內(nèi)部控制學(xué)

第二章內(nèi)部控制的基本理論內(nèi)部控制學(xué)

第二章內(nèi)部控制的基本理論案例引入邯鄲農(nóng)行盜竊案

2007年4月,河北省邯鄲市農(nóng)業(yè)銀行發(fā)生5100萬元被盜案件，這是一起建國以來涉案金額最大的銀行金庫監(jiān)守自盜案。案犯任曉峰、馬向景等在工作過程中利用銀行金庫管理上的漏洞，瘋狂從金庫中連續(xù)盜取現(xiàn)金用于購買彩票。由于盜取現(xiàn)金金額巨大，中獎希望落空，他們無法填補虧空，遂決定出逃，由此引起銀行管理人員關(guān)注以致案發(fā)。這起看似荒唐的案件的發(fā)生，根本原因還在于該行在金庫管理方面的內(nèi)部控制制度不完善、不健全，制定的控制程序和控制措施流于形式，要害崗位員工的教育管理及監(jiān)督不力，風(fēng)險管理和安全防范意識薄弱等問題的存在。

2022/11/22案例引入邯鄲農(nóng)行盜竊案2007年4月,河北省邯案例引入邯鄲農(nóng)行盜竊案

隨著相關(guān)責(zé)任人的被宣判處理，曾經(jīng)轟動一時的邯鄲農(nóng)行特大竊案已經(jīng)淡出了公眾的視野。然而透過這起案件,我們可以初步感受到內(nèi)部控制對組織的重要作用以及內(nèi)部控制失效給組織帶來的危害。那么內(nèi)部控制究竟是一種什么機制？組織要通過內(nèi)部控制達到什么樣的目標(biāo)？內(nèi)部控制包含哪些內(nèi)容和要素？為了保障控制目標(biāo)的實現(xiàn)，內(nèi)部控制的建立和實施過程中要遵循哪些原則？為什么內(nèi)部控制不能絕對保證組織不出任何問題？它的局限性又是什么？2022/11/22案例引入邯鄲農(nóng)行盜竊案隨著相關(guān)責(zé)任人的被宣判處學(xué)習(xí)目標(biāo)1．理解內(nèi)部控制的定義和本質(zhì)。2．掌握內(nèi)部控制的目標(biāo)，理解內(nèi)部控制的類型。3．理解內(nèi)部控制的對象，熟悉內(nèi)部控制的要素。4．理解內(nèi)部控制建立和實施的原則，了解內(nèi)部控制是有成本和缺陷的。2022/11/22學(xué)習(xí)目標(biāo)2022/10/11第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)

第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與類型第三節(jié)內(nèi)部控制的對象與要素

第四節(jié)內(nèi)部控制的原則與局限性

2022/11/22第二章內(nèi)部控制的基本理論第一節(jié)內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)第第一節(jié)內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)第一節(jié)內(nèi)部控制的定義與本質(zhì)一、內(nèi)部控制的定義（一）COSO對內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層以及其他員工實施的，旨在為營運的效率和效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證的過程。

2022/11/22一、內(nèi)部控制的定義（一）COSO對內(nèi)部控制的定義2022/1（二）美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）對內(nèi)部控制的定義所謂財務(wù)報告內(nèi)部控制，是指在企業(yè)主要的高級管理人員、主要財務(wù)負責(zé)人或行使類似職能的人員的監(jiān)督下設(shè)計的一套流程，并由公司的董事會、管理層和其他人批準(zhǔn)生效。

2022/11/22（二）美國上市公司會計監(jiān)管委員會（PCAOB）對內(nèi)部控制的定（三）加拿大CoCo委員會對內(nèi)部控制的定義將“內(nèi)部控制”的定義擴展到“控制”控制是將一個企業(yè)中包括資源、系統(tǒng)、過程、文化、結(jié)構(gòu)和任務(wù)等在內(nèi)的要素結(jié)合在一起，支持并實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)的過程。

