會計學(xué)第四章 長期資產(chǎn)通過本章學(xué) 了解持有到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)的含義；掌握長期股權(quán)投資的會計處理；理解固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計價，掌握固定資產(chǎn)的會計處理；掌握無形資產(chǎn)的特征以及會計處理。長期股權(quán)投資核算的成本法與權(quán)益法；固定資產(chǎn)的取得、折舊以及處置的會計處理；無形資產(chǎn)的取得、價值攤銷和轉(zhuǎn)讓的會計處理。長期股權(quán)投資中權(quán)益法的核算；固定資產(chǎn)的折舊計算方法；自行研發(fā)的無形資產(chǎn)的核算。教學(xué)目的及要求重點難點1234持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)會計學(xué)長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)第一節(jié) 持有至到期投資和可供出售的金融資產(chǎn)一、持有至到期投資（長期債權(quán)投資）持有至到期投資：是指到期日固定，回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的金融資產(chǎn)。一般指企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國家債券、企業(yè)債券、金融債券等。國家債券金融債券企業(yè)（公司）債券按債券者債券按債券還本付息方式到期一次還本付息分期付息、到期還本會計學(xué)二、可供出售的金融資產(chǎn)可供出售的金融資產(chǎn)：是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。一般指企業(yè)在活躍市場上有公開報價的 、債券和基金等，沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)或持有至到期投資的，可歸為此類。會計學(xué)一、概念長期股權(quán)投資：是指通過投資擁有被投資單位的股權(quán)，成為被投資單位的股東，按所持

比例享

益并承擔(dān)責(zé)任。二、特點投 額大、投資期限長、投資風(fēng)險大，但可能獲取較大收益。三、分類1、長期股權(quán)投資按照投資的對象分為：市場上以貨幣 上市公司的投資：指企業(yè)在而成為被投資單位的股東。其他股權(quán)投資：指企業(yè)除，從投資以外的股權(quán)投資。一般指企業(yè)以資產(chǎn)投資于其他單位，從而成為被投資單位的股東。第二節(jié)

長期股權(quán)投資會計學(xué)*關(guān)于普通股和優(yōu)先股：利：普通股股東的主1、投票表決權(quán)2、優(yōu)先認(rèn)股權(quán)3、收益分配權(quán)4、剩余 分配權(quán)優(yōu)先股股東的“優(yōu)先”在于：1、優(yōu)先按固定股利率領(lǐng)取股息2、優(yōu)先分得剩余會計學(xué)2、長期股權(quán)投資按對被投資方產(chǎn)生的影響分為：控制型股權(quán)投資——

決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能從該企業(yè)的經(jīng)營中獲取利益。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上的表決權(quán)

。該種投資形式下，投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成母子公司的關(guān)系。共同控制型股權(quán)投資——按合同約定與其他投資者對被投資企業(yè)所共有的控制。標(biāo)志：投資各方共同控制實體。該種投資形式下，形成合營企業(yè)。會計學(xué)重大影響型股權(quán)投資——對一個企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)利，但并不決定這些政策。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%至50%的表決權(quán)

。該種形式下，形成聯(lián)營企業(yè)。無重大影響的股權(quán)投資——除上述三種類型以外的投資。標(biāo)志：投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)20%以下的表決權(quán)

。會計學(xué)四、核算1、賬戶的設(shè)置——“長期股權(quán)投資”賬戶（總賬）（明細(xì)賬）成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動長期股權(quán)投資會計學(xué)2、賬務(wù)處理（以非企業(yè)合并下的股權(quán)投資為例）（1）長期股權(quán)投資取得的核算時，按實際支付的全部價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用）作為初始投資成本。買價中含有的已

尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，計入“應(yīng)收股利”科目，不計入投資成本。會計學(xué)例：企業(yè)用存款A(yù)公司2000股作為長期股權(quán)投資，每價30元，其中含已但尚未的現(xiàn)金股利每股

3元，另支付稅費等420元。投資成本=30×2000+420－3×2000=54420544206000借：長期股權(quán)投資——A（成本）應(yīng)收股利貸：銀行存款60420會計學(xué)（2）長期股權(quán)投資持有期間的核算第法：成本法成本法：是指投資按成本計價的方法。1、適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制、或?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響的情況下。2、核算要點初始投資時，按其投資成本入賬；在持股期間，被投資單位

分派現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的數(shù)額，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。被投資單位

