第四章：營業(yè)稅第四章：營業(yè)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述一、營業(yè)稅概念營業(yè)稅是以在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所取得的營業(yè)額為征稅對象而征收的一種貨物和勞務(wù)稅。二、營業(yè)稅特點1.征稅范圍廣（涉及整個第三產(chǎn)業(yè)）2.以營業(yè)額為計稅依據(jù)3.按行業(yè)設(shè)計稅目稅率4.屬于價內(nèi)稅第一節(jié)營業(yè)稅概述第二節(jié)：

營業(yè)稅的征稅范圍第二節(jié)：一、征稅范圍的一般規(guī)定

在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。（一）應(yīng)稅行為：1.提供應(yīng)稅勞務(wù)（7項）2.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)3.銷售不動產(chǎn)溫馨提示：營業(yè)稅征稅范圍與增值稅征稅范圍完全相反，互相排斥。增值稅征稅范圍為銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物。一、征稅范圍的一般規(guī)定【單選題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)稅征收范圍的是（）。A.銷售貨物B.進口貨物C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)D.提供修理修配勞務(wù)正確答案：C答案解析：選項ABD屬于增值稅的征稅范圍?！締芜x題】根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于營業(yè)（二）境內(nèi)應(yīng)稅行為1.境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)的認定提供或接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)（1）境內(nèi)單位或個人提供的全部勞務(wù)；（2）接受勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)；溫馨提示：實際上，營業(yè)稅勞務(wù)采用了“屬人”與“屬地”相結(jié)合的征稅原則?。ǘ┚硟?nèi)應(yīng)稅行為【多選題】下列各項行為中，應(yīng)征營業(yè)稅的是（）

A.境內(nèi)單位在境外提供的娛樂業(yè)勞務(wù)

B.境內(nèi)單位在境內(nèi)組織旅客出境旅游

C.境內(nèi)單位在境內(nèi)銷售貨物D.境外金融機構(gòu)向境內(nèi)企業(yè)提供貸款

【答案】ABD【多選題】下列各項行為中，應(yīng)征營業(yè)稅的是（）2.境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的認定：（1）受讓無形資產(chǎn)的單位或個人在境內(nèi)（2）轉(zhuǎn)讓或出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)3.境內(nèi)銷售不動產(chǎn)的認定：銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)【多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅的是（）。

A.在中國境內(nèi)銷售中國境外的不動產(chǎn)B.在中國境內(nèi)銷售中國境內(nèi)的不動產(chǎn)

C.在中國境外銷售中國境外的不動產(chǎn)D.在中國境外銷售中國境內(nèi)的不動產(chǎn)【答案】BD2.境內(nèi)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的認定：【多選題】下列行為中，應(yīng)納營業(yè)稅【例題·多選題】下列各項中，應(yīng)當征收營業(yè)稅的有（）。A.境外保險公司為境內(nèi)的機器設(shè)備提供保險B.境內(nèi)石油公司銷售位于中國境外的不動產(chǎn)C.境內(nèi)高科技公司將某項專利權(quán)轉(zhuǎn)讓給境外公司D.境外房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)讓境內(nèi)某宗土地的土地使用權(quán)【答案】AD【例題·多選題】（三）有償應(yīng)稅行為有償是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。如：以勞務(wù)換勞務(wù)、以勞務(wù)抵債、以勞務(wù)換資產(chǎn)等均屬于有償行為，均應(yīng)征收營業(yè)稅。（三）有償應(yīng)稅行為二、征稅范圍的特殊規(guī)定（一）視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人其中：無償贈送不動產(chǎn)視同銷售不動產(chǎn)，無償贈送土地使用權(quán)視同轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。溫馨提示：提示1：贈與方與受贈方均包括單位或個人提示2：贈與的對象包括不動產(chǎn)及土地使用權(quán)提示3：贈與的性質(zhì)包括公益性和非公益性提示4：個人無償贈送不動產(chǎn)4種情況免征營業(yè)稅二、征稅范圍的特殊規(guī)定延伸閱讀：個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列四種情形之一的，暫免征收營業(yè)稅。這四種情形包括：（1）離婚財產(chǎn)分割；（2）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；（3）無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；（4）房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。延伸閱讀：2.單位或者個人自建自售建筑物的自建行為（視同建筑業(yè)勞務(wù)）溫馨提示：自建自售建筑物應(yīng)征兩道營業(yè)稅其中：自建行為視同建筑業(yè)勞務(wù)征營業(yè)稅；自售建筑物按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅。溫馨提示：下列行為比照自建自售征兩道營業(yè)稅：①自建建筑物抵債②自建建筑物捐贈2.單位或者個人自建自售建筑物的自建行為（視同建筑業(yè)勞務(wù)）（二）混合銷售行為1.概念：一項銷售行為既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物。如：

郵政部門銷售郵票、信封；

歌舞廳銷售煙酒飲料；

商場送貨上門銷售貨物；………………2.稅務(wù)處理：繳一種稅，根據(jù)納稅人的經(jīng)營主業(yè)判定（1）主業(yè)為銷售貨物的：則混合銷售繳增值稅；（2）主業(yè)為提供營業(yè)稅勞務(wù)的：則混合銷售繳營業(yè)稅。（二）混合銷售行為【多選題】下列行為中，屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是（）。A.飯店提供餐飲服務(wù)并銷售酒水B.電信部門自己銷售移動電話并為客戶有償電信服務(wù)C.裝潢公司為客戶包工包料裝修房屋D.零售商店銷售家具并實行有償送貨上門正確答案：ABC【多選題】下列行為中，屬于混合銷售征收營業(yè)稅的是（）。溫馨提示：建筑業(yè)混合銷售的特殊規(guī)定■提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售分別繳納營業(yè)稅和增值稅。其中：（1）建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額繳納營業(yè)稅

