營改增前建筑材料稅率［營改增建筑業(yè)稅率］建筑業(yè)“營改增”建筑業(yè)“營改增”培訓一、我對建筑業(yè)“營改增”的學習和理解（一）增值稅的基本原理、性質(zhì)和特點等所謂營業(yè)稅：是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉稅制中的一個主要稅種，而且是價內(nèi)稅。例如:建筑企業(yè)100元的工程價款收入，其中不含稅造價為96.70元，稅金及附加為3.30元。3.3/96.7=3.41%。因此建筑業(yè)稅金取費系數(shù)定為3.41；企業(yè)向稅務所申報營業(yè)稅:含稅造價100元乘以3.3%=3.3元。增值稅的概念：就是國家針對企業(yè)在產(chǎn)品加工生產(chǎn)、修理或提供勞務環(huán)節(jié)中新增加值征收的一種流轉稅，它是價外稅。由于我們建筑施工企業(yè)始終沒有涉及增值稅，所以，我們對它比較生疏。增值稅的性質(zhì)?純粹的增值稅（即規(guī)范的消費型增值稅）是就所有對貨物和勞務供應的最終消費支出課征的稅收，是由消費者負擔。?但在稅收實踐中，消費者并不直接向政府付稅，而是在生產(chǎn)和分配過程中的各個環(huán)節(jié)，由企業(yè)代收代付。?企業(yè)支付增值稅，不應該構成其稅收負擔，只是影響其現(xiàn)金流和發(fā)生遵從成本（如果免稅則會導致企業(yè)負擔進項稅的結果）。如果稅制設計得好，額外成本也可相對較低。實行增值稅的優(yōu)點和好處V有利于消除重復征稅，促進社會化分工合作，提高市場效力，提高服務業(yè)競爭力。V有利于扶持小微企業(yè)發(fā)展。V有利于推動經(jīng)濟結構調(diào)整，促進制造業(yè)和服務業(yè)的融合發(fā)展，鼓勵科技創(chuàng)新。V不僅是與世界通行做法接軌，也是健全有利于科學發(fā)展稅收制度的必然趨勢。V有效消除營業(yè)稅的偷漏稅現(xiàn)象。關于價外稅，時至今日不少人在認識上存在誤區(qū)，認為價外稅一是與企業(yè)成本、利潤沒太大關系；二是國家稅改政策（原則）是結構性減稅，因此不會增加企業(yè)稅負；三是如果稅負明顯增加，國家會給予適當補貼或者調(diào)整造價定額標準，水漲船高，羊毛出在羊身上，無須擔心本次稅改的做法是：在既有的工程結算收入（或者總產(chǎn)出）中，按增值稅稅率切出一塊來單列為增值稅的銷項稅，在中間投入的外購成本中也切出一塊來單列為增值稅的進項稅，就這樣把原來的價內(nèi)稅改變?yōu)閮r外稅了。并不是要修改原有工程造價的計稅系數(shù)或定額，即便造價計價規(guī)則的調(diào)整改變也不可能使造價飆升。關于增加值的計算加法：增加值二折舊+工薪+利息+利潤（直接稅+股利+留存利益）減法：增加值二銷售收入一外購貨物和勞務支出（為我國所采用）或者，增加值二總產(chǎn)出一中間投入增值稅的原理及簡單數(shù)學模型農(nóng)產(chǎn)品增值稅模擬數(shù)學模型通過農(nóng)產(chǎn)品增值稅模型可以得出三個結論：1、增值稅全部由最終消費者承擔，不受減免稅政策影響而變化；2、國家減免增值稅少收的稅金，現(xiàn)金流入允許抵扣的環(huán)節(jié)；3、上游供應商若是低稅率，下游消費環(huán)節(jié)的企業(yè)稅負必定加重。以建筑業(yè)為例做如下計算假設上述第7原理模型中第1環(huán)節(jié)為建筑業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，銷售收入95，購進成本60，增加值35，銷項稅=95x11%=10.45進項稅=60x11%=6.6購進成本占銷售額的比例為63.2%應5x11%=3.85原建筑業(yè)營業(yè)交增值稅=10.45-6.6=3.85也等于增加值3稅=95x（1+3.41%）=98.21x3%=2.95建筑業(yè)稅負比原營業(yè)稅高出0.9個百分點。以同一例題考證“營改增”稅負變化11.價外稅與價內(nèi)稅引起勞動補償?shù)淖兓?2.建筑業(yè)營改增的趨勢和我的初步認識從上述三例的計算結果可以看出，完全以理論推算，建筑業(yè)實施增值稅后，稅負略高于營業(yè)稅，更何況建筑業(yè)無法取得全部應有的增值稅專用發(fā)票，獲取可抵扣進項稅。所以，在現(xiàn)有的時代背景和稅收環(huán)境下，建筑業(yè)據(jù)實統(tǒng)計的20XX年數(shù)據(jù)，實施增值稅后的結果，（或者說是大概率事件或者大趨勢）是：①收入減少②利潤降低③稅負增加④現(xiàn)金流受挫13.建筑業(yè)增值稅率是如何測算確定的？據(jù)業(yè)內(nèi)權威人士介紹，建筑業(yè)增值稅率11%是充分照顧建筑業(yè)的背景下確定的。據(jù)講，建筑業(yè)購進成本要達到銷售收入的72%以上，加權平均進項稅率要達到11%以上，營改增稅負會略有降低，才符合本次稅改不增加稅負的原則。建筑業(yè)11%稅率的演算假設建筑施工產(chǎn)值為1，中間投入為X，列方程式為：（1-x）x11%M1x3%解方程，得出xM0.7272查閱近四年的國家統(tǒng)計年鑒中建筑業(yè)資料反映，建筑業(yè)增加值僅有20%左右，中間投入平均達77%，這種失真的經(jīng)濟信息，結果導致經(jīng)濟決策脫離了客觀實際。