第四節(jié)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的

歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集（一）核算的內(nèi)容（二）歸集的賬務(wù)處理

1.“制造費(fèi)用”賬戶

2.制造費(fèi)用明細(xì)賬

3.歸集的方法（1）發(fā)生時(shí)記賬（2）月末時(shí)記賬第四節(jié)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的

二、制造費(fèi)用的分配（一）分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的種類一般可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和按年度計(jì)劃分配率分配法。

二、制造費(fèi)用的分配年度計(jì)劃分配率分配法

它是根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下的各生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用年度預(yù)算和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)，事先計(jì)算出各生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，然后根據(jù)年度計(jì)劃分配率和各月實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的定額工時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的一種分配方法。年度計(jì)劃分配率分配法它是根據(jù)企業(yè)正常某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為180000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品12300件，乙產(chǎn)品7000件，甲產(chǎn)品工時(shí)定額為10小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為11小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量1300件，乙產(chǎn)品500件。要求分配12月份的制造費(fèi)用。續(xù)上例，若該車間全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額為189000元，至11月份，甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用合計(jì)分別為122400元、53550元，請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用賬戶的年末余額。分配率=-3600÷（134100+58500）=-0.01869甲分配差異額134100×（-0.01869）=-2506（元）乙分配差異額3600－2506=-1094（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

2506

——乙產(chǎn)品

1094

貸：制造費(fèi)用

3600某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為180000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)第五節(jié)損失性費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)損失核算的內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計(jì)入產(chǎn)品制造成本可分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失，如廢品損失、由于機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工或進(jìn)行大修理停工等而造成的停工損失等。

非生產(chǎn)損失主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理或其他原因造成的損失，如壞賬損失、材料、產(chǎn)成品的盤虧、毀損、變質(zhì)損失、匯兌損失、投資損失、固定資產(chǎn)盤虧、毀損損失等。

第五節(jié)損失性費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)損失核算的內(nèi)容二、廢品損失的核算

（一）廢品和廢品損失的涵義

1.廢品（1）定義廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用，或者只有在加工修復(fù)后才能按原定用途使用的產(chǎn)成品、半成品和零部件。

二、廢品損失的核算（二）廢品損失核算的憑證和帳戶1、原始憑證：廢品通知單

在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，由質(zhì)量檢驗(yàn)人員填制，列明廢品的名稱、數(shù)量、產(chǎn)生的原因等。如按規(guī)定廢品由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償時(shí)，還應(yīng)在廢品通知單中注明索賠的金額，從當(dāng)月的工資中扣除。（二）廢品損失核算的憑證和帳戶1、原始憑證：廢品通知單2、賬戶的設(shè)置：“廢品損失”賬戶借方：反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的已耗成本。貸方：反映不可修復(fù)廢品回收的殘值和應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，以及廢品凈損失的分配結(jié)轉(zhuǎn)額。月末一般無(wú)余額。明細(xì)賬按不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，賬內(nèi)按不同的成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)專欄。2、賬戶的設(shè)置：“廢品損失”賬戶

（三）廢品損失的計(jì)算1、不可修復(fù)廢品損失的歸集計(jì)算第一步：計(jì)算廢品已耗成本；第二步：計(jì)算廢品損失。不可修復(fù)廢品已耗成本的確定，有兩種方法：（1）按實(shí)際成本計(jì)算（2）按計(jì)劃成本或定額成本計(jì)算（三）廢品損失的計(jì)算2、可修復(fù)廢品損失的歸集計(jì)算

①可修復(fù)廢品在返修以前發(fā)生的費(fèi)用，不作廢品損失處理；

②為修復(fù)廢品而發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用，根據(jù)各分配表的分配結(jié)果進(jìn)行歸集計(jì)算。2、可修復(fù)廢品損失的歸集計(jì)算某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月投產(chǎn)300件，完工驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)廢品8件；合格品生產(chǎn)工時(shí)8760小時(shí)，廢品工時(shí)240小時(shí)。乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料12000元，直接燃料和動(dòng)力10800元，工資及福利費(fèi)12600元，制造費(fèi)用7200元。原材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。廢品殘料入庫(kù)作價(jià)50元。要求：1、計(jì)算原材料費(fèi)用分配率