（2）自產(chǎn)貨物銷售額繳納增值稅溫馨提示：建筑業(yè)混合銷售的特殊規(guī)定（三）兼營行為1.概念：營業(yè)稅納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的同時，還從事貨物銷售或非應(yīng)稅勞務(wù)（增值稅應(yīng)稅勞務(wù)）的行為。如：

百貨商店兼營打字、復(fù)?。?/p>

賓館附設(shè)小賣部銷售副食品；……2.稅務(wù)處理：繳兩種稅，營業(yè)稅和增值稅（1）分別核算的,分別征收營業(yè)稅、增值稅；（2）未分別核算的,由稅務(wù)機關(guān)核定應(yīng)稅行為營業(yè)額。（三）兼營行為溫馨提示：混合銷售與兼營行為的區(qū)別①混合銷售屬于一項經(jīng)營行為，兼營屬于多項經(jīng)營行為。②混合銷售的對象只能是同一個單位和個人；兼營的對象為多個單位和個人。③混合銷售行為中的“貨物銷售”與“營業(yè)稅勞務(wù)”有從屬關(guān)系；兼營行為中的“貨物銷售”與“營業(yè)稅勞務(wù)”沒有從屬關(guān)系。④混合銷售征一種稅；兼營行為征兩種稅。溫馨提示：混合銷售與兼營行為的區(qū)別第三節(jié)：

營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人第三節(jié)：一、營業(yè)稅的納稅人（一）一般規(guī)定在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及銷售不動產(chǎn)的單位和個人。1.單位是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。2.個人是指個體工商戶和其他個人。一、營業(yè)稅的納稅人（二）特殊規(guī)定1.鐵路運輸納稅人的范圍：（1）鐵道部；（2）合資鐵路公司；（3）地方鐵路管理機構(gòu)；（4）基建臨管線管理機構(gòu)。2.金融保險業(yè)納稅人的范圍：（1）各類銀行；（2）各類保險公司；（3）非銀行金融機構(gòu)。非銀行金融機構(gòu)包括：信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司等。（二）特殊規(guī)定3.建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包的：分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人4.承包經(jīng)營納稅人的確定：（1）承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營且由發(fā)包人承擔責任的：發(fā)包人為納稅人；（2）承包人以自己名義對外經(jīng)營且由自己承擔責任的：承包人為納稅人。5.分公司或分支機構(gòu)也是營業(yè)稅納稅人（1）不需辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)不屬于營業(yè)稅納稅人（如：辦公室、生產(chǎn)車間等）；（2）辦理稅務(wù)登記的分公司或分支機構(gòu)可以單獨作為營業(yè)稅納稅人。3.建筑業(yè)分包或轉(zhuǎn)包的：分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)稅業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)代理人或者：受讓方或者：購買方二、營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人應(yīng)稅業(yè)務(wù)扣繳義務(wù)人境外單位或個人在境內(nèi)第四節(jié)：

營業(yè)稅的稅目與稅率第四節(jié)：一、營業(yè)稅稅目（一）交通運輸業(yè)1.陸路運輸2.水路運輸3.航空運輸4.管道運輸5.裝卸搬運一、營業(yè)稅稅目溫馨提示：1.與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)視同交通運輸業(yè)

如:

（1）打撈作業(yè)比照水路運輸；

（2）通用航空比照航空運輸；

（3）搬家業(yè)務(wù)比照裝卸搬運；………………2.運輸租賃業(yè)務(wù)的處理（1）配有操作人員的運輸租賃：按“交通業(yè)”征營業(yè)稅。包括程租、期租、濕租等業(yè)務(wù)。（2）不配有操作人員的運輸租賃：按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征營業(yè)稅。包括光租、干租等業(yè)務(wù)。溫馨提示：例：東港遠洋運輸企業(yè)2010年度發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：①將配有操作人員的8號船舶出租給鴻運公司使用10個月（3月1日～12月31日），取得租金收入260萬元。出租期間東港遠洋支付給操作人員工資32萬元，維護費用15萬元②將遠航9號船舶自2010年1月至12月31日出租給誠利公司使用1年，不配備操作人員，也不承擔運輸業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項費用，只收取固定的租金收入230萬元。則東港遠洋運輸企業(yè)的運輸收入應(yīng)如何納稅？①期租業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=260×3%=7.8萬元②光租業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=230×5%=11.5萬元例：東港遠洋運輸企業(yè)2010年度發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：（二）建筑業(yè)1.建筑：包括新建、改建、擴建。2.安裝：是指設(shè)備的安裝。3.修繕：是指對建筑物進行修繕。4.裝飾：是指對建筑物進行修飾。5.其他工程作業(yè)★★★溫馨提示：其他工程作業(yè)包括代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。（二）建筑業(yè)1.建筑：包括新建、改建、擴建。溫馨提示：其他工溫馨提示：建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定1.自建行為的稅務(wù)處理（1）自建自用建筑物：不征營業(yè)稅。（2）自建自售建筑物：征兩道營業(yè)稅。①自建行為：視同建筑勞務(wù)征營業(yè)稅；②自售行為：按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅。（3）自建建筑物出租：按“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”征營業(yè)稅。（4）自建建筑物投資：不征營業(yè)稅。溫馨提示：建筑業(yè)征稅范圍的特殊規(guī)定2.區(qū)分建筑業(yè)修繕與增值稅修理（1）修理的對象為不動產(chǎn)的，按建筑業(yè)征營業(yè)稅；如：修橋、修路、修房子……（2）修理的對象為動產(chǎn)的，則征增值稅。如：修汽車、修電腦、修手機……3.建筑業(yè)安裝包括三種情況：（1）設(shè)備的安裝；（2）管道煤氣的安裝；（3）有線電視的安裝。4.區(qū)分建筑業(yè)裝飾與其他裝飾2.區(qū)分建筑業(yè)修繕與增值稅修理（三）金融保險業(yè)（三）金融保險業(yè)1.金融業(yè)征稅范圍（1）貸款業(yè)務(wù)。溫馨提示：不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要發(fā)生將資金貸與其他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。（2）融資租賃業(yè)務(wù)。（3）金融商品買賣。（4）金融經(jīng)紀業(yè)（金融代理業(yè)）。（5）其他金融業(yè)務(wù)。2.保險業(yè)的征稅范圍：包括財產(chǎn)、人身、責任、信用保證保險。1.金融業(yè)征稅范圍（四）郵電通訊業(yè)（包括郵政業(yè)和電信業(yè)）（四）郵電通訊業(yè)溫馨提示：郵電業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理1.銷售集郵商品的稅務(wù)處理（1）郵政部門：征營業(yè)稅（2）其他單位和個人：征增值稅2.報刊發(fā)行的稅務(wù)處理（1）郵政部門：征營業(yè)稅（2）其他單位和個人：征增值稅溫馨提示：郵電業(yè)特殊業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理3.銷售電信物品的稅務(wù)處理（1）電信單位：征營業(yè)稅（2）其他單位和個人：征增值稅4.郵政儲蓄屬于郵政業(yè)，不屬于金融業(yè)；5.快遞服務(wù)屬于郵政業(yè)，不屬于服務(wù)業(yè)；6.電話機的安裝屬于電信業(yè)，不屬于建筑業(yè)。3.銷售電信物品的稅務(wù)處理（五）文化體育業(yè)（五）文化體育業(yè)1.文化業(yè)征稅范圍（1）表演（2）播映（3）經(jīng)營游覽場所（4）其他文化業(yè)（包括各種展覽、培訓、講座、演講等）2.體育業(yè)征稅范圍：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場地的業(yè)務(wù)。1.文化業(yè)征稅范圍（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)的征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK廳、音樂茶座、網(wǎng)吧、臺球、高爾夫球、保齡球場、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。（六）娛樂業(yè)娛樂業(yè)的征收范圍包括：經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK廳（七）服務(wù)業(yè)1.代理業(yè)5.旅游業(yè)2.旅店業(yè)6.租賃業(yè)3.飲食業(yè)7.廣告業(yè)4.倉儲業(yè)8.其他服務(wù)業(yè)（七）服務(wù)業(yè)（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)2.轉(zhuǎn)讓商標權(quán)3.轉(zhuǎn)讓專利權(quán)4.轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)5.轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)6.出租電影拷貝7.轉(zhuǎn)讓著作權(quán)8.轉(zhuǎn)讓商譽（八）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（九）銷售不動產(chǎn)

1.銷售建筑物或構(gòu)筑物2.銷售其他土地附著物其他土地附著物是指除建筑物、構(gòu)筑物以外的其他附著于土地的不動產(chǎn)。如樹木、莊稼、花草……（九）銷售不動產(chǎn)其他土地附著物是指除建筑物、構(gòu)筑物以外的其他溫馨提示：銷售不動產(chǎn)征稅范圍的特殊規(guī)定1.下列行為視同銷售不動產(chǎn)：（1）單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送其他單位或個人的行為；（2）在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為。2.以不動產(chǎn)投資入股以及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)股權(quán)的行為不征營業(yè)稅?；I劃提醒：對銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)來說，采取先投資入股然后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的方式可避免繳納營業(yè)稅！溫馨提示：銷售不動產(chǎn)征稅范圍的特殊規(guī)定3.轉(zhuǎn)讓在建工程的營業(yè)稅處理（1）轉(zhuǎn)讓尚未進入施工階段的在建項目：按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項目征收營業(yè)稅（2）轉(zhuǎn)讓已進入施工階段的在建項目：按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅3.轉(zhuǎn)讓在建工程的營業(yè)稅處理二、營業(yè)稅稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3%三、金融保險業(yè)5%四、郵電通信業(yè)3%五、文化體育業(yè)3%六、娛樂業(yè)5%-20%七、服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)5%九、銷售不動產(chǎn)5%二、營業(yè)稅稅率稅目稅率一、交通運輸業(yè)3%二、建筑業(yè)3溫馨提示：兼營不同稅率應(yīng)稅行為的處理：（1）分別核算，分別適用稅率；（2）未分別核算，從高適用稅率?！龌I劃提醒：分別核算可減輕稅收負擔！溫馨提示：兼營不同稅率應(yīng)稅行為的處理：第五節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)★★★第五節(jié)營業(yè)稅計稅依據(jù)★★★一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定營業(yè)額=全部價款+價外費用其中，價外費用包括：收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費。一、計稅依據(jù)的一般規(guī)定【多選題】某公司2011年9月銷售5套商品房，取得售房款750萬元，手續(xù)費1萬元，違約金2萬元，賠償金5萬元，延期付款利息3萬元，該公司當月在計算繳納營業(yè)稅時應(yīng)確認為價外費用的有（）。A.手續(xù)費1萬元B.違約金2萬元C.賠償金5萬元D.延期付款利息3萬元【答案】ABCD【多選題】某公司2011年9月銷售5套商品房，取得售房款75溫馨提示：價外費用不包括同時符合三個條件代收的行政事業(yè)性收費或政府性基金1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費和政府性基金；2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門統(tǒng)一印制或監(jiān)制的財政票據(jù)；