分派 股利，投資企業(yè)不作投資收益，只做備忘記錄。會計學(xué)*補充：關(guān)于股利股利：是指 公司從凈利潤中分給股東的投資現(xiàn)金股利：指公司以現(xiàn)金形式派發(fā)給股東的股利。。股利：指公司以非現(xiàn)金資產(chǎn)的形式派發(fā)給股東的股利。股利：指公司以 的形式作為向股東支付的股利。會計學(xué)例：某公司股本總數(shù)100萬股，每股面值1元，共100萬元；凈資產(chǎn)總額200萬元，其中100萬元是股本，100萬元是未分配利潤。每股凈資產(chǎn)=200÷100=2（元／股）假設(shè)分配方案：1

送1則送股后，每股凈資產(chǎn)=200÷200=1（元／股）通過送股，將未分配利潤轉(zhuǎn)化成了股本留在了公司,但每股的凈資產(chǎn)含量卻從原來的每股2元變?yōu)槊抗?元。會計學(xué)例：普通股，華聯(lián)公司以628000元的價款（包括相關(guān)稅費）取得M公司250000股作為長期股權(quán)投資，該項投資占M公司普通股的1%。股利0.3股；，M公司

2007年度股利分配方案，每股派送M公司

2008年度股利分配方案，每股分派現(xiàn)金股利0.2元。投資時：借：長期股權(quán)投資——M公司（成本）貸：銀行存款628

000628000M公司

派送

股利：股利=0.3×250000=75000（股）華聯(lián)公司不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記增加的：持有M公司 總數(shù)=250000 =325000（股）M公司

派發(fā)現(xiàn)金股利：0.2×325000=65000（元）借：應(yīng)收股利貸：投資收益6500065000會計學(xué)第二種方法：權(quán)益法權(quán)益法：指投資以初始投資成本計量后，在持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。1、適用范圍投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的情況下。會計學(xué)2、核算要點初始投資時，按其投資成本入賬；初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資

產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整初始投資成本；小于應(yīng)享有被投

資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。在持股期間，隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)要相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。會計學(xué)3、賬務(wù)處理（1）投資時的核算投資企業(yè)=投資時被投資單位×投資企業(yè)應(yīng)享有的份額可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值持股比例初始投資成本＞應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整；初始投資成本＜應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)增初始投資成本，并計入當(dāng)期損益。借：長期股權(quán)投資——成本貸：營業(yè)外收入會計學(xué)（2）持有投資期間的核算①持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤或發(fā)生了凈虧損時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認(rèn)投資損益。被投資企業(yè)實現(xiàn)了凈利潤時，投資企業(yè)作：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資企業(yè)發(fā)生了凈虧損時，投資企業(yè)作：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整例：2008/1/6甲公司投資丙公司300萬元，占其表決權(quán)的40%，投資時丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為600萬元。2008年丙公司全年實現(xiàn)凈利潤100萬元，2009/2/10宣布發(fā)。放現(xiàn)金股利70萬元，并于2009/3/2投資時——借：長期股權(quán)投資——丙（成本）3

000

000貸：銀行存款

3

000

000應(yīng)享有的份額：600×40%=240（萬元）初始投資成本＞應(yīng)享有的份額，不作調(diào)整會計學(xué)2008年底計算甲公司應(yīng)享有的投資收益——1

000

000×40%＝400

000借：長期股權(quán)投資——丙（損益調(diào)整）400

000貸：投資收益

400000丙公司 現(xiàn)金股利時——700

000×40%＝280

000借：應(yīng)收股利

280000貸：長期股權(quán)投資——丙（損益調(diào)整）

280

000收到時——借：銀行存款貸：應(yīng)收股利280

000280

000會計學(xué)會計學(xué)②持有股權(quán)投資期間，當(dāng)被投資企業(yè)發(fā)生了除凈利潤或凈虧損以外的所有者權(quán)益的變動，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動貸：資本公積——其他資本公積或：借：資本公積——其他資本公積貸：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動會計學(xué)（3）長期股權(quán)投資處置的核算長期股權(quán)投資的處置即投資的出售、轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。處置長期股權(quán)投資時，按取得的處置收入與“長期股權(quán)投資”賬面余額的差額確認(rèn)為處置損益。基本分錄：借：銀行存款貸：長期股權(quán)投資投資收益（處置收益）或：借：銀行存款投資收益（處置損失）貸：長期股權(quán)投資第三節(jié)

固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)概述（一）概念指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用 超過一年的有形資產(chǎn)。（二）特點1、使用期限在一年以上；2、使用 有限（土地除外）；3、以經(jīng)營使用為目的而不是為了出售。（三）分類（見

