農(nóng)村合作社財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表講座主講：李述容1農(nóng)村合作社主講：李述容1農(nóng)村合作社財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表

財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)會計(jì)最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計(jì)方法應(yīng)用的延續(xù)，也是最終實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)的主要手段。財(cái)務(wù)報(bào)告也是會計(jì)循環(huán)的一個關(guān)鍵的節(jié)。本內(nèi)容主要介紹資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表、成員權(quán)益變動表、科目余額表和收支明細(xì)表。內(nèi)容導(dǎo)圖資產(chǎn)負(fù)債表盈余表財(cái)務(wù)狀況事項(xiàng)交易會計(jì)賬簿會計(jì)憑證會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量賬戶設(shè)置復(fù)式記賬成本計(jì)算財(cái)產(chǎn)清查會計(jì)報(bào)告經(jīng)營成果會計(jì)目標(biāo)2農(nóng)村合作社財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表內(nèi)容導(dǎo)圖資產(chǎn)盈余表財(cái)務(wù)狀況事項(xiàng)第一講

財(cái)務(wù)報(bào)告概述

一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、作用、種類

（1）定義

會計(jì)報(bào)表是根據(jù)合作社日常的會計(jì)核算資料歸集為依據(jù)編制的，集中概括地反映合作社某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間經(jīng)營成果書面報(bào)告。編制會計(jì)報(bào)表是合作社會計(jì)核算的一種專門方法，是合作社會計(jì)核算過程中最后提出的結(jié)果，也是會計(jì)核算工作的總結(jié)，全面體現(xiàn)了會計(jì)核算的要求和質(zhì)量。填制記賬憑證取得或填制原始憑證登記會計(jì)賬簿編制財(cái)務(wù)報(bào)告A會計(jì)期間B會計(jì)期間財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果現(xiàn)金流量某一會計(jì)期間某一特定日期事項(xiàng)交易3第一講財(cái)務(wù)報(bào)告概述一、財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、作用、種類填制（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用

A有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸款等經(jīng)濟(jì)決策

財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告B有助于政府經(jīng)濟(jì)管理部門進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控等經(jīng)濟(jì)決策C有助于社會公眾（供應(yīng)商、客戶等）作出是否供貨等經(jīng)濟(jì)決策資產(chǎn)負(fù)債表◆財(cái)務(wù)狀況盈余及盈余分配表◆經(jīng)營成果現(xiàn)金流量表◆現(xiàn)金流量成員權(quán)益變動表◆所有者權(quán)益會計(jì)信息附注附注附注附注企業(yè)4（2）財(cái)務(wù)報(bào)告的作用A有助于投資者和債權(quán)人等做出投資和貸

資產(chǎn)負(fù)債表5資產(chǎn)負(fù)債表53、會計(jì)報(bào)表的種類會計(jì)報(bào)表一般可以按照它所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容、編報(bào)時間、編報(bào)單位和服務(wù)對象進(jìn)行分類。（一）按照反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，可分為以下幾類：1.科目余額表2.收支明細(xì)表3.資產(chǎn)負(fù)債表4.盈余及盈余分配表5.成員權(quán)益變動表63、會計(jì)報(bào)表的種類6（二）按照編報(bào)的時間分類月份或季度報(bào)表是按月份或季度編報(bào)，以簡明扼要的形式反映某一月份或季度合作社財(cái)務(wù)狀況和收支情況的會計(jì)報(bào)表。如“科目余額表”和“收支明細(xì)表”就是每月或每季都要編報(bào)的會計(jì)報(bào)表。年度報(bào)表是按會計(jì)年度編制和報(bào)送，全面反映合作社全年財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的報(bào)表。如“資產(chǎn)負(fù)債表”、“盈余及盈余分配表”和“成員權(quán)益變動表”，就是每年才編報(bào)的會計(jì)報(bào)表?！逗献魃缲?cái)務(wù)會計(jì)制度》規(guī)定，合作社應(yīng)按登記機(jī)關(guān)規(guī)定的時限和要求，及時報(bào)送資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表。7（二）按照編報(bào)的時間分類7(三)按照編報(bào)的單位分類單位報(bào)表是由合作社在日常會計(jì)核算基礎(chǔ)上編制的報(bào)表。匯總報(bào)表是農(nóng)村經(jīng)營管理部門根據(jù)單位會計(jì)報(bào)表逐級綜合匯總編制的會計(jì)報(bào)表?！逗献魃缲?cái)務(wù)會計(jì)制度》規(guī)定，各級農(nóng)村經(jīng)營管理部門，應(yīng)對所轄地區(qū)報(bào)送的合作社資產(chǎn)負(fù)債表、盈余及盈余分配表和成員權(quán)益變動表進(jìn)行審查，然后逐級匯總上報(bào)，同時附送財(cái)務(wù)狀況說明書，按規(guī)定時間報(bào)農(nóng)業(yè)部。（四）按服務(wù)對象分類分為內(nèi)部會計(jì)報(bào)表和外部會計(jì)報(bào)表。8(三)按照編報(bào)的單位分類8二、會計(jì)報(bào)表的編制要求真實(shí)可靠

