審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第一部分本章考情分析1.

本章屬于考試的重點(diǎn)章節(jié)，基本上每年都有題，主要以簡(jiǎn)答題的形式進(jìn)行考查，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形內(nèi)容較多，有時(shí)也會(huì)與事務(wù)所質(zhì)量控制綜合命題。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第一部分本章考情分析第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求2.

本章基本內(nèi)容框架第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本要求經(jīng)濟(jì)利益貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系，家庭和私人關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)收費(fèi)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)一般規(guī)定屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶臨時(shí)借調(diào)員工最近曾任審計(jì)客戶的董事，高級(jí)管理人員或特定員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員貸款與擔(dān)保商業(yè)關(guān)系家庭和私人關(guān)系2.本章基本內(nèi)容框架第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審一、獨(dú)立性的概念框架（已講）二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w2．屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)共享收益或分擔(dān)成本(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序(4)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略(5)使用同一品牌(6)共享重要的專業(yè)資源第一節(jié)基本要求一、獨(dú)立性的概念框架（已講）情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求獨(dú)立性的概念框架（已講）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷3．不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開(kāi)發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求第一節(jié)基本要求情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷(1)如果聯(lián)合體之【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。A．天信會(huì)計(jì)集團(tuán)采取加盟方式組建審計(jì)集團(tuán)，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一形象，公司名稱統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為如：天信萬(wàn)和、天信地明等B．由于公司股權(quán)發(fā)生變化，某事務(wù)所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡(luò)，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的名稱一年C．A和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高員工的專業(yè)能力進(jìn)行合作，共同使用雙方培訓(xùn)室、共同聘請(qǐng)專家培訓(xùn)、互派公司資深講師授課等D．為提高職業(yè)道德水平和在社會(huì)公眾中的形象，由部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同發(fā)起了“蓮花”聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是“蓮花”聯(lián)盟的成員第一節(jié)基本要求【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。第一節(jié)【答案】A【解析】選項(xiàng)B，退出的事務(wù)所已與原網(wǎng)絡(luò)所沒(méi)有合作目的；選項(xiàng)C，A和B事務(wù)所只是共同分擔(dān)培訓(xùn)成本；選項(xiàng)D，“蓮花”聯(lián)盟只是一種集體形象，而無(wú)實(shí)質(zhì)合作。第一節(jié)基本要求【答案】A第一節(jié)基本要求三、公眾利益實(shí)體公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：1．法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；2．法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。第一節(jié)基本要求三、公眾利益實(shí)體第一節(jié)基本要求如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：1．實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等）；2．實(shí)體的規(guī)模；3．員工的數(shù)量。第一節(jié)基本要求如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分四、關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體（同會(huì)計(jì)）：1．能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要：2．在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；3．受到客戶直接或問(wèn)接控制的實(shí)體；第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體（同會(huì)計(jì)4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）重要；5．與客戶處于同一控制下的實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），并且該“姐妹實(shí)體”和客戶對(duì)其控制方均重要。第一節(jié)基本要求4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益五、治理層治理層，是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。上述溝通使治理層能夠：第一節(jié)基本要求五、治理層第一節(jié)基本要求1.考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響時(shí)做出的判斷是否正確；2．考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；3．確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?duì)于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄（略）第一節(jié)基本要求1.考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響時(shí)做出七、業(yè)務(wù)期間1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2005年12月1日開(kāi)始接受委托，已經(jīng)連續(xù)4年對(duì)甲股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2010年3月8日對(duì)2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性的期間是（）。A．2005年12月1日至2010年3月8日

