營(yíng)改增后涉稅風(fēng)險(xiǎn)及稅收籌劃4.19第一頁(yè)，共65頁(yè)。提綱一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析二、稅收籌劃思路第二頁(yè)，共65頁(yè)。營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)企業(yè)納稅籌劃的影響營(yíng)業(yè)稅征稅范圍納稅方式就地納稅“營(yíng)改增”匯總納稅多種經(jīng)營(yíng)，納稅方式變得復(fù)雜3第三頁(yè)，共65頁(yè)。營(yíng)改增既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇第四頁(yè)，共65頁(yè)。一、涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析(一)會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)處理、發(fā)票與合同的統(tǒng)一第五頁(yè)，共65頁(yè)。（二）合同價(jià)、發(fā)票價(jià)和結(jié)算價(jià)的統(tǒng)一第六頁(yè)，共65頁(yè)。第七頁(yè)，共65頁(yè)。第八頁(yè)，共65頁(yè)。（三）"營(yíng)改增"后如何選擇供應(yīng)商以降低企業(yè)稅負(fù)“營(yíng)改增”前，由于企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，不存在流轉(zhuǎn)稅額抵扣的問(wèn)題，也就是說(shuō)，不管從一般納稅人處采購(gòu)還是小規(guī)模納稅人處采購(gòu)，只要取得真實(shí)、合法、有效的憑證，都可以在所得稅稅前扣除，就不影響到企業(yè)的稅負(fù)?！盃I(yíng)改增”后，在選擇供應(yīng)商時(shí)，銷(xiāo)售方身份的不同會(huì)對(duì)采購(gòu)方的稅負(fù)產(chǎn)生直接的影響。作為采購(gòu)商，尤其應(yīng)注意采購(gòu)價(jià)格的優(yōu)惠臨界點(diǎn)。第九頁(yè)，共65頁(yè)。"營(yíng)改增"后如何選擇供應(yīng)商以降低企業(yè)稅負(fù)所謂臨界點(diǎn)，即企業(yè)在什么情況下，不管是選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，其稅負(fù)相等，即所得稅稅前扣除成本相等。假設(shè)從一般納稅人處購(gòu)入貨物價(jià)格(含稅)為A，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后，在所得稅稅前扣除成本為：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率)第十頁(yè)，共65頁(yè)。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入貨物價(jià)格(含稅)為B，并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后在所得稅稅前扣除成本為：B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率)為了使二者扣除流轉(zhuǎn)稅后在所得稅稅前扣除成本相等，令兩式相等，則：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+城建稅稅率+教育費(fèi)附加率)

第十一頁(yè)，共65頁(yè)。當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%時(shí)，有：A-A÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率×(1+7%+3%)=B-B÷(1+征收率)×征收率×(1+7%+3%)比如，如果甲企業(yè)采購(gòu)交通運(yùn)輸服務(wù)，從一般納稅人采購(gòu)取得納稅人開(kāi)具的稅率為11%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如果甲企業(yè)從小規(guī)模納稅人處取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的征收率為3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則根據(jù)上述公式：A-A÷(1+11%)11%×(1+7%+3%)=B-B÷(1+3%)×3%×(1+7%+3%)，可求出B=A×92.05%結(jié)論：從一般納稅人處采購(gòu)含稅價(jià)為100元的運(yùn)輸服務(wù)，要使所得稅稅前扣除成本相同，則從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的含稅價(jià)不能高于92.05元。一般而言，企業(yè)“營(yíng)改增”后，需適當(dāng)調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式，以降低企業(yè)稅負(fù)。第十二頁(yè)，共65頁(yè)。供應(yīng)商信息庫(kù)維護(hù)管理第十三頁(yè)，共65頁(yè)。（四）發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)及管理尤其要充分理解增值稅專(zhuān)用發(fā)票的特殊性和監(jiān)管的嚴(yán)格性，必須單獨(dú)制定一套企業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理辦法，包括發(fā)票交接、傳遞等工作。各部門(mén)要了解具體細(xì)則在中國(guó)增值稅征管實(shí)務(wù)中，實(shí)行“以票管稅——票減票”，開(kāi)票收入立即實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，但進(jìn)項(xiàng)稅額因各種原因（無(wú)票、假票、虛開(kāi)票、票不合規(guī)等）往往不確認(rèn)為進(jìn)項(xiàng)稅額。所以，應(yīng)納增值稅往往不等于增值額*稅率14第十四頁(yè)，共65頁(yè)。一般納稅人異常嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)適應(yīng)第十五頁(yè)，共65頁(yè)。增值稅專(zhuān)用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次加其他聯(lián)次構(gòu)成。專(zhuān)用發(fā)票基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。第一聯(lián)記賬聯(lián)，作為銷(xiāo)售方核算銷(xiāo)售收入和增稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。第二聯(lián)抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方報(bào)送報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；第三聯(lián)發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買(mǎi)方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證。普通發(fā)票只有兩聯(lián)，記賬聯(lián)和發(fā)票聯(lián)。第十六頁(yè)，共65頁(yè)。1.增值稅普通發(fā)票人第十七頁(yè)，共65頁(yè)。2.必須憑《專(zhuān)用發(fā)票》抵扣第十八頁(yè)，共65頁(yè)。注意事項(xiàng)：（1）抵扣有許多限制性條件（2）發(fā)票開(kāi)具時(shí)間必須慎重（3）核算非常復(fù)雜①銷(xiāo)售額大小的確認(rèn)②納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)③專(zhuān)用發(fā)票合規(guī)性的檢查④錯(cuò)票的處理非常復(fù)雜第十九頁(yè)，共65頁(yè)。發(fā)票代碼銷(xiāo)方稅號(hào)密文金額發(fā)票號(hào)碼稅額開(kāi)票日期購(gòu)方稅號(hào)3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票內(nèi)容第二十頁(yè)，共65頁(yè)。A.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并在增值稅專(zhuān)用發(fā)票上分別注明銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：(1)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的；(2)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)免稅規(guī)定的；(3)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的。4.專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具第二十一頁(yè)，共65頁(yè)。B.專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)按下列要求開(kāi)具：(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；(2)字跡清楚，不得壓線(xiàn)、錯(cuò)格；(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專(zhuān)用章；(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。對(duì)不符合上列要求的專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)買(mǎi)方有權(quán)拒收。

