企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)

張巖企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)1第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的前提和一般原則第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法第一章總論第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念2

第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的概念：過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)兩方面描述：1、會(huì)計(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)2、會(huì)計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)二、會(huì)計(jì)的職能1、反映職能：從數(shù)量上計(jì)量、計(jì)算各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為經(jīng)濟(jì)管理提供系統(tǒng)、完整的財(cái)務(wù)信息。特點(diǎn)：1）價(jià)值量2）完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性3）全過(guò)程

第一節(jié)會(huì)計(jì)的概念一、會(huì)計(jì)的概念：過(guò)程的控制和觀念的總結(jié)32、控制職能：控制是通過(guò)一系列指標(biāo)進(jìn)行?？刂频囊罁?jù)：合法性和合理性三、會(huì)計(jì)的目標(biāo)—是會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的終極目的。兩種代表性觀點(diǎn)：1）決策有用觀2）受托責(zé)任觀2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中強(qiáng)化了決策有用的理念，指出企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是必須為報(bào)告使用者作出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會(huì)計(jì)信息。2、控制職能：4第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)對(duì)象：指會(huì)計(jì)工作反映和控制的客體。二、會(huì)計(jì)要素：對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。（一）會(huì)計(jì)要素的組成：六要素（二）會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的基本要求1、確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：可定義、可計(jì)量、相關(guān)和可靠。2、會(huì)計(jì)要素計(jì)量模式：計(jì)量屬性、計(jì)量的單位。第二節(jié)會(huì)計(jì)對(duì)象與會(huì)計(jì)要素一、會(huì)計(jì)對(duì)象：指會(huì)計(jì)工作反映和控制5（三）會(huì)計(jì)恒等式：三、會(huì)計(jì)科目：2006版《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了156個(gè)會(huì)計(jì)科目，基本涵蓋了所有企業(yè)的各類交易或事項(xiàng)。（三）會(huì)計(jì)恒等式：6第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的前提和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的前提會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)期間貨幣計(jì)量二、會(huì)計(jì)核算的一般原則可靠性相關(guān)性可理解性可比性實(shí)質(zhì)重于形式重要性謹(jǐn)慎性及時(shí)性

第三節(jié)會(huì)計(jì)核算的前提和一般原則一、會(huì)計(jì)核算的前提7第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法一、填制和審核憑證二、復(fù)式記賬三、設(shè)置賬戶四、登記賬簿五、成本計(jì)算六、財(cái)產(chǎn)清查七、編制財(cái)務(wù)報(bào)告第四節(jié)會(huì)計(jì)核算方法8資產(chǎn)概述一、資產(chǎn)分類（一）按流動(dòng)性分類（二）按資產(chǎn)屬性分類（三）按金融特征分類二、資產(chǎn)的確認(rèn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：可定義性可計(jì)量性相關(guān)性可靠性三、資產(chǎn)的計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)概述9第二章貨幣資金核算

在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的科目有：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、存放中央銀行款項(xiàng)、存放同業(yè)、結(jié)算備付金、存出保證金。第一節(jié)庫(kù)存現(xiàn)金的核算一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理制度1、庫(kù)存現(xiàn)金的開(kāi)支范圍2、核定庫(kù)存現(xiàn)金限額，企業(yè)不得“坐支現(xiàn)金”。二、庫(kù)存現(xiàn)金的核算制度1、崗位設(shè)置2、庫(kù)存現(xiàn)金的管理第二章貨幣資金核算在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》涉及的10三、庫(kù)存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置1、總賬的設(shè)置——“庫(kù)存現(xiàn)金”一級(jí)科目2、明細(xì)帳設(shè)置四、庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1、庫(kù)存現(xiàn)金增加2、庫(kù)存現(xiàn)金減少3、庫(kù)存現(xiàn)金清查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”盤(pán)虧：記入“管理費(fèi)用”盤(pán)盈:記入“營(yíng)業(yè)外收入”4、“備用金”的核算三、庫(kù)存現(xiàn)金的賬簿設(shè)置11第二節(jié)銀行存款的核算一、銀行存款賬戶的管理銀行存款設(shè)置的種類：基本賬戶、一般賬戶、臨時(shí)賬戶、專用賬戶銀行存款賬戶的管理規(guī)定：1、不得多頭開(kāi)立基本存款賬戶2、不得出借、出租賬戶3、不得違反規(guī)定在異地開(kāi)立賬戶第二節(jié)銀行存款的核算12二、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式：1、支票2、銀行本票3、銀行匯票4、委托收款5、匯兌6、商業(yè)匯票7、托收承付8、信用證9、信用卡三、銀行存款帳簿設(shè)置1、總帳——“銀行存款”2、明細(xì)帳四、銀行存款清查編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表五、業(yè)務(wù)處理二、銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算方式：13第三節(jié)其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的含義及種類企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，改變了銀行存款的存放地點(diǎn)和存放形式的貨幣資金。有六種形式：外埠存款、銀行本票、銀行匯票、信用卡、信用證保證金、存出投資款二、其他貨幣資金的業(yè)務(wù)處理第三節(jié)其他貨幣資金的核算一、其他貨幣資金的含義及種類14第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)——是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。比如，為了利用閑置資金，以賺取差價(jià)為目的股票、債券、基金和權(quán)證等。核算”交易性金融資產(chǎn)”需要設(shè)置的科目有：１、“交易性金融資產(chǎn)”：核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值；明細(xì)科目有：“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”。（補(bǔ)充丁字賬戶）2、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”：核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失；3、“投資收益”：4、“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)15“公允價(jià)值”——資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~?！肮蕛r(jià)值”——資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙16一、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始確認(rèn)）

交易性金融資產(chǎn)取得的方式多種多樣，在此以購(gòu)入方式為例介紹交易性金融資產(chǎn)取得的核算。初始計(jì)量：按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值登記入賬。取得時(shí)支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)，計(jì)入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目當(dāng)中。交易費(fèi)用：作投資費(fèi)用處理，計(jì)入“投資收益”科目中。例題1：某公司2月5日在A股市場(chǎng)購(gòu)入某公司股票3000股，每股價(jià)格10元，支付交易費(fèi)用及印花稅計(jì)230元，款項(xiàng)用存入證券公司款項(xiàng)支付。借：交易性金融資產(chǎn)—成本30000投資收益230貸：其他貨幣資金—存出投資款30230一、交易性金融資產(chǎn)的取得（初始確認(rèn)）17例題2：某公司從債券市場(chǎng)購(gòu)入A公司債券850000元，買(mǎi)價(jià)中包含已到期但尚未付息的利息2000元，另購(gòu)買(mǎi)債券支付的交易費(fèi)用850元。借：交易性金融資產(chǎn)—成本848000應(yīng)收利息—A公司2000投資收益850貸：其他貨幣資金—存出投資款850850企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)培訓(xùn)講義課件18二、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到股利、利息交易性金融資產(chǎn)在持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利、購(gòu)買(mǎi)的一次還本分次付息債券在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的票面利息，作為持有期實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益處理。例題3：某公司2月10日購(gòu)入S公司股票3000股，4月1日S公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股1元，并于4月10日實(shí)際收到。借：應(yīng)收股利—S公司3000貸：投資收益3000借：其他貨幣資金—存出投資款3000貸：應(yīng)收股利3000二、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到股利、利息19三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按當(dāng)日各項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值對(duì)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目，用來(lái)核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債以及用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；公允價(jià)值低于其賬面余額得差額作相反得分錄。三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)20【依前例1】某公司持有S公司3000股股票，12月31日股票的成本價(jià)值為30000元（3000×10）。12月31日該股票的當(dāng)日收盤(pán)價(jià)為8元／股，公司當(dāng)日的公允價(jià)值為24000元（3000×8），公允價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)調(diào)減該股票的賬面價(jià)值。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益6000貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)6000【依前例1】某公司持有S公司3000股股票，12月31日股票21四、交易性金融資產(chǎn)的出售（看書(shū)85頁(yè)）交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，其損益已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)的損益通過(guò)“投資收益”賬戶反映。交易性金融資產(chǎn)出售時(shí)，同時(shí)處理公允價(jià)值變動(dòng)損益；如果部分出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按出售比例計(jì)算其賬面價(jià)值和公允價(jià)值變動(dòng)損益。交易性金融資產(chǎn)出售所實(shí)現(xiàn)的損益構(gòu)成：1、出售的實(shí)際收入與初始成本之間的差額；2、原來(lái)已經(jīng)作為公允價(jià)值變動(dòng)損益入賬的金額。

