第三章證券業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1、明確證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)2、掌握證券經(jīng)濟(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)的核算1

第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述一、證券公司業(yè)務(wù)種類1、證券：是證明持券人有按照證券所規(guī)定的內(nèi)容取得相應(yīng)權(quán)益的證明書。其分為：商品證券（如：提貨單）、貨幣證券（如：銀行“三票”）和資本證券（或稱收益證券，即指持券人的資本所有權(quán)或債權(quán)，并可以據(jù)其獲得一定收益的證券。）。2、證券公司：是指依照公司法規(guī)定和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)的從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司,是證券市場(chǎng)重要的參與主體，是連接證券市場(chǎng)和投資人的橋梁和紐帶。2第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述23、證券公司業(yè)務(wù)種類根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司可以經(jīng)營(yíng)下列證券業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)；證券自營(yíng)業(yè)務(wù)；證券承銷業(yè)務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)。具體又包括;代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代理保管證券業(yè)務(wù)。33、證券公司業(yè)務(wù)種類3

證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資買賣證券以達(dá)到獲利目的的業(yè)務(wù)。具體又包括：買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。

證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)和代銷方式的承銷業(yè)務(wù)。

其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如：買入返售業(yè)務(wù)；賣出回購(gòu)業(yè)務(wù)；受托投資管理業(yè)務(wù)；上市輔導(dǎo)、上市推薦、投資咨詢等財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)。4證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依二、證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1、業(yè)務(wù)針對(duì)性強(qiáng)2、價(jià)值變化頻繁3、清算關(guān)系復(fù)雜5二、證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)5第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算

在開展本項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，證券公司不墊付資金，不賺取差價(jià)，僅僅是取得手續(xù)費(fèi)(或傭金）收入。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“代買賣證券款”負(fù)債類。期末貸方余額，反映客戶交存的代買賣證券款項(xiàng)的余額。2、“代兌付債券款”負(fù)債類。期末貸方余額，反映公司已收到但尚未兌付的代兌付債券款余額。3、“代兌付債券“資產(chǎn)類。期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。4、“結(jié)算備付金”資產(chǎn)類。期末借方余額，反映公司或客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。6第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算6二、會(huì)計(jì)核算（一）資金專戶1、客戶開設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng)：借：銀行存款貸：代買賣證券款2、客戶日常存款（分錄同上）3、客戶取款：借：代買賣證券款貸：銀行存款4、按季計(jì)提客戶存款利息：借：利息支出貸：應(yīng)付款項(xiàng)－應(yīng)付客戶資金利息5、客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息借：應(yīng)付款項(xiàng)－應(yīng)付客戶資金利息

利息支出貸：代買賣證券款6、公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶：借：結(jié)算備付金-客戶貸：銀行存款7二、會(huì)計(jì)核算4、按季計(jì)提客戶存款利息：7（二）代理證券買賣1、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額：借：代買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額+代扣代繳的印花稅費(fèi)＋應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)）貸：結(jié)算備付金—客戶（同上）同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)支出—代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（即公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）結(jié)算備付金—公司（公司應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)與公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用的差額)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的手續(xù)費(fèi)）8（二）代理證券買賣82、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額：借：結(jié)算備付金—客戶（買賣證券成交價(jià)的差額－代扣代繳的印花稅費(fèi)－應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)）貸：代買賣證券款同時(shí)：手續(xù)費(fèi)收、支的核算同上。例1、客戶王紅委托本公司當(dāng)日賣出B股票，買入A股票。1）假設(shè)賣出B股票的成交總額為100，000元，買入A股票的成交總額為90，000元。應(yīng)向客戶收取的交易費(fèi)用率為0.2%,印花稅率為0.1%。證券公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用率為0.05％。2）假設(shè)賣出B股票的成交總額為80，000元，買入A股票的成交總額為85，000元。費(fèi)率同上。92、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算（三）代理兌付債券1、接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的無(wú)記名（實(shí)物券形式)債券：（1）收到委托單位的兌付資金：借：銀行存款貸：代兌付債券款（2）收到客戶交來(lái)的實(shí)物券并兌付金額：借：代兌付債券貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物券：借：代兌付債券款貸:代兌付債券若委托單位未撥付兌付資金：借：代兌付債券貸：銀行存款借：銀行存款貸：代兌付債券10（三）代理兌付債券若委托單位未撥付兌付資金：10（4）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入借：銀行存款或：應(yīng)收款項(xiàng)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入2、接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名債券：（1）收到委托單位的兌付資金：