2、計(jì)算直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用分配率

3、計(jì)算工資及福利費(fèi)分配率

4、計(jì)算制造費(fèi)用分配率

5、計(jì)算廢品成本

6、計(jì)算廢品損失

7、編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月投產(chǎn)300件，完工驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)廢品上傳成本會(huì)計(jì)第三章(4-6節(jié))課件三、停工損失的核算（一）停工損失的涵義（二）停工損失賬戶的設(shè)置（三）停工損失的賬務(wù)處理

1、非常災(zāi)害造成的：計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”。

2、應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模河?jì)“其他應(yīng)收款”。

3、其他原因（如停工待料、機(jī)器發(fā)生故障、計(jì)劃減產(chǎn)）造成的：計(jì)入產(chǎn)品成本。

4、其他停工損失，如季節(jié)性停工、修理期間的停工損失，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。5、該科目月末無(wú)余額。三、停工損失的核算第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

之間的歸集與分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（一）在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之間的平衡關(guān)系

月初＋本月發(fā)生＝本月完工＋月末在產(chǎn)品費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品費(fèi)用

第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

（二）在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對(duì)外銷售的自制半成品、不可修復(fù)廢品都不是在產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品：就整個(gè)企業(yè)而言，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。

狹義在產(chǎn)品：僅就某一車間或某一生產(chǎn)步驟而言，只包括正在車間加工中的在產(chǎn)品，已完工的半成品不包括在內(nèi)。（二）在產(chǎn)品的含義（三）在產(chǎn)品數(shù)量的核算

1、日常核算原始記錄：“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”，又稱為“在產(chǎn)品臺(tái)賬”。分車間按產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)置。

2、清查的核算編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”。通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。（三）在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間

的分配方法（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算法（三）在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗的原材料費(fèi)用，其他加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。（四）在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配各項(xiàng)費(fèi)用。

二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間

的分配方（五）約當(dāng)產(chǎn)量法

1、定義（1）約當(dāng)產(chǎn)量：指月末在產(chǎn)品按照其投料和加工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。（2）約當(dāng)產(chǎn)量法：將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。

（五）約當(dāng)產(chǎn)量法2、基本計(jì)算公式

月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×在產(chǎn)品投料程度月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×在產(chǎn)品加工程度2、基本計(jì)算公式例：某產(chǎn)品本月完工24件，在產(chǎn)品10件，其中５件已投入原材料６０％，已加工４０％，另５件原材料已投足，已加工８０％。解：在產(chǎn)品按投料程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量：

5×60%+5×100%=8（件）在產(chǎn)品按加工程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量:5×80%+5×40%=6（件）例：某產(chǎn)品本月完工24件，在產(chǎn)品10件，其中５件已投入原材料某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月3、在產(chǎn)品投料程度的確定（1）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：在產(chǎn)品的投料程度＝100％月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量（2）原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入，且與加工進(jìn)度一致：

在產(chǎn)品的投料程度＝在產(chǎn)品的加工程度月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量（3）原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入，且與加工進(jìn)度不一致：書P91例4-3此時(shí)在產(chǎn)品的投料程度需要根據(jù)各工序材料消耗定額（或費(fèi)用定額）具體計(jì)算。某工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額＋本工序原材料費(fèi)用定額單位完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額3、在產(chǎn)品投料程度的確定某工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)＋（4）原材料分工序一次投入：書P91例4-4該種投料方式是指在每道工序開始時(shí)一次投入本工序所耗原材料。仍需要根據(jù)各工序材料消耗定額（或費(fèi)用定額）具體計(jì)算。公式

某工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額＋本工序原材料費(fèi)用定額單位完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額（4）原材料分工序一次投入：書P91例4-4某工序在