B．2005年1月1日至2010年3月8日

C．2005年1月1日至2010年9月15日

D．2005年12月1日至2010年9月15日（業(yè)務(wù)期間）第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2005年12月1日開(kāi)【答案】C【解析】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間起點(diǎn)2005年12月1日，審計(jì)業(yè)務(wù)期間終點(diǎn)是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計(jì)報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚”的時(shí)間，即2010年9月15日為止，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所審報(bào)表涵蓋期間也應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此，應(yīng)保持獨(dú)立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月l5日止，故選項(xiàng)C是恰當(dāng)?shù)摹５谝还?jié)基本要求【答案】C第一節(jié)基本要求3．評(píng)價(jià)不利影響因素如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下．才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié)基本要求3．評(píng)價(jià)不利影響因素第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；（2）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；（3）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2009年2月1日至4月28日為乙公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年12月1日接受委托對(duì)乙公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接乙公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，則需要考慮采取下列（）防范措施將威脅獨(dú)立性的影響降至可接受的水平。A．與乙公司的管理層討論獨(dú)立性B．請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新設(shè)計(jì)乙公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔(dān)責(zé)任C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)D．請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2009年2月1日至【答案】BC【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)當(dāng)與治理層討論獨(dú)立性，與管理層討論獨(dú)立性達(dá)不到維護(hù)獨(dú)立性的目的；選項(xiàng)D中應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果。第一節(jié)基本要求【答案】BC第一節(jié)基本要求八、合并與收購(gòu)（看看）九、其他方面的考慮（看看）第一節(jié)基本要求八、合并與收購(gòu)（看看）第一節(jié)基本要求一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（已講）二、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施因經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”的情形第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（已講）第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益與“審計(jì)客戶”同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)利益“重大”，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大問(wèn)接經(jīng)濟(jì)利益第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)審計(jì)客戶施注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧?）擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司為親密合作伙伴，B公司擬委托乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。下列說(shuō)法中，正確的是（）。A．乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托B．乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受委托，但需要由其他事務(wù)所復(fù)核C．該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接該業(yè)務(wù)D.可以承接該業(yè)務(wù)的，但應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)【答案】A【解析】該情況屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所（乙）在對(duì)審計(jì)客戶（B公司）施加控制的實(shí)體（A公司）中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重太間接經(jīng)濟(jì)利益，是沒(méi)有任何防范措施消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健５诙?jié)經(jīng)濟(jì)利益【答案】A第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，不對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的是（）。A．項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B．項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C．項(xiàng)目組成員李萊持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D．項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下【答案】C【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C的情況不影響?yīng)毩⑿?。第二?jié)經(jīng)濟(jì)利益【答案】C第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款或擔(dān)保不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施(1)審計(jì)貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)牟粚儆阢y行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得從審計(jì)客戶取得貸款或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保。4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或交易賬戶不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)二、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止1．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與客戶或高級(jí)管理人員之間存在商業(yè)關(guān)系B．審計(jì)項(xiàng)目組成員自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組C．項(xiàng)目組成員的主要近親屬如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃蕉?、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施A．會(huì)商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．主要近親屬在同時(shí)滿足右列條件時(shí)，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響(1)這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要(2)該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使一個(gè)或幾個(gè)投資者控制0該實(shí)體第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施3．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)膶徲?jì)客戶購(gòu)買商品或服務(wù)A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．項(xiàng)目組成員的主要近親屬自身利益產(chǎn)生不利影響(1)如果按照正常的商業(yè)程序公平交易，通常不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(2)如果按正常的商業(yè)程序公平交易，但交易性質(zhì)特殊或金額重大，可能因自身利益產(chǎn)生不利影響(3)如果不按照正常的商業(yè)程序公平交易，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。防范措施主要包括：①取消交易或降低交易?guī)模；②將相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施3．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù)只有把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組，才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平2．