2022/11/22（三）加拿大CoCo委員會對內(nèi)部控制的定義2022/10/1（一）內(nèi)部控制定義（四）我國的內(nèi)部控制定義

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，“內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程”。2022/11/22（一）內(nèi)部控制定義（四）我國的內(nèi)部控制定義2022/10/1四點解釋全員控制五個目標(biāo)合理保證一個過程2022/11/22四點解釋全員控制2022/10/11二、內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)部控制的本質(zhì)：監(jiān)督、制衡？企業(yè)的本質(zhì)：契約關(guān)系（發(fā)起設(shè)立時）科層等級關(guān)系（運行時）激勵也是內(nèi)部控制的本質(zhì)之一！2022/11/22二、內(nèi)部控制的本質(zhì)內(nèi)部控制的本質(zhì)：監(jiān)督、制衡？2022/1羅伯特?西蒙斯的四種控制杠桿1.信任控制杠桿——激勵性控制2.邊界控制杠桿——約束性控制3.診斷性控制杠桿——約束性控制4.交互式控制杠桿——激勵性控制2022/11/22羅伯特?西蒙斯的四種控制杠桿2022/10/11第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與類型第二節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與類型一、內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。2022/11/22一、內(nèi)部控制目標(biāo)內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)上述五個目標(biāo)是一個完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系的不可或缺的組成部分，即通過內(nèi)部控制，要保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下，保障資產(chǎn)的安全完整，提供真實可靠的財務(wù)報告及其他信息，保證其經(jīng)營既有效果又有效率，從而實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。2022/11/22上述五個目標(biāo)是一個完整的內(nèi)部控制目標(biāo)體系的不可或缺的組成部分（一）戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)在這個目標(biāo)體系中是最高層次的,其他目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)與戰(zhàn)略目標(biāo)協(xié)調(diào)一致,都在為戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)。公司戰(zhàn)略：單一經(jīng)營、多元化經(jīng)營業(yè)務(wù)戰(zhàn)略：成本優(yōu)勢、產(chǎn)品差異戰(zhàn)略2022/11/22（一）戰(zhàn)略目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)在這個目標(biāo)體系中是最高層次的,其他目（二）經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵，戰(zhàn)略目標(biāo)是與企業(yè)使命有關(guān)的總括性目標(biāo)，它的實現(xiàn)需要通過分解和細化為經(jīng)營目標(biāo)才能得以落實，沒有經(jīng)營目標(biāo)，戰(zhàn)略目標(biāo)制定的再好也沒有任何意義。2022/11/22（二）經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營目標(biāo)是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的核心和關(guān)鍵，戰(zhàn)略目誰在做假？COSO做過一次調(diào)查統(tǒng)計不少公司在實施舞弊前的期間處于虧損或利潤大致為零的境地。也就是說財務(wù)困境是這些公司采取舞弊行為的主要動機。2022/11/22誰在做假？COSO做過一次調(diào)查統(tǒng)計2022/10/11（三）報告目標(biāo)報告目標(biāo)即內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實可靠的財務(wù)報告及其他信息。它是內(nèi)部控制目標(biāo)體系的基礎(chǔ)目標(biāo)。企業(yè)報告包括內(nèi)部報告和外部報告。如果說戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)是站在企業(yè)自身的視角下提出的，那么報告目標(biāo)則是更多地基于企業(yè)外部的需求。對外部使用者來說,真實可靠的財務(wù)報告能夠公允地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,從而有利于信息使用者的決策。當(dāng)然非財務(wù)信息的重要性也是不言而喻的。2022/11/22（三）報告目標(biāo)報告目標(biāo)即內(nèi)部控制要合理保證企業(yè)提供了真實可靠（四）合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)活動的合法性有關(guān)。合規(guī)目標(biāo)即內(nèi)部控制要確保企業(yè)遵循了國家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，不得違法經(jīng)營。

2022/11/22（四）合規(guī)目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)與企業(yè)活動的合法性有關(guān)。合規(guī)目標(biāo)即內(nèi)部案例2-6五糧液被疑3年偷稅10億據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)濟報道》2009年10月13日報道（作者：藍天），漩渦中的五糧液“罪狀”似乎又多了一條。2009年9月30日，公司公告稱，2007年財報中子公司宜賓五糧液供銷有限公司主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)差錯，公司已在2009年8月18日披露的2009年半年報第18、19頁進行了更正披露。上述數(shù)據(jù)的更正披露，不會影響公司2007年財報披露的其它財務(wù)數(shù)據(jù)。