最新統(tǒng)計，20XX年全國建筑企業(yè)75，280個，從業(yè)人員4,267.24萬人，總產(chǎn)值137，217.86億，建筑業(yè)增加值26，583.31億元（增值率19.4%），建筑業(yè)20XX年實際營業(yè)稅=137，217.86億元x3%=4116.53億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅26，583.31x11%=2,924.16億元：按照這次稅改的規(guī)定做法，計算如下：銷售收入二137，217.86-1.11=123,619.69億元銷項稅=123，619.69x11%=13，598.17億元進項稅=137，217.86x73%=100，169.04x11%=11，018.59億元應交增值稅=13，598.17-11，018.59=2579.58億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑企業(yè)的增值稅率是：4116.53-26，583.31=15.49%20XX年全國建筑企業(yè)*****個，從業(yè)人員3852.5萬人，總產(chǎn)值*****.65億，建筑業(yè)增加值*****.98億元，增值率18.9%，建筑業(yè)20XX年實際營業(yè)稅=*****.65億元x3%=3511.78億元，如以增加值為基數(shù)課征增值稅*****.98x11%=2427.81億元：按照這次稅改的規(guī)定做法計算如下：銷售收入=*****.65—1.11=*****.14億元銷項稅=*****.14x11%=*****.51億元進項稅=*****.65x73%=*****.54x11%=9399.89億元應交增值稅=*****.51-9399.89=2200.62億元。而保持營業(yè)稅交稅水平，建筑業(yè)企業(yè)的增值稅率是：3511.78-*****.98=15.9%注意：稅改實施后，進項稅加權平均稅率至關重要。比如，上例中85,454億的進項業(yè)務發(fā)生額，假設其中適用17%稅率的占40%，適用11%、6%、3%稅率的各占20%，那么，85，454x40%=（34，181.6-1.17）x17%=4966.56億；85,454x20%=（17，090.8-1.11）x11%=1693.68億；85，454x20%=（17，090.8-1.06）x6%=967.40億；85,454x20%=（17,090.8-1.03）x3%=497.79億；集合四項得8125.43億元，加權平均稅率為9.51%，達不到11%的最低要求。應交增值稅=*****.51-8125.43=3475.08億，比營業(yè)稅略低36億。又如，上例中85,454億的進項業(yè)務發(fā)生額，假設其中適用17%稅率的占60%，適用6%稅率的占20%，11%、3%稅率的各占10%，那么，85,454x60%=（51,272.4-1.17）x17%=7449.84億；85,454x10%=（8545.4-1.11）x11%=846.84億；85,454x20%=（17,090.8-1.06）x6%=967.40億；85,454x10%=（8545.4-1.03）x3%=248.9億；集合四項得9512.98億元，加權平均稅率為11.13%,應交增值稅=11600.51-9,512.98=2,087.53億，比營業(yè)稅低1,424億。經(jīng)過以上對20XX年的實際調(diào)研測算，分析大量的數(shù)據(jù)資料，和增值稅原理的講解，不難看出，建筑業(yè)增值稅的實施，關鍵問題一是恰當?shù)亩惵剩欢峭赓彉I(yè)務增值稅專用發(fā)票的獲??；三是進項稅稅率加權平均后須達到11%以上，找到了突出問題，抓住關鍵環(huán)節(jié)，依靠廣大管理者的聰明才智，我們就能繪制出解決主要矛盾的路線圖。（二）營改增后的計稅方法一般納稅人本期應交增值稅二本期銷項稅-本期進項稅銷項稅二本期含稅工程收入-1.11x11%進項稅=乏外購物資或者勞務（服務）時獲取的增值稅專用發(fā)票上所列的增值稅額“營改增”以前的原營業(yè)稅計稅方法：應交營業(yè)稅二含稅工程造價*3%二、當前亟需企業(yè)摸底測算和模擬運轉建議企業(yè)將20XX年以前的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，按增值稅模式開展摸底調(diào)查和測算：建議參考的表格：住房建設部計財外事司（20XX年）56號文附件2住房建設部計財外事司（20XX年）56號文附件3以上兩種表格可在中國建設會計網(wǎng)站“通知公告”欄目自行下載。測算案例：某公司20XX年數(shù)據(jù)調(diào)研測算情況；摸底調(diào)查和模擬運轉完全是為了形成一個實事求是、客觀公正、內(nèi)容翔實的書面報告，向財稅機關和有關部門反映企業(yè)實際狀況，提出我們的意見、建議、訴求。為企業(yè)（行業(yè)）尋求或者說爭取一個適合的生存環(huán)境和發(fā)展空間。三、“營改增”將對企業(yè)經(jīng)營管理引起哪些變化和企業(yè)的應對措施?“營改增”引起企業(yè)的諸多變化和影響涉及方方面面，，如：①企業(yè)施工產(chǎn)值與主營業(yè)務收入以及收入的確認②招投標的組織工作③工程總承包合同和工程分包合同的簽訂④物資采購與銷售業(yè)務業(yè)務項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進度、資金等內(nèi)部控制體系增值稅專業(yè)發(fā)票的管理、開具和取得會計核算資金的周轉使用企業(yè)稅收籌劃等施工產(chǎn)值與主營業(yè)務收入之間的變化和調(diào)整“營改增”以前，屬于價內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與主營業(yè)務收入是相等的，沒有差異?！