AUDITINGCASEANALYSIS

長城機電產業(yè)公司

TheGreatWallelectricalandmechanicalindustry

作者：1財政1班黃俊凱（110102100110）AUDITINGCASEANALYSIS路在何方？目錄總結啟示長城機電

審計分析

03案例介紹010402各方反應02案件分析路在何方？目錄總結啟示長城機電home案例介紹0102案件結果基本情況審計過程主要會計問題home案例介紹0102案件結果基本情況審計home基本情況——社會及行業(yè)背景二十世紀八十年代，我國正處于第一次改革向縱深發(fā)展，國民經(jīng)濟萌動，市場并未開放，法制并不十分健全。于此同時，我國的現(xiàn)代審計行業(yè)也處于萌芽階段，在探索相應的審計監(jiān)督制度、制定審計機構。1994年，會議通過了《中華人民共和國審計法》，1997年正式頒布《中華人民共和國設計法實施條例》，可見我國現(xiàn)代審計的發(fā)展起步較晚，而本次所研究的案例即給我們敲響了警鐘。事實上，中誠案對當時審計法律的頒布和完善產生了較大的影響，推動了我國審計的合法性的監(jiān)督。home基本情況——社會及行業(yè)背景二十世紀八十年home基本情況——公司介紹1989年3月16日，“長城機電產業(yè)公司”在北京市海淀區(qū)工商行政管理局登記注冊成立，注冊資金30萬元。

1992年5月28日，該公司的內反饋中型調速電機”(節(jié)能電機)通過國家級專利鑒定；同年6月，該公司迅速以《技術開發(fā)合同》在全國范圍內進行集資。1992年底，在東莞集資時遭遇阻撓，引起中國人民銀行的注意，要求其停止非法集資活動。沈太福在這種情況下，非但沒有停止其斂財措施，反而狀告中國人民銀行行張李貴鮮；并且聘請中誠會計師事務所對其進行審計，拿到了該事務所出具的無保留意見的驗資報告。home基本情況——公司介紹1989年3月16日，“home基本情況——公司簡介

1993年注冊資本增加至260萬元。并同時運用集資的資金在全國20多個城市增設有23家長城分公司，擁有職員幾千人。但是，該公司除了空有門面，并無實際的經(jīng)營活動，給投資者帶來了巨大經(jīng)濟損失，最終被繩之以法。

1994年4月10日，以沈太福被處以槍決落幕?？偨Y：案件發(fā)展過程可看出，長城機電產業(yè)公司幾乎完全是一個“空殼公司"，該公司打著”高新技術企業(yè)“的噱頭，進行非法集資活動。但是這樣一個空殼公司，審計人員怎么可能會出具”無保留的驗資報告“呢？是公司手法極端高明還是審計人員能力有限？我們先來看看審計過程。home基本情況——公司簡介1993年注冊資本增加至home02審計過程中誠會計師事務所二分所審計主體

中誠會計師事務是我國較早一批的會計師事務所所，總所有4名所長、副所長，其中有3人兼任分所長，1人負責培訓工作，沒有專職業(yè)務管理人員。1993年中誠分所數(shù)目達到13個，但規(guī)模均較小，10人以上的只有二分所——即審計長城機電產業(yè)企業(yè)的審計主體，其余分所人數(shù)多在5~9人，其中有3個分所其人數(shù)只有1~2人。home02審計過程審計主體中誠會計師事務是我國home02審計過程長城公司副總裁王××根據(jù)朋友提供的電話號碼，與中誠會計師事務所二分所取得聯(lián)系，并于1993年3月16日，和郭××等人到二分所，謊稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。3月22日王××等再次到二分所，要求二分所快辦。3月24日．二分所副所長郭××派耿××、劉××去長城公司實地了解情況，兩人吃了午飯，拿了小禮品，與王X×商定26日開始辦理。home02審計過程長城公司副總裁王××根據(jù)朋友home02審計過程