四、交易性金融資產(chǎn)的出售（看書(shū)85頁(yè)）22理論分錄為：借：其他貨幣資金-存出保證金（實(shí)際收到的金額）交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)貸方凈額）投資收益（出售收入小于賬面價(jià)值的差額）貸：交易性金融資產(chǎn)——成本交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)值變動(dòng)借方凈額）投資收益（出售收入大于賬面價(jià)值差額）理論分錄為：23出售交易性金融資產(chǎn)后，應(yīng)同時(shí)將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)為“投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益”，借記（原來(lái)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)收益）“公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益”科目；或者借記“投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益”科目，貸記（原來(lái)記錄的公允價(jià)值變動(dòng)損失）“公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益”科目。借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”貸記或借記“投資收益”科目出售交易性金融資產(chǎn)后，應(yīng)同時(shí)將出售的交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值24例題4：企業(yè)持有的股票3月31日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)如下：借方余額：交易性金融資產(chǎn)—成本40000元貸方余額：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)10000元4月10日，將該交易性金融資產(chǎn)的50％出售，出售收入為30000元，款項(xiàng)存入證券公司，以備購(gòu)買(mǎi)其他交易性金融資產(chǎn)。會(huì)計(jì)分錄如下：借：其他貨幣資金—存出投資款30000交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)5000貸：交易性金融資產(chǎn)—成本20000投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益15000

同時(shí)：（下頁(yè)）

例題4：企業(yè)持有的股票3月31日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)如下：25同時(shí)，將原有作為公允價(jià)值變動(dòng)損益并轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)的損益，即原來(lái)全額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”10000元中，現(xiàn)已實(shí)現(xiàn)了50％，應(yīng)轉(zhuǎn)為“投資收益”反映：借：投資收益—交易性金融資產(chǎn)投資收益5000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益—交易性金融資產(chǎn)變動(dòng)損益5000同時(shí)，將原有作為公允價(jià)值變動(dòng)損益并轉(zhuǎn)入實(shí)現(xiàn)的損益，即原來(lái)全額26貨幣資金習(xí)題紅星工廠2006年9月15日銀行存款余額為22000元，庫(kù)存現(xiàn)金為2300元。9月16日至30日有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：1、16日開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金1000元2、16日廠部管理人員參加會(huì)議報(bào)銷交通費(fèi)40元，以現(xiàn)金支付3、19日開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票支付材料款600元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)4、20日廠部報(bào)銷辦公用品25元，以現(xiàn)金支付貨幣資金習(xí)題275、20日出售廢料收到現(xiàn)金50元6、22日銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收承付結(jié)算憑證和發(fā)票計(jì)10000元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，根據(jù)合同承付貨款7、23日銀行轉(zhuǎn)來(lái)托收承付結(jié)算收款通知，收到湘西某廠承付貨款20000元8、23日銀行支付某廠貨款20024元9、24日銷售產(chǎn)品一批，貨款6000元，收到轉(zhuǎn)帳支票存入銀行10、以現(xiàn)金支付職工出差借款2000元。要求：1、開(kāi)設(shè)日記帳2、編制會(huì)計(jì)分錄5、20日出售廢料收到現(xiàn)金50元28第三章應(yīng)收款項(xiàng)的核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算一、應(yīng)收票據(jù)的概述（一）概念及分類：應(yīng)收票據(jù)是核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌，到期由付款人無(wú)條件支付票款、銀行不墊付資金的一種票據(jù)。已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票，收款人或背書(shū)人負(fù)有連帶責(zé)任。銀行承兌匯票是由銀行承兌，到期付款人賬戶不足支付時(shí)，銀行負(fù)有無(wú)條件支付票款的責(zé)任。已貼現(xiàn)的銀行承兌匯票，收款人或背書(shū)人不負(fù)有連帶責(zé)任。商業(yè)匯票有：帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)第三章應(yīng)收款項(xiàng)的核算第一節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算29（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：有兩種方法：一是按票據(jù)面值入帳二是按票據(jù)到期值入帳我國(guó)按票據(jù)面值登記入帳。如果為帶息票據(jù)，期末票面利息單獨(dú)列示。記入“應(yīng)收利息”。（三）賬戶的設(shè)置：“應(yīng)收票據(jù)”一級(jí)科目借方登記企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記持有到期的票面金額、未到期票據(jù)貼現(xiàn)的票面金額、背書(shū)轉(zhuǎn)讓票據(jù)的票面金額；余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)：30（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算1、按月計(jì)算到期日2、按日計(jì)算到期日二、應(yīng)收票據(jù)的取得1、銷售產(chǎn)品取得票據(jù)向萬(wàn)達(dá)公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60000元，增值稅10200元，收到由萬(wàn)達(dá)公司承兌的商業(yè)匯票一張，金額70200元。2、開(kāi)具商業(yè)匯票償還應(yīng)收賬款原向萬(wàn)達(dá)公司銷售產(chǎn)品的應(yīng)收賬款共計(jì)58500元（其中增值稅8500元），采用商業(yè)匯票結(jié)算，并收到銀行承兌匯票。（四）應(yīng)收票據(jù)到期日的計(jì)算31三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息對(duì)于帶息票據(jù)，在票據(jù)到期之前，盡管利息尚未實(shí)際收到，但企業(yè)已經(jīng)獲得收取利息的權(quán)利。在會(huì)計(jì)處理上，記入“應(yīng)收利息”例題：某企業(yè)2006年9月1日采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售產(chǎn)品一批，銷售收入為100000元，增值稅17000元，企業(yè)當(dāng)即收到帶息匯票一張，期限6個(gè)月，到期日為2007年3月1日，票面利率為8％。按企業(yè)會(huì)計(jì)政策規(guī)定，企業(yè)于年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息。三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息32四、應(yīng)收票據(jù)到期的核算1、不帶息票據(jù)到期值＝票據(jù)面值2、帶息票據(jù)到期值＝面值＋票面利息

票面利息＝面值×利率×?xí)r期例題：某企業(yè)持有一張面值為117000元的商業(yè)匯票，年利率9.6％，票據(jù)出票日為3月31日，期限4個(gè)月，到期日為7月31日。該票據(jù)到期值為:到期值＝面值＋利息＝117000＋（117000×9.6%×4÷12）＝117000＋3744＝120744（元）