3.所收款項全額上繳財政。溫馨提示：二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定（不同行業(yè)營業(yè)額的確定）1.交通運輸業(yè)聯(lián)運業(yè)務(wù)營業(yè)額=取得的全部價款和價外費用-支付給其他單位或者個人的運輸費用■溫馨提示：①聯(lián)運業(yè)務(wù)的特點是：一次購票、一次收費、一票到底；②除運費之外的保險費、過路過橋費、司機住宿費等不得扣除；③境內(nèi)單位或個人提供的國際運輸勞務(wù)免征營業(yè)稅。二、計稅依據(jù)的具體規(guī)定例：某汽車運輸公司開展聯(lián)運業(yè)務(wù)，2011年5月受某企業(yè)委托完成貨物運輸業(yè)務(wù)一次，運程為沈陽—大連—煙臺。汽運公司一次性收取運費50萬元，途中轉(zhuǎn)運運費20萬元，由該汽車公司支付給海運公司。另外運輸途中購進汽車用汽油、支付碼頭停車費、司機住宿、餐飲等費用6萬元。計算汽運公司及海運公司應(yīng)納營業(yè)稅。（1）汽運公司應(yīng)納營業(yè)稅=（50-20）×3%=0.9(萬元)（2）海運公司應(yīng)納營業(yè)稅=20×3%=0.6(萬元)例：某汽車運輸公司開展聯(lián)運業(yè)務(wù)，2011年5月受某企業(yè)委托完2.建筑業(yè)★★★（1）分包工程營業(yè)額：營業(yè)額=取得的全部價款—支付其他單位的分包款溫馨提示：提示1：只有總包方發(fā)生分包業(yè)務(wù)可以差額納稅，其他企業(yè)的再分包業(yè)務(wù)應(yīng)按取得的收入全額繳納營業(yè)稅。提示2：轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不得扣除轉(zhuǎn)包價款；提示3：分包給個人的不得扣除分包價款；提示4：分包人取得的分包款由分包人自行納稅。2.建筑業(yè)★★★例：某建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓1棟，該公司為總承包人，自己施工土建工程，把工程的安裝工程分包給某安裝公司，付給其分包費500000元，該工程竣工后，驗收合格，該建筑公司取得工程總造價收入1500000元。計算建筑公司及安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅。①建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅=（1500000-500000）×3%=30000(元)②安裝公司應(yīng)納營業(yè)稅=500000×3%=15000(元)例：某建筑公司承包建筑某企業(yè)辦公樓1棟，該公司為總承包人，自（2）裝飾工程營業(yè)額①清包工形式：營業(yè)額=向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入（不含客戶自行采購的材料價款和設(shè)備價款）②全包工形式：營業(yè)額=料、工、費全額（2）裝飾工程營業(yè)額例：甲裝飾公司以清包工的形式承包乙廠辦公樓的裝飾業(yè)務(wù)，實際收取人工費150萬元，輔助材料50萬元，工程質(zhì)量獎20萬元，另外乙廠提供設(shè)備50萬元，提供材料40萬元。計算甲公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（150+50+20）×3%=6.6（萬元）例：甲裝飾公司以清包工的形式承包乙廠辦公樓的裝飾業(yè)務(wù)，實際收（3）其他工程（除裝飾工程外）營業(yè)額：提示：不管材料由誰提供，材料款都要計稅。但客戶提供的設(shè)備價款不需計稅。營業(yè)額=料、工、費全額例：A建筑公司承包某面粉廠辦公樓工程，雙方協(xié)定，由面粉廠提供材料，建筑公司只負責施工，工程竣工后，雙方進行結(jié)算，該工程共耗用材料費200萬元，人工費600萬元，計算A公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（600+200）×3%=24(萬元)（3）其他工程（除裝飾工程外）營業(yè)額：例：A建筑公司承包某面（4）建筑業(yè)中設(shè)備款及材料款的營業(yè)稅處理①設(shè)備款的處理：區(qū)分不同的采購對象A.客戶提供的設(shè)備款不計營業(yè)稅；B.施工方提供的設(shè)備款要計營業(yè)稅。②材料款的處理：區(qū)分不同的工程A.裝飾工程區(qū)分清包工與全包工；B.其他工程不管清包工還是全包工，材料款都要計稅。籌劃提醒：①建筑工程甲方提供設(shè)備更節(jié)稅?、谘b飾工程甲方提供材料更節(jié)稅！（4）建筑業(yè)中設(shè)備款及材料款的營業(yè)稅處理例：A建筑公司2010年2月中標某酒廠辦公樓工程，工程標的3000萬元，其中含電梯設(shè)備采購價款500萬元。計算A公司應(yīng)納營業(yè)稅。根據(jù)營業(yè)稅法規(guī)定，由于電梯設(shè)備屬于A建筑公司自行采購，其應(yīng)稅營業(yè)額應(yīng)當包括電梯價款。A公司應(yīng)納營業(yè)稅=3000×3%=90（萬元）。