盃I改增”后的主營業(yè)務收入和營業(yè)稅制下的主營業(yè)務收入同比相差約10%,企業(yè)如果規(guī)劃計劃期的主營業(yè)務收入要比基期提高15%,施行“營改增”后，只能下達提高指標5%,否則就是冒進的計劃。收入的確認完成產(chǎn)值的統(tǒng)計報量工程監(jiān)理的批量業(yè)主的審批量當三者不一致時，如何確認？遵循和體現(xiàn)穩(wěn)健原則，當孰低確認：如果能夠及時收到工程進度同時開具了增值稅專用發(fā)票，那么首選業(yè)主的審批付款額為確認量，因為確認了收入就要反映增值稅一一銷項稅。投招標的組織策劃：爭取以工程量清單計算的不含稅造價去投標，增值稅取費以價外稅的形式反映，這樣對企業(yè)有利。尤其是市場投資多元化之項目，渴望以市場游戲規(guī)則洽談合同造價，真正做到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，按質(zhì)論價，不應受標準定額的羈絆。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應標明：甲方提供材料、設備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。注意：除設備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應材料、設備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應由施工方與供應商簽訂，避免進項稅的缺失。工程分包合同1）有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結算。2）杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結算價格，以消化“營改增”帶來的稅負。企業(yè)經(jīng)營管理體制和機制的變化1）公司集中核算，全方位管理模式，項目主要材料供應、機械租賃、勞務隊伍由公司負責，項目經(jīng)理只負責工期、質(zhì)量、安全和現(xiàn)場管理，那么，適應增值稅的經(jīng)濟核算體制、機制以及經(jīng)濟指標應由公司制定相應辦法實施，沒有嚴格的科學的管理流程和明顯的責任分工，很難適應“營改增”形勢。2）項目經(jīng)理自主承包，承擔所有責任的管理模式；注定要求項目經(jīng)理部制定適應增值稅的管理和核算辦法，承擔上交公司利潤指標和項目納稅義務，公司僅代為做好增值稅的申報、交稅等服務工作，其詳細資料均由項目部提供。3）關于新增固定資產(chǎn)的購置。改征增值稅之后，新購固定資產(chǎn)的增值稅允許納入進項稅抵扣。所以，建議企業(yè)近期（20XX年前）暫不新增大宗固定資產(chǎn)，生產(chǎn)急需的設備可以暫時以租賃方式解決。即便將來改征增值稅后，也須分析對比購置與租賃的利弊，做好可行性研究，權衡取舍，力爭克服盲目性。極其嚴格的增值稅專用發(fā)票管理增值稅發(fā)票一經(jīng)開出，銷項稅二銷售額x11%；必須進行納稅申報，進項稅能夠歸集多少，自取得發(fā)票后180天內(nèi)經(jīng)稅務審核認證才允許抵扣，銷項稅減進項稅差額當月繳納入庫，不能有絲毫的含糊。所以，何時開票？金額多少？須謹慎穩(wěn)妥，這兒有很大的探討和研究的空間，也反映出財務會計與稅務會計永久性差異。會計核算的改變目前的營業(yè)稅會計核算，比較簡單，不涉及價外稅的核算，而“營改增”后，涉及增值稅的會計核算就比較復雜了。采購業(yè)務的變化：1）企業(yè)新購置機械設備1臺，總價200萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。借：固定資產(chǎn)——機械設備170.94萬元應交稅金——進項稅29.06萬元貸：銀行存款200萬元2）購入鋼材400噸，總價160萬元，廠商開出增值稅發(fā)票。借：在途材料或主要材料——鋼材136.75萬應交稅金——進項稅23.25萬貸：銀行存款160萬元工程施工的核算：1）支付勞務費80萬元，勞務公司開出增值稅發(fā)票（假設稅率6%）。借：工程施工——甲合同——人工費75.47萬應交稅金——進項稅4.53萬貸：銀行存款80萬2）工程領用鋼材380噸，@3418.75元。借：工程施工——甲合同——材料費129.91萬貸：主要材料鋼材129.91萬3）支付機械租賃費8萬元，增值稅發(fā)票（稅率17%）.借：工程施工——甲合同——機械使用費6.84萬應交稅金——進項稅1.16萬貸：銀行存款8萬元4）項目經(jīng)理部支付設計咨詢、工程監(jiān)理費60萬元（稅率6%）。借：間接費用——咨詢費56.6萬應交稅金——進項稅3.4萬貸：銀行存款60萬5）分配間接費用，甲項目承擔比例60%借：工程施工——甲合同——間接費33.96萬貸：間接費用33.96萬6）按照完工百分比方法，確認已完工程300萬元。借：主營業(yè)務成本——甲合同246萬工程施工——甲合同——合同毛利54萬貸：主營業(yè)務收入——甲合同270.27萬應交稅金——增值稅——銷項稅29.73萬增值稅的申報與交納：借：應交稅金——增值稅——已繳增值稅貸：銀行存款已繳增值稅二銷項稅-進項稅銷項稅減進項稅大于零，才會發(fā)生應交增值稅；若小于零，不交增值稅，而且賬面大于本期銷項稅的進項稅還要留作下期繼續(xù)抵扣。1）應交增值稅申報和繳納前面所有例題的會計分錄統(tǒng)計銷項稅為29.73萬元，進項稅為61.4萬元。本期無增值稅繳納。而且還有31.67萬的進項稅有待下一申報期繼續(xù)抵扣。2）假如本期完成產(chǎn)值3000萬，那么銷項稅297.3萬-61.4萬=235.9萬，必須如實申報、及時繳納。