審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬在審計(jì)客戶中所處職位能夠?qū)蛻舻呢?cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)會(huì)流量施加重大影響(1)主要近親屬在客戶中的職位(2)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組(2)合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其主要近親屬的職責(zé)范圍第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施3．審計(jì)項(xiàng)目組成員的其他近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工(1)審計(jì)項(xiàng)目組成員與其他近親屬的關(guān)系(2)其他近親屬在客戶中的職位(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組(2)合理安排審計(jì)項(xiàng)目組成員的職責(zé)，使該成員的工作不涉及其他近親屬的職責(zé)范圍第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系三、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施4．審計(jì)項(xiàng)目組成員與審計(jì)客戶的員工存在密切關(guān)系，并且該員工是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工，即使該員工不是審計(jì)項(xiàng)目組成員的近親屬，也將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響(1)該員工與審計(jì)項(xiàng)目組成員的關(guān)系(2)該員工在客戶中的職位(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組(2)合理安排該成員的職責(zé)，使其工作不涉及與之存在密切關(guān)系的員工的職責(zé)范圍第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施4．審計(jì)項(xiàng)目組成員家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所中審計(jì)項(xiàng)目組以外的合伙人或員工，與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間存在家庭或私人關(guān)系(1)該合伙人或員工與審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工之間的關(guān)系(2)該合伙人或員工與審計(jì)項(xiàng)目組之間的相互影響(3)該合伙人或員工在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色(4)董事、高級(jí)管理人員或特定員工在審計(jì)客戶中的職位(1)合理安排該合伙人或員工的職責(zé)，以減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組可能產(chǎn)生的影響(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的相關(guān)審計(jì)工作第三節(jié)貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系家庭和私人關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響因素防范措施5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所中一、前任成員加入審計(jì)客戶（原在事務(wù)所工作，現(xiàn)任職于客戶）對(duì)獨(dú)立性不利影響第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系一、前任成員加入審計(jì)客戶第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工，并且與會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍保持重要交往(1)通常將產(chǎn)生非常重要的不利影響沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)同時(shí)滿足以下兩種情況時(shí)被視為不損害其獨(dú)立性：①前任成員或前任合伙人無(wú)權(quán)從會(huì)計(jì)師事務(wù)所獲取報(bào)酬或福利(除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要)②前任成員或前任合伙人未繼續(xù)參與，并且在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)不影響其獨(dú)立性第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組前任成員雇傭關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施2．如果審計(jì)項(xiàng)目組前任成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任合伙人加入審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工但前任成員或前任合伙人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)沒(méi)有重要交往因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生的不利影響存在與否及其嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)前任成員或前任合伙人在審計(jì)客戶中的職位(2)前任成員或前任合伙人在其工作中與審計(jì)項(xiàng)目組交往的程度(3)前任成員或前任合伙人離開(kāi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間長(zhǎng)短(4)前任成員或前任合伙人以前在審計(jì)項(xiàng)目組或會(huì)計(jì)師事務(wù)所中的角色(1)修改審計(jì)計(jì)劃(2)向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組分派經(jīng)驗(yàn)更豐富的人員(3)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核前任審計(jì)項(xiàng)目組成員已執(zhí)行的工作第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施2．如果審計(jì)項(xiàng)目組前任雇傭關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施3．審計(jì)項(xiàng)目組某一成員參與審計(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)知道自己在未來(lái)某一時(shí)間將要或有可能加入審計(jì)客戶時(shí)(1)因自身利益產(chǎn)生不利影響(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求審計(jì)項(xiàng)目組成員在與審計(jì)客戶協(xié)商受雇于該客戶時(shí)，向會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)告(1)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中作出的重大判斷第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系雇傭關(guān)系類型評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施3．審計(jì)項(xiàng)目組某一成員二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響某一關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施1.某一關(guān)鍵審計(jì)合伙人加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工因密切關(guān)系或外在壓力產(chǎn)生不利影響除非該合伙人不再擔(dān)任關(guān)鍵審計(jì)合伙人后，該公眾利益實(shí)體發(fā)布了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，其涵蓋期間不少于十二個(gè)月，并且該合伙人不是該財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)項(xiàng)目組成員，否則獨(dú)立性將視為受到損害第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶時(shí)對(duì)獨(dú)立性的二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響某一關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施2.會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任高級(jí)合伙人（或管理合伙人，或同等職位的人員）加入屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶擔(dān)任董事、高級(jí)管理人員或特定員工因外在壓力產(chǎn)生不利影響除非該高級(jí)合伙人離職已超過(guò)十二個(gè)月，否則獨(dú)立性將被視為受到損害第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系二、前任成員或現(xiàn)任成員加入公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶時(shí)對(duì)獨(dú)立性的某一關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施3.由于企業(yè)合并的原因，會(huì)計(jì)師事務(wù)所前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人擔(dān)任屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工因外在壓力產(chǎn)生不利影響在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，不被視為獨(dú)立性受到損害：