依上例，假如設(shè)備由某酒廠負責供應(yīng)，則A建筑公司應(yīng)稅營業(yè)額不包括設(shè)備價款在內(nèi)。A公司應(yīng)納營業(yè)稅=（3000－500）×3%=75（萬元）。例：A建筑公司2010年2月中標某酒廠辦公樓工程，工程標的33.金融保險業(yè)★★★（1）金融業(yè)①貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額=利息收入全額（包括各種加息、罰息等收入）溫馨提示：貸款業(yè)務(wù)營業(yè)額不得扣除利息支出！例：某銀行2010年第一季度吸收存款支付利息20萬元，發(fā)放貸款收取利息60萬元，因客戶違約收取違約金3萬元，逾期貸款加收利息6萬元。計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（60+3+6）×5%=3.45（萬元）3.金融保險業(yè)★★★例：某銀行2010年第一季度吸收存款支付②融資租賃業(yè)務(wù)A.總營業(yè)額=全部價款和價外費用—出租貨物的實際成本其中：實際成本=購入原價+關(guān)+增+消+運+安+保+借款利息支出B.本期營業(yè)額=總營業(yè)額×（本期天數(shù)÷總天數(shù)）其中：總天數(shù)按每年360天計算，本期天數(shù)是指本期實際天數(shù)。②融資租賃業(yè)務(wù)例：某金融租賃公司2010年4月以融資租賃的方式租出一套設(shè)備給某工廠，向某工廠收取租賃費480萬元,該套設(shè)備的購入價格為300萬元,支付增值稅51萬元,其他費用9萬元,租賃雙方簽定了租賃協(xié)議,協(xié)議規(guī)定,租賃期限為1年，期限滿后該設(shè)備的所有權(quán)歸某工廠。計算該租賃公司2010年4月應(yīng)納營業(yè)稅。①總營業(yè)額=480-（300+51+9）=120（萬元）②2010年4月應(yīng)稅營業(yè)額=120×（30÷360）=100000（元）③2010年4月應(yīng)納營業(yè)稅=100000×5%=5000（元）例：某金融租賃公司2010年4月以融資租賃的方式租出一套設(shè)備③金融商品買賣業(yè)務(wù)：營業(yè)額=賣出價—買入價溫馨提示：提示1：賣出價是指賣出原價，不得扣除賣出過程中支付的各種稅費。提示2：買入價是指買入原價，不得包括買入過程中支付的各種稅費。如果買入價高低不同，則按加權(quán)平均法確定買入價。提示3：同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負差，在同一個納稅年度內(nèi)可以相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。③金融商品買賣業(yè)務(wù)：營業(yè)額=賣出價—買入價例：某銀行2010年1月購入甲企業(yè)債券60張,每張買價100元,2月份再購入甲企業(yè)債券40張,每張買價102元，4月份賣出該企業(yè)債券60張每張賣出價110元,計算該銀行4月份轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)債券應(yīng)納營業(yè)稅。①總賣出價=110×60=6600（元）②總買入價=(100×60+102×40)÷(60+40)×60=6048（元）③應(yīng)納營業(yè)稅=(6600-6048)×5%=27.6（元）例：某銀行2010年1月購入甲企業(yè)債券60張,每張買價100【例題·單選題】某銀行2013年第三季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差55萬元；第四季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費0.7萬元；第四季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元（未扣除稅費），在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費1.1萬元。該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（）萬元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3【答案】C

【解析】該銀行第四季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=［690-（564-0.7）］-55］×5%=3.59（萬元）?！纠}·單選題】④金融代理業(yè)務(wù)營業(yè)額=手續(xù)費收入=全部收入-支付給委托方的價款例：某商業(yè)銀行2010年第二季度代收電話費90萬元，根據(jù)合同約定，商業(yè)銀行按代收電話費的5%收取手續(xù)費。計算該銀行應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=（90×5%）×5%=0.225（萬元）④金融代理業(yè)務(wù)（2）保險業(yè)①分保險業(yè)務(wù)營業(yè)額=向被保險人收取的全部保險費提示：①境內(nèi)分保險業(yè)務(wù)不得扣除付給分保人的保費?、诳鐕直ｋU業(yè)務(wù)可扣除付給境外分保人的保費?、趦饦I(yè)務(wù)：營業(yè)額=儲金平均余額×1年期存款月利率其中：儲金平均余額=（期初儲金余額+期末儲金余額）×50%③無賠款獎勵業(yè)務(wù)：不得扣除獎勵支出（2）保險業(yè)例：某財產(chǎn)保險公司2011年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù):①取得保險費收入100萬元,其中：20萬元為農(nóng)牧保險業(yè)務(wù)的保費收入,有15萬元為出口商品提供保險所收取的保費。②辦理境內(nèi)分保險業(yè)務(wù)支付給分保人保費30萬元。③對投保人員發(fā)放無賠償獎勵10萬元。④當月儲金業(yè)務(wù)的期初余額為5,650萬元,期末余額為6,350萬元,人民銀行公布的存款年利率為3.5%。計算該保險公司當月應(yīng)納營業(yè)稅。例：某財產(chǎn)保險公司2011年8月發(fā)生下列業(yè)務(wù):①保費收入應(yīng)納營業(yè)稅=(100-20-15)×5%=32500（元）②儲金業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=［(5650+6350)÷2］×（3.5%÷12）×5%=8750（元）③應(yīng)納營業(yè)稅合計=32500+8750=41250（元）①保費收入應(yīng)納營業(yè)稅4.郵電通信業(yè)（1）一般情況全額計稅，不得扣除任何費用；（2）郵電單位與其他單位合作的業(yè)務(wù)，以收入總額減去付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。4.郵電通信業(yè)例：某電信局2010年4月取得話費收入500000元,電話機安裝收入200000元,出售手機收入200000元,代辦電信工程收入400000元,計算該電信局應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納電信業(yè)營業(yè)稅=(500000+200000+200000)×3%=27000（元）②應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=400000×3%=12000（元）應(yīng)納營業(yè)稅合計：39000元例：某電信局2010年4月取得話費收入500000元,電話機5.文化體育業(yè)：演出業(yè)務(wù)營業(yè)額=全部收入—付給提供演出場地的單位、演出公司或經(jīng)紀人的費用。溫馨提示：演出業(yè)務(wù)的營業(yè)稅處理（1）舉辦單位取得租金收入按服務(wù)業(yè)計稅；（2）演出者取得演出收入按文化業(yè)計稅；（3）經(jīng)紀人取得手續(xù)費收入按服務(wù)業(yè)計稅。5.文化體育業(yè)：溫馨提示：演出業(yè)務(wù)的營業(yè)稅處理例1：A樂隊和B演出公司達成協(xié)議，約定于6月份在C文化宮演出三場，由C文化宮代為售票，演出結(jié)束后，A樂隊支付B演出公司中介費10萬元，支付C文化宮場地租金8萬元，假定本次演出票房總收入50萬元。計算A樂隊、B演出公司、C文化宮應(yīng)納營業(yè)稅。