第二十二頁(yè)，共65頁(yè)。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。銷(xiāo)售免稅貨物不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。（例如糧食購(gòu)銷(xiāo)企業(yè)）第二十三頁(yè)，共65頁(yè)。5.專(zhuān)用發(fā)票的取得驗(yàn)證注意事項(xiàng)(1)驗(yàn)證購(gòu)貨單位內(nèi)容是否有誤？

單位名稱(chēng)納稅人識(shí)別號(hào)地址電話(huà)

開(kāi)戶(hù)行及賬號(hào)第二十四頁(yè)，共65頁(yè)。(2)驗(yàn)證貨物名稱(chēng)、規(guī)格型號(hào)、單位、單價(jià)、合計(jì)金額等是否有誤？是否為我公司所購(gòu)貨物？?jī)r(jià)稅金額是否與對(duì)賬單一致？

第二十五頁(yè)，共65頁(yè)。(3)注意:收款人、復(fù)核、開(kāi)票人至少是二人以上，不能3項(xiàng)都是一個(gè)人的名字

第二十六頁(yè)，共65頁(yè)。（4）銷(xiāo)貨單位是否與入庫(kù)單、訂單名稱(chēng)一致？嚴(yán)禁張冠李戴第二十七頁(yè)，共65頁(yè)。（5）注意發(fā)票上是否蓋了“發(fā)票專(zhuān)用章”，要求必須蓋章，而且只能是發(fā)票專(zhuān)用章

發(fā)票專(zhuān)用章是否把數(shù)字蓋住?第二十八頁(yè)，共65頁(yè)。（6）專(zhuān)用發(fā)票是否同時(shí)有發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)？

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否清晰？是否有涂改？

第二十九頁(yè)，共65頁(yè)。（6）專(zhuān)用發(fā)票是否同時(shí)有發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)？

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)是否清晰？是否有涂改？

第三十頁(yè)，共65頁(yè)。（7）專(zhuān)用發(fā)票的發(fā)票號(hào)是否與密碼區(qū)的發(fā)票號(hào)一致?