3月26日上午9點多，二分所注冊會計師劉××、王×、翟××到長城公司，首先與財務部經(jīng)理孫××簽訂了協(xié)議書，確定業(yè)務內容為“對1993年3月末公司權益審核確認并出具報告”。王X×提出要當天出具報告，公司明后天開董事會要用。三人即根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作。中午到烤鴨館吃飯至下午一點多鐘，繼續(xù)工作一會兒后，劉××開始起草報告，草稿經(jīng)過王×、翟××和孫××看后，送長城公司總裁沈太福，沈看后交付打印。三名注冊會計師待報告打印完校對，于下午7點多，由長城公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費100元。home02審計過程3月26日上午9點多，二分所注冊會home02審計過程

3月27日上午，王××等帶著100份打印好的審驗報告和空白轉賬支票到二分所，郭××、劉X×等人按照長城公司的要求，在100份報告上加蓋了注冊會計師名章和中誠會計師事務所公章，收費10萬元。中誠會計師事務所出具的審驗報告被長城公司廣為散發(fā)，對長城公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到中誠會計師事務所的驗資報告而未退。home02審計過程3月27日上午，王××等帶著1home

主要會計問題03將負債列為所有者權益3關聯(lián)方交易12偽造發(fā)票虛高收入home主要03將負債列為所有者權益31

長城機電產業(yè)公司在其空殼公司的框架下，用非法集資所得的資金先后在全國設立了20多個分公司和100多個分支機構，利用這些分支機構塑造財大氣粗的形象，另一方面通過關聯(lián)方交易進行會計控制。1993年，長城機電與其同法人的子公司——深圳太福公司進行交易，收取對方1.87億元的費用，但實際上，長城機電的相關獲得專利的產品還在試驗改良階段，一共才出售電機五六十臺，價值近600多萬，根本不可能交付如此巨額訂單的貨物。關聯(lián)方交易1長城機電產業(yè)公司在其空殼公司的框架下，用非法集資所偽造發(fā)票虛高收入2

在長城機電產業(yè)公司出具的發(fā)票中看出，長城機電在交易發(fā)票上列明的節(jié)能機電的單價為500萬元，約為市場價格的5倍，明顯不符合機械產品的基本價格常識。而這筆交易也為長城機電虛增了上億的收入。長城機電通過這種手段進行收入的調節(jié)，使得其在驗資過程中毫不費力地通過了審計，手法并不高明，而且極大損害了其聲譽。偽造發(fā)票虛高收入2在長城機電產業(yè)公司出具的發(fā)票中將負債列為所有者權益3

長城機電將《技術轉讓合同》集資所得的資金歸集為“所有者權益”，在這樣的操作下將2．1億元的集資款從負債轉變?yōu)樗姓邫嘁?。負債具有到期償還的義務而所有者權益不具有財務風險，長城機電這樣的做法顯然明顯地傷害了投資者的權益。事實上，由于沈太福的個人私心，其利用長城機電進行集資，從來就是以斂財為目的的，根本沒有想過要歸還，所謂的24%的利息也只是一個騙局。將負債列為所有者權益3長城機電將《技術轉讓合同》集資所04案件結果對中誠會計師事務所：@責令解散中誠會計師事務所(包括所有分所）@中誠會計師事務所收取北京長城機電科技產業(yè)公司的10萬元及其他費用、物品全數(shù)退給長城公司@涉案的兩名注冊會計師依法判處了有期徒刑。

對長城機電產業(yè)公司：@長城機電倒閉@沈太福被處以槍決，其他涉案人員接受相應的懲罰04案件結果對中誠會計師事務所：對長城機電產業(yè)公司：home05審計分析01沒有保持基本的獨立性在審計過程中，審計人員沒有保持形式上和實質上的獨立性：從形式上而言：@受邀吃飯、拿小禮品@坐被審計單位的車返回并接受加班夜餐費@坐地收費、胡亂蓋章從實質上而言：@審計人員出于對高額審計經(jīng)費的覬覦，在審計過程中沒有心態(tài)上的獨立性而是抱有僥幸心理，沒有將出具真實可信的審計意見作為工作的原則和目標。home05審計分析01沒有保持基本的獨立性在審計過程中，home05審計分析02缺乏法律意識和職業(yè)道德