①C文化宮應(yīng)納“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅=80000×5%=4000（元）②A樂隊應(yīng)納“文化業(yè)”營業(yè)稅=（500000-100000-80000）×3%=9600（元）③B演出公司應(yīng)納“服務(wù)業(yè)”營業(yè)稅=100000×5%=5000（元）例1：A樂隊和B演出公司達成協(xié)議，約定于6月份在C文化宮演出例2：某有線電視臺8月份取得如下收入:有線電視節(jié)目收視費收入100000元,有線電視安裝費收入30000元,點歌費收入7000元,廣告播映費收入60000元。計算該電視臺8月份應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納文化業(yè)營業(yè)稅=(100000+7000)×3%=3210元②應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=30000×3%=900元③應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=60,000×5%=3000元應(yīng)納營業(yè)稅合計:7110元。例2：某有線電視臺8月份取得如下收入:有線電視節(jié)目收視費收入6.娛樂業(yè)營業(yè)額=向顧客收取的全部價款和價外費用具體包括：門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。6.娛樂業(yè)例：東方游樂中心2月份收入情況如下：①打靶收入26000元②跑馬場收入50000元③臺球館收入30000元④保齡球館收入60000元⑤游戲機收入10000元⑥高爾夫球場收入40000元⑦電視放像廳收入20000元⑧桑拿休閑部洗浴、按摩收入20000說明：當?shù)卣?guī)定，臺球館及保齡球館娛樂業(yè)項目的稅率為5%，其余娛樂業(yè)項目的稅率為20%計算該游樂中心2月份應(yīng)納營業(yè)稅。例：東方游樂中心2月份收入情況如下：①應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅=（26000+10000+50000+40000）×20%+（30000+60000）×5%=66500元②應(yīng)納文化業(yè)營業(yè)稅=20000×3%=600元③應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅=20000×5%=1000元應(yīng)納營業(yè)稅合計：68100元①應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅7.服務(wù)業(yè)★★★（1）旅游業(yè)務(wù)營業(yè)額=取得的全部價款和價外費用—支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票費—支付給接團企業(yè)的旅游費。溫馨提示：提示1：旅游業(yè)務(wù)的扣除不得超過五項！提示2：旅游企業(yè)的自身支出不得扣除！7.服務(wù)業(yè)★★★例：某旅行社3月份向旅游者收取旅游費300萬元,同時支付境外旅游企業(yè)的接團費用100萬元.在境內(nèi)的旅游途中,替旅游者支付賓館住宿費20萬元,餐飲費15萬元,購車票10萬元,購游覽景點的門票等5萬元。計算該旅行社3月份應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)稅營業(yè)額=300-100-20-15-10-5=150（萬元）②應(yīng)納營業(yè)稅=150萬元×5%=7.5（萬元）例：某旅行社3月份向旅游者收取旅游費300萬元,同時支付境外（2）代理業(yè)務(wù)營業(yè)額=向委托方實際收取的報酬=向委托方收取的全部價款和價外費用-支付的代墊代付費用①廣告代理業(yè)務(wù)營業(yè)額=向委托方收取的全部價款和價外費用

—付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費溫馨提示：提示1：廣告代理業(yè)務(wù)不得扣除廣告制作費！提示2：自營廣告業(yè)務(wù)的營業(yè)額為廣告收入全額!（2）代理業(yè)務(wù)②餐飲中介業(yè)務(wù)營業(yè)額=向委托方和餐飲企業(yè)實際收取的中介服務(wù)費溫馨提示：不包括其代委托方轉(zhuǎn)付的就餐費用。③無船承運業(yè)務(wù)營業(yè)額=收取的全部價款和價外費用-支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用④勞務(wù)公司代付工資及社保費業(yè)務(wù)營業(yè)額=收取的全部價款-代收轉(zhuǎn)付的工資及社保費等②餐飲中介業(yè)務(wù)例：某廣告公司2月份取得自營廣告收入100萬元,辦理代理廣告業(yè)務(wù)收取200萬元,其中支付給某電視臺的廣告發(fā)布費40萬元,支付給加工廠燈箱廣告制作費50萬元,計算該廣告公司應(yīng)納營業(yè)稅。應(yīng)納營業(yè)稅=(100+200-40)×5%=13萬元例：某廣告公司2月份取得自營廣告收入100萬元,辦理代理廣告8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（1）一般情況全額計稅，不得扣除任何費用（2）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按余額計稅：★★★營業(yè)額=轉(zhuǎn)讓收入—土地使用權(quán)的原價溫馨提示：提示1：轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)不得扣除任何費用！提示2：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)計稅時只能扣除原價，除原價外的費用一律不得扣除！8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)溫馨提示：例：甲單位因資金緊張,無力償還欠乙單位的1000萬元債務(wù),雙方簽訂協(xié)議,以甲單位擁有的一塊土地抵償債務(wù),雙方辦理了土地使用權(quán)過戶手續(xù)。乙單位取得土地使用權(quán)后,又以1200萬元的價格將該塊土地轉(zhuǎn)讓給丙單位,雙方簽訂了土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同,同時辦理了變更登記手續(xù)。計算甲單位、乙單位應(yīng)納營業(yè)稅。（1）甲單位應(yīng)納營業(yè)稅=1000×5%=50（萬元）（2）乙單位應(yīng)納營業(yè)稅=（1200-1000）×5%=10（萬元）例：甲單位因資金緊張,無力償還欠乙單位的1000萬元債務(wù),雙9.銷售不動產(chǎn)（1）一般情況全額計稅，不得扣除任何費用（2）下列業(yè)務(wù)按余額計稅：★★★①銷售或轉(zhuǎn)讓購置的不動產(chǎn)營業(yè)額=全部收入—不動產(chǎn)的購置原價②銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)營業(yè)額=全部收入—抵債時該項不動產(chǎn)的作價9.銷售不動產(chǎn)溫馨提示：提示1：允許按余額計稅的只限于購置及抵債所得兩種來源的不動產(chǎn)！提示2：按余額計稅時只能扣除不動產(chǎn)的原價，除原價外的費用一律不得扣除！溫馨提示：例1：A公司因搬遷將其原有自建房屋轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),作價800萬元,該不動產(chǎn)的賬面原值2100萬元,已提折舊1400萬元,發(fā)生清理費用1.4萬元,計算A公司應(yīng)納營業(yè)稅。A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅=800×5%=40（萬元）例2：B公司將三年前購入的2200㎡商品房轉(zhuǎn)讓，取得收入792萬元，當時購入原價為660萬元，已提折舊15萬元。計算B公司應(yīng)納營業(yè)稅。B公司應(yīng)納營業(yè)稅=（792-660）×5%=6.6（萬元）例1：A公司因搬遷將其原有自建房屋轉(zhuǎn)讓給B企業(yè),作價800萬10.稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額的確定（1）適用情形：①價格明顯偏低而無正當理由；②發(fā)生視同應(yīng)稅行為無營業(yè)額。10.稅務(wù)機關(guān)核定營業(yè)額的確定2.核定方法：按順序核定（1）按納稅人同類應(yīng)稅行為平均價格核定（2）按其他納稅人同類應(yīng)稅行為平均價格核定（3）按組成計稅價格核定★★★溫馨提示：公式中的成本利潤率由省稅務(wù)局確定。營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率）1-營業(yè)稅稅率組成計稅價格=2.核定方法：按順序核定營業(yè)成本或工程成本×（1+成本利潤率【單項選擇題】某飯店申報2010年8月份的營業(yè)額明顯偏低，稅務(wù)機關(guān)按照稅收征管法規(guī)定，對其采取核定計稅依據(jù)的方法征稅。已知當期該飯店的經(jīng)營成本為19萬元，經(jīng)核定的成本利潤率為30%，則該飯店當月應(yīng)納營業(yè)稅為(