借：銀行存款貸：代兌付債券款

（2）兌付債券本息：

借：代兌付債券款貸：銀行存款11（4）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入11（3）、公司向委托單位收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入：借：銀行存款或：應(yīng)收款項(xiàng)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入12（3）、公司向委托單位收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入：12第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)買賣各種證券以獲取利潤(rùn)并承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。具體又包括：買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“自營(yíng)證券”

資產(chǎn)類。本科目核算公司為了獲取證券買賣價(jià)差收入而買入的，能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實(shí)際成本。期末借方余額，反映公司持有的各種自營(yíng)證券的實(shí)際成本。13第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算132、“證券銷售”

損益類。本科目核算公司自營(yíng)證券買賣中的銷售收入、銷售成本及差價(jià)。自營(yíng)債券到期兌付的本金，也在本科目核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后本科目余額為零。3、“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”

資產(chǎn)類。本科目核算公司在期末或者至少在每年年度終了按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。4、“資產(chǎn)減值損失”

損益類。本科目核算公司計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本科目按計(jì)提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，余額為零。142、“證券銷售”損益類。本科目核算公司自營(yíng)證券買賣中的銷二、會(huì)計(jì)核算（一）自營(yíng)買入證券1、公司買入自營(yíng)證券，按清算日的實(shí)際成本入賬：

借：自營(yíng)證券貸：結(jié)算備付金—公司2、采用全額承購(gòu)包銷或余額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)，按承購(gòu)價(jià)或承銷價(jià)：15二、會(huì)計(jì)核算15借：自營(yíng)證券貸：承銷證券承銷證券款（二）自營(yíng)賣出證券1、公司賣出證券，按實(shí)際收到的金額：借：結(jié)算備付金－公司貸：證券銷售2、結(jié)轉(zhuǎn)賣出證券的成本（可按發(fā)出存貨的方法計(jì)量)借：證券銷售貸：自營(yíng)證券若是債券，買賣持有間的利息如何核算？16借：自營(yíng)證券16（三）自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)市價(jià)恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失17（三）自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備17第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)和代銷方式的承銷業(yè)務(wù)。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“承銷證券”資產(chǎn)類。本科目核算公司接受委托采用全額承購(gòu)包銷方式承銷的股票、債券等證券的價(jià)值。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末借方余額，反映公司尚未售出的承銷證券的價(jià)值。18第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算182、“承銷證券款”負(fù)債類。本科目核算公司接受委托采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末貸方余額，反映公司承銷證券尚未支付給委托單位的款項(xiàng)。3、“證券承銷”損益類。本科目核算公司采用全額承購(gòu)包銷方式承銷證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費(fèi)用。采用余額承購(gòu)包銷方式和代銷方式承銷證券收取的手續(xù)費(fèi)收入，以及相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用，也在本科目核算。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無(wú)余額。192、“承銷證券款”負(fù)債類。本科目核算公司接受委托采用余額承購(gòu)二、會(huì)計(jì)核算（一)采用全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行的證券1、按承購(gòu)價(jià)認(rèn)購(gòu)借：承銷證券貸：銀行存款2、將證券轉(zhuǎn)售給投資者，按承銷價(jià)：借：銀行存款貸：證券承銷20二、會(huì)計(jì)核算203、結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：借：證券承銷貸：承銷證券4、承銷期結(jié)束，未售出證券的結(jié)轉(zhuǎn)，按承購(gòu)價(jià)：借：自營(yíng)證券長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：承銷證券例1、213、結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：21（二）承銷無(wú)記名證券1、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。（2）在約定的期限內(nèi)售出，按承銷價(jià)格：借：銀行存款貸：承銷證券款（3）未售出的部分，按承銷價(jià):借：自營(yíng)證券（長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：承銷證券款22（二）承銷無(wú)記名證券22（4）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，沖銷備查賬簿記錄。