四、應(yīng)收票據(jù)到期的核算33

應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對(duì)這部分收入必須及時(shí)入賬核算。1、利息金額較小，在收到票據(jù)本息時(shí)：借：銀行存款等貸：應(yīng)收票據(jù)財(cái)務(wù)費(fèi)用2、利息金額較大時(shí)，且票據(jù)生效日和到期日跨會(huì)計(jì)年度，會(huì)計(jì)期末：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)收票據(jù)利息是企業(yè)所獲得的一種收入，對(duì)這部分收34票據(jù)到期的處理由兩種情況：1、付款人足額支付票款2、付款人賬戶資金不足，可以將匯票退回，由收付款雙方自行處理。依前例，企業(yè)持有面值為117000元的票據(jù)，票據(jù)期限4個(gè)月。到期付款人有足夠的資金償還。到期日會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款120774貸：應(yīng)收票據(jù)117000財(cái)務(wù)費(fèi)用3744票據(jù)到期的處理由兩種情況：35例題：（票據(jù)到期，付款人賬戶資金不足）假設(shè)企業(yè)持有一張面值40000元的票據(jù)，到期利息840元，票據(jù)到期，付款人賬戶資金不足。雙方協(xié)商將票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。借：應(yīng)收賬款40000貸：應(yīng)收票據(jù)40000借：應(yīng)收利息840貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用840例題：（票據(jù)到期，付款人賬戶資金不足）假設(shè)企業(yè)持有一張面值36例題：某企業(yè)持有簽發(fā)日10月1日面值400000元，利率為9.6％、期限6個(gè)月的商業(yè)承兌匯票。年末，應(yīng)計(jì)利息為：當(dāng)年應(yīng)計(jì)利息＝400000×9.6%×3÷12=9600借：應(yīng)收利息9600貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用9600到期時(shí)：借：銀行存款419200貸：應(yīng)收票據(jù)400000應(yīng)收利息9600財(cái)務(wù)費(fèi)用9600例題：某企業(yè)持有簽發(fā)日10月1日面值400000元，利率為937☆五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓企業(yè)可以將持有的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行背書(shū)轉(zhuǎn)讓，用以購(gòu)買(mǎi)所需物資或償還債務(wù)。例題：企業(yè)采購(gòu)一批材料，貨款總計(jì)234000元（增值稅34000元），將金額為230000元的帶息票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓，至轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收票據(jù)應(yīng)計(jì)利息為300元，已經(jīng)計(jì)提的利息280元，尚未計(jì)提的利息為20元，同時(shí)以銀行存款支付差額3700元。☆五、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓38六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)貼現(xiàn)是指企業(yè)將未到期的商業(yè)匯票到銀行申請(qǐng)，獲得所需資金的行為。貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

追索權(quán)是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收款項(xiàng)的情況下，接受應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方在應(yīng)收款項(xiàng)遭拒付或逾期時(shí)，向該應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。（一）不帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)

六、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)39例題：企業(yè)于2月10日（2月為28天）將簽發(fā)票據(jù)日為1月31日、期限為90天、面值為50000元、利率為9.6％、到期日為5月1日的銀行承兌匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為月利率0.6％。該票據(jù)已計(jì)提應(yīng)收利息200元。票據(jù)到期值＝面值＋票面利息

＝50000＋（50000×9.6％×90÷360）＝50000＋1200＝51200（元）貼現(xiàn)天數(shù)＝80天（2月28－10＋1，3月31，4月30）貼現(xiàn)息＝51200×0.6％×80÷30＝819.2貼現(xiàn)額＝到期值－貼現(xiàn)息＝51200－819.2＝50380.8

例題：企業(yè)于2月10日（2月為28天）將簽發(fā)票據(jù)日為1月3140會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù)50000應(yīng)收利息200財(cái)務(wù)費(fèi)用180.80（二）帶追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)第一種方法：?jiǎn)为?dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，作為“應(yīng)收票據(jù)的備抵科目。依上例：將應(yīng)收票據(jù)變成“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”。票據(jù)到期，付款人足額向貼現(xiàn)銀行支付票款。會(huì)計(jì)處理：41第二種方法：不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而在“短期借款”中反映。獲得貼現(xiàn)額時(shí)：（依前例）借：銀行存款50380.80貸：短期借款50380.80到期還款時(shí)：借：短期借款50380.80貸：應(yīng)收票據(jù)50000應(yīng)收利息200財(cái)務(wù)費(fèi)用180.80第二種方法：不單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)”科目，而在“短期借款”42到期無(wú)法還款或部分還款：借：短期借款同時(shí)，借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù)貸：銀行存款應(yīng)收利息短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用

兩種方法各有利弊，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用第二種方法處理。到期無(wú)法還款或部分還款：43例題：某企業(yè)持有一張簽發(fā)日為10月1日、面值為400000元、利率為9.6％、期限為6個(gè)月、到期日為第二年4月1日的商業(yè)承兌匯票。企業(yè)于第二年2月10日（2月份28天）將匯票貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)月利率0.6％。4月1日票據(jù)到期時(shí)，因票據(jù)付款人賬戶資金不足，貼現(xiàn)銀行將匯票退還貼現(xiàn)企業(yè)。銀行按規(guī)定將本企業(yè)存款350000元全部扣收，余款作為本企業(yè)逾期貸款。（講解處理過(guò)程）例題：某企業(yè)持有一張簽發(fā)日為10月1日、面值為400000元44第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算一、應(yīng)收賬款的性質(zhì)與范圍應(yīng)收賬款是企業(yè)因?qū)ν怃N售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而應(yīng)向客戶收取的款項(xiàng)。從回收期看，應(yīng)收賬款是指在1年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。二、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)收賬款應(yīng)按交易雙方成交時(shí)的實(shí)際發(fā)生額登記入帳。但企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，在銷售時(shí)往往實(shí)行折扣政策。第二節(jié)應(yīng)收賬款的核算45（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣1、商業(yè)折扣：是指企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)供需情況，采用銷售多、價(jià)格低的促銷策略，而在商品標(biāo)價(jià)上給予客戶的折讓。商業(yè)折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算不產(chǎn)生任何影響。例題：某企業(yè)銷售商品，商品價(jià)目單中列示價(jià)格為每件100元，銷售數(shù)量200件，并給予購(gòu)貨方5％的商業(yè)折扣。該企業(yè)是一般納稅人。借：應(yīng)收賬款22230收到借：銀行存款22230貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入19000貨款貸：應(yīng)收賬款22230應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)3230（一）商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣462、現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷貨折扣對(duì)于銷貨方來(lái)說(shuō)是銷貨折扣，對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)是購(gòu)貨折扣?，F(xiàn)金折扣的表示方法：付款折扣/付款期限，2/10，1/20，n/30現(xiàn)金折扣對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響，在會(huì)計(jì)上有兩種處理方法:（1）總價(jià)法（2）凈價(jià)法2、現(xiàn)金折扣：是指企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶在規(guī)定的期限內(nèi)早日償付貨款47總價(jià)法核算在總價(jià)法下，應(yīng)收賬款按企業(yè)銷售商品的實(shí)際售價(jià)登記入賬。發(fā)生的現(xiàn)金折扣實(shí)際是對(duì)利益的減讓，相當(dāng)于企業(yè)銷售收入的減少或理財(cái)費(fèi)用的增加。在會(huì)計(jì)處理上有兩種方法：第一種方法：?jiǎn)为?dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目第二種方法：不單獨(dú)設(shè)置以上科目總價(jià)法核算48第一種方法的業(yè)務(wù)處理：銷售時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額登記“應(yīng)收賬款”收回貨款時(shí)，按實(shí)際收到的金額，計(jì)“銀行存款”按發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”，按應(yīng)收回的貨款，計(jì)“應(yīng)收賬款”。例題：企業(yè)銷售產(chǎn)品，貨款總額3800元（產(chǎn)品價(jià)款3247.86元，增值稅552.14元），規(guī)定的付款條件2/20，n/30。購(gòu)貨方在20天內(nèi)付款，給予2％的現(xiàn)金折扣，實(shí)際收到貨款3724元存入銀行。第一種方法的業(yè)務(wù)處理：49業(yè)務(wù)處理：銷售時(shí)：借：應(yīng)收賬款3800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3247.86應(yīng)交稅費(fèi)－銷項(xiàng)552.14發(fā)生折扣時(shí)：借：銀行存款3724銷貨折扣76貸：應(yīng)收賬款3800銷貨折扣在利潤(rùn)表中的列示：一是將銷貨折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用；（我國(guó)采用）二是作為營(yíng)業(yè)收入的減項(xiàng)。