借：應交稅金——增值稅——已繳增值稅235.9萬元貸：銀行存款235.9萬元關于地方附加稅費：地方附加稅、費二已繳增值稅*地方附加稅費率會計科目處理：借：主營業(yè)務稅金附加貸：應交稅金——城市維護建設稅其他應交款——教育附加等會計核算的更重要變化的是：從事多種經(jīng)營的企業(yè)，會計核算參照工業(yè)會計的品種法核算，必須分類、分項明細核算。如：經(jīng)營范圍包括勘察設計、建筑總承包、房地產(chǎn)開發(fā)、物業(yè)管理、機械設備租賃、酒店服務、餐飲服務等，營業(yè)稅只有3%、5%兩種稅率；改征增值稅后涉及17%、11%、6%、3%四檔稅率，假如不分類、分項明細核算，稅務規(guī)定從高計征稅，那企業(yè)就難堪了。企業(yè)稅務籌劃設置機構、配置人員，全面開展稅務籌劃。如：企業(yè)產(chǎn)值完成量與納稅申報收入總額之間存在永久的差距，必須事先和項目業(yè)主、征管稅務所協(xié)商、溝通。在內(nèi)部控制體系中設置稅務控制端口，明確稅務控制的權限和職能。在“營改增”試點開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人或簡易征收，一經(jīng)確認，三、五年不變，企業(yè)應權衡利弊，酌情選擇。將本單位“營改增”測算情況和存在的問題及早向行政主管部門、財稅部門和企業(yè)高管以及經(jīng)營管理各部門反映報告，尤其要與當?shù)毓茌牰悇账鶞贤ǚ从?，讓稅務人員了解建筑業(yè)，為我們出謀劃策并向上級稅務機關反映建筑業(yè)的真實情況。要上、中、下配合，做好三級聯(lián)動，才能有預期的收效，僅財務部門跳獨腳舞是很難成功的。民航案例.doc（上海工程機械協(xié)會案例）為了確保行業(yè)“營改增”試點工作的順利推行，民航局財務司在試點工作開始前，組織部分民航單位進行了稅改政策研究，測算稅負變化情況，評估對行業(yè)的影響，并根據(jù)研究結果積極向國家財稅部門反映情況，爭取有利政策。國家財稅部門充分考慮了民航業(yè)的特殊情況，在之后出臺的實施政策和相關規(guī)定中采納了部分建議。例如將機場、空管業(yè)務的業(yè)態(tài)定位為“現(xiàn)代服務業(yè)——物流輔助業(yè)”，適用6%的較低稅率；航空公司國際運輸收入適用零稅率；逾期票證收入定性為非應稅收入；福利免票、公務免票和積分換里程不視同銷售；航空公司納稅義務的發(fā)生時間確認為承運時間等。這些特殊政策為行業(yè)可持續(xù)發(fā)展爭取到了相對有利的稅收政策環(huán)境。這次稅改是繼20XX年全面實施增值稅轉型之后，貨物和勞務稅收制度的又一次重大改革，是結構性減稅的重要措施，對民航業(yè)的影響廣泛而深遠。民航局下一步將結合前期試點情況，向國家財稅部門反映相關問題和困難，爭取在落實機場和空管外航收入免稅、解決租賃飛機進口環(huán)節(jié)重復征稅、燃油附加和機票手續(xù)費收入不納入應稅范圍、非試點地區(qū)成本進項抵扣以及航空公司繳納的政府性基金作為抵扣項目等政策方面有所突破。同時，民航局還將繼續(xù)密切跟蹤稅改試點工作。及時發(fā)現(xiàn)并積極協(xié)調(diào)解決稅改過程中的新問題。確保行業(yè)“營改增”工作的順利進行。四、認真學習，苦練內(nèi)功，適應“營改增”抓緊時間利用當前寶貴的時間，認真學習和實施細則，學習“營改增”試點方案和一系列文件規(guī)定以及與稅改相關的法律法規(guī)，刻不容緩地開展有關增值稅知識的多種形式的培訓學習。試點文件已經(jīng)修改完善，原財稅（20XX年）111、131、133號；（20XX年）53、71、86號等都已經(jīng)廢止，由20XX年5月頒發(fā)的財稅（20XX年）37號替代。需要學習的內(nèi)容很多，時效較強，任務較重20XX年12月12日剛剛公布的財稅［20XX年］106號《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》又將財稅【20XX年】37號廢止。而且兩文有十大變動，須學習、領會、掌握的知識應接不暇，一天不學習不關注，就會掉隊，就無法與時俱進。而且這種學習不僅僅是財會人員的事，企業(yè)所有經(jīng)營管理人員都必須要學習、掌握。建筑業(yè)稅改實施會出臺一整套過渡期的規(guī)定和細則，如：實施的時點，新老工程如何區(qū)分？在施工工程如何劃線？稅改前結存的財產(chǎn)物資如何抵扣？建筑勞務和建筑機械租賃適用何檔稅率？甲方供料及墊付水電費等款項如何處理？稅收征管歸屬以及總分機構如何申報繳稅等等，都有待明確。企業(yè)要及時學習掌握，盡早與稅務機構溝通交流，做好銜接工作。增值稅違法行為入選《刑法》，這條高壓線絕對不能觸摸?！缎谭ā返诙謩t共十章，其中：第三章破壞社會主義市場經(jīng)濟秩序罪第六節(jié)危害稅收征管罪，第二百零一條至二百一十二條全部涉及增值稅違法行為，最高刑期無期，不是危言聳聽，千萬別糊里糊涂當了階下囚，害了自己也毀了家庭。點，建筑企業(yè)要從這六個方面積極應對，未雨綢繆，平穩(wěn)落實國務院稅機會總留給有準備之人。社會經(jīng)濟、財稅政策的重大調(diào)整，誰先學懂，誰先掌握，誰就有先機，誰就主動，結果肯定會走向成功取得勝利。因此，我們要把學習、提高放在第一位。今天，我的發(fā)言除了增值稅基本常識外有以下六個要改的重大決策和部署：（一）摸底調(diào)查（二）模擬運轉（三）積極報告（四）完善機制（五）調(diào)整會計核算（六）加強學習主要闡明企業(yè)額面臨“營改增”形勢，要做哪些準備工作？怎么做?為什么這么樣做？