中誠會計師事務所的執(zhí)業(yè)人員對注冊會計師法律責任缺乏應有的重視，缺少基本的職業(yè)道德，其出具的不實的驗資報告給相關的投資者造成了巨大的損失，給社會帶來非常惡劣的影響，同時也給自己帶來了滅頂之災。中誠會計師事務所相關人員執(zhí)業(yè)是完全沒有考慮到時間的后果。

home05審計分析02缺乏法律意識和職業(yè)道德home05審計分析02沒有保持基本的謹慎性

在審計業(yè)務承接前期，中誠會計師事務所“初步業(yè)務活動”未實施到位。初步業(yè)務活動的實施主要在于達到獨立性、管理層誠信和不存在條款誤解這三個目的。

在中誠承接業(yè)務前，二分所派遣了兩名人員去長城機電實地了解情況，但是兩人與沈太福等人吃了午飯拿了禮品就回去了，未實施相關的求證程序也沒有達到初步業(yè)務活動的目的。home05審計分析02沒有保持基本的謹慎性在審home05審計分析02沒有保持基本謹慎性在審計活動過程中毫無風險意識：中誠會計師事務所直接根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作，從頭至尾未實施任何的取證（1）對于應收賬款和長期投資，尤其是大額的應收賬款，實施函證非常必要，也是審計結論的重要依據(jù)，但是中誠會計師事務所沒有對長城的1.8億的巨額應收電機款進行函證，導致驗資報告嚴重不實。home05審計分析02沒有保持基本謹慎性在審計活動過程home05審計分析02沒有保持基本謹慎性（2）對相關憑證的審核非常粗略：中誠會計師事務所在檢查入庫的367臺節(jié)能電機的發(fā)票時，對同一個人在幾天內填寫的單據(jù)的筆跡，以及開票的單位均是與北京長城公司同一個法人的深圳太福公司，均未進行關注，使得長城機電在此項進行關聯(lián)交易和發(fā)票造假虛增收入1.8億，直接導致驗資的失敗。home05審計分析02沒有保持基本謹慎性home05審計分析02沒有保持基本謹慎性@對固定資產而言，中誠會計師事務所審計時未進行抽查也未進行監(jiān)盤，導致長城公司的虛假經(jīng)營沒有被識破@審計過程中，報告期的銀行存款賬面余額沒有與銀行對賬，現(xiàn)金沒有清點，長城公司的資金來源去向不得而知，長城機電作為空殼公司的事實也未被發(fā)現(xiàn)如果中誠會計師事務所在審計時能在以上任一方面稍加關注，必然能發(fā)現(xiàn)長城公司的諸多問題，但是由于缺乏職業(yè)道德，中誠會計師事務所實際上在審計過程中不審不驗，導致了最終的嚴重后果。home05審計分析02沒有保持基本謹慎性home05審計分析03執(zhí)業(yè)技能不過關

中誠會計事務所在審計過程中將長城機電集資所得的2.1億元作所有者權益處理而非負債處置。但是該項資金的性質根本不符合所有者權益的定義，在此項操作中，若為無意為之，則其專業(yè)技能和職業(yè)水平實在沒有合格；若為有意為之，則其職業(yè)道德和法律意識令人堪憂。home05審計分析03執(zhí)業(yè)技能不過關中誠會計事務啟示

01明確注冊會計師法律責任中誠會計師事務所缺乏基本的責任意識，在執(zhí)業(yè)過程中也沒有法律的責任觀念致使出具的驗資報告與實際相差甚遠。在當下社會經(jīng)濟發(fā)展，出于自身利益與客戶壓力，這種法律責任缺乏的事件仍有發(fā)生，中誠案為我們敲響了警鐘。啟示01明確注冊會計師法律責任啟示

02加強風險意識與謹慎性

長城機電產業(yè)公司為了搪塞投資者，欺騙群眾，以在深圳和香港等地集資為借口，要求事務所為其出具資信，且要“快辦”。事實證明，這是長城機電公司以高額服務費為誘引，為會計師設計的一個陷阱。因而在從業(yè)過程中，需加強風險意識。

在承接業(yè)務之前，做好初步業(yè)務活動，確保審計工作的注冊會計師具備形式上和實質上獨立性。啟示02加強風險意識與謹慎性長城機啟示

02加強風險意識與謹慎性

與此同時，需要在初步業(yè)務活動中對管理層的誠信狀況做出檢驗，當管理層的誠信水平不高時，會計師事務所應當謹慎覺得是否承接相關業(yè)務。在審計過程的謹慎性更加重要：@對大額的應收賬款和大筆交易應當進行重點審計：