（1）當(dāng)前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人接受該職務(wù)時(shí)，并未預(yù)料到會(huì)發(fā)生企業(yè)合并（2）前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在會(huì)計(jì)師事務(wù)所中應(yīng)得的報(bào)酬或福利都已全額支付（除非報(bào)酬或福利是按照預(yù)先確定的固定金額支付的，并且未付金額對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不重要）（3）前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人未繼續(xù)參與，或在外界看來(lái)未參與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或?qū)I(yè)活動(dòng)（4）已就前任關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶中的職位與治理層討論第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系某一關(guān)鍵合伙人加入審計(jì)客戶的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施3.涵蓋的期間評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間內(nèi)曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工因自身利益、自我評(píng)價(jià)或密切關(guān)系產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑畷?huì)計(jì)師事務(wù)所不得將此類人員分派到審計(jì)項(xiàng)目組三、最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響（原在客戶就職；現(xiàn)任職于事務(wù)所）第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系涵蓋的期間評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1．審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)涵蓋的期間評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施2．審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間以前曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工(1)該成員在客戶中曾擔(dān)任的職務(wù)(2)該成員離開(kāi)客戶的時(shí)間長(zhǎng)短(3)該成員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作等三、最近曾擔(dān)任審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響（原在客戶就職；現(xiàn)任職于事務(wù)所）第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系涵蓋的期間評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施2．審計(jì)項(xiàng)目組成員在財(cái)務(wù)四、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職務(wù)兼任審計(jì)客戶的職務(wù)

評(píng)價(jià)不利影響合伙人或員工董事或高級(jí)管理人員因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員合伙人或員工公司秘書因自我評(píng)價(jià)和過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?，?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工不得兼任審計(jì)客戶的公司秘書四、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響第四節(jié)與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系四、兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員時(shí)對(duì)獨(dú)立性的不利影響在會(huì)

情形

評(píng)價(jià)威脅的因素

防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期委派同一名合伙人或高級(jí)員工執(zhí)行某一客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)因密切關(guān)系和自身利益產(chǎn)生不利影響，不利影響的嚴(yán)重程度主要取決于下列因素：(1)該人員加入審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)間長(zhǎng)短(2)該人員在審計(jì)項(xiàng)目組中的角色(3)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)(4)審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)(5)客戶的管理團(tuán)隊(duì)是否發(fā)生變動(dòng)(6)客戶的會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題的性質(zhì)或復(fù)雜程度是否發(fā)生變化(1)將該人員輪換出審計(jì)項(xiàng)目組(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該人員已執(zhí)行的工作(3)定期對(duì)該業(yè)務(wù)實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量復(fù)核一、一般規(guī)定第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系情形評(píng)價(jià)威脅的因素防范措施會(huì)計(jì)師事二、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)）屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶）（1）關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間：（止5停2延1）

如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體，執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)“五年”。在任期結(jié)束后的“兩年”內(nèi)，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。在極其特殊的情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能因無(wú)法預(yù)見(jiàn)和控制的情形而不能按時(shí)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人，則在法律法規(guī)允許的情況下，該關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)項(xiàng)目組的時(shí)限可以延長(zhǎng)一年。第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系二、高級(jí)職員與審計(jì)客戶的長(zhǎng)期關(guān)聯(lián)）屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶（2）關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間：（滿3緩2）①在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體之前，如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人已為該客戶服務(wù)的時(shí)間“不超過(guò)三年”，則該合伙人還可以為該客戶繼續(xù)提供服務(wù)的年限為“五年減去已經(jīng)服務(wù)的年限”。第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系（2）關(guān)鍵審計(jì)合伙人在審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體后的任職時(shí)間：②如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了“四年或更長(zhǎng)的時(shí)間”，在該客戶成為公眾利益實(shí)體之后，該合伙人還可以繼續(xù)服務(wù)“兩年”。③如果審計(jì)客戶是“首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司”，關(guān)鍵審計(jì)合伙人在該公司上市后連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)的期限，不得超過(guò)“兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度”。第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系②如果關(guān)鍵審計(jì)合伙人為該客戶服務(wù)了“四年或更長(zhǎng)的時(shí)間”，關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間成為公眾利益實(shí)體前已服務(wù)時(shí)間