建筑業(yè)如何應對“營改增”帶來的影響建筑業(yè)如何應對“營改增”帶來的影響蔣昕呈（20XX年11月20日）我國即將進入國家十三五規(guī)劃，各行各業(yè)都將迎來重大變革期，尤其像身處微利行業(yè)的建筑企業(yè)。建筑企業(yè)要如何才能很好地認識到改革帶來的機遇和挑戰(zhàn)，怎樣抓住契機使企業(yè)的整體管理水平進一步提高，為企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展做好準備工作，已經(jīng)成為擺在建筑企業(yè)面前的嚴峻課題。由此我了幾點營改增會對建筑企業(yè)帶來的影響，希望跟大家一起探討交流：一、建筑業(yè)“營改增”的意義和發(fā)展方向“營改增”是國家為了順應經(jīng)濟發(fā)展的態(tài)勢，在全面深化改革的基礎上作出的重要決策，這一舉措保障了財稅體制的改革。建筑業(yè)實行“營改增”可以有效地促進企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級，有效地對重復征稅進行管理，減輕了企業(yè)的賦稅，保障企業(yè)的正常運營，對我國經(jīng)濟的發(fā)展起著積極的作用。建筑業(yè)“營改增”雖然試點工作暫時推遲，但也是遲早的事。建筑業(yè)，營改增”從20XX年就開始推行，20XX年國務院又近一步擴大了“營改增”的試點。國家相關政策也表明，“營改增”的實行時間有限，必須在有限的時間內(nèi)逐步完善“營改增咻制，完善建筑業(yè)“營改增”勢在必行。二、“營改增”對建筑企業(yè)的影響和挑戰(zhàn)1、“營改增”加大了建筑企業(yè)的資金壓力在目前，工程款拖欠是建筑企業(yè)的一大問題，更是長期存在的現(xiàn)象，當建筑企業(yè)將工程款應繳納的稅上交后，工程款還在拖欠，這無疑就形成了無形的資金壓力。同時，企業(yè)為了工程的運作會與供應商簽訂買賣，但是由于企業(yè)沒有將款項交付，供應商就不會給企業(yè)提供專用發(fā)票，這樣就將資金密集型的建筑企業(yè)堵到了墻角。2、“營改增”使得建筑企業(yè)不能平緩地進行稅負的轉嫁在國際上增值稅有一個很顯著很受歡迎的特點，那就是它是單一的，能夠流轉，能夠轉嫁，能層層地轉嫁到消費者身上。但是引入我國之后，就演變成了多稅率，這樣一來不同稅率間的差價很可能就得建筑企業(yè)自己來消化掉，這樣是不公平的。3、“營改增”對財務及企業(yè)經(jīng)營業(yè)績會造成一定的負面影響營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在合同費收入和財務報表中都有所體現(xiàn)，但是增值稅是價外稅，是被扣除掉的，所以在財務報表中體現(xiàn)不出來。同樣，在合同成本當中，原來按營業(yè)稅繳納的時候，各項成本支出也是含著稅的，實行增值稅后也要剔除出來，這將影響企業(yè)的毛利、營業(yè)收入和營業(yè)總額。4、“營改增”在項目經(jīng)營上會對總部和下屬單位造成困擾由于建筑企業(yè)的特殊性，項目遍及全國各地，所以很多單位都是以總部的名義去投標的，因為以總部名義中標的可能性較大，中標以后就由自己的下屬單位經(jīng)營。在“營改增”之前總部可以代扣代繳營業(yè)稅，因為它沒有涉及到抵扣的問題，但是“營改增”之后，就會有銷項發(fā)票和進項發(fā)票的主體單位不一致的情況，就不能代扣代繳了。5、“營改增”會加大成本營業(yè)稅繳納比較簡單，也只有在繳納時才進行核算，但是建筑企業(yè)“營改增”之后，增值稅比營業(yè)稅繁瑣，繳納環(huán)節(jié)復雜，增值稅的發(fā)票開具、認證、繳稅、抵扣等等環(huán)節(jié)都需要大量的財務人員去做，再加上增值稅的申報表和附表這必定要增加人力，肯定要加大企業(yè)的管理成本。三、應對“營改增”的措施“營改增”給建安企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了新的挑戰(zhàn)和問題，這是一個復雜的過渡，但它有利于我國經(jīng)濟格局的變化朝著更加有利的方向發(fā)展，建安企業(yè)應該積極面對這些新問題與新挑戰(zhàn)，更好地適應新的稅收政策，以尋求更大的利潤空間，加快企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)可以從一下幾個方面去努力。1、加強企業(yè)對稅務的籌劃，制定專用發(fā)票的管理辦法。2、提高會計的核算能力。3、堅持轉型升級4、員工職業(yè)化、產(chǎn)品工業(yè)化、管理信息化。當建筑業(yè)遇到營改增當“建筑業(yè)掛靠經(jīng)營”撞上“營改增”“營改增”將會倒逼建筑企業(yè)誠信納稅、規(guī)范經(jīng)營、“聯(lián)營掛靠”、“層層分包”等經(jīng)營模式受到巨大沖擊，建筑行業(yè)或?qū)⒚媾R新一輪洗牌。當“建筑業(yè)掛靠經(jīng)營”撞上“營改增”當“建筑業(yè)掛靠經(jīng)營”撞上“營改增”營改增全面實施后，在制度上將解決營業(yè)稅制下的重復征稅問題——“道道征收，全額征稅”，實現(xiàn)增值稅制下銷項抵扣進項——“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”。對掛靠經(jīng)營類的建筑企業(yè)來說，將遇到一些掛靠經(jīng)營所特有的稅務挑戰(zhàn)，值得引起相關企業(yè)的重視。本文著重探討營改增前后建筑企業(yè)掛靠經(jīng)營的稅務處理、差異、風險防范及應對措施。以前那種“只收管理費、基本上不管項目”的掛靠管理方式將面臨重要挑戰(zhàn)。