）會計學(xué)會計學(xué)（四）計價1、固定資產(chǎn)的計價基礎(chǔ)原始價值凈值固定資產(chǎn)原值

- 折舊=凈值重置價值2、固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成固定資產(chǎn)的價值構(gòu)成應(yīng)包括企業(yè)為購置、建造某項固定資產(chǎn)使之達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。原值。報廢毀損等）固定資產(chǎn)原值。余額：企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價值總額。（一）賬戶的設(shè)置1、“固定資產(chǎn)”賬戶借 固定資產(chǎn)

貸登記增加的固定資產(chǎn) 注銷減少的（出售、會計學(xué)二、固定資產(chǎn)的取得2、“累計折舊”賬戶借 累計折舊

貸注銷減少的（出售、 登記提取的折舊額。報廢、毀損等）固定資產(chǎn)所提的折舊額。余額：反映企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊額。固定資產(chǎn)賬戶余額累計折舊 固定資產(chǎn)– 賬戶余額

＝

凈

值會計學(xué)貸3、“在建工程”賬戶借 在建工程登記在建工程發(fā)生的實際成本。結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的實際成本。余額：表示尚未完工的在建工程已發(fā)生的成本。4、“工程物資”賬戶該賬戶結(jié)構(gòu)與“原材料”賬戶結(jié)構(gòu)相似。會計學(xué)（二）取得的核算1、 方式取得的固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)無論新舊，均按實際發(fā)生的全部支出計價入帳。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款自

起，企業(yè)新購入設(shè)備所含的 允許抵扣，不再計入購入成本。購入需要安裝的固定資產(chǎn)先通過“在建工程”核算，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。會計學(xué)例：甲企業(yè)購入一臺已使用過的設(shè)備，售出單位賬面原值60000元，已提折舊15000元，甲企業(yè)支付買價35000元，運費2000元（假設(shè)暫不考慮）。該設(shè)備購入后直接投入安裝，發(fā)生安裝費8000元，存款支付。1、取得時——借：在建工程

37000貸：銀行存款2、安裝時：37000借：在建工程8000貸：銀行存款80003、交付使用時：借：固定資產(chǎn)45000貸：在建工程45000會計學(xué)會計學(xué)2、建造方式取得固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其入賬價值由建造該項資產(chǎn)使之達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。建造成本通過“在建工程”帳戶核算。（例見P107）3、投資者投入的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價值入賬。三、固定資產(chǎn)的折舊（一）固定資產(chǎn)折舊概述1、固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊：是指固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到成本和費用中去的那部分價值。2、固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗會計學(xué)會計學(xué)3、影響折舊的因素折舊基數(shù)（固定資產(chǎn)原值）預(yù)計使用年限預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值＝預(yù)計殘值收入－預(yù)計清理費用固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊總額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值4、計提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；作為固定資產(chǎn)入賬的土地。會計學(xué)（二）固定資產(chǎn)折舊方法（1）平均年限法（見P108）年折舊額＝固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限實際工作中一般先計算確定年折舊率（公式推導(dǎo)見下頁）年折舊率＝１－預(yù)計凈殘值率預(yù)計使用年限年折舊額＝固定資產(chǎn)原值×年折舊率（2）工作量法（見P109）固定資產(chǎn)原值一預(yù)計凈殘值年折舊額＝——————————————預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）＝

—————————————————預(yù)計使用年限年折舊額年折舊率＝————————×100%固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值×（1-預(yù)計凈殘值率）＝————————————————×100%預(yù)計使用年限×固定資產(chǎn)原值1-預(yù)計凈殘值率＝————————

×100%預(yù)計使用年限會計學(xué)會計學(xué)年限期初賬面凈值折舊率折舊額累計折舊額第一年8000040%3200032000第二年4800040%1920051200第三年2880040%1152062720第四年17280（17280－3200）÷2=7040704069760第五年10240704076800（3）雙倍余額遞減法（見P109）例：某設(shè)備原值80000元，預(yù)計凈殘值3200元，使用年限5年。特點：雙倍余額遞減法是以期初固定資產(chǎn)凈值為折舊基數(shù)，各年折舊率不變，而折舊基數(shù)逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。（4）年限總和法（見P110）例：某設(shè)備原值80000元，預(yù)計凈殘值3200元，使用年限5年。年份原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊額賬面凈值1768005/152560025600544002768004/1520480460803392037680083205768001/3200特點：年限總和法是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額（即應(yīng)計折舊總額）作為折舊基數(shù)，折舊基數(shù)固定不變，而折舊率逐年遞減，從而使折舊額也逐年遞減。會計學(xué)會計學(xué)加速折舊法的評價:1、符合穩(wěn)健性原則，降低了固定資產(chǎn)使用風(fēng)險；2、固定資產(chǎn)使用成本（折舊＋修理費）比較均衡；