全面完整編報(bào)及時

便于理解9二、會計(jì)報(bào)表的編制要求真實(shí)可靠全面完整編報(bào)及時便于理解9(一)、真實(shí)可靠1.涵義：會計(jì)報(bào)表指標(biāo)應(yīng)當(dāng)如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.保證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)可靠需做的準(zhǔn)備工作（1）企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)；（2）核對各會計(jì)賬簿記錄與會計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符；（3）依照規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額；（4）檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行；（5）對于國家統(tǒng)一的會計(jì)制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項(xiàng)，檢查其是否按照會計(jì)核算的一般原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理；（6）檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。在前款規(guī)定工作中發(fā)現(xiàn)問題的，應(yīng)當(dāng)按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行處理。10(一)、真實(shí)可靠10(二)、全面完整1.涵義：會計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全貌，全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。2.保證會計(jì)報(bào)表的全面完整的措施企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容編制會計(jì)報(bào)表。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定編報(bào)國家要求提供的各種會計(jì)報(bào)表，對于國家要求填報(bào)的有關(guān)指標(biāo)和項(xiàng)目，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定填列。11(二)、全面完整11(三)、編報(bào)及時1.涵義：企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按月、按季、按半年、按年及時對外報(bào)送會計(jì)報(bào)表2.會計(jì)報(bào)表的報(bào)送期限會計(jì)報(bào)表的報(bào)送期限，由國家統(tǒng)一加以規(guī)定。（1）月報(bào)應(yīng)于月度終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）對外提供；（2）季報(bào)應(yīng)于季度終了后15天內(nèi)對外提供；（3）半年度報(bào)應(yīng)于年度中期結(jié)束后60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個連續(xù)的月份）對外提供；（4）年報(bào)應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。12(三)、編報(bào)及時12(四)、前后一致

1.涵義：編制會計(jì)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)方法，前后期應(yīng)當(dāng)遵循一致性原則，不能隨意變更。2.如果確需改變某些會計(jì)方法，應(yīng)報(bào)表附注中說明改變的原因及改變后對報(bào)表指標(biāo)的影響。13(四)、前后一致13第二講資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義與列示要求（1）資產(chǎn)負(fù)債表的定義資產(chǎn)負(fù)債表是反映反映合作社一定日期全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益狀況。123456789101112●●●●●●●●●●●●312831313131313130303030★某一特定日期：會計(jì)期末的最后一天★企業(yè)財(cái)務(wù)狀況：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況資金存在形態(tài)資金來源渠道特定的時間概念反映的主要內(nèi)容靜態(tài)報(bào)表企業(yè)14第二講資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的定義與列示要求1（2）資產(chǎn)負(fù)債表的作用

A提供合作社某一特定日期的資產(chǎn)總額及其結(jié)構(gòu)信息B可以提供合作社某一特定日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)信息C可以提供合作社某一特定日期的所有者權(quán)益總額及其結(jié)構(gòu)信息

D可以提供進(jìn)行財(cái)務(wù)分析的有關(guān)數(shù)據(jù)資料

資產(chǎn)負(fù)債類＝（負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)÷資產(chǎn)總計(jì)）×100%15（2）資產(chǎn)負(fù)債表的作用A提供合作社某一特定日期的資產(chǎn)總額

二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示格式和內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表一般有表頭、表體、表尾三部分。其中，表頭概括地說明報(bào)表名稱、編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等。表體是資產(chǎn)負(fù)債表的主體，列示了用以說明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。表尾為補(bǔ)充說明。其中：表體是主體和核心。資產(chǎn)負(fù)債表正表的格式一般有兩種：報(bào)告式資產(chǎn)負(fù)債表和賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：我國企業(yè)采用賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表。16

二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示格式和內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)

★基本格式——賬戶式資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系雙方總計(jì)存在平衡相等關(guān)系按“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”等式原理，將資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益分左右兩部分排列17

1818

納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理

1、債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷，其剩余財(cái)產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；

2、債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)確實(shí)不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；3、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財(cái)產(chǎn)（包括保險賠款等）確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款

4、債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實(shí)無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；

5、逾期3年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；1.屬于計(jì)量收發(fā)差錯（損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入管理費(fèi)用。2.屬于自然災(zāi)害等非常原因（臺風(fēng)、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計(jì)入營業(yè)外支出。（一）被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；（二）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；（三）對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；（四）被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；19納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，（一）被投資方依法宣告破