)萬元。A.1.30B.1.56C.1.14D.1.47【正確答案】A【單項選擇題】例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2010年3月自建一棟商品樓對外銷售，取得銷售收入1500萬元，該公司建此商品樓的工程成本為776萬元，所在省規(guī)定的成本利潤率為25%，計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=776×（1+25%）÷（1-3%）×3%=300000（元）②應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅=1500×5%=750000（元）應(yīng)納營業(yè)稅合計：1050000（元）例：某房地產(chǎn)開發(fā)公司，2010年3月自建一棟商品樓對外銷售，第六節(jié)營業(yè)稅的計算應(yīng)納營業(yè)稅=營業(yè)額×適用稅率第六節(jié)營業(yè)稅的計算溫馨提示：①營業(yè)額有三種情況：全額計稅；余額計稅；組價計稅；②稅率有三種情況：3%；5%；5%～20%；③按余額計稅的項目需提供合法有效的憑證；④外幣營業(yè)額折合成人民幣；（發(fā)生當天或當月1日的人民幣匯率中間價）⑤購置稅控收款機支付的增值稅可抵免營業(yè)稅。A.取得專用發(fā)票：可抵免營業(yè)稅=專用發(fā)票上注明的增值稅B.取得普通發(fā)票：可抵免營業(yè)稅=普通發(fā)票金額÷（1+17%）×17%溫馨提示：例：某娛樂城當月取得娛樂業(yè)服務(wù)收入200000元，同時購買了兩臺稅控收款機，一臺取得專用發(fā)票，注明稅額3400元，一臺取得普通發(fā)票，注明價款2000元。計算該娛樂城當月應(yīng)納營業(yè)稅。①應(yīng)納營業(yè)稅=200000×20%=40000（元）②可抵免營業(yè)稅=3400+2000÷（1+17%）×17%=3690.6（元）③實際應(yīng)納營業(yè)稅=40000-3690.6=36309.4（元）例：某娛樂城當月取得娛樂業(yè)服務(wù)收入200000元，同時購買了例1：某金融機構(gòu)第3季度業(yè)務(wù)收支情況如下：（1）貸款利息收入210萬元，其中：20萬元為向其他銀行貸款利息收入，10萬元為逾期貸款利息收入；（2）開展股票買賣業(yè)務(wù)，買進價85萬元，賣出價105萬元；（3）出納長款收入0.5萬元；結(jié)算手續(xù)費收入14萬元；結(jié)算罰款收入3萬元；（4）本季度購進黃金170萬元，銷售黃金收入350萬元。要求：根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計算貸款利息收入應(yīng)納營業(yè)稅；（2）計算股票買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅；（3）計算其他收入應(yīng)納營業(yè)稅；（4）計算銷售黃金收入應(yīng)納營業(yè)稅；（5）計算本季度應(yīng)納營業(yè)稅合計額。例1：某金融機構(gòu)第3季度業(yè)務(wù)收支情況如下：【正確答案】：（1）貸款利息收入應(yīng)納營業(yè)稅=（210-20）×5%=9.5（萬元）（2）股票買賣業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅=（105-85）×5%=1（萬元）（3）其他收入應(yīng)納營業(yè)稅=（14+3）×5%=0.85（萬元）（4）銷售黃金收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。（5）第3季度應(yīng)納營業(yè)稅合計：9.5+1+0.85=11.35（萬元）【正確答案】：例2：某市服務(wù)公司2010年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、餐飲及其他服務(wù)，當年收入情況如下：（1）歌舞廳收入1500萬元，游戲廳收入400萬元；（2）保齡球館當年取得收入460萬元；（3）酒吧收入70萬元；（4）提供中醫(yī)按摩收入150萬元；（5）餐廳的餐飲收入1800萬元；（6）與某公司簽訂租賃協(xié)議書，將部分空閑的歌舞廳出租，分別取得租金87萬元、賠償金3萬元；（7）經(jīng)批準從事代銷福利彩票業(yè)務(wù)取得手續(xù)費20萬元。例2：某市服務(wù)公司2010年1月1日開業(yè)，經(jīng)營范圍包括娛樂、說明：該公司所在地省政府規(guī)定，保齡球館收入和酒吧收入按5%征收營業(yè)稅，其他娛樂業(yè)項目收入按20%征收營業(yè)稅。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答問題，每問需計算出合計數(shù)。（1）計算該服務(wù)公司當年應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅；（2）計算該服務(wù)公司當年應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅；（3）計算該服務(wù)公司當年應(yīng)納營業(yè)稅合計。說明：該公司所在地省政府規(guī)定，保齡球館收入和酒吧收入按5%征（1）應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅：