３、推遲納稅。（三）固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理提取折舊的會計分錄：借：制造費用（生產(chǎn)車間）用（管理部門）銷售費用（銷售部門）等貸：累計折舊會計學(xué)四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的改擴建支出、修理費用等。后續(xù)支出的處理原則為：固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本；固定資產(chǎn)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益（ 用）。會計學(xué)會計學(xué)五、固定資產(chǎn)的處置和清查一、固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資等。1、設(shè)置賬戶——“固定資產(chǎn)清理”借 固定資產(chǎn)清理

貸登記轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值和清理費用登記清理收入以及取得的各種賠款借余：清理凈損失貸余：清理凈收益（處置結(jié)束結(jié)轉(zhuǎn)凈損益后該帳戶無余額）2、固定資產(chǎn)清理核算的程序（見P111）3、賬務(wù)處理（見P111——112）二、固定資產(chǎn)的清查1、固定資產(chǎn)盤盈的核算盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。盤盈固定資產(chǎn)的價值，一般應(yīng)按同類資產(chǎn)的市價（重置價值），減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的折舊額后的余額作為固定資產(chǎn)價值記賬。借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整2、固定資產(chǎn)盤虧的核算通過“待處 產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行。盤虧固定資產(chǎn)的凈值批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。舉例見P113例20會計學(xué)會計學(xué)一、無形資產(chǎn)概述（一）概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的、沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。（二）特征1、無形性2、非流動性3、不確定性（三）分類1、按來源劃分——購入、自創(chuàng)、投資人投入等2、按期限劃分——有期限、無期限第四節(jié) 無形資產(chǎn)（四）幾種主要的無形資產(chǎn)1、專利權(quán)：是經(jīng)國家專利管理機關(guān)審定并授予發(fā)明創(chuàng)造者在一定年限內(nèi)對其發(fā)明創(chuàng)造所擁有的獨占權(quán)和專

。2、商標(biāo)權(quán)：是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱、圖案、標(biāo)記的權(quán)利。3、非專利技術(shù)：也稱專有技術(shù)，是指發(fā)明人

的、不公開的、具有實用價值的專門技術(shù)、資料、經(jīng)驗和技能等。4、著作權(quán)：也稱

，是指著作人或文藝作品的創(chuàng)作者以及商依法享有的在一定年限內(nèi) 、制作、

和

其作品的專 利。會計學(xué)會計學(xué)5、土地使用權(quán)：是指國家準(zhǔn)許某一企業(yè)在一定期間內(nèi)對國有土地享有開發(fā)、利用、經(jīng)營的權(quán)利。已出租的土地使用權(quán)和持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，作為投資性房地產(chǎn)。6、特許權(quán)：是指企業(yè)獲準(zhǔn)在某一區(qū)域內(nèi)以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。二、 無形資產(chǎn)的核算（一）賬戶的設(shè)置1、“無形資產(chǎn)”賬戶借 無形資產(chǎn)貸取得 出售余額：現(xiàn)有無形資產(chǎn)的成本。會計學(xué)會計學(xué)2、“累計攤銷”賬戶借 累計攤銷貸注銷減少的（出售、減值等）無形資產(chǎn)的已攤銷額。攤銷額余額：無形資產(chǎn)的累計攤銷額。無形資產(chǎn)賬戶余額累計攤銷 無形資產(chǎn)– 賬戶余額

＝

凈

值3、“研發(fā)支出”賬戶（成本類賬戶）借 研發(fā)支出研發(fā)過程中的各項支出貸結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出余額：正在進(jìn)行中的研發(fā)項目支出。會計學(xué)會計學(xué)（二）無形資產(chǎn)取得的核算1、外購的無形資產(chǎn)外購的無形資產(chǎn)按取得時的成本入帳（包括買價、稅費以及其他相關(guān)支出）。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款2、投資者投入的無形資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價值入帳借：無形資產(chǎn)貸：實收資本（或股本）3、自行研發(fā)的無形資產(chǎn)企業(yè)自行研發(fā)無形資產(chǎn)，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。（1）研究階段的核算研究階段，是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計劃的 研究。研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益。發(fā)生時：借：研發(fā)支出——費用化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：

用貸：研發(fā)支出——費用化支出會計學(xué)（2）開發(fā)階段的核算開發(fā)階段是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益。借：研發(fā)支出——資本化支出貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出會計學(xué)［例］威勝電子 公司是專門研制生產(chǎn)和銷售MP3的一家電子公司，