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元20資產(chǎn)負(fù)債表三、編制說明

1）本表“年初數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“年末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列21三、編制說明本表“年末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：1、“貨幣資金”項(xiàng)目，反映合作社庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算賬戶存款等貨幣資金的合計(jì)數(shù)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目的年末余額合計(jì)填列。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元庫存現(xiàn)金期末余額3000銀行存款期末余額10000其他貨幣資金期末余額5000相加22本表“年末數(shù)”各項(xiàng)目的內(nèi)容及其填列方法：

應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額10000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額15000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－B企業(yè)

期末余額2000（預(yù)收性質(zhì)）

成員往來－V企業(yè)

期末余額7000（預(yù)收性質(zhì)）

成員往來－U企業(yè)

期末余額4000（應(yīng)收性質(zhì)）合計(jì)29000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目合計(jì)9000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)收賬款

期末余額23000（應(yīng)收性質(zhì)）成員往來

期末余額3000（預(yù)收性質(zhì)）總賬賬戶總賬賬戶

2、“應(yīng)收賬款”和“成員往來”合作社為其成員提供農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購買服務(wù)，按實(shí)際支付或應(yīng)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金23

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元應(yīng)收賬款－A企業(yè)

期末余額10000（應(yīng)收性質(zhì)）應(yīng)收賬款－C企業(yè)

期末余額15000（應(yīng)收性質(zhì)）

成員往來－U企業(yè)

期末余額4000（應(yīng)收性質(zhì)）相加2）“應(yīng)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)收而未收回和暫付的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收款”和“成員往來”各明細(xì)科目年末借方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。24

3）“存貨”項(xiàng)目綜合運(yùn)用上述各種填列方法分析填列

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元

產(chǎn)品物質(zhì)期末余額27000生產(chǎn)成本期末余額3000

受托代銷商品期末余額20000相減存貨跌價準(zhǔn)備期末余額3000相加“存貨”項(xiàng)目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項(xiàng)存貨的價值，包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“產(chǎn)品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”科目年末余額合計(jì)填列。253）“存貨”項(xiàng)目綜合運(yùn)用上述各種填列方法分析填列（4）“對外投資”項(xiàng)目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“對外投資”科目的年末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元對外投資

余額80000固定資產(chǎn)清理

余額2000026（4）“對外投資”項(xiàng)目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項(xiàng)（5）“牲畜（禽）資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產(chǎn)役畜的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目的年末余額填列。（6）“林木資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“林木資產(chǎn)”科目的年末余額填列。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元牲畜（禽)資產(chǎn)余額80000林業(yè)資產(chǎn)

余額2000027（5）“牲畜（禽）資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社購入或培育的幼畜及育資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元固定資產(chǎn)期末余額90000累計(jì)折舊期末余額40000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額5000相減

★調(diào)整(備抵)賬戶★被調(diào)整賬戶（7）“固定資產(chǎn)原值”項(xiàng)目和“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，反映合作社各種固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊。這兩個項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目和“累計(jì)折舊”科目的年末余額填列。28

（8）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映合作社因出售、報(bào)廢、毀損等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的賬面凈值，以及固定資產(chǎn)清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和變價收入等各項(xiàng)金額的差額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項(xiàng)目數(shù)字應(yīng)以“﹣”號表示。資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元固定資產(chǎn)清理

余額2000029（8）“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目，反映合作社因出售、報(bào)廢、毀損等原（9）“在建工程”項(xiàng)目，反映合作社各項(xiàng)尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項(xiàng)目實(shí)際成本。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”科目的年末余額填列。（10）“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映合作社持有的各項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”科目的年末余額填列。

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元無形資產(chǎn)

余額130000在建工程

余額5000030（9）“在建工程”項(xiàng)目，反映合作社各項(xiàng)尚未完工或雖已完工但尚資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（11）“短期借款”項(xiàng)目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“短期借款”科目的年末余額填列。短期借款余額6000031

（12）“應(yīng)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，反映合作社應(yīng)付而未付及暫收的各種款項(xiàng)。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付款”科目年末余額和“成員往來”各明細(xì)科目年末貸方余額合計(jì)數(shù)合計(jì)填列。【例】“應(yīng)付賬款”和“成員往來”應(yīng)付賬款－C

期末余額12000（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－A

期末余額20000（應(yīng)付性質(zhì)）

成員往來－D

期末余額1000（應(yīng)付性質(zhì)）

成員往來－E

期末余額4000（預(yù)付性質(zhì)）合計(jì)51000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目合計(jì)16000應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)付賬款－B

期末余額30000（應(yīng)付性質(zhì)）成員往來

期末余額3000（預(yù)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款

期末余額38000（應(yīng)付性質(zhì)）總賬賬戶總賬賬戶收回應(yīng)收款項(xiàng)和發(fā)生應(yīng)付款項(xiàng)時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記成員往來32

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元應(yīng)付賬款－F企業(yè)

期末余額20000（應(yīng)付性質(zhì)）預(yù)付賬款－E企業(yè)