成為公眾利益實(shí)體后還可服務(wù)時(shí)間首次公開(kāi)發(fā)行證券的公司上市后還可服務(wù)時(shí)間1422323224以上22關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間第五節(jié)與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間成為公眾利益實(shí)體前已服務(wù)時(shí)間成為公眾第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)一、承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)對(duì)獨(dú)立性的不利影響是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)防范措施1．承擔(dān)審計(jì)客戶的某項(xiàng)活動(dòng)屬于管理層職責(zé)，因自我評(píng)價(jià)、自身利益和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導(dǎo)員工的行動(dòng)并對(duì)其行動(dòng)負(fù)責(zé)(3)對(duì)交易進(jìn)行授權(quán)(4)確定采納會(huì)計(jì)師事務(wù)所或其他第三方提出的建議(5)負(fù)責(zé)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表(6)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)內(nèi)部控制(1)承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)，將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)不得承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)一、承擔(dān)審計(jì)客戶的管理層職責(zé)對(duì)獨(dú)立性的不利影響第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計(jì)是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)防范措施2．承擔(dān)審計(jì)客戶的某項(xiàng)活動(dòng)不屬于管理層職責(zé)(1)執(zhí)行一項(xiàng)已由管理層授權(quán)的非重要交易(2)跟蹤法定申報(bào)資料規(guī)定的提交日期，并告知審計(jì)客戶這些日期(3)向管理層提供意見(jiàn)和建議，以協(xié)助管理層履行職責(zé)會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保由管理層的成員負(fù)責(zé)作出重大判斷和決策，評(píng)價(jià)服務(wù)的結(jié)果，并對(duì)依據(jù)服務(wù)結(jié)果采取的行動(dòng)負(fù)責(zé)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)是否屬于管理層職責(zé)承擔(dān)審計(jì)客戶的活動(dòng)防范措施2．承擔(dān)審計(jì)客戶是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容1．對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)(1)向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表(1)提供工資服務(wù)(2)編制所審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)編制所審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的財(cái)務(wù)信息(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表等服務(wù)，隨后又審計(jì)該財(cái)務(wù)報(bào)表(1)與審計(jì)客戶管理層溝通審計(jì)相關(guān)的事項(xiàng)(1)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或財(cái)務(wù)報(bào)表披露要求的運(yùn)用(2)與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性，以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量方法的適當(dāng)性(3)會(huì)計(jì)調(diào)整分錄的建議二、為審計(jì)客戶提供編制會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)獨(dú)立性的不利影響是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)內(nèi)容2．不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的活動(dòng)(2)向?qū)徲?jì)客戶提供特定技術(shù)支持，但不承擔(dān)管理層職責(zé)(1)解決賬戶調(diào)節(jié)問(wèn)題(2)分析和積累監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求提供的信息(3)將按照某種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表．轉(zhuǎn)換為按照另一種會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表(3)向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供日常性和機(jī)械性的工作(1)根據(jù)來(lái)源于客戶的數(shù)據(jù)提供工資服務(wù)(2)在客戶確定或批準(zhǔn)賬戶分類的基礎(chǔ)上記錄交易(3)將已記錄的交易過(guò)人總分類賬(4)將客戶批準(zhǔn)的分錄過(guò)入試算平衡表(5)根據(jù)試算平衡表中的信息編制財(cái)務(wù)報(bào)表是否對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響承擔(dān)審計(jì)客戶的服務(wù)具體服務(wù)三、為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響

稅務(wù)服務(wù)的種類對(duì)獨(dú)立性的不利影響①編制納稅申報(bào)表如果“管理層對(duì)納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任”，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響②計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))在審計(jì)客戶屆于“公眾利益實(shí)體”的情況下，除非出現(xiàn)緊急情況，并征得相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的同意，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債(或資產(chǎn))，以用于編制對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的會(huì)計(jì)分錄③稅務(wù)籌劃和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)在提供稅務(wù)籌劃建議和其他稅務(wù)咨詢服務(wù)時(shí)，如果該服務(wù)具有法律依據(jù)，或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的明確支持，通常不對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響④幫助解決稅務(wù)糾紛在提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在公開(kāi)審理或仲裁的稅務(wù)糾紛中“擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人”，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表“重大”將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩饺閷徲?jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響

三、為審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響稅務(wù)服務(wù)的種類注：納稅鑒證同時(shí)作不影響?yīng)毩⑿裕梢圆煌瑫r(shí)作影響?yīng)毩⑿?，不可以第六?jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)注：同時(shí)作不影響?yīng)毩⑿裕梢圆煌瑫r(shí)作影響?yīng)毩⑿?，不可以第六?jié)【例題6·單選題】乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所為以下審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)，可能沒(méi)有防范措施能夠消除對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的是（）。A．協(xié)助A公司編制納稅申報(bào)表B．為B上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表計(jì)算遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)）C．為C公司在提供稅務(wù)籌劃建議D．在公開(kāi)審理期間，為D公司提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢【答案】B【解析】在公開(kāi)審理或仲裁期間，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以繼續(xù)為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)【例題6·單選題】乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所為以下審計(jì)客戶提供稅務(wù)服務(wù)時(shí)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響對(duì)獨(dú)立性“不產(chǎn)生”不利影響為避免承擔(dān)管理層職責(zé)，只有在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)：①市計(jì)客戶承擔(dān)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制的責(zé)任，并指定合適的、具有勝任能力的員工(最好是高級(jí)管理人員)．始終負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)；②客戶治理層或管理層復(fù)核、評(píng)估并批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的工作范圍、風(fēng)險(xiǎn)和頻率；③客戶管理層評(píng)價(jià)內(nèi)部市計(jì)服務(wù)的適當(dāng)性，以及執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)；④客戶管理層評(píng)價(jià)并確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)服務(wù)提出的建議，并對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行管理；⑤客戶管理層向治理層報(bào)告注會(huì)在內(nèi)部審計(jì)服務(wù)中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題和提出的建議四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響對(duì)獨(dú)立性“產(chǎn)生”不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員在為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)“承擔(dān)管理層職責(zé)”，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃皆谕獠繉徲?jì)中利用自身提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的結(jié)果可能因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的不利影響。采取的防范措施包括由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該內(nèi)部審計(jì)服務(wù)等不得向“公眾利益實(shí)體”，的審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)①與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制；②財(cái)務(wù)會(huì)汁系統(tǒng)；③對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的金額或披露第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)客戶提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)

信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評(píng)價(jià)不利影響或防范措施1．不承擔(dān)管理層職責(zé)的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(1)設(shè)計(jì)或操作與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制無(wú)關(guān)的信息技術(shù)系統(tǒng)(2)設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)，其生成的信息不構(gòu)成會(huì)計(jì)記錄或財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分(3)操作由第三方開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)信息報(bào)告軟件(4)對(duì)由其他服務(wù)提供商或?qū)徲?jì)客戶自行設(shè)計(jì)并操作的系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和提出建議不應(yīng)被視為對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響五、承擔(dān)審計(jì)客戶的信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)對(duì)獨(dú)立性的不利影響第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評(píng)價(jià)不利影響或防范措信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型