9月23日，證監(jiān)會通報指出，五糧液涉嫌三方面違法違規(guī)：一是未按照規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失；二是未如實披露重大證券投資損失；三是披露的主營業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差錯等。五糧液上述公告承認了證監(jiān)會指出的三條“罪狀”之一。不過，近日，上海市李國機律師事務(wù)所律師周愛文表示，“我們從消費稅的計稅收入與酒產(chǎn)品的成本、利潤之間的關(guān)系發(fā)現(xiàn)，五糧液三年至少存在偷稅約10.11億元嫌疑?！比绻藯l“罪狀”成立，那將成為五糧液的第四宗“罪”。2022/11/22案例2-6五糧液被疑3年偷稅10億據(jù)《21世紀(jì)經(jīng)（五）資產(chǎn)安全目標(biāo)保護資產(chǎn)一直是內(nèi)部會計控制的一個主要目標(biāo)，在COSO框架中沒有將保護資產(chǎn)作為一個主要目標(biāo),而是作為控制程序組成要素的一個子集。我國的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》重新將其作為內(nèi)部控制目標(biāo)的一部分是有其特殊用意的。我國是一個產(chǎn)權(quán)多元化的國家，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，保護資產(chǎn)安全與完整,對資產(chǎn)所有者來說具有特別緊迫的現(xiàn)實意義。資產(chǎn)安全目標(biāo)是實現(xiàn)其他目標(biāo)的物質(zhì)前提。2022/11/22（五）資產(chǎn)安全目標(biāo)保護資產(chǎn)一直是內(nèi)部會計控制的一個主要目標(biāo)，案例2-7娃哈哈與達能品牌之爭值得玩味