要注意交易的對象、交易時間、是否存在關聯(lián)方交易。（1）審計應付賬款的原始憑證時，應查核請購單、訂購單、供應商發(fā)票、驗收單和入庫單是否齊全真實。

啟示02加強風險意識與謹慎性與此同啟示

02加強風險意識與謹慎性（3）向應付賬款的對應方進行函證。正常情況下應付賬款應當如數(shù)收回。凡沒有收回的函證，應進行跟蹤審查，特別是應付賬款金額較大的債權單位或為被審計單位重要供貨單位而資產負債表目金額不大，甚至為零進行重點審計。（4）審查購貨退回是否屬實，有無根本就不存在的退回而故意虛減應付賬款的情況。（2）核對所有的應付賬款的對方單位，確定對方單位是否真實存在，凡不存在的應付賬款單位，應付賬款也就沒有理由存在。啟示02加強風險意識與謹慎性（3）向應付賬款啟示

03提升執(zhí)業(yè)水平中誠會計師事務所缺乏基本的責任意識，在執(zhí)業(yè)過程中也沒有法律的責任觀念致使出具的驗資報告與實際相差甚遠。在當下社會經(jīng)濟發(fā)展，出于自身利益與客戶壓力，這種法律責任缺乏的事件仍有發(fā)生，中誠案為我們敲響了警鐘。啟示03提升執(zhí)業(yè)水平中誠會計師事務THEENDTHEENDAUDITINGCASEANALYSIS

長城機電產業(yè)公司

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作者：1財政1班黃俊凱（110102100110）AUDITINGCASEANALYSIS路在何方？目錄總結啟示長城機電

審計分析

03案例介紹010402各方反應02案件分析路在何方？目錄總結啟示長城機電home案例介紹0102案件結果基本情況審計過程主要會計問題home案例介紹0102案件結果基本情況審計home基本情況——社會及行業(yè)背景二十世紀八十年代，我國正處于第一次改革向縱深發(fā)展，國民經(jīng)濟萌動，市場并未開放，法制并不十分健全。于此同時，我國的現(xiàn)代審計行業(yè)也處于萌芽階段，在探索相應的審計監(jiān)督制度、制定審計機構。1994年，會議通過了《中華人民共和國審計法》，1997年正式頒布《中華人民共和國設計法實施條例》，可見我國現(xiàn)代審計的發(fā)展起步較晚，而本次所研究的案例即給我們敲響了警鐘。事實上，中誠案對當時審計法律的頒布和完善產生了較大的影響，推動了我國審計的合法性的監(jiān)督。home基本情況——社會及行業(yè)背景二十世紀八十年home基本情況——公司介紹1989年3月16日，“長城機電產業(yè)公司”在北京市海淀區(qū)工商行政管理局登記注冊成立，注冊資金30萬元。

1992年5月28日，該公司的內反饋中型調速電機”(節(jié)能電機)通過國家級專利鑒定；同年6月，該公司迅速以《技術開發(fā)合同》在全國范圍內進行集資。1992年底，在東莞集資時遭遇阻撓，引起中國人民銀行的注意，要求其停止非法集資活動。沈太福在這種情況下，非但沒有停止其斂財措施，反而狀告中國人民銀行行張李貴鮮；并且聘請中誠會計師事務所對其進行審計，拿到了該事務所出具的無保留意見的驗資報告。home基本情況——公司介紹1989年3月16日，“home基本情況——公司簡介

1993年注冊資本增加至260萬元。并同時運用集資的資金在全國20多個城市增設有23家長城分公司，擁有職員幾千人。但是，該公司除了空有門面，并無實際的經(jīng)營活動，給投資者帶來了巨大經(jīng)濟損失，最終被繩之以法。

1994年4月10日，以沈太福被處以槍決落幕。總結：案件發(fā)展過程可看出，長城機電產業(yè)公司幾乎完全是一個“空殼公司"，該公司打著”高新技術企業(yè)“的噱頭，進行非法集資活動。但是這樣一個空殼公司，審計人員怎么可能會出具”無保留的驗資報告“呢？是公司手法極端高明還是審計人員能力有限？我們先來看看審計過程。home基本情況——公司簡介1993年注冊資本增加至home02審計過程中誠會計師事務所二分所審計主體