評(píng)價(jià)不利影響或防范措施2．向不屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(1)信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分(2)信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常不利的嚴(yán)重影響，同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所才能提供此項(xiàng)服務(wù)：(1)審計(jì)客戶認(rèn)可自己對(duì)建立和監(jiān)督內(nèi)部控制的責(zé)任(2)審計(jì)客戶指定具有勝任能力的員丁(最好是高級(jí)管理人員)作出有關(guān)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的所有管理決策(3)審計(jì)客戶作出與系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作過(guò)程有關(guān)的所有管理決策(4)審計(jì)客戶評(píng)價(jià)系統(tǒng)設(shè)計(jì)和操作的適當(dāng)性及結(jié)果(5)審計(jì)客戶對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行以及系統(tǒng)使用或生成的數(shù)據(jù)負(fù)責(zé)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評(píng)價(jià)不利影響或防范措信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型

評(píng)價(jià)不利影響或防范措施3．向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供有關(guān)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)(1)信息技術(shù)系統(tǒng)構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要組成部分(2)信息技術(shù)系統(tǒng)生成的信息對(duì)會(huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表影響重大會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得向?qū)儆诠娎鎸?shí)體的審計(jì)客戶提供左列兩項(xiàng)與設(shè)計(jì)或操作信息技術(shù)系統(tǒng)相關(guān)的服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)服務(wù)的類型評(píng)價(jià)不利影響或防范措對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形

防范措施在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任“辯護(hù)人”，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表“有重大影響”將因過(guò)度推介、自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剑瑫?huì)計(jì)師事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)在審計(jì)客戶解決糾紛或法律訴訟時(shí)，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員擔(dān)任“辯護(hù)人”，并且所涉金額對(duì)被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表“無(wú)重大影響”可由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人員提供該服務(wù)，或由來(lái)參與提供法律服務(wù)的專業(yè)人員向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出建議，并復(fù)核會(huì)計(jì)處理六、訴訟支持與法律服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施在審計(jì)客戶解決糾紛六、訴訟支持與法律服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形

防范措施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工擔(dān)任審計(jì)客戶“首席法律顧問(wèn)”（屬高級(jí)管理職位）將因自我評(píng)價(jià)、過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍?huì)計(jì)師事務(wù)所人員不得為審計(jì)客戶提供擔(dān)任首席法律顧問(wèn)的服務(wù)六、訴訟支持與法律服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)六、訴訟支持與法律服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形防范對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施提供公司理財(cái)服務(wù)的結(jié)果直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的金額，將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生不利影響①由審計(jì)項(xiàng)目組以外的專業(yè)人士提供該服務(wù)；②由未參與公司理財(cái)服務(wù)的專業(yè)人士向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提出有關(guān)服務(wù)的建議并復(fù)核會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)如果財(cái)務(wù)建議的有效性取決于某一特定會(huì)計(jì)處理，并且同時(shí)存在下列情形：①根據(jù)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理或列報(bào)的適當(dāng)性存有合理的疑問(wèn)；②公司理財(cái)建議的結(jié)果將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響將因自我評(píng)價(jià)產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供此類財(cái)務(wù)服務(wù)七．公司理財(cái)服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施提供公司理財(cái)服務(wù)的結(jié)果直接對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施為審計(jì)客戶提供推薦、交易或承銷其股票等方面的公司理財(cái)服務(wù)將因過(guò)度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒(méi)有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?。?huì)計(jì)師事務(wù)所不得提供此類財(cái)務(wù)服務(wù)七．公司理財(cái)服務(wù)第六節(jié)為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形防范措施為審計(jì)客戶提供推薦、交易或收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占其審計(jì)收費(fèi)總額的比重很大(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)類型及收入結(jié)構(gòu)(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所成立時(shí)間的長(zhǎng)短(3)該客戶對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否重要(1)降低對(duì)該客戶的依賴程度(2)實(shí)施外部質(zhì)量控制復(fù)核(3)就關(guān)鍵的審計(jì)判斷向第三方咨詢第七節(jié)收費(fèi)收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所從某一審收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施2．從某一審計(jì)客戶收取的全部費(fèi)用占某一合伙人從所有客戶收取的費(fèi)用總額比重很大，或占會(huì)計(jì)師事務(wù)所某一分部收取的費(fèi)用總額比重很大(1)該客戶在性質(zhì)上或數(shù)量上對(duì)該合伙人或分部是否重要(2)該合伙人或該分部合伙人的報(bào)酬對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度(1)降低對(duì)來(lái)源于該客戶的收費(fèi)的依賴程度(2)由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已執(zhí)行的工作或在必要時(shí)提出建議(3)定期實(shí)施獨(dú)立的質(zhì)量控制復(fù)核第七節(jié)收費(fèi)收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施2．從某一審計(jì)客戶收取的收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶及其關(guān)聯(lián)實(shí)體收取全部費(fèi)用占其所有客戶收取的全部費(fèi)用比重較大比重超過(guò)15％時(shí)將產(chǎn)生重大不利影響(1)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該業(yè)務(wù)再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)前復(fù)核)(2)在對(duì)第二年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之后、對(duì)第三年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)之前，由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)第二年度的審計(jì)工作再次實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核(簡(jiǎn)稱發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)后復(fù)核)第七節(jié)收費(fèi)收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施3．連續(xù)兩年從屬于公眾利收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施4．逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶長(zhǎng)期未支付應(yīng)付的審計(jì)費(fèi)用，尤其是大部分費(fèi)用在下一年度出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，可能產(chǎn)生自身利益不利影響(1)由未參與審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供建議(2)復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)確定逾期收費(fèi)是否可能被視同向客戶貸款，并且根據(jù)逾期收費(fèi)的重要程度確定是否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)5．或有收費(fèi)將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃綍?huì)計(jì)師事務(wù)所不得采取直接或間接或有收費(fèi)第七節(jié)收費(fèi)收費(fèi)的情形評(píng)價(jià)不利影響的因素防范措施4．逾期收費(fèi)如果審計(jì)客戶第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（略）第八節(jié)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)（略）簡(jiǎn)答題：1．（2011年）上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng)：（1）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人，但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求簡(jiǎn)答題：第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（2）2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事，任期5年。（3）B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門。2010年3月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售該股票，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（2）2010年9月15日，甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán)，（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，于2010年2月10日離開(kāi)甲公司，加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。（6）2010年2月25日，XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。要求：針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（5）甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)【答案】（1）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目合伙人，雖然被輪換，但其輪換期間未滿兩年。（2）違反。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間擔(dān)任審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)公司的獨(dú)立董事。（3）違反。B注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門，在A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求【答案】第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（4）違反。項(xiàng)目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)公司中擔(dān)任高級(jí)管理人員。（5）不違反。項(xiàng)目組成員D在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間曾在審計(jì)客戶工作，但負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作，不對(duì)甲公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量產(chǎn)生重大影響。（6）違反。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)，且提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)涉及行使管理職能，故ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)承接甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求（4）違反。項(xiàng)目組成員C的妻子作為其主要近親屬在審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)本章小結(jié)：本章主要介紹的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)對(duì)獨(dú)立性的要求，對(duì)以下幾種情形以及防范措施應(yīng)該在理解的基礎(chǔ)上進(jìn)行記憶：（1）經(jīng)濟(jì)利益的種類以及對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施；（2）貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響和防范措施；（3）為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響或不產(chǎn)生不利影響的情形。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求本章小結(jié)：第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性要求課件審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第一部分本章考情分析1.