期末余額1000（應(yīng)付性質(zhì)）應(yīng)付賬款－W企業(yè)

期末余額30000（應(yīng)付性質(zhì)）相加33

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（13）“應(yīng)付工資”項(xiàng)目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付工資”科目的年末余額填列。應(yīng)付工資

余額3000034

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（14）“應(yīng)付盈余返還”項(xiàng)目，反映合作社按交易量（額）應(yīng)支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付盈余返還”科目的年末余額填列。應(yīng)付盈余返還

余額1000035

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（15）“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的、應(yīng)支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余”科目的年末余額填列。應(yīng)付剩余盈余

余額500036

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（15）“應(yīng)付剩余盈余”項(xiàng)目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到本社成員的、應(yīng)支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付剩余盈余”科目的年末余額填列。應(yīng)付剩余盈余

余額500037

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（16）“長期借款”項(xiàng)目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的年末余額填列。長期借款

余額30000038

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（17）“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到國家財(cái)政直接補(bǔ)助而尚未使用和結(jié)轉(zhuǎn)的資金數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目的年末余額填列專項(xiàng)應(yīng)付款

余額8000039

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（18）“股金”項(xiàng)目，反映合作社實(shí)際收到成員投入的股金總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股金”科目的年末余額填列。（19）“專項(xiàng)基金”項(xiàng)目，反映合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專項(xiàng)基金總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)基金”科目年末余額填列。股金

余額180000專項(xiàng)基金

余額6000040

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元（20）“資本公積”項(xiàng)目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”科目的年末余額填列。（21）“盈余公積”項(xiàng)目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”科目的年末余額填列。資本公積

余額400000盈余公積

余額9000041

“合計(jì)”數(shù)和“總計(jì)”數(shù)等的填列方法

資產(chǎn)負(fù)債表會企01表編制單位：年月日單位：元各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)、總計(jì)數(shù)各合計(jì)數(shù)：按所包含項(xiàng)目計(jì)算填列各總計(jì)數(shù)：可按以上各合計(jì)數(shù)計(jì)算填列42“合計(jì)”數(shù)和“總計(jì)”數(shù)等的填列方法4343

★資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)注意的問題◆根據(jù)不同項(xiàng)目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列

◆資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類賬戶的余額列報(bào)（不包括收入類、費(fèi)用類賬戶余額或發(fā)生額）◆“本年利潤”賬戶有余額時列入資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤”項(xiàng)目；如果實(shí)現(xiàn)的利潤已結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配——未分配利潤”賬戶填列44★資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)應(yīng)注意的問題44第三講盈余及盈余分配表一、盈余及盈余分配表的定義與作用（1）定義反映合作社一定期間內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈余及其分配的實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。123456789101112★一定會計(jì)期間：月度、季度、半年度、年度★合作社盈余及其分配：利潤（或虧損）收入大于費(fèi)用時為利潤；反之為虧損特定的時間概念反映的主要內(nèi)容●●●●●●●●●●●●1日31日月度年度季度半年度動態(tài)報(bào)表企業(yè)45第三講盈余及盈余分配表一、盈余及盈余分配表的定義與作農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（2）盈余及盈余分配表作用

A可以提供合作社一定會計(jì)期間收入和費(fèi)用信息B分析合作社的獲利能力及利潤的未來發(fā)展趨勢

C了解投資者投入資本的保值增值情況。

D

了解本年盈余、盈余分配情況。

本年盈余２０12年4００萬本年盈余２０13年42０萬本年盈余２０14年４5０萬46農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：二、盈余及盈余分配表的格式一般有表頭、表體和表尾三部分。其中表頭說明報(bào)表名稱編制單位、編制日期、報(bào)表編號、貨幣名稱、計(jì)量單位等；正表是盈余及盈余分配表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項(xiàng)目和計(jì)算過程；表尾為補(bǔ)充說明。其中：表體是主體和核心。

4747農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

48農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（1）“經(jīng)營收入”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生額分析填列。經(jīng)營收入

發(fā)生額2167630.00

49三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（1）“經(jīng)營收入”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生額分析填列。經(jīng)營收入

發(fā)生額2167630.00

50三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（1）“經(jīng)營收入”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生額分析填列。經(jīng)營收入

發(fā)生額2167630.00

51三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（1）“經(jīng)營收入”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等活動取得的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營收入”科目的發(fā)生額分析填列。經(jīng)營收入

發(fā)生額2167630.00

52三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（2）“投資收益”項(xiàng)目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資收益”科目的發(fā)生額分析填列；如為投資損失，以“﹣”號填列。投資收益

發(fā)生額1200.00

53三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（3）“經(jīng)營支出”項(xiàng)目，反映合作社進(jìn)行生產(chǎn)、銷售、服務(wù)、勞務(wù)等、活動發(fā)生的支出。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“經(jīng)營支出”科目的發(fā)生額分析填列。經(jīng)營支出