中誠會計師事務是我國較早一批的會計師事務所所，總所有4名所長、副所長，其中有3人兼任分所長，1人負責培訓工作，沒有專職業(yè)務管理人員。1993年中誠分所數(shù)目達到13個，但規(guī)模均較小，10人以上的只有二分所——即審計長城機電產業(yè)企業(yè)的審計主體，其余分所人數(shù)多在5~9人，其中有3個分所其人數(shù)只有1~2人。home02審計過程審計主體中誠會計師事務是我國home02審計過程長城公司副總裁王××根據(jù)朋友提供的電話號碼，與中誠會計師事務所二分所取得聯(lián)系，并于1993年3月16日，和郭××等人到二分所，謊稱為了在深圳和香港等地集資，需要資信證明。3月22日王××等再次到二分所，要求二分所快辦。3月24日．二分所副所長郭××派耿××、劉××去長城公司實地了解情況，兩人吃了午飯，拿了小禮品，與王X×商定26日開始辦理。home02審計過程長城公司副總裁王××根據(jù)朋友home02審計過程

3月26日上午9點多，二分所注冊會計師劉××、王×、翟××到長城公司，首先與財務部經(jīng)理孫××簽訂了協(xié)議書，確定業(yè)務內容為“對1993年3月末公司權益審核確認并出具報告”。王X×提出要當天出具報告，公司明后天開董事會要用。三人即根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作。中午到烤鴨館吃飯至下午一點多鐘，繼續(xù)工作一會兒后，劉××開始起草報告，草稿經(jīng)過王×、翟××和孫××看后，送長城公司總裁沈太福，沈看后交付打印。三名注冊會計師待報告打印完校對，于下午7點多，由長城公司派車送回家，并給每人加班、夜餐費100元。home02審計過程3月26日上午9點多，二分所注冊會home02審計過程

3月27日上午，王××等帶著100份打印好的審驗報告和空白轉賬支票到二分所，郭××、劉X×等人按照長城公司的要求，在100份報告上加蓋了注冊會計師名章和中誠會計師事務所公章，收費10萬元。中誠會計師事務所出具的審驗報告被長城公司廣為散發(fā)，對長城公司的信用已有懷疑的一些投資者到公司去退資，因看到中誠會計師事務所的驗資報告而未退。home02審計過程3月27日上午，王××等帶著1home

主要會計問題03將負債列為所有者權益3關聯(lián)方交易12偽造發(fā)票虛高收入home主要03將負債列為所有者權益31

長城機電產業(yè)公司在其空殼公司的框架下，用非法集資所得的資金先后在全國設立了20多個分公司和100多個分支機構，利用這些分支機構塑造財大氣粗的形象，另一方面通過關聯(lián)方交易進行會計控制。1993年，長城機電與其同法人的子公司——深圳太福公司進行交易，收取對方1.87億元的費用，但實際上，長城機電的相關獲得專利的產品還在試驗改良階段，一共才出售電機五六十臺，價值近600多萬，根本不可能交付如此巨額訂單的貨物。關聯(lián)方交易1長城機電產業(yè)公司在其空殼公司的框架下，用非法集資所偽造發(fā)票虛高收入2

在長城機電產業(yè)公司出具的發(fā)票中看出，長城機電在交易發(fā)票上列明的節(jié)能機電的單價為500萬元，約為市場價格的5倍，明顯不符合機械產品的基本價格常識。而這筆交易也為長城機電虛增了上億的收入。長城機電通過這種手段進行收入的調節(jié)，使得其在驗資過程中毫不費力地通過了審計，手法并不高明，而且極大損害了其聲譽。偽造發(fā)票虛高收入2在長城機電產業(yè)公司出具的發(fā)票中將負債列為所有者權益3

長城機電將《技術轉讓合同》集資所得的資金歸集為“所有者權益”，在這樣的操作下將2．1億元的集資款從負債轉變?yōu)樗姓邫嘁?。負債具有到期償還的義務而所有者權益不具有財務風險，長城機電這樣的做法顯然明顯地傷害了投資者的權益。事實上，由于沈太福的個人私心，其利用長城機電進行集資，從來就是以斂財為目的的，根本沒有想過要歸還，所謂的24%的利息也只是一個騙局。將負債列為所有者權益3長城機電將《技術轉讓合同》集資所04案件結果對中誠會計師事務所：@責令解散中誠會計師事務所(包括所有分所）@中誠會計師事務所收取北京長城機電科技產業(yè)公司的10萬元及其他費用、物品全數(shù)退給長城公司@涉案的兩名注冊會計師依法判處了有期徒刑。