業(yè)務(wù)處理：50第二種方法：不單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目，發(fā)生折扣時(shí)，有兩種處理方法，一種是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支；第二種是直接沖減營(yíng)業(yè)收入。總結(jié)：在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)以總價(jià)法核算應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)時(shí)，對(duì)于現(xiàn)金折扣的處理可以根據(jù)情況，在以上方法中選擇。一般來(lái)說(shuō)，如果現(xiàn)金折扣業(yè)務(wù)較多而且數(shù)額又較大的，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目；如果業(yè)務(wù)量不大，為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算手續(xù)，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。第二種方法：不單獨(dú)設(shè)置“銷貨折扣”或“現(xiàn)金折扣”科目，發(fā)生折51凈價(jià)法核算

在凈價(jià)法下，應(yīng)收賬款按實(shí)際售價(jià)扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額入帳?？蛻魡适У馁?gòu)貨折扣，應(yīng)視為利息支出，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”.例題：企業(yè)1月10日銷售產(chǎn)品，貨款10000元，其中，產(chǎn)品價(jià)款8547元，增值稅1453元。付款條件為：2/10，1/20，n/30，購(gòu)貨方于1月25日付款，給予折扣100元，企業(yè)實(shí)際收到貨款9900元。借：應(yīng)收賬款9800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8347應(yīng)交稅費(fèi)－銷項(xiàng)1453借：銀行存款9900貸：應(yīng)收賬款9800財(cái)務(wù)費(fèi)用100凈價(jià)法核算52（二）銷貨退回與折讓銷貨退回——企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量不符合購(gòu)銷合同的規(guī)定，而被購(gòu)貨方所退回的現(xiàn)象。銷售折讓——企業(yè)銷售商品后，由于商品的品種、質(zhì)量與合同不符或由于其他原因，應(yīng)購(gòu)貨方要求在價(jià)格上給予減讓的現(xiàn)象。

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，發(fā)生銷貨退回時(shí)，根據(jù)紅字發(fā)票直接沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅，并同時(shí)調(diào)整存貨記錄；對(duì)于發(fā)生銷貨折讓時(shí)，只根據(jù)紅字發(fā)票沖減銷售收入和應(yīng)交增值稅。（二）銷貨退回與折讓53例題：企業(yè)銷售產(chǎn)品400件，每件售價(jià)100元，商業(yè)折扣5％，增值稅率17％。貨款總計(jì)44460元，付款條件2/20，n/30。購(gòu)貨方在驗(yàn)收商品時(shí)，發(fā)現(xiàn)200件商品與購(gòu)銷合同不符，經(jīng)協(xié)商，同意購(gòu)貨方將其中40件退回，另160件按實(shí)際售價(jià)的10％給予折讓。如果客戶在20天內(nèi)支付貨款，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。如果客戶退回的商品已經(jīng)結(jié)清了賬款，并實(shí)際發(fā)生了現(xiàn)金折扣，則銷售退回和折讓的金額一般應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣后的價(jià)格計(jì)算。例題：企業(yè)銷售產(chǎn)品400件，每件售價(jià)100元，商業(yè)折扣5％，54三、壞賬損失壞賬——企業(yè)應(yīng)收賬款可能由于種種原因而不能收回。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，壞賬損失應(yīng)通過(guò)“壞賬損失”科目進(jìn)行核算，也可以在“資產(chǎn)減值損失”科目設(shè)置“壞賬費(fèi)用”或其他明細(xì)科目進(jìn)行核算。壞賬核算有兩種方法：（一）直接轉(zhuǎn)銷法當(dāng)發(fā)生壞賬時(shí)，直接沖銷應(yīng)收賬款。借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款三、壞賬損失55例題：某企業(yè)應(yīng)收賬款35000元，已確認(rèn)無(wú)法收回。借：資產(chǎn)減值損失35000貸：應(yīng)收賬款35000注意：已經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，又收回時(shí)，作如下處理：借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失同時(shí)借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款例題：某企業(yè)應(yīng)收賬款35000元，已確認(rèn)無(wú)法收回。56（二）備抵法按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬準(zhǔn)備，在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，沖銷壞賬準(zhǔn)備的方法。1、科目設(shè)置設(shè)置①“壞賬準(zhǔn)備”科目，該科目是應(yīng)收賬款的抵減調(diào)整科目；②“資產(chǎn)減值損失”科目，該科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，是損益類科目。2、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的范圍：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等。按期計(jì)提壞賬損失時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備（二）備抵法按期估計(jì)壞賬損失，列為壞賬費(fèi)用，形成壞賬57發(fā)生壞帳時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款3、在報(bào)表中的反映：在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收賬款項(xiàng)目按應(yīng)收賬款賬戶余額減去應(yīng)收賬款提取的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。4、按期估計(jì)計(jì)提壞賬損失的方法：1）應(yīng)收賬款余額百分比法2）賬齡分析法3）賒銷百分比法發(fā)生壞帳時(shí)：58應(yīng)收賬款余額百分比法該法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法。該法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的程序：①企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，根據(jù)期末應(yīng)收賬款余額和企業(yè)確定的壞賬估計(jì)比率計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬損失，業(yè)務(wù)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備注意：應(yīng)收賬款余額是指根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬的明細(xì)科目的借方余額加總計(jì)算的金額，而不是僅僅“應(yīng)收賬款”總帳科目的余額。應(yīng)收賬款余額百分比法該法是按應(yīng)收賬款余額的一定比例估59②發(fā)生壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款③已經(jīng)確認(rèn)壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款同時(shí)借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款④會(huì)計(jì)期末調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”科目，使之與應(yīng)提的壞賬損失相一致。第一種情況：計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”借方余額，表明本期實(shí)際發(fā)生的壞賬大于計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)備”，所以，本期應(yīng)計(jì)提金額等于本期估計(jì)金額加上調(diào)整前的借方余額。②發(fā)生壞賬時(shí)：60第二種情況：調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，且該余額小于本期應(yīng)計(jì)提金額，則按差額計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”。第三種情況：調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，且該余額大于本期應(yīng)計(jì)提金額，則按差額作相反的分錄，沖減多提的壞賬準(zhǔn)備：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第二種情況：調(diào)整前“壞賬準(zhǔn)備”為貸方余額，且該余額小于本期應(yīng)61例題：某企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額為200000元，按5％計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)2005年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2006年發(fā)生壞賬6000元，年底又收回已確認(rèn)的壞賬損失4000元；2006年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為60000元，計(jì)算并處理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)。如果2006年發(fā)生壞賬12000元，后又收回6000元。計(jì)提并處理壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)；如果2006年發(fā)生壞賬15000元，后又收回3000元，則計(jì)算并處理壞賬準(zhǔn)備業(yè)務(wù)。期末應(yīng)收賬款余額仍為60000元。例題：某企業(yè)2005年應(yīng)收賬款余額為200000元，按5％計(jì)62

賬齡分析法

是按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，確定壞賬損失百分比，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法。賬齡是指客戶所欠賬款的時(shí)間。賒銷百分比法

是以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。賬齡分析法是按應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短，確定壞賬損失63提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，既不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備，也不得不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款項(xiàng)目：1、無(wú)法收回的應(yīng)收賬款2、債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債等3、3年以上逾期無(wú)法收回不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款項(xiàng)目：1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款2、計(jì)劃進(jìn)行債務(wù)重組3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收賬款4、已逾期但無(wú)確鑿證據(jù)證明無(wú)法收回提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，企業(yè)自行確定壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，既64★四、應(yīng)收賬款的融通應(yīng)收賬款的融通是指企業(yè)通過(guò)應(yīng)收賬款的抵借或讓售等方式籌集資金的行為。（一）應(yīng)收賬款的抵借可以設(shè)置”抵借應(yīng)收賬款“科目抵借時(shí)，按賬面余額：借：抵借應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款取得借款時(shí)：借：銀行存款貸：信貸公司借款（短期借款）收回抵借應(yīng)收賬款時(shí)，作相反分錄。（二）應(yīng)收賬款讓售★四、應(yīng)收賬款的融通65第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、其他應(yīng)收款核算的范圍：1、應(yīng)收的各種賠款、罰款；2、應(yīng)收出租包裝物租金；3、應(yīng)向職工收取的墊付款項(xiàng)；4、備用金；5、存出保證金（例如租入包裝物的押金等）6、其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。第三節(jié)其他應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)66