本章屬于考試的重點(diǎn)章節(jié)，基本上每年都有題，主要以簡(jiǎn)答題的形式進(jìn)行考查，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形內(nèi)容較多，有時(shí)也會(huì)與事務(wù)所質(zhì)量控制綜合命題。第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求第一部分本章考情分析第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求2.

本章基本內(nèi)容框架第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求基本要求經(jīng)濟(jì)利益貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系，家庭和私人關(guān)系與審計(jì)客戶發(fā)生雇傭關(guān)系與審計(jì)客戶長(zhǎng)期存在業(yè)務(wù)關(guān)系為審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)收費(fèi)影響?yīng)毩⑿缘钠渌马?xiàng)一般規(guī)定屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶臨時(shí)借調(diào)員工最近曾任審計(jì)客戶的董事，高級(jí)管理人員或特定員工兼任審計(jì)客戶的董事或高級(jí)管理人員貸款與擔(dān)保商業(yè)關(guān)系家庭和私人關(guān)系2.本章基本內(nèi)容框架第四章審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求審一、獨(dú)立性的概念框架（已講）二、網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所是指屬于某一網(wǎng)絡(luò)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所或?qū)嶓w2．屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)共享收益或分擔(dān)成本(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán)(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序(4)共享同一經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略(5)使用同一品牌(6)共享重要的專業(yè)資源第一節(jié)基本要求一、獨(dú)立性的概念框架（已講）情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷1．定義網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求獨(dú)立性的概念框架（已講）網(wǎng)絡(luò)與網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷3．不屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的情形(1)如果聯(lián)合體之間分擔(dān)的成本不重要，或分擔(dān)的成本僅限于與開(kāi)發(fā)審計(jì)方法、編制審計(jì)手冊(cè)或提供培訓(xùn)課程有關(guān)的成本，則不應(yīng)當(dāng)被視為網(wǎng)絡(luò)(2)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所與某一實(shí)體以聯(lián)合方式提供服務(wù)或研發(fā)產(chǎn)品，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(3)如果一個(gè)實(shí)體與其他實(shí)體僅以聯(lián)合方式應(yīng)邀提供專業(yè)服務(wù)，雖然構(gòu)成聯(lián)合體，但不形成網(wǎng)絡(luò)(4)如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于某一網(wǎng)絡(luò)，也不使用同一品牌作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱的一部分，在文具或宣傳材料上提及本所是某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體的成員，不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)(5)如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓某一部分，雖然該部分不再與其有關(guān)聯(lián)，但轉(zhuǎn)讓協(xié)議可能規(guī)定，允許該部分在一定期間內(nèi)繼續(xù)使用其名稱或名稱中的要素，則不屬于以合作為目的的聯(lián)合體，因此不構(gòu)成網(wǎng)絡(luò)第一節(jié)基本要求第一節(jié)基本要求情形網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的判斷(1)如果聯(lián)合體之【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。A．天信會(huì)計(jì)集團(tuán)采取加盟方式組建審計(jì)集團(tuán)，采取同一質(zhì)量控制政策和程序，為統(tǒng)一形象，公司名稱統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)為如：天信萬(wàn)和、天信地明等B．由于公司股權(quán)發(fā)生變化，某事務(wù)所已經(jīng)退出原網(wǎng)絡(luò)，但協(xié)議約定可繼續(xù)使用原網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的名稱一年C．A和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所為提高員工的專業(yè)能力進(jìn)行合作，共同使用雙方培訓(xùn)室、共同聘請(qǐng)專家培訓(xùn)、互派公司資深講師授課等D．為提高職業(yè)道德水平和在社會(huì)公眾中的形象，由部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同發(fā)起了“蓮花”聯(lián)盟，聯(lián)盟組織的成員可在宣傳材料上提及本所是“蓮花”聯(lián)盟的成員第一節(jié)基本要求【例題1.單選題】以下可認(rèn)定為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的是（）。第一節(jié)【答案】A【解析】選項(xiàng)B，退出的事務(wù)所已與原網(wǎng)絡(luò)所沒(méi)有合作目的；選項(xiàng)C，A和B事務(wù)所只是共同分擔(dān)培訓(xùn)成本；選項(xiàng)D，“蓮花”聯(lián)盟只是一種集體形象，而無(wú)實(shí)質(zhì)合作。第一節(jié)基本要求【答案】A第一節(jié)基本要求三、公眾利益實(shí)體公眾利益實(shí)體包括上市公司和下列實(shí)體：1．法律法規(guī)界定的公眾利益實(shí)體；2．法律法規(guī)規(guī)定按照上市公司審計(jì)獨(dú)立性的要求接受審計(jì)的實(shí)體。第一節(jié)基本要求三、公眾利益實(shí)體第一節(jié)基本要求如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分布廣泛的利益相關(guān)者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮將其作為公眾利益實(shí)體對(duì)待。需要考慮的因素包括：1．實(shí)體業(yè)務(wù)的性質(zhì)（例如金融業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)等）；2．實(shí)體的規(guī)模；3．員工的數(shù)量。第一節(jié)基本要求如果公眾利益實(shí)體以外的其他實(shí)體擁有數(shù)量眾多且分四、關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體（同會(huì)計(jì)）：1．能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實(shí)體，并且客戶對(duì)該實(shí)體重要：2．在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且該實(shí)體對(duì)客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對(duì)該實(shí)體重要；3．受到客戶直接或問(wèn)接控制的實(shí)體；第一節(jié)基本要求四、關(guān)聯(lián)實(shí)體關(guān)聯(lián)實(shí)體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實(shí)體（同會(huì)計(jì)4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，并且客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響，在實(shí)體內(nèi)的經(jīng)濟(jì)利益對(duì)客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）重要；5．與客戶處于同一控制下的實(shí)體（即“姐妹實(shí)體”），并且該“姐妹實(shí)體”和客戶對(duì)其控制方均重要。第一節(jié)基本要求4．客戶（或受到客戶直接或間接控制的實(shí)體）擁有其直接經(jīng)濟(jì)利益五、治理層治理層，是指對(duì)實(shí)體的戰(zhàn)略方向以及管理層履行經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的人員或組織。治理層的責(zé)任包括對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)職業(yè)判斷，定期就可能影響?yīng)毩⑿缘年P(guān)系和其他事項(xiàng)與治理層溝通。上述溝通使治理層能夠：第一節(jié)基本要求五、治理層第一節(jié)基本要求1.考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響時(shí)做出的判斷是否正確；2．考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所為消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃剿扇〉姆婪洞胧┦欠襁m當(dāng)；3．確定是否有必要采取適當(dāng)?shù)拇胧?。?duì)于因外在壓力和密切關(guān)系產(chǎn)生的不利影響，這種溝通尤其有效。六、工作記錄（略）第一節(jié)基本要求1.考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所在識(shí)別和評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的不利影響時(shí)做出七、業(yè)務(wù)期間1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)期間和財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間獨(dú)立于審計(jì)客戶。2.業(yè)務(wù)期間自審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之日起，至出具審計(jì)報(bào)告之日止。如果審計(jì)業(yè)務(wù)具有連續(xù)性，業(yè)務(wù)期間結(jié)束日應(yīng)以其中一方通知解除業(yè)務(wù)關(guān)系或出具最終審計(jì)報(bào)告兩者時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。第一節(jié)基本要求七、業(yè)務(wù)期間第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2005年12月1日開(kāi)始接受委托，已經(jīng)連續(xù)4年對(duì)甲股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)，雙方約定2010年3月8日對(duì)2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告并且決定在2010年9月15日后雙方終止一切業(yè)務(wù)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)甲公司時(shí)應(yīng)保持獨(dú)立性的期間是（）。A．2005年12月1日至2010年3月8日