發(fā)生額1866945.8054三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（4）“管理費(fèi)用”項(xiàng)目，反映合作社為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)活動而發(fā)生的費(fèi)用。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的發(fā)生額分析填列。管理費(fèi)用

230121.30發(fā)生額71762.955三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（5）“其他收入”項(xiàng)目和“其他支出”項(xiàng)目，反映合作社除從事主要生產(chǎn)經(jīng)營活動以外而取得的收入和支出，本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他收入”和“其他支出”科目的發(fā)生額分析填列。其他收入

發(fā)生額1000.00

230121.30其他支出

發(fā)生額1121.30（6）“本年盈余”項(xiàng)目，反映合作社本年實(shí)現(xiàn)的盈余總額。如為虧損總額，本項(xiàng)目數(shù)字以“﹣”號填列。56三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

（7）“年初未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數(shù)額填列。230121.30發(fā)生額1121.30（8）“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定用公積金彌補(bǔ)虧損等轉(zhuǎn)入的數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)入的公積金數(shù)額填列。（9）“可分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“本年盈余”項(xiàng)目、“年初未分配盈余”項(xiàng)目和“其他轉(zhuǎn)入”項(xiàng)目的合計(jì)數(shù)填列。300000.0057三、盈余及盈余分配表編制說明

三、盈余及盈余分配表編制說明

農(nóng)民專業(yè)合作社盈余及盈余分配表

編制單位：編制時間：年月日單位：元

230121.30（10）“提取盈余公積”項(xiàng)目，反映合作社按規(guī)定提取的盈余公積數(shù)額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)實(shí)際提取的盈余公積數(shù)額填列。300000.00（11）“盈余返還”項(xiàng)目，反映按交易量（額）應(yīng)返還給成員的盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。（12）“剩余盈余分配”項(xiàng)反映按規(guī)定應(yīng)分配給成員的剩余可分配盈余。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。（13）“年末未分配盈余”項(xiàng)目，反映合作社年末累計(jì)未分配的盈余。如為未彌補(bǔ)的虧損，本項(xiàng)目數(shù)字以“﹣”號填列。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可分配盈余”項(xiàng)目扣除各項(xiàng)分配數(shù)額的差額填列。58三、盈余及盈余分配表編制說明

★盈余及盈余分配表列報(bào)應(yīng)注意的問題◆根據(jù)不同項(xiàng)目內(nèi)容，應(yīng)分別采用前述方法分別填列

◆盈余及盈余分配表根據(jù)收入、費(fèi)用類賬戶發(fā)生額（或余額）列示◆收入、費(fèi)用類賬戶既有借方發(fā)生額又有貸方發(fā)生額時，應(yīng)根據(jù)雙方之差填列相應(yīng)項(xiàng)目59★盈余及盈余分配表列報(bào)應(yīng)注意的問題59四、農(nóng)民專業(yè)合作社怎樣進(jìn)行盈余分配的核算

盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到合作社及其成員的切身利益，具有很強(qiáng)的政策性。

近幾年農(nóng)民專業(yè)合作社的興起和發(fā)展為農(nóng)民增收奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ),專業(yè)合作社在溝通農(nóng)戶與市場的聯(lián)系方面也有著獨(dú)特的優(yōu)勢而合作社的盈余直接影響到合作社成員的切身利益和合作社組織的穩(wěn)定性。因此，年終按要求規(guī)范盈余分配尤為重要。60四、農(nóng)民專業(yè)合作社怎樣進(jìn)行盈余分配的核算盈余分配（一）盈余分配的要求及順序。

合作社經(jīng)營所產(chǎn)生的剩余，稱之為盈余?？煞峙溆嗍窃趶浹a(bǔ)虧損，提取公積金后，可供當(dāng)年分配的那部分盈余。《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專業(yè)合作社的可分配盈余?？煞峙溆喟凑障铝幸?guī)定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十;(二)按前項(xiàng)規(guī)定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。61（一）盈余分配的要求及順序。61

合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。盈余分配是合作社財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算的重要環(huán)節(jié)，關(guān)系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強(qiáng)的政策性。因此，合作社必須嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會計(jì)制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。