當“建筑業(yè)掛靠經(jīng)營”撞上“營改增”當“建筑業(yè)掛靠經(jīng)營”撞上“營改增”掛靠經(jīng)營，就建筑業(yè)而言，是指一個施工企業(yè)允許他人在一定期間內(nèi)使用自己企業(yè)名義對外承接工程的行為。允許他人使用自己名義的企業(yè)為被掛靠企業(yè)，相應的使用被掛靠企業(yè)名義從事經(jīng)營活動的企業(yè)或個人（個體工商戶和其他有經(jīng)營行為的自然人）為掛靠人。一直以來，建筑行業(yè)的經(jīng)營模式，有相當一部分以掛靠經(jīng)營方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項目的日常經(jīng)營管理。根據(jù)《建筑法》第26條規(guī)定：“禁止建筑施工企業(yè)超越本企業(yè)資質(zhì)等級許可的業(yè)務范圍或者以任何形式用其他建筑施工企業(yè)的名義承攬工程。禁止建筑施工企業(yè)以任何形式允許其他單位或者個人使用本企業(yè)的資質(zhì)證書、營業(yè)執(zhí)照，以本企業(yè)的名義承攬工程?！苯ㄖI(yè)的掛靠行為實質(zhì)上是違反《建筑法》，是被禁止的行為。因此，為規(guī)避法律禁止的掛靠行為，在實務中大都是以被掛靠人的名義對外經(jīng)營的。掛靠經(jīng)營模式掛靠經(jīng)營模式營改增之前【稅法指引】：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第11條：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包人為納稅人?！薄緦崉詹僮鳌浚簰炜磕Ｊ较拢瑨炜咳颂峁┙ㄖI(yè)應稅勞務，但卻以被掛靠人名義經(jīng)營，所以，營業(yè)稅納稅義務人為被掛靠人。被掛靠人在收到業(yè)主的項目款項后，通常的做法是，將管理費和營業(yè)稅及其附加一并扣留，剩余款項撥付掛靠人?！景咐治觥浚杭资┕す緬炜恳医ㄖ窘?jīng)營，合同總價為1000萬元，發(fā)生成本800萬元，乙收取80萬元管理費用。雖然甲提供了建筑業(yè)服務，但卻以乙名義實施，所以，建安稅的納稅人為乙。營業(yè)稅稅率為3%，假定附加為10%，則建安營業(yè)稅與附加為：1000萬x3.3%=33萬元。因此，乙公司向客戶開1000萬元的建安發(fā)票，并申報33萬元的營業(yè)稅金及附加。營改增之后【稅法指引】：財稅〔20XX年〕36號文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第二條規(guī)定：“單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人?！奔{稅人提供建筑服務的年應征增值稅銷售額超過500萬元的為一般納稅人，一般納稅人適用稅率為11%。一般計稅方法的應納稅額計算公式：應納稅額二當期銷項稅額-當期進項稅額。【風險提示】營改增后由于憑證要求的嚴格，建筑業(yè)掛靠經(jīng)營面臨兩大風險：第一，進項不足導致被掛靠企業(yè)稅負大幅上升，企業(yè)將面臨虧損的風險;第二，進項不真實，導致虛開增值稅專用發(fā)票的風險。通常情況下，能夠抵扣的進項發(fā)票應同時滿足四流合一，即：合同簽訂、資金付款、物資流通、發(fā)票開具與同一單位有確定關系，符合市場真實交易。交易交易【操作指引】1、合同。必須以被掛靠單位名義簽訂，合同中關鍵信息要完備，不允許掛靠人獨自以自己或他人名義簽訂合同，否則被掛靠單位將不予以抵扣進項稅額。為此，被掛靠單位需要編制統(tǒng)一采購合同模板，規(guī)范企業(yè)各項目的采購行為。2、資金。資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應商，付款金額要與合同約定的付款一致;如需委托掛靠人等第三方付款，委托付款證明要與合同相應信息一致。3、物資。物資管理是實現(xiàn)四流合一的關鍵，發(fā)貨單的材料名稱、品種、規(guī)格型號、數(shù)量、時間要與合同相應信息一致，物資實際耗用量要與項目進度基本保持一致。向項目部派遣入庫監(jiān)管人員，保證入庫物資與采購合同一致，實現(xiàn)賬實相符，避免虛假采購。4、發(fā)票。相關發(fā)票都開給被掛靠人，開具的增值稅專用發(fā)票要符合合同約定的物資名稱、規(guī)格型號、數(shù)量、金額等，杜絕虛開增值稅專用發(fā)票。5、足額代扣稅費。被掛靠人從業(yè)主收到相應款項后，足額扣留管理費、增值稅（11%）及其附加。在被掛靠方取得了進項發(fā)票后，再扣減相應的稅款。被掛靠企業(yè)把款項支付給掛靠人也要取得相關的合法憑證。上述指引從掛靠的法律實質(zhì)出發(fā)，認為若同時符合“以發(fā)包人名義對外經(jīng)營”及“發(fā)包人承擔相關法律責任”兩個要件，此時實際仍是由發(fā)包人對業(yè)主方提供建筑施工服務，應當由發(fā)包人為納稅人。營改增與建筑業(yè)《“營改增”與建筑業(yè)》建筑業(yè)“營改增”的主要目的：降低稅負；完善產(chǎn)業(yè)鏈；促進社會分工及行業(yè)發(fā)展。建筑業(yè)的特殊性：目標金額大、時間長、施工地與機構所在地。本次營改增，初定建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的稅率一般納稅人為11%，建筑服務業(yè)6%、有形動產(chǎn)租賃17%；小規(guī)模納稅人為3%。營改增對建筑業(yè)稅負的影響：根據(jù)現(xiàn)行增值稅條例及實施細則與營改增的相關規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：應納稅額=當期銷項稅額一當期進項稅額。