①歌舞廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=1500×20%=300（萬元）②游戲廳收入應(yīng)納營業(yè)稅=400×20%=80（萬元）③保齡球收入應(yīng)納營業(yè)稅=460×5%=23（萬元）④酒吧收入應(yīng)納營業(yè)稅=70×5%=3.5（萬元）娛樂業(yè)營業(yè)稅合計=300+80+23+3.5=406.5（萬元）（2）應(yīng)納服務(wù)業(yè)營業(yè)稅：①中醫(yī)按摩收入應(yīng)納營業(yè)稅=150×5%=7.5（萬元）②餐飲收入應(yīng)納營業(yè)稅=1800×5%=90（萬元）③出租空閑歌舞廳應(yīng)納營業(yè)稅=（87+3）×5%=4.5（萬元）④代銷福利彩票手續(xù)費收入應(yīng)納營業(yè)稅=20×5%=1（萬元）服務(wù)業(yè)營業(yè)稅合計=7.5+90+4.5+1=103（萬元）（3）當年應(yīng)納營業(yè)稅合計=406.5+103=509.5（萬元）（1）應(yīng)納娛樂業(yè)營業(yè)稅：例3：安佳房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（1）現(xiàn)房銷售收入600萬元，配套設(shè)施銷售收入50萬元，期房銷售預(yù)收款200萬元。（2）將本公司開發(fā)的兩棟房產(chǎn)對外投資，其中投資給甲公司的房產(chǎn)原值500萬元，雙方評估價540萬元，約定擁有甲公司20%的股權(quán)，作為股東參與甲公司的稅后利潤分配，本月簽訂了投資意向并辦理了房屋產(chǎn)權(quán)過戶。投資給乙公司的房產(chǎn)原值450萬元，雙方評估價300萬元，約定乙公司將每年經(jīng)營收入的5%支付給安佳房地產(chǎn)開發(fā)公司，本月從乙公司取得1.5萬元的收入。例3：安佳房地產(chǎn)開發(fā)公司2010年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：（3）將一棟房產(chǎn)捐贈給附近的小學，該房屋賬面成本80萬元，屬于其它單位建造的房屋，無同類房屋銷售價格，當?shù)匾?guī)定的成本利潤率為10%。（4）將上年購入1500㎡的商品房轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓取得收入375萬元，當時的購入原價為300萬元。計算當月應(yīng)納營業(yè)稅。（3）將一棟房產(chǎn)捐贈給附近的小學，該房屋賬面成本80萬元，屬（1）銷售房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=（6000000+500000+2000000）×5%=425000（元）（2）投資房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=15000×5%=750（元）

提示：房產(chǎn)對外投資，分享利潤，承擔風險不納稅，則投資給甲公司的房產(chǎn)不納營業(yè)稅；投資給乙公司的房產(chǎn)取得固定利潤，不承擔風險，相當于房產(chǎn)出租，必須納稅。（3）捐贈房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=800000×（1+10%）÷（1-5%）×5%=46315.78（元）（4）轉(zhuǎn)讓外購房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅=（3750000-3000000）×5%=37500（元）應(yīng)納營業(yè)稅合計：425000+750+46315.78+37500=509565.78（元）（1）銷售房產(chǎn)應(yīng)納營業(yè)稅第七節(jié)：

營業(yè)稅的稅收優(yōu)惠第七節(jié)：一、起征點（掌握）（一）適用范圍：個人（包括個體戶和其他個人）（二）具體標準：1.按期納稅的：5000～20000元/月營業(yè)額；2.按次納稅的：每次（日）營業(yè)額300～500元。（三）征免原則：1.營業(yè)額合計小于起征點的免稅；2.營業(yè)額合計大于或等于起征點的全額征稅。一、起征點（掌握）二、法定免稅項目（掌握）1.托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；2.殘疾人員個人提供的勞務(wù)；3.醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；4.學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)；5.農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；6.紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；7.境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。二、法定免稅項目（掌握）三、其他免稅項目（熟悉）1.保險公司1年期以上返還性人身保費收入；2.單位、個人從事自然科學領(lǐng)域的取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入；3.行政、事業(yè)、社團按規(guī)定收取的費用；4.高校后勤實體為師生提供餐飲服務(wù)收入；5.福利彩票機構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入；6.廉租房、公租房租金收入；7.個人出租住房按3%減半計算營業(yè)稅；8.軍隊空余房租賃收入；9.住房專項維修基金收入；10.單位、個人處置垃圾勞務(wù)收入；三、其他免稅項目（熟悉）11.下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠對持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員從事個體經(jīng)營（除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、廣告業(yè)、房屋中介、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外）的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。11.下崗失業(yè)人員從事個體經(jīng)營的稅收優(yōu)惠【多項選擇題】下列項目中免征營業(yè)稅的有（）。A.殘聯(lián)舉辦的餐飲店B.殘疾人員本人提供的應(yīng)稅勞務(wù)C.養(yǎng)老院收取的老人入院費D.養(yǎng)老院舉辦的對外餐飲