密碼可以不驗(yàn)證,這是稅務(wù)部門(mén)的工作,但必須有密碼

第三十一頁(yè)，共65頁(yè)。6.我怕?tīng)I(yíng)改增：發(fā)票呀發(fā)票我怕?tīng)I(yíng)改增之一：抵扣聯(lián)作廢了！我怕?tīng)I(yíng)改增之二：發(fā)票不能開(kāi)了！我怕?tīng)I(yíng)改增之三：認(rèn)證后沒(méi)抵扣！我怕?tīng)I(yíng)改增之四：又忘清卡了！我怕?tīng)I(yíng)改增之五：忘記申報(bào)了！我怕?tīng)I(yíng)改增之六：稅率用錯(cuò)了！我怕?tīng)I(yíng)改增之七：抵扣聯(lián)失控了！我怕?tīng)I(yíng)改增之八：公安把人帶走了！第三十二頁(yè)，共65頁(yè)。7.建筑施工企業(yè)租用機(jī)械設(shè)備開(kāi)發(fā)票技巧

（1）建筑公司向工程租賃公司（一般納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司給建筑公司開(kāi)17%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（2）建筑公司向工程租賃公司（小規(guī)模納稅人）租賃建筑設(shè)備，則租賃公司代開(kāi)給建筑公司開(kāi)3%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（3）建筑公司向個(gè)人租賃建筑設(shè)備，個(gè)人到稅局只能開(kāi)增值稅普票或機(jī)打發(fā)票，不能抵扣。第三十三頁(yè)，共65頁(yè)。8.企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要跟上（1）增值稅核算系統(tǒng)按稅務(wù)要求設(shè)置（2）納稅會(huì)計(jì)必須精通增值稅業(yè)務(wù)（3）發(fā)票崗位要設(shè)置制約機(jī)制第三十四頁(yè)，共65頁(yè)。9.加強(qiáng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理第三十五頁(yè)，共65頁(yè)。（1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專(zhuān)用發(fā)票的處理

A.納稅人必須嚴(yán)格按《增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用法規(guī)》保管使用專(zhuān)用發(fā)票、對(duì)違反法規(guī)發(fā)生被盜、丟失專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的法規(guī)，處以一萬(wàn)元以下的罰款，并可視具體情況，對(duì)丟失專(zhuān)用發(fā)票納稅人，在一定期限內(nèi)（最長(zhǎng)不超過(guò)半年）停止領(lǐng)購(gòu)專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)納稅人申報(bào)遺失的專(zhuān)用發(fā)票，如發(fā)現(xiàn)非法代開(kāi)、虛開(kāi)問(wèn)題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。

2022/11/27第三十六頁(yè)，共65頁(yè)。B.為便于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)照查找被盜、丟失的專(zhuān)用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機(jī)關(guān)相互之間傳（寄）專(zhuān)用發(fā)票遺失通報(bào)的工作量，對(duì)發(fā)生被盜、丟失專(zhuān)用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》上刊登“遺失聲明”。

國(guó)稅函[1995]292號(hào)1995年6月6日發(fā)布1995年8月1日起執(zhí)行第三十七頁(yè)，共65頁(yè)。（2）關(guān)于代開(kāi)、虛開(kāi)增值稅專(zhuān)業(yè)發(fā)票的處理

代開(kāi)發(fā)票是指為與自己沒(méi)有發(fā)生直接購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的他人開(kāi)具發(fā)票的行為。

虛開(kāi)發(fā)票是指在沒(méi)有任何購(gòu)銷(xiāo)事實(shí)的前提下，為他人、為自己或讓他人為自己或介紹他人開(kāi)具發(fā)票的行為。

代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票的行為都是嚴(yán)重的違法行為。對(duì)代開(kāi)、虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的，一律按票面所列貨物的適用稅率全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。

對(duì)納稅人取得代開(kāi)、虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

代開(kāi)、虛開(kāi)發(fā)票構(gòu)成犯罪的，按全國(guó)人大常委會(huì)發(fā)布的《關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》處以刑罰。第三十八頁(yè)，共65頁(yè)。(3)納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)及其他相關(guān)規(guī)定：A.納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票指購(gòu)買(mǎi)方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)交易，且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的。

納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票:

如能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，準(zhǔn)許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款；

如不能重新取得合法、有效的專(zhuān)用發(fā)票，不準(zhǔn)其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或追繳其已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款。

第三十九頁(yè)，共65頁(yè)。

B.購(gòu)貨方與銷(xiāo)售方存在真實(shí)的交易，銷(xiāo)售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專(zhuān)用發(fā)票，專(zhuān)用發(fā)票注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷(xiāo)售方提供的專(zhuān)用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。

第四十頁(yè)，共65頁(yè)。

C.購(gòu)貨方能夠重新從銷(xiāo)售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專(zhuān)用發(fā)票且取得了銷(xiāo)售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷(xiāo)售方虛開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅。