2、采用代銷方式承銷證券（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。（2）證券售出后，按約定的承銷價(jià)格：借：銀行存款貸：承銷證券款23（4）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：23（3）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，將未售出的承銷證券退還委托單位，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。（三）承銷記名證券1、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券（1）通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的證券

A.在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)證券承銷總額，按承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。24（3）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：24B.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用：借：結(jié)算備付金－客戶應(yīng)收款項(xiàng)－應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：承銷證券款C.承銷期結(jié)束，未售出的部分，按承銷價(jià)借：自營(yíng)證券（長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：承銷證券款D.將承銷證券款項(xiàng)交委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用：借：承銷證券款貸：應(yīng)收款項(xiàng)－應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入結(jié)算備付金－客戶25B.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量同時(shí)，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。例2、(2)通過柜臺(tái)承銷證券A.收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。B.在約定的期限內(nèi)售出，按承銷價(jià)格：借：銀行存款(現(xiàn)金）貸：承銷證券款C.未售出的部分，按承銷價(jià)借：自營(yíng)證券（長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：承銷證券款D.承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，沖銷備查賬簿記錄。26同時(shí)，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。例2、262、采用代銷方式承銷證券（1）通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的證券

A.在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)證券承銷總額，按承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。B.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用：借：結(jié)算備付金－客戶應(yīng)收款項(xiàng)－應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：承銷證券款272、采用代銷方式承銷證券27C.將承銷證券款項(xiàng)交委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用：借：承銷證券款貸：應(yīng)收款項(xiàng)－應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入結(jié)算備付金

同時(shí)，將未售出的承銷證券退還委托單位，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。例3、(2)通過柜臺(tái)承銷證券A.收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。28C.將承銷證券款項(xiàng)交委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)和代墊上網(wǎng)費(fèi)用：2B.證券售出，按承銷價(jià)格：借：銀行存款(現(xiàn)金）貸：承銷證券款

C.承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，將未售出的承銷證券退還委托單位，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。29B.證券售出，按承銷價(jià)格：29補(bǔ)充：其他證券業(yè)務(wù)1、拆借資金業(yè)務(wù)2、買入返售證券業(yè)務(wù)3、賣出回購(gòu)證券業(yè)務(wù)30補(bǔ)充：其他證券業(yè)務(wù)30

第三章證券業(yè)會(huì)計(jì)第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算本章學(xué)習(xí)重點(diǎn)：1、明確證券業(yè)務(wù)核算的特點(diǎn)2、掌握證券經(jīng)濟(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)的核算31

第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述一、證券公司業(yè)務(wù)種類1、證券：是證明持券人有按照證券所規(guī)定的內(nèi)容取得相應(yīng)權(quán)益的證明書。其分為：商品證券（如：提貨單）、貨幣證券（如：銀行“三票”）和資本證券（或稱收益證券，即指持券人的資本所有權(quán)或債權(quán)，并可以據(jù)其獲得一定收益的證券。）。2、證券公司：是指依照公司法規(guī)定和經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)的從事證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司,是證券市場(chǎng)重要的參與主體，是連接證券市場(chǎng)和投資人的橋梁和紐帶。32第一節(jié)證券公司業(yè)務(wù)概述23、證券公司業(yè)務(wù)種類根據(jù)《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定，國(guó)家對(duì)證券公司實(shí)行分類管理，分為綜合類證券公司和經(jīng)紀(jì)類證券公司。綜合類證券公司可以經(jīng)營(yíng)下列證券業(yè)務(wù)：證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)；證券自營(yíng)業(yè)務(wù)；證券承銷業(yè)務(wù)；經(jīng)國(guó)務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)。經(jīng)紀(jì)類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)。