備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門(mén)、職能科室等周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金。備用金按預(yù)付方式，分為定額備用金和非定額備用金。

定額備用金的核算：1、核定定額2、撥付備用金：借：其他應(yīng)收款—使用部門(mén)貸：銀行存款平時(shí)使用報(bào)銷時(shí)：借：管理費(fèi)用貸：庫(kù)存現(xiàn)金（銀行存款）3、退回備用金時(shí):借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款——使用部門(mén)備用金是指企業(yè)內(nèi)部各車間、部門(mén)、職能科室等周轉(zhuǎn)使67非定額備用金核算，隨用隨報(bào)銷。二、應(yīng)收股利是指企業(yè)因股權(quán)投資應(yīng)收而實(shí)際未收到的現(xiàn)金鼓勵(lì)和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。三、應(yīng)收利息是指企業(yè)因債權(quán)投資而發(fā)生應(yīng)計(jì)利息，主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款等應(yīng)收取的利息。非定額備用金核算，隨用隨報(bào)銷。68四、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)付以貨幣資金或以貨幣資金等價(jià)物支付供應(yīng)單位的款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，當(dāng)預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以通過(guò)”應(yīng)付賬款“科目核算預(yù)付賬款業(yè)務(wù)。五、預(yù)付費(fèi)用（待攤銷費(fèi)用）企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，按分?jǐn)倳r(shí)間分為”待攤費(fèi)用“和”長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”。一年以內(nèi)（含一年）分?jǐn)偼戤叺念A(yù)付費(fèi)用，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)直接記入當(dāng)期損益；攤銷期在一年以上的預(yù)付費(fèi)用通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”四、預(yù)付賬款69第四章存貨的核算第一節(jié)存貨的概述一、存貨性質(zhì)與分類（一）存貨的定義：持有以備出售、生產(chǎn)當(dāng)中、提供耗費(fèi)的材料和物資等。存貨的特點(diǎn)：流動(dòng)性、價(jià)值一次轉(zhuǎn)移、補(bǔ)償。第四章存貨的核算第一節(jié)存貨的概述70（二）存貨的分類：1、按經(jīng)濟(jì)用途分類：銷售用存貨、生產(chǎn)用存貨和其他存貨三類。2、按存放地點(diǎn)分類：庫(kù)存存貨、在途存貨、委托加工存貨和委托代銷存貨四類。3、按存貨來(lái)源分類：外購(gòu)存貨、自制存貨和委托外單位加工存貨三類。（二）存貨的分類：71二、存貨的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點(diǎn)為依據(jù)，來(lái)確定企業(yè)存貨的范圍。即在盤(pán)存日期，法定所有權(quán)歸屬企業(yè)的一切存貨，無(wú)論其存放于何處，都應(yīng)作為企業(yè)的存貨。

依所有權(quán)的歸屬確定存貨范圍時(shí)，應(yīng)注意：1、凡是開(kāi)出銷售發(fā)票售出，所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移的物品，即使暫時(shí)存放于企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，也不能將其作為本企業(yè)的存貨。

二、存貨的確認(rèn)722、凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物品，即使未存放于本企業(yè)，也應(yīng)將其作為本企業(yè)的存貨。3、凡是所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)歸屬于本企業(yè)的購(gòu)入物品，即使未存放于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，也應(yīng)作為本企業(yè)的存貨。4、凡是不屬于本企業(yè)所有權(quán)以及相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移到本企業(yè)的接受物品，即使存放于本企業(yè)倉(cāng)庫(kù)，也不能作為本企業(yè)的存貨。2、凡是未轉(zhuǎn)移所有權(quán)以及風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的發(fā)出物品，即使未存放于本73三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示設(shè)置的科目有：材料采購(gòu)、在途物資、原材料、材料成本差異、庫(kù)存商品、發(fā)出商品、商品進(jìn)銷差價(jià)、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料、銷耗性生物資產(chǎn)等。

三、存貨會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其在會(huì)計(jì)報(bào)表上的列示74第二節(jié)存貨入賬價(jià)值一、存貨的采購(gòu)成本

根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本一般包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。（一）購(gòu)貨價(jià)格購(gòu)貨價(jià)格是因購(gòu)貨而發(fā)生的進(jìn)價(jià)成本。（二）附帶成本附帶成本是指存貨采購(gòu)成本中除了購(gòu)買(mǎi)價(jià)格以外發(fā)生的各種稅費(fèi)，分為附帶稅金和附帶費(fèi)用。第二節(jié)存貨入賬價(jià)值75附帶稅金：是指購(gòu)入貨物應(yīng)支付的稅金，主要包括進(jìn)口關(guān)稅及其他應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金。應(yīng)計(jì)入存貨成本的稅金是指根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)由存貨成本負(fù)擔(dān)的稅金，如資源稅、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅等。附帶費(fèi)用：主要是指購(gòu)進(jìn)貨物的采購(gòu)費(fèi)用。包括運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗等。根據(jù)我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)的各類存貨應(yīng)以其歷史成本入賬，即以采購(gòu)成本入賬。采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)和有關(guān)稅費(fèi)。附帶稅金：是指購(gòu)入貨物應(yīng)支付的稅金，主要包括進(jìn)口關(guān)稅及其他應(yīng)76二、存貨的加工成本

存貨的加工成本是指企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而銷耗的除原材料以外應(yīng)計(jì)入加工產(chǎn)品成本的支出，包括直接人工、直接材料和直接費(fèi)用。三、存貨的其他成本注意：下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：1、非正常銷耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用2、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）3、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出四、其他方式取得存貨的成本二、存貨的加工成本77第三節(jié)原材料的核算一、“原材料”按實(shí)際成本核算“原材料”的實(shí)際成本核算是指材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按其實(shí)際成本計(jì)價(jià)?？颇康脑O(shè)置：原材料、在途物資、委托加工物資、生產(chǎn)成本等。（一）外購(gòu)原材料核算1、單貨同到例題1：自本地以支票購(gòu)進(jìn)材料，貨款3276元,（其中,價(jià)款2800元,增值稅476元),材料由倉(cāng)庫(kù)全部驗(yàn)收入庫(kù)，貨款支付。第三節(jié)原材料的核算78例題2：企業(yè)從外埠購(gòu)進(jìn)材料，貨款46800元，(其中,價(jià)款40000元,增值稅6800元),進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅7％），隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)500元。貨款支付，材料驗(yàn)收入庫(kù)。注意：根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，運(yùn)費(fèi)可以部分抵扣，按其金額7％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。借：在途物資42360應(yīng)交稅費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)6940貸：銀行存款49300借：原材料42360貸：在途物資42360例題2：企業(yè)從外埠購(gòu)進(jìn)材料，貨款46800元，(其中,價(jià)款4792、單到貨未到——通過(guò)“在途物資”反映例題：從外埠購(gòu)進(jìn)材料，貨款5850元（材料款5000元）購(gòu)進(jìn)時(shí)支付運(yùn)費(fèi)400元（按7％抵扣）、裝卸費(fèi)200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部款項(xiàng)。2、單到貨未到——通過(guò)“在途物資”反映803、貨到單未到（1）在材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，不作會(huì)計(jì)處理，結(jié)算單到后，在作會(huì)計(jì)處理；（2）月末，結(jié)算單仍然未到，按暫估價(jià)入帳，下月初用紅字分錄沖回。3、貨到單未到81注意：企業(yè)外購(gòu)原材料發(fā)生溢余或短缺的處理溢余——驗(yàn)收入庫(kù)數(shù)量大于結(jié)算憑證中所記載的數(shù)量；短缺——與上述相反.業(yè)務(wù)處理：1、定額內(nèi)損耗——計(jì)入原材料成本2、超定額損耗——保險(xiǎn)公司和責(zé)任人賠償后，尚不能彌補(bǔ)的損失，計(jì)入“管理費(fèi)用”；3、非常損失——計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。注意：企業(yè)外購(gòu)原材料發(fā)生溢余或短缺的處理82例題：企業(yè)2月27日從外地購(gòu)進(jìn)材料100噸，單價(jià)1170元∕噸（材料價(jià)格1000元），每噸運(yùn)費(fèi)100元（7％抵扣）運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)1000元，貨款及運(yùn)費(fèi)已經(jīng)支付。3月4日材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的合格品為90噸，5噸殘損，另5噸缺少。原因查明，5噸殘損系運(yùn)輸部門(mén)的責(zé)任造成，已由運(yùn)輸部門(mén)修復(fù)后作合格品入庫(kù)；缺少的5噸為丟失，保險(xiǎn)公司同意賠償5000元，但賠款尚未收到。例題：企業(yè)2月27日從外地購(gòu)進(jìn)材料100噸，單價(jià)1170元83（二）委托加工原材料（不作要求）委托加工原材料是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過(guò)支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。委托加工材料的成本＝撥付加工材料的實(shí)際成本＋支付的加工費(fèi)用＋運(yùn)費(fèi)例題：企業(yè)將甲材料委托其他企業(yè)加工，以制成生產(chǎn)所需的乙材料。撥付甲材料實(shí)際成本5000元。以現(xiàn)金支付甲材料運(yùn)費(fèi)500元（7％抵扣）。支付的加工費(fèi)用2340元（增值稅340元）；月末，委托加工的材料完成50％，支付運(yùn)費(fèi)300元（7％抵扣）。（二）委托加工原材料（不作要求）84（三）發(fā)出原材料的核算根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出原材料的實(shí)際成本。發(fā)出材料按其具體用途分別反映實(shí)際消耗情況。