仍依上例，某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道工序組成，各工序原材料消耗定額為：第一工序70千克，第二工序40千克，共為110千克。原材料是在每道工序開始時(shí)一次投入，則各工序在產(chǎn)品的投料程度的計(jì)算如下：第一工序投料程度=第二工序投料程度=第一工序投料程度=4、在產(chǎn)品加工程度的確定多工序生產(chǎn)情況下：（1）全部在產(chǎn)品均按50％的加工程度計(jì)算適用于企業(yè)各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況。（2）按各工序在產(chǎn)品的加工程度分別計(jì)算如果不是上述典型的情況，則需要按各道工序分別確定其在產(chǎn)品的加工程度。可以根據(jù)各工序的工時(shí)定額進(jìn)行計(jì)算。4、在產(chǎn)品加工程度的確定某工序在產(chǎn)品加工程度＝本工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額單位完工產(chǎn)品工時(shí)定額

月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝∑（各道工序在產(chǎn)品數(shù)量×該道工序在產(chǎn)品加工程度）

書P92公式

某工序在產(chǎn)品加工程度＝本工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額單位完工產(chǎn)品工書P92例4-5，例4-6例：假定某企業(yè)某產(chǎn)品的工時(shí)定額為４０小時(shí)，經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成，第一工序的工時(shí)定額為３０小時(shí)，第二工序的工時(shí)定額為１０小時(shí)，其加工程度計(jì)算如下：

第一工序加工程度＝第二工序加工程度＝書P92例4-5，例4-6某車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)３道工序加工完成，本月完工１８００件，期末在產(chǎn)品２００件，其中第一道工序１００件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額３０小時(shí)，第二道工序４０件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額２０小時(shí)，第三道工序６０件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額５０小時(shí)。甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用為：原材料費(fèi)用８０００元，燃料和動(dòng)力費(fèi)５２０元，工資及福利費(fèi)４００元，制造費(fèi)用２８０元；本月發(fā)生原材料費(fèi)用７２０００元，燃料和動(dòng)力費(fèi)２２９４元，工資及福利費(fèi)８９８０元，制造費(fèi)用６２８６元，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。某車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)３道工序加工完成，本月完工１８００件，仍依上例，假定原材料陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致。甲產(chǎn)品單位原材料費(fèi)用定額５０元，其中第一工序材料費(fèi)用定額為６元，第二工序材料費(fèi)用定額為２８元，第三工序材料費(fèi)用定額為１６元。仍依上例，假定原材料陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致。甲產(chǎn)品單某企業(yè)A產(chǎn)品本月完工375件，月末在產(chǎn)品240件，在產(chǎn)品的加工程度為40%。月初在產(chǎn)品成本為：原材料費(fèi)用24000元，人工費(fèi)用6000元，制造費(fèi)用4300元。本月發(fā)生的原材料費(fèi)用為60780元，人工費(fèi)用11427元，制造費(fèi)用8417元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。要求：按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算本月完工產(chǎn)品的成本和月末在產(chǎn)品的成本。某企業(yè)A產(chǎn)品本月完工375件，月末在產(chǎn)品240件，在產(chǎn)品的加某企業(yè)A產(chǎn)品由3道工序制成，其原材料分工序一次投入，A產(chǎn)品的原材料消耗定額各道工序分別為1200千克，900千克，900千克，各道工序在產(chǎn)品的數(shù)量分別為300件、450件、525件。要求：計(jì)算各工序在產(chǎn)品的投料程度和月末在產(chǎn)品的材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量。某企業(yè)A產(chǎn)品由3道工序制成，其原材料分工序一次投入，A產(chǎn)品的某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品，需經(jīng)三道工序連續(xù)加工完成，每道工序的工時(shí)定額分別為5小時(shí)、6小時(shí)、9小時(shí)，每道工序在產(chǎn)品的數(shù)量分別為90件、105件、80件。要求：計(jì)算每道工序在產(chǎn)品的加工程度和月末在產(chǎn)品的加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量。某企業(yè)生產(chǎn)C產(chǎn)品，需經(jīng)三道工序連續(xù)加工完成，每道工序的工時(shí)定費(fèi)用的具體分配方法——先進(jìn)先出法書P103練習(xí)題2費(fèi)用的具體分配方法——先進(jìn)先出法書P103練習(xí)題2（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法1、定義是指根據(jù)各月月末在產(chǎn)品數(shù)量、投料和加工程度、單位產(chǎn)品定額成本資料計(jì)算出月末在產(chǎn)品的定額成本，并以該定額成本作為月末在產(chǎn)品的實(shí)際成本對(duì)月末在產(chǎn)品計(jì)價(jià)的一種方法。月末在產(chǎn)品定額成本與實(shí)際成本之間的差異全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。（六）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)算法1、定義※適用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大的產(chǎn)品?！m用范圍：適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額2、應(yīng)用舉例3、優(yōu)缺點(diǎn)2、應(yīng)用舉例某企業(yè)生產(chǎn)D產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品結(jié)存450臺(tái)，所耗原材料在加工開始時(shí)一次投入，單位產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額為40元，月末在產(chǎn)品完成定額工時(shí)1200小時(shí)，每定額工時(shí)的工資及福利費(fèi)為1.2元，每定額工時(shí)的制造費(fèi)用為2元。要求：計(jì)算月末在產(chǎn)品的定額成本。某企業(yè)生產(chǎn)D產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品結(jié)存450臺(tái)，所耗原材料在加工開（七）定額比例法1、定義