合作社在進(jìn)行盈余分配前，首先應(yīng)編制盈余分配方案，方案應(yīng)詳細(xì)規(guī)定各分配項(xiàng)目及其分配比例。盈余分配方案必須經(jīng)合作社成員大會或成員代表大會討論通過后執(zhí)行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應(yīng)做好分配前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，清理有關(guān)財(cái)產(chǎn)，結(jié)清有關(guān)賬目，以保證分配及時兌現(xiàn)，確保分配工作的順利完成。1、盈余分配的要求621、盈余分配的要求62合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進(jìn)行分配：(1)彌補(bǔ)上年虧損。主要是彌補(bǔ)上年虧損額。(2)提取盈余公積。盈余公積用于發(fā)展生產(chǎn)、轉(zhuǎn)增資本，或者用于彌補(bǔ)虧損。(3)提取應(yīng)付盈余返還。應(yīng)付盈余返還是指合作社可分配盈余中應(yīng)返還給成員的金額?？煞峙溆嗍侵负献魃缭趶浹a(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余?，F(xiàn)行財(cái)會制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還辦法按照合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會決議確定。(4)提取剩余盈余返還。應(yīng)付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應(yīng)付給成員的可分配盈余的剩余部分。2、盈余分配的順序632、盈余分配的順序63（二）盈余分配的核算舉例例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：借：本年盈余12000

貸：盈余分配—未分配盈余12000（2）提取公積金時，按規(guī)定的比例計(jì)算出提取金額（12000×5%=600）：

借：盈余分配—各項(xiàng)分配—提取公積金600貸：盈余公積60064（二）盈余分配的核算舉例例：農(nóng)民專業(yè)合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）×70%=7980：借：盈余分配—各項(xiàng)分配—盈余返還7980貸：應(yīng)付盈余返還—成員姓名7980（4）分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分別計(jì)算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）：借：盈余分配—各項(xiàng)分配—分配剩余盈余3420貸：應(yīng)付剩余盈余—成員姓名3420（5）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時：借：盈余分配—未分配盈余12000貸：盈余分配—各項(xiàng)分配1200065（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成（二）盈余分配的練習(xí)【例】2012年末，某ABC合作社當(dāng)年實(shí)現(xiàn)盈余150

000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，彌補(bǔ)上年30

000元虧損后，提取公積金后的當(dāng)年可分配盈余，按章程規(guī)定進(jìn)行分配。合作社章程規(guī)定，每個會計(jì)年度內(nèi)，將實(shí)現(xiàn)可分配盈余的80%返還給成員;返還時，以每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據(jù)。根據(jù)成員賬戶記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500

000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。剩余20%全對成員進(jìn)行分配，假若ABC合作社所有者權(quán)益總額為600

000元，其中，股本500

000元，專項(xiàng)基金50

000元。公積金50

000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲個人賬戶記載的出資額為10

000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金7000元;與合作社沒有交易的成員Ａ個人賬戶記載的出資額為10000元、專項(xiàng)基金1000元、公積金1000元。有關(guān)會計(jì)帳務(wù)處理如下：66（二）盈余分配的練習(xí)661、某ABC合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配---未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計(jì)分錄為：借：盈余分配---未分配盈余30000.00

貸：盈余公積30000.0067672、某ABC合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余120000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：借：本年盈余120000.00

貸：盈余分配---未分配盈余120000.00(2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計(jì)算出提取金額：120000.00x5%=6000.00(元)借：盈余分配---各項(xiàng)分配---提取盈余公積6000.00

貸：盈余公積6000.00682、某ABC合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余120000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的3、按成員與本社交易額比例返還盈余時：第一步，計(jì)算出當(dāng)年可分配盈余中應(yīng)返還給與本社有交易的成員的金額(120000.00-6000.00)x80%=91200.00(元)第二步，計(jì)算出每個成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20000÷500000x100%=4%

乙：30000÷500000x100%=6%丙：50000÷500000x100%=10%

?。?0000÷500000x100%=12%第三步，計(jì)算出應(yīng)返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：91200.00x4%=3648.00(元)

乙：91200.00x6%=5472.00(元)丙：91200.00x10%=9120.00(元)

?。?1200.00x12%=10944.00(元)第四步，依據(jù)盈余返還作相應(yīng)會計(jì)分錄借：盈余分配---各項(xiàng)分配91200.00

貸：應(yīng)付盈余返還---甲3648.00

---乙5472.00

--丙9120.00---丁10944.00

……(62016.00)693、按成員與本社交易額比例返還盈余時：694、分配剩余盈余時：第一步，計(jì)算出每個成員個人賬戶記載的出資額、專項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額成員甲：(10000+1000+7000)÷(500000+50000+50000)x100%=3%成員Ａ：(10000+1000+1000)÷(500000+50000+50000)x100%=2%第二步，計(jì)算出每個成員應(yīng)分配的剩余盈余金額成員甲：(120000.00-6000.00)x20%x3%=684.00(元)成員Ａ：(120000.00-6000.00)x20%x2%=456.00(元)第四步，合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時：借：應(yīng)付剩余盈余---甲648.00

……(19000)

---Ａ456.00

貸：庫存現(xiàn)金22800.00第三步，做出分配剩余盈余的會計(jì)分錄(120000.00-6000.00)x20%=22800.00借：盈余分配---各項(xiàng)分配22800.00

貸：應(yīng)付剩余盈余---甲648.00

……(21696.00)