借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工材料貸：原材料（三）發(fā)出原材料的核算851、先進(jìn)先出法的運(yùn)用日期憑證編號(hào)摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額上月結(jié)存5002010000購(gòu)入100018180005001000201828000領(lǐng)用5004002018172006001810800購(gòu)入400228800600400182219600領(lǐng)用600200182215200200224400合計(jì)1400268001700324002002244001、先進(jìn)先出法的運(yùn)用日憑證摘收入發(fā)出結(jié)存數(shù)單金數(shù)單金數(shù)862、加權(quán)平均法的運(yùn)用加權(quán)平均單價(jià)＝（期初結(jié)存實(shí)際成本＋本期收入的實(shí)際成本）÷（期初結(jié)存數(shù)量＋本期收入數(shù)量）發(fā)出材料的實(shí)際成本＝加權(quán)平均單價(jià)×發(fā)出數(shù)量3、個(gè)別計(jì)價(jià)法：（略）2、加權(quán)平均法的運(yùn)用87二、原材料按計(jì)劃成本核算科目設(shè)置：“材料采購(gòu)”、“原材料”、“材料成本差異”。計(jì)劃成本核算的程序：（書(shū)101頁(yè)）1、材料采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本，借記“材料采購(gòu)”；2、材料入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本，借記“原材料”；3、實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，記入“材料成本差異”；4、發(fā)出材料，按照計(jì)劃成本處理；5、月末，分?jǐn)偛牧铣杀静町悾?、將材料成本差異在發(fā)出材料和期末庫(kù)存材料之間進(jìn)行分?jǐn)?。二、原材料按?jì)劃成本核算88材料成本差異率的計(jì)算：本期材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異＋本期入庫(kù)材料的成本差異）÷（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100％