具體來(lái)說(shuō)：原材料（直接材料）費(fèi)用，按照原材料的定額消耗量或定額費(fèi)用比例分配；其他加工費(fèi)用，可以按照定額工時(shí)的比例分配。（七）定額比例法1、定義※適用范圍：

適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，而且各月在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)較大的產(chǎn)品?！m用范圍：

適用于定額管理基礎(chǔ)比較好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定3、優(yōu)缺點(diǎn)

采用定額比例法分配完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品費(fèi)用，不僅分配結(jié)果比較合理，而且還便于將實(shí)際費(fèi)用與定額費(fèi)用相比較，分析和考核定額的執(zhí)行情況。在定額管理不好，各項(xiàng)消耗定額或費(fèi)用定額不準(zhǔn)確、不穩(wěn)定的情況下，會(huì)影響成本計(jì)算的正確性。3、優(yōu)缺點(diǎn)某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，原材料在加工開始時(shí)一次投入，本月完工600件，月末在產(chǎn)品150件。單位產(chǎn)品原材料定額成本為50元，單位在產(chǎn)品工時(shí)定額為20小時(shí)，單位完工產(chǎn)品工時(shí)定額為30小時(shí)。本月月初在產(chǎn)品成本和當(dāng)月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為：原材料28800元，工資及福利費(fèi)用12600元，制造費(fèi)用4200元。要求：按定額比例法計(jì)算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。某企業(yè)生產(chǎn)B產(chǎn)品，原材料在加工開始時(shí)一次投入，本月完工600第四節(jié)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的

歸集和分配一、制造費(fèi)用的歸集（一）核算的內(nèi)容（二）歸集的賬務(wù)處理

1.“制造費(fèi)用”賬戶

2.制造費(fèi)用明細(xì)賬

3.歸集的方法（1）發(fā)生時(shí)記賬（2）月末時(shí)記賬第四節(jié)基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用的

二、制造費(fèi)用的分配（一）分配標(biāo)準(zhǔn)和分配方法的種類一般可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有：生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)和按年度計(jì)劃分配率分配法。

二、制造費(fèi)用的分配年度計(jì)劃分配率分配法

它是根據(jù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下的各生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用年度預(yù)算和年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)總數(shù)，事先計(jì)算出各生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率，然后根據(jù)年度計(jì)劃分配率和各月實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的定額工時(shí)數(shù)分配制造費(fèi)用的一種分配方法。年度計(jì)劃分配率分配法它是根據(jù)企業(yè)正常某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為180000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)品12300件，乙產(chǎn)品7000件，甲產(chǎn)品工時(shí)定額為10小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)定額為11小時(shí)。12月份甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量1300件，乙產(chǎn)品500件。要求分配12月份的制造費(fèi)用。續(xù)上例，若該車間全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額為189000元，至11月份，甲、乙產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用合計(jì)分別為122400元、53550元，請(qǐng)結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用賬戶的年末余額。分配率=-3600÷（134100+58500）=-0.01869甲分配差異額134100×（-0.01869）=-2506（元）乙分配差異額3600－2506=-1094（元）借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品