證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，是指公司代客戶（投資者）買賣證券的活動(dòng)。具體又包括;代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代理保管證券業(yè)務(wù)。333、證券公司業(yè)務(wù)種類3

證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資買賣證券以達(dá)到獲利目的的業(yè)務(wù)。具體又包括：買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。

證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)和代銷方式的承銷業(yè)務(wù)。

其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準(zhǔn)在國(guó)家許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的除經(jīng)紀(jì)、自營(yíng)和承銷業(yè)務(wù)以外的與證券有關(guān)的業(yè)務(wù)。如：買入返售業(yè)務(wù)；賣出回購(gòu)業(yè)務(wù)；受托投資管理業(yè)務(wù)；上市輔導(dǎo)、上市推薦、投資咨詢等財(cái)務(wù)顧問業(yè)務(wù)。34證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依二、證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)1、業(yè)務(wù)針對(duì)性強(qiáng)2、價(jià)值變化頻繁3、清算關(guān)系復(fù)雜35二、證券業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)5第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算

在開展本項(xiàng)業(yè)務(wù)時(shí)，證券公司不墊付資金，不賺取差價(jià)，僅僅是取得手續(xù)費(fèi)(或傭金）收入。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“代買賣證券款”負(fù)債類。期末貸方余額，反映客戶交存的代買賣證券款項(xiàng)的余額。2、“代兌付債券款”負(fù)債類。期末貸方余額，反映公司已收到但尚未兌付的代兌付債券款余額。3、“代兌付債券“資產(chǎn)類。期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實(shí)際已兌付的金額。4、“結(jié)算備付金”資產(chǎn)類。期末借方余額，反映公司或客戶存入指定清算代理機(jī)構(gòu)尚未使用的款項(xiàng)。36第二節(jié)證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的核算6二、會(huì)計(jì)核算（一）資金專戶1、客戶開設(shè)資金專戶并交來(lái)款項(xiàng)：借：銀行存款貸：代買賣證券款2、客戶日常存款（分錄同上）3、客戶取款：借：代買賣證券款貸：銀行存款4、按季計(jì)提客戶存款利息：借：利息支出貸：應(yīng)付款項(xiàng)－應(yīng)付客戶資金利息5、客戶資金專戶統(tǒng)一結(jié)息借：應(yīng)付款項(xiàng)－應(yīng)付客戶資金利息

利息支出貸：代買賣證券款6、公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶：借：結(jié)算備付金-客戶貸：銀行存款37二、會(huì)計(jì)核算4、按季計(jì)提客戶存款利息：7（二）代理證券買賣1、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額：借：代買賣證券款（買賣證券成交價(jià)的差額+代扣代繳的印花稅費(fèi)＋應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)）貸：結(jié)算備付金—客戶（同上）同時(shí)：借：手續(xù)費(fèi)支出—代買賣證券手續(xù)費(fèi)支出（即公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用）結(jié)算備付金—公司（公司應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)與公司應(yīng)負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用的差額)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代買賣證券手續(xù)費(fèi)收入（向客戶收取的手續(xù)費(fèi)）38（二）代理證券買賣82、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算時(shí)，如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額：借：結(jié)算備付金—客戶（買賣證券成交價(jià)的差額－代扣代繳的印花稅費(fèi)－應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)）貸：代買賣證券款同時(shí)：手續(xù)費(fèi)收、支的核算同上。例1、客戶王紅委托本公司當(dāng)日賣出B股票，買入A股票。1）假設(shè)賣出B股票的成交總額為100，000元，買入A股票的成交總額為90，000元。應(yīng)向客戶收取的交易費(fèi)用率為0.2%,印花稅率為0.1%。證券公司負(fù)擔(dān)的交易費(fèi)用率為0.05％。2）假設(shè)賣出B股票的成交總額為80，000元，買入A股票的成交總額為85，000元。費(fèi)率同上。392、公司接受客戶委托，通過上交所或深交所買賣證券，與客戶清算（三）代理兌付債券1、接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的無(wú)記名（實(shí)物券形式)債券：（1）收到委托單位的兌付資金：借：銀行存款貸：代兌付債券款（2）收到客戶交來(lái)的實(shí)物券并兌付金額：借：代兌付債券貸：銀行存款（3）向委托單位交回已兌付的實(shí)物券：借：代兌付債券款貸:代兌付債券若委托單位未撥付兌付資金：借：代兌付債券貸：銀行存款借：銀行存款貸：代兌付債券40（三）代理兌付債券若委托單位未撥付兌付資金：10（4）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入借：銀行存款或：應(yīng)收款項(xiàng)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入2、接受委托代國(guó)家或企業(yè)兌付到期的記名債券：（1）收到委托單位的兌付資金：