對長城機電產業(yè)公司：@長城機電倒閉@沈太福被處以槍決，其他涉案人員接受相應的懲罰04案件結果對中誠會計師事務所：對長城機電產業(yè)公司：home05審計分析01沒有保持基本的獨立性在審計過程中，審計人員沒有保持形式上和實質上的獨立性：從形式上而言：@受邀吃飯、拿小禮品@坐被審計單位的車返回并接受加班夜餐費@坐地收費、胡亂蓋章從實質上而言：@審計人員出于對高額審計經(jīng)費的覬覦，在審計過程中沒有心態(tài)上的獨立性而是抱有僥幸心理，沒有將出具真實可信的審計意見作為工作的原則和目標。home05審計分析01沒有保持基本的獨立性在審計過程中，home05審計分析02缺乏法律意識和職業(yè)道德

中誠會計師事務所的執(zhí)業(yè)人員對注冊會計師法律責任缺乏應有的重視，缺少基本的職業(yè)道德，其出具的不實的驗資報告給相關的投資者造成了巨大的損失，給社會帶來非常惡劣的影響，同時也給自己帶來了滅頂之災。中誠會計師事務所相關人員執(zhí)業(yè)是完全沒有考慮到時間的后果。

home05審計分析02缺乏法律意識和職業(yè)道德home05審計分析02沒有保持基本的謹慎性

在審計業(yè)務承接前期，中誠會計師事務所“初步業(yè)務活動”未實施到位。初步業(yè)務活動的實施主要在于達到獨立性、管理層誠信和不存在條款誤解這三個目的。

在中誠承接業(yè)務前，二分所派遣了兩名人員去長城機電實地了解情況，但是兩人與沈太福等人吃了午飯拿了禮品就回去了，未實施相關的求證程序也沒有達到初步業(yè)務活動的目的。home05審計分析02沒有保持基本的謹慎性在審home05審計分析02沒有保持基本謹慎性在審計活動過程中毫無風險意識：中誠會計師事務所直接根據(jù)長城公司提供的賬表開始工作，從頭至尾未實施任何的取證（1）對于應收賬款和長期投資，尤其是大額的應收賬款，實施函證非常必要，也是審計結論的重要依據(jù)，但是中誠會計師事務所沒有對長城的1.8億的巨額應收電機款進行函證，導致驗資報告嚴重不實。home05審計分析02沒有保持基本謹慎性在審計活動過程home05審計分析02沒有保持基本謹慎性（2）對相關憑證的審核非常粗略：中誠會計師事務所在檢查入庫的367臺節(jié)能電機的發(fā)票時，對同一個人在幾天內填寫的單據(jù)的筆跡，以及開票的單位均是與北京長城公司同一個法人的深圳太福公司，均未進行關注，使得長城機電在此項進行關聯(lián)交易和發(fā)票造假虛增收入1.8億，直接導致驗資的失敗。home05審計分析02沒有保持基本謹慎性home05審計分析02沒有保持基本謹慎性@對固定資產而言，中誠會計師事務所審計時未進行抽查也未進行監(jiān)盤，導致長城公司的虛假經(jīng)營沒有被識破@審計過程中，報告期的銀行存款賬面余額沒有與銀行對賬，現(xiàn)金沒有清點，長城公司的資金來源去向不得而知，長城機電作為空殼公司的事實也未被發(fā)現(xiàn)如果中誠會計師事務所在審計時能在以上任一方面稍加關注，必然能發(fā)現(xiàn)長城公司的諸多問題，但是由于缺乏職業(yè)道德，中誠會計師事務所實際上在審計過程中不審不驗，導致了最終的嚴重后果。home05審計分析02沒有保持基本謹慎性home05審計分析03執(zhí)業(yè)技能不過關

中誠會計事務所在審計過程中將長城機電集資所得的2.1億元作所有者權益處理而非負債處置。但是該項資金的性質根本不符合所有者權益的定義，在此項操作