2506

——乙產(chǎn)品

1094

貸：制造費(fèi)用

3600某車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃總額為180000元，全年計(jì)劃產(chǎn)量甲產(chǎn)第五節(jié)損失性費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)損失核算的內(nèi)容企業(yè)發(fā)生的各種損失按其是否計(jì)入產(chǎn)品制造成本可分為生產(chǎn)損失和非生產(chǎn)損失。生產(chǎn)損失是指企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中或由于生產(chǎn)原因而發(fā)生的各種損失，如廢品損失、由于機(jī)器設(shè)備發(fā)生故障被迫停工或進(jìn)行大修理停工等而造成的停工損失等。

非生產(chǎn)損失主要是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理或其他原因造成的損失，如壞賬損失、材料、產(chǎn)成品的盤虧、毀損、變質(zhì)損失、匯兌損失、投資損失、固定資產(chǎn)盤虧、毀損損失等。

第五節(jié)損失性費(fèi)用的歸集和分配一、生產(chǎn)損失核算的內(nèi)容二、廢品損失的核算

（一）廢品和廢品損失的涵義

1.廢品（1）定義廢品是指由于生產(chǎn)原因而造成的質(zhì)量不符合規(guī)定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、不能按原定用途使用，或者只有在加工修復(fù)后才能按原定用途使用的產(chǎn)成品、半成品和零部件。

二、廢品損失的核算（二）廢品損失核算的憑證和帳戶1、原始憑證：廢品通知單

在發(fā)現(xiàn)廢品時(shí)，由質(zhì)量檢驗(yàn)人員填制，列明廢品的名稱、數(shù)量、產(chǎn)生的原因等。如按規(guī)定廢品由責(zé)任人負(fù)責(zé)賠償時(shí)，還應(yīng)在廢品通知單中注明索賠的金額，從當(dāng)月的工資中扣除。（二）廢品損失核算的憑證和帳戶1、原始憑證：廢品通知單2、賬戶的設(shè)置：“廢品損失”賬戶借方：反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的已耗成本。貸方：反映不可修復(fù)廢品回收的殘值和應(yīng)向責(zé)任人索賠的數(shù)額，以及廢品凈損失的分配結(jié)轉(zhuǎn)額。月末一般無(wú)余額。明細(xì)賬按不同的基本生產(chǎn)車間設(shè)置，賬內(nèi)按不同的成本計(jì)算對(duì)象開設(shè)專欄。2、賬戶的設(shè)置：“廢品損失”賬戶

（三）廢品損失的計(jì)算1、不可修復(fù)廢品損失的歸集計(jì)算第一步：計(jì)算廢品已耗成本；第二步：計(jì)算廢品損失。不可修復(fù)廢品已耗成本的確定，有兩種方法：（1）按實(shí)際成本計(jì)算（2）按計(jì)劃成本或定額成本計(jì)算（三）廢品損失的計(jì)算2、可修復(fù)廢品損失的歸集計(jì)算

①可修復(fù)廢品在返修以前發(fā)生的費(fèi)用，不作廢品損失處理；

②為修復(fù)廢品而發(fā)生的各項(xiàng)修復(fù)費(fèi)用，根據(jù)各分配表的分配結(jié)果進(jìn)行歸集計(jì)算。2、可修復(fù)廢品損失的歸集計(jì)算某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月投產(chǎn)300件，完工驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)廢品8件；合格品生產(chǎn)工時(shí)8760小時(shí)，廢品工時(shí)240小時(shí)。乙產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料12000元，直接燃料和動(dòng)力10800元，工資及福利費(fèi)12600元，制造費(fèi)用7200元。原材料是生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。廢品殘料入庫(kù)作價(jià)50元。要求：1、計(jì)算原材料費(fèi)用分配率

2、計(jì)算直接燃料和動(dòng)力費(fèi)用分配率

3、計(jì)算工資及福利費(fèi)分配率

4、計(jì)算制造費(fèi)用分配率

5、計(jì)算廢品成本

6、計(jì)算廢品損失

7、編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄某生產(chǎn)車間生產(chǎn)乙產(chǎn)品，本月投產(chǎn)300件，完工驗(yàn)收入庫(kù)發(fā)現(xiàn)廢品上傳成本會(huì)計(jì)第三章(4-6節(jié))課件三、停工損失的核算（一）停工損失的涵義（二）停工損失賬戶的設(shè)置（三）停工損失的賬務(wù)處理