借：銀行存款貸：代兌付債券款

（2）兌付債券本息：

借：代兌付債券款貸：銀行存款41（4）收到代兌付手續(xù)費(fèi)收入11（3）、公司向委托單位收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入：借：銀行存款或：應(yīng)收款項(xiàng)貸：手續(xù)費(fèi)收入—代兌付債券手續(xù)費(fèi)收入42（3）、公司向委托單位收取的代兌付手續(xù)費(fèi)收入：12第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算證券自營(yíng)業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資在證券交易所或場(chǎng)外交易市場(chǎng)買賣各種證券以獲取利潤(rùn)并承擔(dān)交易風(fēng)險(xiǎn)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)。具體又包括：買入證券業(yè)務(wù)和賣出證券業(yè)務(wù)。一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“自營(yíng)證券”

資產(chǎn)類。本科目核算公司為了獲取證券買賣價(jià)差收入而買入的，能隨時(shí)變現(xiàn)的股票、債券和基金等的實(shí)際成本。期末借方余額，反映公司持有的各種自營(yíng)證券的實(shí)際成本。43第三節(jié)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的核算132、“證券銷售”

損益類。本科目核算公司自營(yíng)證券買賣中的銷售收入、銷售成本及差價(jià)。自營(yíng)債券到期兌付的本金，也在本科目核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后本科目余額為零。3、“自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備”

資產(chǎn)類。本科目核算公司在期末或者至少在每年年度終了按成本與市價(jià)孰低的原則計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。期末貸方余額，反映公司已計(jì)提的自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備。4、“資產(chǎn)減值損失”

損益類。本科目核算公司計(jì)提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計(jì)入損益的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。本科目按計(jì)提準(zhǔn)備的種類進(jìn)行明細(xì)核算。期末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后，余額為零。442、“證券銷售”損益類。本科目核算公司自營(yíng)證券買賣中的銷二、會(huì)計(jì)核算（一）自營(yíng)買入證券1、公司買入自營(yíng)證券，按清算日的實(shí)際成本入賬：