第四十一頁(yè)，共65頁(yè)。(4)依據(jù)國(guó)稅發(fā)[2000]182號(hào)文件規(guī)定：有下列情形之一的，無(wú)論購(gòu)貨方（受票方）與銷(xiāo)售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易，增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實(shí)際交易是否相符，購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的，對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理。1)購(gòu)貨方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的銷(xiāo)售方名稱(chēng)、印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷(xiāo)售方不符的，即國(guó)稅發(fā)[1997]134號(hào)文件第二條規(guī)定的“購(gòu)貨方從銷(xiāo)售方取得第三方開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票”的情況。第四十二頁(yè)，共65頁(yè)。2）購(gòu)貨方取得的増值稅專(zhuān)用發(fā)票為銷(xiāo)售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）以外地區(qū)的，即134號(hào)文件第二條規(guī)定的“從銷(xiāo)貨地以外的地區(qū)獲得專(zhuān)用發(fā)票”的情況。

3）其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票系銷(xiāo)售方以非法手段獲得的，即134號(hào)文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。按偷稅或者騙取出口退稅處理第四十三頁(yè)，共65頁(yè)。4)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，未就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，應(yīng)按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅；已就其虛開(kāi)金額申報(bào)并繳納增值稅的，不再按照其虛開(kāi)金額補(bǔ)繳增值稅。納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法有效的扣稅憑證抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。第四十四頁(yè)，共65頁(yè)。(5)稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理1)稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)用發(fā)票管理部門(mén)在運(yùn)用防偽稅控發(fā)售系統(tǒng)進(jìn)行發(fā)票入庫(kù)管理或向納稅人發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，要認(rèn)真錄入發(fā)票代碼、號(hào)碼，并與紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行仔細(xì)核對(duì)，確保發(fā)票代碼、號(hào)碼電子信息與紙質(zhì)發(fā)票的代碼、號(hào)碼完全一致。第四十五頁(yè)，共65頁(yè)。(5)稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理2)納稅人在運(yùn)用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)認(rèn)真檢查系統(tǒng)中的電子發(fā)票代碼、號(hào)碼與紙質(zhì)發(fā)票是否一致。如發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)填電子發(fā)票代碼、號(hào)碼的，應(yīng)持紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票和稅控IC卡到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退回手續(xù)。第四十六頁(yè)，共65頁(yè)。3)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤錄人代碼或號(hào)碼后又被納稅人開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票，按以下辦法處理：A納稅人當(dāng)月發(fā)現(xiàn)上述問(wèn)題的，應(yīng)按照專(zhuān)用發(fā)票使用管理的有關(guān)規(guī)定，對(duì)紙質(zhì)專(zhuān)用發(fā)票和防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)中專(zhuān)用發(fā)票電子信息同時(shí)進(jìn)行作廢，并及時(shí)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人在以后月份發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定開(kāi)具負(fù)數(shù)專(zhuān)用發(fā)票。B主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照有關(guān)規(guī)定追究有關(guān)人員責(zé)任，同時(shí)將有關(guān)情況，如發(fā)生原因、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、編號(hào)、納稅人名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、發(fā)票代碼號(hào)碼（包括錯(cuò)誤的和正確的）、發(fā)生時(shí)間、責(zé)任人以及處理意見(jiàn)或請(qǐng)求等，逐級(jí)上報(bào)至總局。(5)稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理第四十七頁(yè)，共65頁(yè)。C對(duì)涉及發(fā)票數(shù)量多、影響面較大的，總局將按規(guī)定程序?qū)Α叭珖?guó)作廢發(fā)票數(shù)據(jù)庫(kù)”進(jìn)行修正。4)在未收回專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購(gòu)貨方已將專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的情況下，銷(xiāo)貨方一律不得作廢已開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票。(5)稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的管理第四十八頁(yè)，共65頁(yè)。(6）稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法

A.代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為所管轄范圍內(nèi)的增值稅納稅人（指已辦理稅務(wù)登記的小規(guī)模納稅人，包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以及國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他可予代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的納稅人）代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票，其他單位和個(gè)人不得代開(kāi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)設(shè)立代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票崗位和稅款征收崗位，并分別確定專(zhuān)人負(fù)責(zé)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票和稅款征收工作。第四十九頁(yè)，共65頁(yè)。