1、非常災(zāi)害造成的：計(jì)“營(yíng)業(yè)外支出”。

2、應(yīng)由責(zé)任人或保險(xiǎn)公司賠償?shù)模河?jì)“其他應(yīng)收款”。

3、其他原因（如停工待料、機(jī)器發(fā)生故障、計(jì)劃減產(chǎn)）造成的：計(jì)入產(chǎn)品成本。

4、其他停工損失，如季節(jié)性停工、修理期間的停工損失，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用。5、該科目月末無(wú)余額。三、停工損失的核算第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

之間的歸集與分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算（一）在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之間的平衡關(guān)系

月初＋本月發(fā)生＝本月完工＋月末在產(chǎn)品費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品費(fèi)用在產(chǎn)品費(fèi)用

第六節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品

（二）在產(chǎn)品的含義在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品。對(duì)外銷售的自制半成品、不可修復(fù)廢品都不是在產(chǎn)品。廣義在產(chǎn)品：就整個(gè)企業(yè)而言，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品、需要繼續(xù)加工的半成品、等待驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品、正在返修和等待返修的廢品等。

狹義在產(chǎn)品：僅就某一車間或某一生產(chǎn)步驟而言，只包括正在車間加工中的在產(chǎn)品，已完工的半成品不包括在內(nèi)。（二）在產(chǎn)品的含義（三）在產(chǎn)品數(shù)量的核算

1、日常核算原始記錄：“在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存賬”，又稱為“在產(chǎn)品臺(tái)賬”。分車間按產(chǎn)品品種和在產(chǎn)品名稱設(shè)置。

2、清查的核算編制“在產(chǎn)品盤點(diǎn)表”。通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶核算。（三）在產(chǎn)品數(shù)量的核算二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間

的分配方法（一）不計(jì)算在產(chǎn)品成本法（二）在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算法（三）在產(chǎn)品成本按所耗原材料費(fèi)用計(jì)算法月末在產(chǎn)品只計(jì)算其所耗的原材料費(fèi)用，其他加工費(fèi)用全部由完工產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)。（四）在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計(jì)算法在產(chǎn)品視同完工產(chǎn)品，按兩者的數(shù)量比例分配各項(xiàng)費(fèi)用。

二、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間

的分配方（五）約當(dāng)產(chǎn)量法

1、定義（1）約當(dāng)產(chǎn)量：指月末在產(chǎn)品按照其投料和加工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量。（2）約當(dāng)產(chǎn)量法：將生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)按完工產(chǎn)品產(chǎn)量和期末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例進(jìn)行分配的一種方法。

（五）約當(dāng)產(chǎn)量法2、基本計(jì)算公式

月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×在產(chǎn)品投料程度月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量×在產(chǎn)品加工程度2、基本計(jì)算公式例：某產(chǎn)品本月完工24件，在產(chǎn)品10件，其中５件已投入原材料６０％，已加工４０％，另５件原材料已投足，已加工８０％。解：在產(chǎn)品按投料程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量：

5×60%+5×100%=8（件）在產(chǎn)品按加工程度計(jì)算的約當(dāng)產(chǎn)量:5×80%+5×40%=6（件）例：某產(chǎn)品本月完工24件，在產(chǎn)品10件，其中５件已投入原材料某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月某產(chǎn)品成本計(jì)算單

××年×月3、在產(chǎn)品投料程度的確定（1）原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：在產(chǎn)品的投料程度＝100％月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品結(jié)存數(shù)量（2）原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入，且與加工進(jìn)度一致：

在產(chǎn)品的投料程度＝在產(chǎn)品的加工程度月末在產(chǎn)品材料費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量（3）原材料在生產(chǎn)過(guò)程中陸續(xù)投入，且與加工進(jìn)度不一致：書P91例4-3此時(shí)在產(chǎn)品的投料程度需要根據(jù)各工序材料消耗定額（或費(fèi)用定額）具體計(jì)算。某工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額＋本工序原材料費(fèi)用定額單位完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額3、在產(chǎn)品投料程度的確定某工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)＋（4）原材料分工序一次投入：書P91例4-4該種投料方式是指在每道工序開始時(shí)一次投入本工序所耗原材料。仍需要根據(jù)各工序材料消耗定額（或費(fèi)用定額）具體計(jì)算。公式