當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額=含稅銷售額?。?+稅率）。建筑業(yè)的稅負受三個重要因素的影響：稅率（或征收率）的高低銷售額（含價外費用、合同變更收入等）的確認專用發(fā)票的取得和進項稅扣除額的大小存在的主要問題：1、不是所有涉及建筑成本的行業(yè)都統(tǒng)一實施增值稅（如借款利息、路橋費、勞務派遣）；2、不是每項支出都可以取得增值稅發(fā)票，很多成本費用支出不容易取得增值稅發(fā)票（如：部分建筑材料、甲供材料、工資薪金、掛靠產(chǎn)生的相關發(fā)票問題、不動產(chǎn)購置及租賃的支出等）；3、部分建筑企業(yè)有高開發(fā)票給甲方的情況；4、實行建設單位代扣代繳營業(yè)稅的方式，在支付工程款中直接代扣繳營業(yè)稅。營業(yè)稅改征增值稅后，建設單位將不能直接代扣代繳增值稅，直接由建筑企業(yè)所在地按當期確認的收人繳納增值稅；5、收款時間長的問題；6、質(zhì)保金的問題；7、帶資施工產(chǎn)生的問題；8、建筑企業(yè)對分包商、材料供應商拖延付款問題；9、行業(yè)潛規(guī)則帶來稅負增加問題。10、納稅地點的確定問題（注冊地還是項目所在地所涉及的稅收征管問題）；11、收入確認的不均衡問題（是否采取預征的問題）12、范圍及相關稅率問題（建筑、安裝、修繕、裝飾、建筑業(yè)相關的咨詢范圍、其他建筑業(yè)等）；13、對企業(yè)所得稅核定征收的相關影響；“營改增”對建筑工程造價的影響：營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅。一、營業(yè)稅改征增值稅后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容需修訂，建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，相應的設計概算和施工圖預算編制也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標書的內(nèi)容也要有相應的調(diào)整。二、使建筑企業(yè)投標工作變得復雜化。如，投標書的編制中有關原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進項稅額，實際上、在編制標書中很難準確預測有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額。原按工程結算收人計算的營業(yè)稅不再收取，稅金編制中只能反映城市維護建設費和教育費附加等。編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制等等問題。三、由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新進行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新進行編制。因此，營業(yè)稅改增值稅會引發(fā)國家招投標體系、預算報價、國家基本建設投資規(guī)模、房地產(chǎn)價格及市場發(fā)展一系列的改變，對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。對財務及編制標書的影響：因為多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，使建筑企業(yè)投標工作變得更復雜。建筑成本中較大份額的工程材料能否取得專用增值稅發(fā)票抵扣進項稅是影響稅負高低的重要的因素，材料供應商能否開具增值稅專用發(fā)票是采購部門應特別關注，簽訂合約時應重點考慮。增值稅專用發(fā)票的取得、開具、付款的方式、支付對象與開票方的一致性等“營改增”后對會計核算的影響建筑業(yè)營改增專題一營改增初期應對工作營改增不僅對企業(yè)的營業(yè)收入、應交稅金等財務指標帶來影響，還需我們在投標報價、合同簽訂、材料采購、票據(jù)取得等多個方面做好籌劃，才能降低企業(yè)稅負和稅務風險。在營改增實施之初，我們需要做好如下工作：1、積極做好政策法規(guī)的學習培訓。充分理解營改增的意義，科學測算營改增對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟指標、項目管理等方面帶來的影響，有計劃地組織財務、經(jīng)營、合約、采購、項目管理等相關人員學習相關法律法規(guī)，逐級明確職責，落實相應工作，確保營改增順利過渡，積極防范營改增的稅務風險。2、及時調(diào)整計價依據(jù)，形成新的投標報價方案。增值稅作為價外稅，通常所說的收入中應分離出增值稅稅額，因此，營改增將對工程造價及計價依據(jù)產(chǎn)生影響，應根據(jù)營改增后的成本、利潤等情況，按工程造價二稅前工程造價x（1+11%）的調(diào)整方法，形成新的投標報價方案。3、加強合同簽訂、物資采購、發(fā)票取得等過程管理，確保相關業(yè)務符合增值稅征管要求。營改增將影響合同簽訂、物資采購、項目管理等多個環(huán)節(jié)，應充分考慮營改增給企業(yè)帶來的新變化,在銷項發(fā)票開具、進項發(fā)票取得、資金收付等方面，確保物流、資金流、票據(jù)流相一致，符合增值稅征收管理的新要求，尤其是對于采購貨物及服務、購置機器設備及不動產(chǎn)等業(yè)務，必須按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，確保進項稅額抵扣。4、科學籌劃近期業(yè)務，利用過渡期優(yōu)惠政策，降低稅負?