B.代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票統(tǒng)一使用增值稅防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具。通過(guò)防偽稅控報(bào)稅子系統(tǒng)采集代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具信息，不再填報(bào)《代開(kāi)發(fā)票開(kāi)具清單》，同時(shí)停止使用非防偽稅控系統(tǒng)為納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括手寫(xiě)版增值稅專(zhuān)用發(fā)票和計(jì)算機(jī)開(kāi)具不帶密碼的電腦版增值稅專(zhuān)用發(fā)票）。非防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)開(kāi)具的代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證。增值稅防偽稅控代開(kāi)票系統(tǒng)由防偽稅控企業(yè)發(fā)行崗位按規(guī)定發(fā)行。第五十頁(yè)，共65頁(yè)。C.增值稅納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為、需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，可向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。申請(qǐng)代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)填寫(xiě)《代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票繳納稅款申報(bào)單》，連同稅務(wù)登記證副本，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收崗位按專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額全額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)繳納專(zhuān)用發(fā)票工本費(fèi)。第五十一頁(yè)，共65頁(yè)。

D.稅款征收崗位接到《申報(bào)單》后，應(yīng)對(duì)以下事項(xiàng)進(jìn)行審核：（1)是否屬于本稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的增值稅納稅人；（2)《申報(bào)單》上增值稅征收率填寫(xiě)、稅額計(jì)算是否正確。

審核無(wú)誤后，稅款征收崗位應(yīng)通過(guò)防偽稅控代開(kāi)票征收子系統(tǒng)錄人《申報(bào)單》的相關(guān)信息，按照《申報(bào)單》上注明的稅額征收稅款，開(kāi)具稅收完稅憑證，同時(shí)收取專(zhuān)用發(fā)票工本費(fèi)，按照規(guī)定開(kāi)具有關(guān)票證，將有關(guān)征稅電子信息及時(shí)傳遞給代開(kāi)發(fā)票崗位。在防偽稅控代開(kāi)票證征稅子系統(tǒng)未使用前暫傳遞紙質(zhì)憑證。

稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取稅銀聯(lián)網(wǎng)劃款、銀行卡（POS機(jī)）劃款或現(xiàn)金收取三種方式征收稅款。第五十二頁(yè)，共65頁(yè)。E.增值稅納稅人繳納稅款后，憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證幾稅務(wù)登記副本，到代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票崗位收取代開(kāi)發(fā)票。代開(kāi)發(fā)票崗位確認(rèn)稅款征收崗位傳來(lái)的征稅電子信息與《申報(bào)單》和誰(shuí)搜完稅憑證上的金額、稅額相符后，按照《申報(bào)單》、完稅憑證與專(zhuān)用發(fā)票一一對(duì)應(yīng)，即“一旦一證一票”原則，為增值稅納稅人代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票。在防偽稅控代開(kāi)票征稅子系.鎵未使用前，代開(kāi)票崗位憑《申報(bào)單》和稅收完稅憑證代開(kāi)發(fā)票。第五十三頁(yè)，共65頁(yè)。F.代開(kāi)發(fā)票崗位應(yīng)按下列要求填寫(xiě)專(zhuān)用發(fā)票的有關(guān)項(xiàng)目：“單價(jià)”欄和“金額”欄分別填寫(xiě)不含增.值稅稅額的單價(jià)和銷(xiāo)售額；“稅率”欄填寫(xiě)增值稅征收率；銷(xiāo)貨單位欄填寫(xiě)代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一代碼和代開(kāi)稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)；銷(xiāo)貨方開(kāi)戶(hù)銀行及賬號(hào)欄內(nèi)填寫(xiě)稅收完稅憑證號(hào)碼；備注欄內(nèi)注明增值稅納稅人的名稱(chēng)和納稅人識(shí)別碼。其他項(xiàng)目按照專(zhuān)用發(fā)票填開(kāi)的有關(guān)規(guī)定填寫(xiě)。第五十四頁(yè)，共65頁(yè)。G.為增值稅納稅人代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)統(tǒng)一使用六聯(lián)專(zhuān)用發(fā)票，第五聯(lián)代開(kāi)發(fā)票崗位留存，以備發(fā)票的掃描補(bǔ)錄，第六聯(lián)交稅款征收崗位，用于代開(kāi)發(fā)票稅額與征收稅款的定期核對(duì)，其他聯(lián)次交增值稅納稅人。第五十五頁(yè)，共65頁(yè)。二、稅收籌劃思路第五十六頁(yè)，共65頁(yè)。常見(jiàn)的稅務(wù)籌劃（三大原則）第五十七頁(yè)，共65頁(yè)。（一）納稅人身份的選擇適用何種納稅人身份更有利，不能一概而論，需要結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)、營(yíng)收等財(cái)務(wù)狀況具體判定，如果適用小規(guī)模納稅人更有利，可以通過(guò)分立、分拆等方式降低年銷(xiāo)售額，適用