B．2005年1月1日至2010年3月8日

C．2005年1月1日至2010年9月15日

D．2005年12月1日至2010年9月15日（業(yè)務(wù)期間）第一節(jié)基本要求【例題2·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從2005年12月1日開(kāi)【答案】C【解析】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接的是甲公司自2005年以來(lái)的審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)業(yè)務(wù)期間起點(diǎn)2005年12月1日，審計(jì)業(yè)務(wù)期間終點(diǎn)是“解除業(yè)務(wù)關(guān)系與出具審計(jì)報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚”的時(shí)間，即2010年9月15日為止，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師在所審報(bào)表涵蓋期間也應(yīng)獨(dú)立于被審計(jì)單位，因此，應(yīng)保持獨(dú)立性的期間自2005年1月1日起至2009年9月l5日止，故選項(xiàng)C是恰當(dāng)?shù)?。第一?jié)基本要求【答案】C第一節(jié)基本要求3．評(píng)價(jià)不利影響因素如果在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間或之后，在審計(jì)項(xiàng)目組開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供了非鑒證服務(wù)，并且該非鑒證服務(wù)在審計(jì)期間不允許提供，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)提供的非鑒證服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。如果不利影響超出可接受的水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有在采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃降那闆r下．才能接受審計(jì)業(yè)務(wù)。第一節(jié)基本要求3．評(píng)價(jià)不利影響因素第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：（1）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目組成員；（2）必要時(shí)由其他的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核審計(jì)和非鑒證工作；（3）由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所評(píng)價(jià)非鑒證業(yè)務(wù)的結(jié)果，或由其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。第一節(jié)基本要求4．防范措施主要包括：第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2009年2月1日至4月28日為乙公司設(shè)計(jì)完成了計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所2009年12月1日接受委托對(duì)乙公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果準(zhǔn)備承接乙公司2009年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，則需要考慮采取下列（）防范措施將威脅獨(dú)立性的影響降至可接受的水平。A．與乙公司的管理層討論獨(dú)立性B．請(qǐng)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所重新設(shè)計(jì)乙公司計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并使其承擔(dān)責(zé)任C．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)D．請(qǐng)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所主任會(huì)計(jì)師復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果第一節(jié)基本要求【例題3·多選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所已于2009年2月1日至【答案】BC【解析】在選項(xiàng)A中，應(yīng)當(dāng)與治理層討論獨(dú)立性，與管理層討論獨(dú)立性達(dá)不到維護(hù)獨(dú)立性的目的；選項(xiàng)D中應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)另一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果。第一節(jié)基本要求【答案】BC第一節(jié)基本要求八、合并與收購(gòu)（看看）九、其他方面的考慮（看看）第一節(jié)基本要求八、合并與收購(gòu)（看看）第一節(jié)基本要求一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（已講）二、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響的情形和防范措施因經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致“沒(méi)有防范措施”的情形第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、經(jīng)濟(jì)利益的種類（已講）第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)審計(jì)客戶施加控制的實(shí)體中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益與“審計(jì)客戶”同時(shí)在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，經(jīng)濟(jì)利益“重大”，并且審計(jì)客戶能夠?qū)υ搶?shí)體施加重大影響項(xiàng)目合伙人所在分部的其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益為審計(jì)客戶提供非審計(jì)服務(wù)的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大問(wèn)接經(jīng)濟(jì)利益第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益在對(duì)審計(jì)客戶施注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧?）擁有此類經(jīng)濟(jì)利益的人員，在成為審計(jì)項(xiàng)目組成員之前，應(yīng)當(dāng)處置全部經(jīng)濟(jì)利益，或處置足夠數(shù)量的經(jīng)濟(jì)利益，使剩余經(jīng)濟(jì)利益不再重大（2）由審計(jì)項(xiàng)目組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該成員已執(zhí)行的工作（3）將擁有該經(jīng)濟(jì)利益的審計(jì)項(xiàng)目組成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益注意：人影響?yīng)毩⑿缘囊话惴婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所與A公司為親密合作伙伴，B公司擬委托乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。下列說(shuō)法中，正確的是（）。A．乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)拒絕接受委托B．乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以接受委托，但需要由其他事務(wù)所復(fù)核C．該事項(xiàng)不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接該業(yè)務(wù)D.可以承接該業(yè)務(wù)的，但應(yīng)采取適當(dāng)?shù)姆婪洞胧┑诙?jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題4·單選題】A公司持有B公司80％的股份，乙會(huì)計(jì)師事務(wù)【答案】A【解析】該情況屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所（乙）在對(duì)審計(jì)客戶（B公司）施加控制的實(shí)體（A公司）中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重太間接經(jīng)濟(jì)利益，是沒(méi)有任何防范措施消除這種不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。第二?jié)經(jīng)濟(jì)利益【答案】A第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下列經(jīng)濟(jì)利益中，不對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成不利影響的是（）。A．項(xiàng)目組成員中某一助理人員持有少量甲公司的股票B．項(xiàng)目合伙人張某所在分部的另一合伙人王某持有甲公司少量的股票C．項(xiàng)目組成員李萊持有乙股份有限公司少量股票，甲公司也持有該公司少量的股票D．項(xiàng)目組成員周某的父親持有丙股份有限公司大量股票，甲公司是丙股份有限公司的第二大股東第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益【例題5·單選題】與甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）存在的下【答案】C【解析】如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某一實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)審計(jì)客戶也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益，則可能產(chǎn)生自身利益不利影響。但如果該利益并不重大，并且審計(jì)客戶不能對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則可認(rèn)為獨(dú)立性未受到損害。如果該利益對(duì)任何一方是重大的，并且審計(jì)客戶可以對(duì)該實(shí)體產(chǎn)生重大影響，則沒(méi)有任何防范措施可以將不利影響降至可接受水平。因此選項(xiàng)C的情況不影響?yīng)毩⑿浴５诙?jié)經(jīng)濟(jì)利益【答案】C第二節(jié)經(jīng)濟(jì)利益一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)你y行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或獲得貸款擔(dān)保(1)審計(jì)客戶不按照正常的程序、條款和條件提供貸款或擔(dān)保，將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得接受此類貸款或擔(dān)保(2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的貸款程序、條款和條件，從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，即使該貸款對(duì)審計(jì)客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響重大由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作(3)審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬按正常的程序、條款和條件從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款或擔(dān)保不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響一、貸款和擔(dān)保貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施(1)審計(jì)貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬?gòu)牟粚儆阢y行或類似金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)客戶取得貸款，或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得從審計(jì)客戶取得貸款或由審計(jì)客戶提供貸款擔(dān)保3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響(1)沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?2)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬不得向?qū)徲?jì)客戶提供貸款或?yàn)槠涮峁?dān)保。4．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等審計(jì)客戶按照正常的商業(yè)條件開(kāi)立存款或交易賬戶不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響貸款或擔(dān)保的情形評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)二、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系(2)如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止1．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬與客戶或高級(jí)管理人員之間存在商業(yè)關(guān)系B．審計(jì)項(xiàng)目組成員自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組C．項(xiàng)目組成員的主要近親屬如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬與審計(jì)客戶或其高級(jí)管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時(shí)采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃蕉?、商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施A．會(huì)商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體評(píng)價(jià)不利影響防范措施2．如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實(shí)體中擁有經(jīng)濟(jì)利益，而審計(jì)客戶或其董事、高級(jí)管理人員也在該實(shí)體擁有經(jīng)濟(jì)利益A．會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．審計(jì)項(xiàng)目組成員C．主要近親屬在同時(shí)滿足右列條件時(shí)，不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響(1)這種商業(yè)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)項(xiàng)目組成員或其主要近親屬以及審計(jì)客戶均不重要(2)該經(jīng)濟(jì)利益對(duì)一個(gè)或幾個(gè)投資者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利益不能使