期初材料成本差異率＝期初材料成本差異÷期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本×100％發(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的成本差異＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率的計(jì)算：89例題：某企業(yè)甲材料計(jì)劃單位成本為25元／千克。1月31日，甲材料“材料采購(gòu)”借方余額3270元，“原材料”余額14700元，“材料成本差異”貸方余額345元。2月份發(fā)生下列業(yè)務(wù)：1、購(gòu)進(jìn)甲材料480千克，材料驗(yàn)收入庫(kù)。貨款共計(jì)14040元（其中價(jià)款12000元），以支票付訖。以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元。2、上月已經(jīng)辦理結(jié)算但材料未到的在途材料132千克，本月全部到達(dá)并入庫(kù)。材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300元。3、從外埠采購(gòu)甲材料180千克，已辦理付款手續(xù)。付款總額5162.80元，其中貨款5031元（價(jià)款4300元）；運(yùn)費(fèi)96.8元（其中準(zhǔn)予抵扣6.8元）；裝卸費(fèi)35元。例題：某企業(yè)甲材料計(jì)劃單位成本為25元／千克。1月31日，甲904、本月購(gòu)進(jìn)甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未到。按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回。5、本月發(fā)出材料憑證匯總，共計(jì)發(fā)出甲材料960千克，其中直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600千克，車間一般銷耗300千克，管理部門(mén)耗用40千克，產(chǎn)品銷售銷耗20千克。6、計(jì)算本月材料成本差異率，并分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)承擔(dān)的材料成本差異。4、本月購(gòu)進(jìn)甲材料300千克已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，月末時(shí)結(jié)算憑證仍未91第四節(jié)庫(kù)存商品的核算（略）一、庫(kù)存商品的概述：商業(yè)流通企業(yè)的存貨二、庫(kù)存商品的采購(gòu)成本（一）一般商品流通企業(yè)，其商品采購(gòu)成本為進(jìn)貨原價(jià)（不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅）＋進(jìn)貨費(fèi)用。（二）進(jìn)口商品，其采購(gòu)成本為國(guó)外進(jìn)貨價(jià)格＋進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金（關(guān)稅、消費(fèi)稅等）＋商品到達(dá)制定場(chǎng)所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。1、到岸價(jià)格（CIF）：在國(guó)際貿(mào)易中以賣方將貨物裝上運(yùn)輸工具并支付啟運(yùn)港至目的港運(yùn)費(fèi)為條件的價(jià)格。2、離岸價(jià)格（FOB）：在國(guó)際貿(mào)易中以賣方將貨物裝上運(yùn)輸工具為條件的價(jià)格。第四節(jié)庫(kù)存商品的核算（略）92（三）企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口商品：其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代理單位的全部?jī)r(jià)款以及支付的各項(xiàng)采購(gòu)費(fèi)用。（四）企業(yè)收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品：其采購(gòu)成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買(mǎi)價(jià)再加上支付的采購(gòu)費(fèi)用確定。（三）企業(yè)委托其他單位代理進(jìn)口商品：其采購(gòu)成本為實(shí)際交付給代93三、商品核算方法（設(shè)置“在途商品”科目）（一）進(jìn)價(jià)法核算（實(shí)際成本法）1、“庫(kù)存商品”總賬及其明細(xì)賬均以商品進(jìn)價(jià)記賬；2、商品銷售時(shí)，不記錄“庫(kù)存商品”的減少；3、在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中除發(fā)生重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理外，平時(shí)發(fā)生損益、商品等級(jí)變化及售價(jià)變動(dòng)等情況，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理；4、月末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價(jià)，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價(jià)成本，并進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。三、商品核算方法（設(shè)置“在途商品”科目）94本月已銷商品成本＝月初結(jié)存商品的成本金額＋本月購(gòu)進(jìn)商品的成本金額－月末結(jié)存商品的成本金額例題：從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款46800元（價(jià)款40000元），進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元（7％準(zhǔn)予抵扣），隨運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)500元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫(kù)注意：購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生余缺，參照購(gòu)進(jìn)原材料發(fā)生余缺的核算原則處理。本月已銷商品成本＝月初結(jié)存商品的成本金額＋本月購(gòu)進(jìn)商品的成本95（二）售價(jià)法核算（設(shè)置“商品采購(gòu)”科目）1、“庫(kù)存商品”總賬與明細(xì)賬以商品售價(jià)記賬；2、設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”調(diào)整科目，反映商品售價(jià)與成本的差額；3、月末，按一定方法計(jì)算已銷商品的進(jìn)銷差價(jià)，并根據(jù)已銷商品的售價(jià)及已銷商品進(jìn)銷差價(jià)計(jì)算已銷商品成本。（二）售價(jià)法核算（設(shè)置“商品采購(gòu)”科目）96差價(jià)率＝月末結(jié)帳前“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷（月末結(jié)存商品售價(jià)＋本月已銷商品售價(jià)）月末結(jié)存商品進(jìn)銷差價(jià)＝月末結(jié)存商品售價(jià)×差價(jià)率本月已銷商品進(jìn)銷差價(jià)＝月末結(jié)帳前“商品進(jìn)銷差價(jià)”的科目余額－月末結(jié)存商品的進(jìn)銷差價(jià)差價(jià)率＝月末結(jié)帳前“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目余額÷（月末結(jié)存商品售97售價(jià)法下商品收發(fā)核算例題（1）企業(yè)購(gòu)進(jìn)甲商品，貨款計(jì)3276元（價(jià)款2800元）商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款全部支付。甲商品零售價(jià)格3540元（含稅售價(jià)）。（2）從外埠購(gòu)進(jìn)商品，貨款計(jì)5850元（商品價(jià)款5000元），購(gòu)進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元（7%抵扣）、裝卸費(fèi)200元。商品驗(yàn)收入庫(kù)，支付全部款項(xiàng)。零售價(jià)格7020元。（3）某商場(chǎng)“庫(kù)存商品”期初余額為510100元，“商品進(jìn)銷差價(jià)”期初余額為110900元；本期購(gòu)入商品進(jìn)價(jià)為2145200元，售價(jià)為2662300元，進(jìn)銷差價(jià)為517100元；本期售出商品的售價(jià)為2746600元，“庫(kù)存商品”期末余額為425800元。售價(jià)法下商品收發(fā)核算例題98第五節(jié)其他存貨的核算在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，其他存貨在“周轉(zhuǎn)材料”科目中核算，包括包裝物、低值易耗品以及建筑承包商用的鋼模板、木模板、腳手架等。一、低值易耗品核算（一）低值易耗品的概念及分類（二）低值易耗品的核算1、一次攤銷法：領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用；報(bào)廢時(shí)，將殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)成本費(fèi)用，同時(shí)殘料入材料保管。2、分次攤銷法：第五節(jié)其他存貨的核算99（1）一般分期攤銷法：領(lǐng)用時(shí)：借記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目，貸記“低值易耗品”科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)成本費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“待攤費(fèi)用”或“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。報(bào)廢時(shí)：將殘料價(jià)值當(dāng)作當(dāng)月低值易耗品攤銷額的沖減，沖減有關(guān)成本費(fèi)用。（2）五五攤銷法：采用該法，“低值易耗品”一級(jí)科目下應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算?！暗椭狄缀钠贰逼谀┯囝~，為期末庫(kù)存未用低值易耗品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，以及庫(kù)存已用低值易耗品的攤余價(jià)值。（1）一般分期攤銷法：100二、包裝物的核算（一）包裝物的概念和核算范圍1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中用于包裝商品并作為商品組成部分；2、隨同商品出售而不單獨(dú)收取價(jià)款；3、隨同商品出售而單獨(dú)收取價(jià)款；4、出租、出借包裝物。（二）包裝物的業(yè)務(wù)核算1、作為商品組成部分，借：生產(chǎn)成本貸：包裝物二、包裝物的核算1012、不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物借：銷售費(fèi)用貸：包裝物3、單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物：視同出售包裝物業(yè)務(wù)。借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物2、不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物1024、出租、出借包裝物（1）發(fā)出包裝物，收取押金時(shí)：出借借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）出租、出借包裝物使用價(jià)值攤銷出租——由租金補(bǔ)償，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：包裝物出借——由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入補(bǔ)償，借：銷售費(fèi)用貸：包裝物4、出租、出借包裝物103（3）包裝物收回，退回押金（4）包裝物報(bào)廢出租：借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本出借：借：原材料貸：銷售費(fèi)用（5）沒(méi)收逾期未退回包裝物押金借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)（3）包裝物收回，退回押金104包裝物核算1、以銀行存款購(gòu)進(jìn)包裝物3510元，（進(jìn)項(xiàng)稅510元）。2、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物400元。3、銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物200元。4、銷售領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，實(shí)際成本400元，售價(jià)585元（銷項(xiàng)稅85元）。5、出借包裝物一批，實(shí)際成本800元，收取押金1000元。包裝物價(jià)值采用分期法攤銷，計(jì)劃分5期在一年內(nèi)攤銷。包裝物核算1056、出租包裝物100個(gè)，實(shí)際成本6000元，收取押金80元／個(gè)，每月收取租金819元（增值稅119元）。包裝物價(jià)值采用五五攤銷法，月末攤銷包裝物成本50％。承租單位退回包裝物80個(gè)。其余20個(gè)按逾期沒(méi)收押金處理。6、出租包裝物100個(gè)，實(shí)際成本6000元，收取押金80元／106第六節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查的概述存貨清查的規(guī)定：清查的時(shí)間：定期盤(pán)點(diǎn)，每年至少盤(pán)點(diǎn)一次；年度內(nèi)還應(yīng)定期或不定期的全面清查或重點(diǎn)抽查；對(duì)貴重存貨每月至少清查一次。清查的內(nèi)容：（1）存貨賬面結(jié)存數(shù)和實(shí)際結(jié)存數(shù)；（2）查明變質(zhì)、毀損存貨以及積壓或閑置存貨。第六節(jié)存貨清查的核算107二、存貨清查的核算（一）科目設(shè)置：“待處理財(cái)產(chǎn)損益”1、盤(pán)點(diǎn)發(fā)生盤(pán)盈、盤(pán)虧時(shí)：2、查明原因，處理時(shí)：（二）會(huì)計(jì)處理1、盤(pán)盈時(shí)：借：原材料庫(kù)存商品貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：管理費(fèi)用二、存貨清查的核算1082、盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅金——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）處理時(shí)：借：原材料（殘值）其他應(yīng)收款營(yíng)業(yè)外支出——非常損失管理費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益

2、盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益109第七節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法存貨期末計(jì)價(jià)一般以歷史成本計(jì)價(jià)。但是，如果企業(yè)存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過(guò)時(shí)或銷售價(jià)格低于成本，使存貨成本部分或全部不可收回時(shí)，按照謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。

企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，對(duì)可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。第七節(jié)存貨期末計(jì)價(jià)存貨期末計(jì)價(jià)——成本與可變現(xiàn)凈值孰低法110