---Ａ456.00704、分配剩余盈余時：第四步，合作社兌現(xiàn)應(yīng)付剩余盈余時：第三步一、定義本表反映合作社報(bào)告年度成員權(quán)益增減變動的情況。本表各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“股金”、“專項(xiàng)基金”、“資本公積”、“盈余公積”、“盈余分配”科目的發(fā)生額分析填列。未分配盈余的本年增加數(shù)是指本年實(shí)現(xiàn)盈余數(shù)（凈虧損以“-”號填列）。二、內(nèi)容（一）股金

1、年初余額

2、本年增加數(shù)其中：公積金轉(zhuǎn)入

盈余分配轉(zhuǎn)入

3、本年減少數(shù)

4、年末余額

第四講農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表

（二）專項(xiàng)基金1、年初余額2、本年增加數(shù)其中：國家財(cái)政直接補(bǔ)助接受捐贈轉(zhuǎn)入3、年末余額71一、定義第四講農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表（二）專項(xiàng)基金（三）資本公積1、年初余額2、本年增加數(shù)

其中：股金溢價

資產(chǎn)評估增值3、本年減少數(shù)其中：轉(zhuǎn)增股金轉(zhuǎn)入損益4、年末余額（五）未分配盈余1、年初未分配盈余2、本年盈余(凈虧損以“-”號填列)3、本年盈余分配(四)年末未分配盈余(未彌補(bǔ)虧損以“-”號填列)（四）盈余公積1、年初余額2、本年增加數(shù)

其中：從盈余中提取3、本年減少數(shù)

其中：轉(zhuǎn)增股金

轉(zhuǎn)入損益72（四）盈余公積72三、表格格式73三、表格格式731、股金

股金是合作社成員實(shí)際投入合作社的各種資產(chǎn)的價值。它是進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提，也是合作社成員分享權(quán)益和承擔(dān)義務(wù)的依據(jù)。為了反映投資人實(shí)際投入的股金以及股金的增減變化情況。設(shè)置“股金”賬戶，該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶。貸方登記實(shí)際收到的股金金額以及用資本公積轉(zhuǎn)增的股金數(shù)額，借方登記按規(guī)定程序減少的股金數(shù)額。期末貸方余額反映合作社實(shí)際擁有的股金總額。四、填表說明74四、填表說明74農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表

合作社收到成員投資入股貨幣資金、非貨幣資產(chǎn)的時候，貸記“股金一個人股金”【例】合作社收到成員投入材料一批。評估確認(rèn)價13000元。借：產(chǎn)品物資一X_X材料13000貸：股金一個人股金13000合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金時，借記本科目，貸記“股金”、合作社按照法定程序減少注或成員退股時，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目合作社付給某農(nóng)戶退股5000元。其中：庫存現(xiàn)金支付1000元，從開戶行存款支付4000元。借：股金一個人股金5000貸：現(xiàn)金1000銀行存款400075農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表合作社收到成員投資入股2、專項(xiàng)基金的核算

專項(xiàng)基金是合作社通過國家財(cái)政直接補(bǔ)助轉(zhuǎn)入和他人捐贈形成的專用基金。專項(xiàng)基金

合作社使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記專項(xiàng)基金。

合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記專項(xiàng)基金。

合作社收到他人捐贈的非貨幣資產(chǎn)時，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目762、專項(xiàng)基金的核算76農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表

合作社使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金取得固定資產(chǎn)、農(nóng)業(yè)資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等時，按實(shí)際使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金的數(shù)額，借記專項(xiàng)應(yīng)付款

貸記專項(xiàng)基金?！纠亢献魃缡褂脟邑?cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助50000元建成水果保鮮庫房一間，全部支出總計(jì)50000元，工程驗(yàn)收完成交付使用。會計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)50000貸：在建工程50000借：專項(xiàng)應(yīng)付款50000貸：專項(xiàng)基金50000合作社實(shí)際收到他人捐贈的貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記專項(xiàng)基金。【例】合作社收到縣農(nóng)業(yè)局干部職工捐贈現(xiàn)金8000元。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金8000貸：專項(xiàng)基金800077農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表合作社使用國家財(cái)政直接補(bǔ)助資金3、資本公積的核算資本公積是合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和其他來源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營、承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險及集體公益事業(yè)的專用基金。合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價值與按享有合作社注冊股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積。為了反映合作社資本公積的來源和使用情況，應(yīng)設(shè)置“資本公積”賬戶。該賬戶屬所有者權(quán)益類賬戶，其貸方登記合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)和由于股金溢價、接受捐贈資產(chǎn)價值等增加的資本公積，借方登記按規(guī)定轉(zhuǎn)增股金、彌補(bǔ)虧損等因素減少的資本公積?！百Y本公積”科目應(yīng)按資本公積的來源設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。783、資本公積的核算78農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表

