用=150-30=120（萬元）應(yīng)作會(huì)計(jì)分分錄如下：：借：主營業(yè)業(yè)務(wù)成本1200000工程施工—合同毛利—B工程300000貸：主營業(yè)業(yè)務(wù)收入1500000（2）2001年會(huì)計(jì)處理理◆確認(rèn)的合同同收入=600××55%-150=180（萬元）◆確認(rèn)的合同同毛利=（600-620）×55%-30=-41（萬元）◆確認(rèn)的合同同費(fèi)用=180-（-41）=221（萬元）◆確