可變現(xiàn)凈值——是指在日常活動(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值實(shí)質(zhì)上是指未來(lái)的凈現(xiàn)金流入，而不是存貨的售價(jià)。存貨可變現(xiàn)凈值的確定：產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值均是估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定。用于生產(chǎn)過(guò)程的材料、在產(chǎn)品、半成品等，其可變現(xiàn)凈值均是產(chǎn)成品估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金后的金額確定。可變現(xiàn)凈值——是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)111成本與可變現(xiàn)凈值的比較：項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低的選擇金額存貨項(xiàng)目存貨類別全部存貨家用電器類甲類乙類小計(jì)100040005000150030004500100030004500百貨類丙類丁類小計(jì)350020005500300028005800300020005500全部存貨總計(jì)105001030090001000010300成本與可變現(xiàn)凈值的比較：可變現(xiàn)凈值成本與可變現(xiàn)凈值孰低的選擇112（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義：當(dāng)存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)。（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的確定標(biāo)準(zhǔn)1、市價(jià)持續(xù)下跌，2、原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)3、產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有存貨價(jià)格低于賬面成本4、銷費(fèi)者偏好改變，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格下降。（一）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義：113（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用1、取得有關(guān)存貨物價(jià)變動(dòng)的信息；計(jì)算期末存貨的歷史成本。2、將存貨的可變現(xiàn)凈值與歷史成本進(jìn)行比較，如果成本低于可變現(xiàn)凈值，不作會(huì)計(jì)處理；如果成本高于可變現(xiàn)凈值，調(diào)整存貨的賬面成本，成本與可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并記入當(dāng)期損益。3、設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，采用備抵法，對(duì)存貨期末價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。4、如果已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值又恢復(fù)后，應(yīng)按恢復(fù)的數(shù)額沖減跌價(jià)準(zhǔn)備，但不超過(guò)成本。（三）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的應(yīng)用114『例題』某企業(yè)2006年末有關(guān)存貨資料如下：存貨賬面成本：800000元，各類存貨可變現(xiàn)凈值總計(jì)796000元。則，2006年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為4000元。借：資產(chǎn)減值損失－存貨跌價(jià)損失4000貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4000『例題』某企業(yè)2006年末有關(guān)存貨資料如下：115習(xí)題：某公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。有關(guān)資料如下：1、2002年末，存貨賬面價(jià)值50000元，可變現(xiàn)凈值45000元；2、2003年末，存貨賬面價(jià)值75000元，可變現(xiàn)凈值67000元；3、2004年末，存貨賬面價(jià)值100000元，可變現(xiàn)凈值97000元；4、2005年末，存貨賬面價(jià)值120000元，可變現(xiàn)凈值122000元；要求：編制存貨跌價(jià)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。習(xí)題：某公司對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。有關(guān)116第五章持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資和可供出售金融資產(chǎn)的核算第一節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資是指企業(yè)購(gòu)入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券，如國(guó)債和企業(yè)債券等。作為持有至到期投資購(gòu)入的債券，按債券還本付息情況，一般分為三類：1、到期一次還本付息；2、到期一次還本分期付息；3、分期還本分期付息設(shè)置的科目“持有至到期投資”科目，并設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目。第五章持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資117二、持有至到期投資取得的核算1、購(gòu)入債券價(jià)格面值購(gòu)入—按債券面值購(gòu)入（票面利率＝市場(chǎng)利率）溢價(jià)購(gòu)入—按高于面值的價(jià)格購(gòu)入（票面利率＞市場(chǎng)利率）折價(jià)購(gòu)入—按低于面值的價(jià)格購(gòu)入（票面利率＜市場(chǎng)利率）2、持有至到期投資的初始成本的確定初始金額＝債券的買(mǎi)價(jià)（公允價(jià)值）＋交易費(fèi)用買(mǎi)價(jià)中包含有已到期但尚未支付的利息，應(yīng)單獨(dú)列示在“應(yīng)收利息”中。（基本分錄看書(shū)111頁(yè)）3、購(gòu)買(mǎi)時(shí)間：發(fā)行日或付息日購(gòu)入；兩次付息日之間購(gòu)入。二、持有至到期投資取得的核算1181）發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資—成本（面值）—利息調(diào)整（溢價(jià)）貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整（折價(jià)）2)兩次付息日之間購(gòu)入債券時(shí)：到期一次還本付息債券：借：持有至到期投資—成本—應(yīng)計(jì)利息—利息調(diào)整貸：銀行存款

持有至到期投資—利息調(diào)整1）發(fā)行日或付息日購(gòu)入債券時(shí)：119分次付息債券：借：持有至到期投資—成本—利息調(diào)整應(yīng)收利息貸：銀行存款持有至到期投資—利息調(diào)整分次付息債券：120三、持有至到期投資的收益及攤余成本持有期間獲得的利息收入計(jì)入“投資收益”科目。確定利息收入有兩種方法：票面利率法和實(shí)際利率法。（一）到期一次還本付息債券1、按面值購(gòu)入債券的投資收益核算攤余成本——是指初始投資成本調(diào)整應(yīng)計(jì)利息和溢折價(jià)攤銷以后的余額?！纠}】某個(gè)公司2006年1月1日購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的2年期債券，票面價(jià)值100000元，票面利率10％，到期一次還本付息。該公司采用票面利率法確認(rèn)投資收益。三、持有至到期投資的收益及攤余成本1212、溢價(jià)購(gòu)入債券溢價(jià)的攤銷可以采用直線法攤銷和實(shí)際利率法攤銷。攤銷時(shí)業(yè)務(wù)處理：借：持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息貸：持有至到期投資—利息調(diào)整投資收益【例題】某公司2006年1月1日購(gòu)入B公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券，面值200000元，票面利率10％，到期一次還本付息，實(shí)際支付價(jià)款206000元。溢價(jià)攤銷按直線法處理。2、溢價(jià)購(gòu)入債券1223、折價(jià)購(gòu)入債券【例題】某公司2006年7月1日購(gòu)入C公司當(dāng)年1月1日發(fā)行的2年期債券，面值200000元，票面利率10％，到期一次還本付息，實(shí)際支付價(jià)款204000元，其中包含1月1日至6月30日之間的利息10000元，采用直線法進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。3、折價(jià)購(gòu)入債券123（二）到期一次還本分期付息債券（實(shí)際利率法）其核算的特點(diǎn)是：確認(rèn)的債券利息作為短期債權(quán)處理，通過(guò)“應(yīng)收利息”科目核算。【例題】某公司2006年1月1日購(gòu)入D公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券，面值200000元，票面利率10％，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期一次還本。實(shí)際支付價(jià)款207259元。該公司采用實(shí)際利率法進(jìn)行溢折價(jià)攤銷，實(shí)際利率8％。（二）到期一次還本分期付息債券（實(shí)際利率法）124一次還本債券溢價(jià)攤銷表計(jì)息日期票面利息投資收益溢價(jià)攤銷持有至到期投資賬面余額借：應(yīng)收利息貸：投資收益貸“持有至到期投資—溢折價(jià)④＝期初價(jià)值－③①200000×10％÷2②＝期初價(jià)值×8％÷2③＝①－②06年1月1日06年6月30日06年12月31日07年6月30日07年12月31日100001000010000100008290822281518078171017781849192220725920554920377120192220000040000327417259－一次還本債券溢價(jià)攤銷表票面利息投資收益溢價(jià)攤銷持有至到期投資125【例題】某公司2006年1月1日購(gòu)入D公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債券，面值200000元，票面利率10％，每半年付息一次，付息日為7月1日和1月1日，到期一次還本。實(shí)際支付價(jià)款193069元。該公司采用實(shí)際利率法進(jìn)行溢折價(jià)攤銷，實(shí)際利率12％。【例題】某公司2006年1月1日購(gòu)入D公司當(dāng)天發(fā)行的2年期債126一次還本債券折價(jià)攤銷表計(jì)息日期票面利息投資收益溢價(jià)攤銷持有至到期投資賬面余額借：應(yīng)收利息貸：投資收益借“持有至到期投資—溢折價(jià)④＝期初價(jià)值＋③①200000×10％÷2②＝期初價(jià)值×12％÷2③＝②－①06年1月1日06年6月30日06年12月31日07年6月30日07年12月31日1000010000100001000011584116791178011888158416791780188819306919465319633219811220000040000469316931－一次還本債券折價(jià)攤銷表票面利息投資收益溢價(jià)攤銷持有至到期投資127四、持有至到期投資的減值資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，當(dāng)其賬面價(jià)值減至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，提取減值準(zhǔn)備。預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，可以按照該持有至到期投資初始確定的實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算，也可以采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實(shí)際利率折現(xiàn)計(jì)算。借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備五、持有至到期投資的處置（書(shū)116頁(yè)例題6）

四、持有至到期投資的減值128第二節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述金融資產(chǎn)分類：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)；2、持有至到期投資；3、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；4、可