1．合作社成員入社投入貨幣資金的核算合作社成員入社的時間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。合作社成員入社投入貨幣資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記資本公積?！纠亢献魃缡盏匠蓡T梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000銀行存款10000貸：股金一個人股金14000資本公積1000合作社成員入社投入實(shí)物資產(chǎn)時，按實(shí)際投資各方確認(rèn)的價值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，按其應(yīng)享有合作社注冊資本的份額計(jì)算的金額，貸記“股金”科目，按兩者之間的差額，貸記或借記本科目。資本公積轉(zhuǎn)增股金的時候合作社經(jīng)批準(zhǔn)以資本公積轉(zhuǎn)增股金時，借記“資本公積”賬戶，貸記“股金”賬戶。79農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表1．合作社成員入社投入合作社成4、盈余公積的核算

合作社從當(dāng)年盈余中按一定比例提取盈余公積。盈余公積是合作社的公共積累。根據(jù)章程規(guī)定和經(jīng)成員大會討論決定，盈余公積可用于轉(zhuǎn)增股金，彌補(bǔ)虧損等。804、盈余公積的核算80農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表

合作社從本年盈余中提取盈余公積的核算合作社年終進(jìn)行盈余分配時，應(yīng)按一定比例從本年盈余中提取盈余公積。合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一各項(xiàng)分配”賬戶。貸記“盈余公積”賬戶【例】年終，合作社從當(dāng)年盈余中提取盈余公積15000元。會計(jì)分錄為：借：盈余分配一各項(xiàng)分配15000貸：盈余公積15000合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的時候合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時，借記盈余公積，貸記“股金”、“盈余分配”。81農(nóng)民專業(yè)合作社成員權(quán)益變動表合作社從本年盈余中提取盈余公積5、盈余分配的核算為了反映和監(jiān)督盈余的分配情況，合作社應(yīng)設(shè)置“盈余分配”賬戶，核算合作社當(dāng)年盈余的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配后的結(jié)存余額。本科目設(shè)置“各項(xiàng)分配”和“未分配盈余”兩個二級科目。（1）合作社用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目。貸記本科目(未分配盈余)。（2）按規(guī)定提取公積金時，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“盈余公積”科目。（3）按交易量(額)向成員返還盈余時，借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付盈余返還”科目。（4）按成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配剩余盈余時借記本科目(各項(xiàng)分配)，貸記“應(yīng)付剩余盈余”科目。（5）年終，合作社應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的盈余總額，自“本年盈余”科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“本年盈余”科目，貸記本科目(未分配盈余)，如為凈虧損，則作相反會計(jì)分錄。同時，將本科目下的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入本科目“未分配盈余”明細(xì)科目，借記本科目(未分配盈余)，貸記本科目(各項(xiàng)分配)。（6）年度終了，本科目的“各項(xiàng)分配”明細(xì)科目應(yīng)無余額，“未分配盈余”明細(xì)科目的貸方余額表示未分配的盈余，借方余額表示未彌補(bǔ)的虧損。825、盈余分配的核算82【例】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損，會減少盈余分配數(shù)額，增加盈余公積，因此應(yīng)借記“盈余分配一未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計(jì)分錄為：借：盈余分配一未分配盈余30000貸：盈余公積30000【例】合作社本年度實(shí)現(xiàn)盈余12000元，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的盈余分配方案，按本年盈余的5％提取公積金。提取盈余公積后，當(dāng)年可分配盈余的70％按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)按比例分配給全體成員。(1)結(jié)轉(zhuǎn)本年盈余時：借：本年盈余12000

貸：盈余分配一未分配盈余12000(2)提取盈余公積時，按規(guī)定比例計(jì)算出提取金額12000x5%=600(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一提取盈余公積600

貸：盈余公積60083【例】合作社用盈余分配彌補(bǔ)上年虧損30000元。83

(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計(jì)算出返還給每個成員的金額和總額(12000-600)x70％=7980(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一盈余返還7980貸：應(yīng)付盈余返還一×成員7980(4)分配剩余盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額。按比例分別計(jì)算出分配給每個成員的金額和總額12000-600-7980=-3420(元)借：盈余分配一各項(xiàng)分配一分配剩余盈余3420

貸：應(yīng)付剩余盈余一×成員3420(5)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)分配時：

借：盈余分配一未分配盈余12000

貸：盈余分配一各項(xiàng)分配1200084(3)按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據(jù)成員賬戶記錄（5）借貸記賬法的試算平衡1）定義★科目余額表是合作社按月或按季度編制，用以反映月末或季度末各會計(jì)科目余額的會計(jì)報(bào)表。通過科目余額表，可以檢查賬目記錄是否正確，分析合作社的財(cái)務(wù)狀況和收支情況。。事項(xiàng)交易會計(jì)信息會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量會計(jì)記錄實(shí)收資本×××××××××銀行存款×××××××××固定資產(chǎn)×××