2007年，娃哈哈集團在與法國達能公司合作的過程中，由于合同條款存在問題，雙方圍繞“娃哈哈”商標(biāo)所有權(quán)歸屬問題爭執(zhí)不下，目前已分別向國內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)提起糾紛仲裁，娃哈哈還向媒體聲稱“可能向達能提起50億歐元的反訴訟”。這場備受關(guān)注的商標(biāo)爭奪戰(zhàn)、企業(yè)并購戰(zhàn)一時陷入迷局。2022/11/22案例2-7娃哈哈與達能品牌之爭值得玩味2007年，娃哈中國引進外資導(dǎo)致民族品牌消亡的案例已屢見不鮮。多年來，外資并購目標(biāo)直指國內(nèi)各行業(yè)排名前列的企業(yè)，雖然中方企業(yè)在簽訂合資或者合作協(xié)議的時候，大多都要求控制企業(yè)的股份，但是隨著股份的不斷分散化，外資企業(yè)可以通過收購股份的方式，逐漸地取得合資企業(yè)的控股權(quán)，進而掌控合資企業(yè)的一切資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)。獲得控股地位后，外資方或者利用中方創(chuàng)出的知名品牌、馳名商標(biāo)獲取超額壟斷利潤；或者將這些民族品牌打入冷宮，限制其生產(chǎn)和發(fā)展，使這些民族品牌日漸萎縮。同樣的故事演了再演，此次娃哈哈又重蹈覆轍，令人扼腕嘆息。2022/11/22中國引進外資導(dǎo)致民族品牌消亡的案例已屢見不鮮。多年來，外資并達能與娃哈哈集團之爭，是我國引進外資中的典型爭端，其中有許多經(jīng)驗和教訓(xùn)值得汲取。一個成功品牌往往是任何有形資產(chǎn)所不能比擬的，商標(biāo)既是企業(yè)的標(biāo)志和根基，也是企業(yè)戰(zhàn)勝對手、爭奪市場、開辟財源的強大武器。中國企業(yè)在尋求外資合作的時候，為了擴大在合資企業(yè)所占份額，往往將無形資產(chǎn)評估后作價出資，這樣做看起來可以獲得短期收益，但是卻將辛苦培育起來的知名品牌或者馳名商標(biāo)捆綁在合資企業(yè)上，一旦合資企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，或者合資企業(yè)股權(quán)發(fā)生變化，那么中方企業(yè)的知名品牌或者馳名商標(biāo)便難以保全。因此，我們不僅要警示國內(nèi)知名品牌謹防外資控股陷阱，更亟需進一步完善引進外資的條款，通過立法限制外資惡意并購，防止企業(yè)控制權(quán)旁落。2022/11/22達能與娃哈哈集團之爭，是我國引進外資中的典型爭端，其中有許多圖2-1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系圖內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系圖2022/11/22圖2-1內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系圖內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)系圖2022/10二、內(nèi)部控制的類型（一）內(nèi)部控制按照控制的層次分類（二）內(nèi)部控制按照控制的地位分類（三）內(nèi)部控制按照控制的方式分類2022/11/22二、內(nèi)部控制的類型（一）內(nèi)部控制按照控制的層次分類2022/圖2-2內(nèi)部控制的三個層級（一）內(nèi)部控制按控制的層次分類2022/11/22圖2-2內(nèi)部控制的三個層級（一）內(nèi)部控制按控制的層次分類2（二）內(nèi)部控制按控制的地位分類1．主導(dǎo)控制主導(dǎo)控制是指在一項業(yè)務(wù)流程中有多種控制措施，其中起主導(dǎo)作業(yè)的程序或措施。如材料采購流程中，最關(guān)鍵的控制措施“驗收”就是主導(dǎo)控制。2．補償控制補償控制是相對于主導(dǎo)控制而言的，是當(dāng)主導(dǎo)控制失效時采取的補救措施，也可以稱為第二道防線。在對內(nèi)部控制進行評價時，首先應(yīng)該確定主導(dǎo)控制的有效性，如果主導(dǎo)控制失效，則應(yīng)分析是否存在補償性控制以及在多大程度上能夠彌補主導(dǎo)控制的缺失。2022/11/22（二）內(nèi)部控制按控制的地位分類1．主導(dǎo)控制2022/10/1（三）內(nèi)部控制按控制的方式分類1．預(yù)防性控制預(yù)防性控制指為防止發(fā)生錯誤和舞弊以及防止經(jīng)營和財務(wù)風(fēng)險所采取的控制措施。只要在預(yù)先知道可能發(fā)生錯誤和舞弊的地方所采取相應(yīng)的控制程序和政策都屬于預(yù)防性控制，以將錯誤和舞弊或經(jīng)營、財務(wù)風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發(fā)生”這個問題。2．檢查性控制檢查性控制是為了查明并糾正已經(jīng)發(fā)生的錯誤和舞弊而實施的控制措施。這類控制雖然在事后進行，但對發(fā)現(xiàn)或糾正錯誤和舞弊具有重要的作用。

2022/11/22（三）內(nèi)部控制按控制的方式分類1．預(yù)防性控制2022/10/第三節(jié)內(nèi)部控制的對象與要素第三節(jié)內(nèi)部控制的對象與要素一、內(nèi)部控制的對象（一）人員與組織行為制衡機制、監(jiān)督機制等——沃爾瑪人力資源政策(二)資金與實物預(yù)算管理、不相容崗位分離、限制接觸等

Addyourtitleinhere內(nèi)部報告、信息系統(tǒng)等——設(shè)置口令、數(shù)據(jù)備份（三）信息2022/11/22一、內(nèi)部控制的對象（一）人員與組織行為制衡機制、監(jiān)督機制等—二、內(nèi)部控制的要素圖2-4《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制五要素框架圖示2022/11/22二、內(nèi)部控制的要素圖2-4《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是影響、制約內(nèi)部控制建立與執(zhí)行的各種因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。它通常包括下列方面：（1）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)（2）企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配（3）企業(yè)內(nèi)部審計機制（4）企業(yè)人力資源政策（5）企業(yè)文化2022/11/22（一）內(nèi)部環(huán)境2022/10/11二、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是單位及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，它是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括以下四個環(huán)節(jié)：目標(biāo)設(shè)定風(fēng)險識別風(fēng)險分析風(fēng)險應(yīng)對

2022/11/22二、風(fēng)險評估風(fēng)險評估是單位及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)（三）控制活動控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。它是實施內(nèi)部