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》明確，《建筑工程施工許可證》或合同中注明的合同開工日期在20XX年4月30日前的為老項目，老項目可選擇簡易計稅方法按3%征收率計稅（不再抵扣進項稅額）。因此，應對近期承接項目進行科學籌劃，爭取符合老項目條件，以降低企業(yè)稅負。對于確實無法滿足老項目條件的建筑服務，要按營改增后新的報價方案報價?！兑?guī)定》中對于5月1日后取得的不動產(chǎn)，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣。因此，要合理安排不動產(chǎn)購置時間，以增加進項稅額。建筑業(yè)營改增影響三、建筑業(yè)“營改增”的主要影響1、進項稅額抵扣難當下我國建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式，即工程施工、勞務分包、物資采購、機電設備安裝、裝飾裝潢等業(yè)務集于一體，建筑企業(yè)其自身特點和復雜性就決定了“營改增”的難度，不同行業(yè)不同應稅勞務之間的進項稅額抵扣存在較大的差異。建筑企業(yè)所用沙、石、泥土等建筑材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶，而這些材料的提供上沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，進而導致進項稅額抵扣困難。2、對企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生較大的影響“營改增”后企業(yè)繳稅的稅率由原來的營業(yè)稅稅率3%增長到增值稅稅率11%，一旦納稅義務發(fā)生就需要在一段時間內(nèi)繳納稅款，這將對企業(yè)現(xiàn)金流量帶來較大壓力。企業(yè)在支付款項和收取增值稅專用發(fā)票時，需要考慮兩者的時間差，時間差越大，資金占用的機會成本越高，進而影響現(xiàn)金流量和資金成本，企業(yè)在“營改增”實施過程中，應該盡量避免這種時間差給企業(yè)資金流量帶來的不利影響。3、對企業(yè)收入和利潤的影響大多數(shù)建筑企業(yè)測算“營改增”對企業(yè)的收入和利潤影響的結果表明，“營改增”會導致企業(yè)營業(yè)收入和營業(yè)利潤減少。營業(yè)收入減少是因為增值稅是價外稅，企業(yè)在進行收入確認時，需要將稅額扣除。利潤減少的原因一方面是因為營業(yè)收入減少，另一方面是因為建筑行業(yè)流轉環(huán)節(jié)眾多，進項稅額抵扣不充分導致稅負增加，從而導致利潤下降。4、對增值稅納稅義務時間確定的影響建筑業(yè)相對一般行業(yè)而言具有自身的獨特性，通常其建設周期較長，企業(yè)在確認收入時需要根據(jù)專業(yè)測評出其完工進度，專業(yè)測評具有一定的主觀性和目的性，有時也是企業(yè)推遲納稅時間、遞延納稅收益的一種有效方式。另外，建筑業(yè)施工環(huán)境比較復雜，工程測量的程序也比較繁瑣，對建筑施工的最后計量一般包括工程前的預算、施工中的核算和竣工后的決算，部分項目還審計外部第三方審計機構的介入，因此其納稅義務時間的確定具有復雜性和不確定性。5、對產(chǎn)品造價的影響營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，價外稅的稅收負擔最終由消費者承擔。“營改增”后完全顛覆了以前的產(chǎn)品定價模式，企業(yè)建筑產(chǎn)品的價格構成需要重新調(diào)整定額，執(zhí)行新的定額標準，相應的建筑企業(yè)需要調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預算。因此“營改增”不僅僅是導致企業(yè)產(chǎn)品定價的發(fā)生變化，同時也會導致國家基本建設投資、房地產(chǎn)價格、企業(yè)的招投標管理發(fā)生較大的變化。四、建筑業(yè)“營改增”的應對建議1、從思想上主動接受“營改增”“營改增”是國家推出的全新稅制改革方案，企業(yè)應該未雨綢繆，提前從思想上和行動上做準備。認真學習《增值稅暫行條例》和“營改增”配套實施細則，亥U不容緩的開展增值稅相關知識的各種學習，首先在稅收知識上打好基礎，然后再針對具體的實務找更合規(guī)合理的解決措施。2、完善發(fā)票管理制度我國實行嚴格的增值稅發(fā)票管理制度，企業(yè)要充分理解增值專用發(fā)票的特殊性和該發(fā)票監(jiān)管的嚴格性。增值稅專用發(fā)票具有貨幣功能，可以用以直接抵扣增值稅進項稅額，濫用增值稅專用發(fā)票將面臨著經(jīng)濟重罪。另外，增值稅進項稅額的抵扣認證是有時間限制的，在增值隨發(fā)票開具180日內(nèi)到稅務機關進行認證，不是任何時間都能認證，超過規(guī)定時間的增值稅專用發(fā)票將不能抵扣，這直接增加企業(yè)的納稅負擔。因此企業(yè)應加強增值稅專用發(fā)票的管理，從取得、開具、保管、申報等各個環(huán)節(jié)加強監(jiān)控。3、重視稅務管理，加強納稅籌劃稅收具有強制性、無償性和固定性，企業(yè)偷稅、漏稅、抗稅等行為都會受到國家的嚴厲懲罰，因此稅收對企業(yè)來說具有剛性。但是這些并不影響稅收籌劃，稅收籌劃是指企業(yè)在不違背國家相關稅收法律制度的前提下，選擇合理的方法少繳稅、遲繳稅等行為。建筑企業(yè)進行“營改增”給企業(yè)留有較大的稅收籌劃空間，比如是從一般納稅人購入沙、石、泥土等原材料還是從個體戶、小規(guī)模納稅人購入；是選擇融資租賃設備還是直接購入工程設備等。這些都有待于建