借：自營(yíng)證券貸：結(jié)算備付金—公司2、采用全額承購(gòu)包銷或余額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營(yíng)證券時(shí)，按承購(gòu)價(jià)或承銷價(jià)：45二、會(huì)計(jì)核算15借：自營(yíng)證券貸：承銷證券承銷證券款（二）自營(yíng)賣出證券1、公司賣出證券，按實(shí)際收到的金額：借：結(jié)算備付金－公司貸：證券銷售2、結(jié)轉(zhuǎn)賣出證券的成本（可按發(fā)出存貨的方法計(jì)量)借：證券銷售貸：自營(yíng)證券若是債券，買賣持有間的利息如何核算？46借：自營(yíng)證券16（三）自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)市價(jià)低于成本時(shí)，按其差額：借：資產(chǎn)減值損失貸：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備當(dāng)市價(jià)恢復(fù)時(shí)，應(yīng)在已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回：借：自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失47（三）自營(yíng)證券跌價(jià)準(zhǔn)備17第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動(dòng)。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)和代銷方式的承銷業(yè)務(wù)。（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置1、“承銷證券”資產(chǎn)類。本科目核算公司接受委托采用全額承購(gòu)包銷方式承銷的股票、債券等證券的價(jià)值。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末借方余額，反映公司尚未售出的承銷證券的價(jià)值。48第四節(jié)證券承銷業(yè)務(wù)的核算182、“承銷證券款”負(fù)債類。本科目核算公司接受委托采用余額承購(gòu)包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末貸方余額，反映公司承銷證券尚未支付給委托單位的款項(xiàng)。3、“證券承銷”損益類。本科目核算公司采用全額承購(gòu)包銷方式承銷證券的發(fā)行收入、發(fā)行成本和發(fā)行費(fèi)用。采用余額承購(gòu)包銷方式和代銷方式承銷證券收取的手續(xù)費(fèi)收入，以及相關(guān)的發(fā)行費(fèi)用，也在本科目核算。本科目按委托單位和承銷證券的種類設(shè)置明細(xì)賬。期末本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”后應(yīng)無(wú)余額。492、“承銷證券款”負(fù)債類。本科目核算公司接受委托采用余額承購(gòu)二、會(huì)計(jì)核算（一)采用全額承購(gòu)包銷方式代發(fā)行的證券1、按承購(gòu)價(jià)認(rèn)購(gòu)借：承銷證券貸：銀行存款2、將證券轉(zhuǎn)售給投資者，按承銷價(jià)：借：銀行存款貸：證券承銷50二、會(huì)計(jì)核算203、結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：借：證券承銷貸：承銷證券4、承銷期結(jié)束，未售出證券的結(jié)轉(zhuǎn)，按承購(gòu)價(jià)：借：自營(yíng)證券長(zhǎng)期債權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：承銷證券例1、513、結(jié)轉(zhuǎn)售出證券的實(shí)際成本：21（二）承銷無(wú)記名證券1、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。（2）在約定的期限內(nèi)售出，按承銷價(jià)格：借：銀行存款貸：承銷證券款（3）未售出的部分，按承銷價(jià):借：自營(yíng)證券（長(zhǎng)期債權(quán)投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資）貸：承銷證券款52（二）承銷無(wú)記名證券22（4）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，沖銷備查賬簿記錄。

2、采用代銷方式承銷證券（1）收到委托單位委托發(fā)行的證券，只需在專設(shè)的備查賬簿中記錄承銷證券的情況。（2）證券售出后，按約定的承銷價(jià)格：借：銀行存款貸：承銷證券款53（4）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：23（3）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：借：承銷證券款貸：銀行存款貸：證券承銷－承銷證券手續(xù)費(fèi)收入同時(shí)，將未售出的承銷證券退還委托單位，沖銷備查帳簿中登記的承銷證券。（三）承銷記名證券1、采用余額承購(gòu)包銷方式承銷的證券（1）通過證券交易所上網(wǎng)發(fā)行的證券

A.在證券上網(wǎng)發(fā)行日根據(jù)承銷合同確認(rèn)證券承銷總額，按承銷價(jià)格，在備查賬簿中記錄承銷證券的情況。54（3）承銷期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費(fèi)：24B.網(wǎng)上發(fā)行結(jié)束后，與證券交易所交割清算，按網(wǎng)上實(shí)際發(fā)行數(shù)量和承銷價(jià)格計(jì)算的承銷款項(xiàng)減去上網(wǎng)費(fèi)用：借：結(jié)算備付金－客戶應(yīng)收款項(xiàng)－應(yīng)收代墊委托單位上網(wǎng)費(fèi)貸：承銷證券款C.承銷期結(jié)束，未售出的部分，按承銷價(jià)