某工序在產(chǎn)品投料程度＝前道工序累計(jì)原材料費(fèi)用定額＋本工序原材料費(fèi)用定額單位完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用定額（4）原材料分工序一次投入：書P91例4-4某工序在

仍依上例，某企業(yè)的某產(chǎn)品由兩道工序組成，各工序原材料消耗定額為：第一工序70千克，第二工序40千克，共為110千克。原材料是在每道工序開始時(shí)一次投入，則各工序在產(chǎn)品的投料程度的計(jì)算如下：第一工序投料程度=第二工序投料程度=第一工序投料程度=4、在產(chǎn)品加工程度的確定多工序生產(chǎn)情況下：（1）全部在產(chǎn)品均按50％的加工程度計(jì)算適用于企業(yè)各工序的在產(chǎn)品數(shù)量和單位產(chǎn)品在各工序的加工量都相差不多的情況。（2）按各工序在產(chǎn)品的加工程度分別計(jì)算如果不是上述典型的情況，則需要按各道工序分別確定其在產(chǎn)品的加工程度?？梢愿鶕?jù)各工序的工時(shí)定額進(jìn)行計(jì)算。4、在產(chǎn)品加工程度的確定某工序在產(chǎn)品加工程度＝本工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額單位完工產(chǎn)品工時(shí)定額

月末在產(chǎn)品加工費(fèi)用約當(dāng)產(chǎn)量＝∑（各道工序在產(chǎn)品數(shù)量×該道工序在產(chǎn)品加工程度）

書P92公式

某工序在產(chǎn)品加工程度＝本工序在產(chǎn)品累計(jì)工時(shí)定額單位完工產(chǎn)品工書P92例4-5，例4-6例：假定某企業(yè)某產(chǎn)品的工時(shí)定額為４０小時(shí)，經(jīng)過(guò)兩道工序加工完成，第一工序的工時(shí)定額為３０小時(shí)，第二工序的工時(shí)定額為１０小時(shí)，其加工程度計(jì)算如下：

第一工序加工程度＝第二工序加工程度＝書P92例4-5，例4-6某車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)３道工序加工完成，本月完工１８００件，期末在產(chǎn)品２００件，其中第一道工序１００件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額３０小時(shí)，第二道工序４０件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額２０小時(shí)，第三道工序６０件，單位產(chǎn)品工時(shí)定額５０小時(shí)。甲產(chǎn)品期初在產(chǎn)品各項(xiàng)費(fèi)用為：原材料費(fèi)用８０００元，燃料和動(dòng)力費(fèi)５２０元，工資及福利費(fèi)４００元，制造費(fèi)用２８０元；本月發(fā)生原材料費(fèi)用７２０００元，燃料和動(dòng)力費(fèi)２２９４元，工資及福利費(fèi)８９８０元，制造費(fèi)用６２８６元，材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，按約當(dāng)產(chǎn)量法計(jì)算甲產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。某車間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品經(jīng)過(guò)３道工序加工完成，本月完工１８００件，仍依上例，假定原材料陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致。甲產(chǎn)品單位原材料費(fèi)用定額５０元，其中第一工序材料費(fèi)用定額為６元，第二工序材料費(fèi)用定額為２８元，第三工序材料費(fèi)用定額為１６元。仍依上例，假定原材料陸續(xù)投入，并且與加工程度不一致。甲產(chǎn)品單某企業(yè)A產(chǎn)品本月完工375件，月末在產(chǎn)品240件，在產(chǎn)品的加工程度為40%。月初在產(chǎn)品成本為：原材料費(fèi)用24000元，人工費(fèi)用6000元，制造費(fèi)用4300元。本月發(fā)生的原材料費(fèi)用為60780元，人工費(fèi)用11427元，制造費(fèi)用8417元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。要求：按約當(dāng)